項目9籌資業(yè)務(wù)

項目九籌資核算業(yè)務(wù)第一頁，共一百一十一頁。項目九籌資核算業(yè)務(wù)合理的資本結(jié)構(gòu)可以使企業(yè)所有者獲得最大的經(jīng)濟利益，同時又能夠保證企業(yè)順利地進行生產(chǎn)經(jīng)營，以使企業(yè)不至于發(fā)生財務(wù)危機，也就是需要確定一個合理的自有資本和債務(wù)資本的比例關(guān)系。本項目涉及的主要會計崗位是籌資核算崗位。作為該崗位會計人員，熟練掌握并應(yīng)用財政法規(guī)和會計制度，參與企業(yè)資金的管理和核算，在遵循資金管理制度的基礎(chǔ)上，合理調(diào)度資金，保證資金供求，考核資金使用效果提出加速資金周轉(zhuǎn)的建議并付諸實施。隨時了解、掌握資金市場動態(tài)，負責(zé)處理各類權(quán)益資金和負責(zé)資金事項，根據(jù)審批程序，辦理審批手續(xù)，以保證合理使用資金。第二頁，共一百一十一頁。知識目標(biāo)1．熟悉資金核算崗位職責(zé)；2．明確短期借款、長期借款、應(yīng)付債券和投資的概念及內(nèi)容；3、掌握短期借款、長期借款、應(yīng)付債券的利息計算方法；第三頁，共一百一十一頁。能力目標(biāo)1．能夠正確填制和審核與負債有關(guān)的原始憑證。2．能夠根據(jù)有關(guān)原始憑證，正確運用本項目所學(xué)會計科目填制記賬憑證。3．能夠根據(jù)記賬憑證的記錄，正確登記流動負債類總賬及其明細賬。4．能夠正確計算和結(jié)轉(zhuǎn)負債類總賬及其明細賬的余額，完成負債類總賬及其明細賬之間的賬賬核對。第四頁，共一百一十一頁。資金核算崗位職責(zé)任務(wù)一擬定資金管理與核算實施辦法。任務(wù)二編制資金收支計劃。任務(wù)三負責(zé)資金調(diào)度。任務(wù)三負責(zé)企業(yè)各項籌資明細分類的核算。任務(wù)五負責(zé)企業(yè)各項投資明細分類的核算。任務(wù)六編制資金報表。

第五頁，共一百一十一頁。

企業(yè)籌集資金的渠道主要有兩條：

一是負債籌資；二是權(quán)益籌資。

1、負債籌資包括借款籌資（短期借款和長期借款）和債券籌資（應(yīng)付債券）等。

2、權(quán)益籌資包括實收資本、資本公積、權(quán)益籌資包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。第六頁，共一百一十一頁。子項目二權(quán)益性籌資的核算項目九籌資核算業(yè)務(wù)子項目一負債籌資核算第七頁，共一百一十一頁。應(yīng)付債券

長期應(yīng)付款

子項目一負債籌資長期借款

短期借款第八頁，共一百一十一頁。模塊一短期借款第九頁，共一百一十一頁。短期借款概述

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。第十頁，共一百一十一頁。一、短期借款內(nèi)容原因季節(jié)性、臨時性經(jīng)營周轉(zhuǎn)出現(xiàn)暫時資金短缺債權(quán)人銀行或其他金融機構(gòu)要求按規(guī)定用途使用，按期還本付息償還期1年以內(nèi)（含1年）第十一頁，共一百一十一頁。1、取得短期借款時借：銀行存款貸：短期借款2、短期借款利息的預(yù)提與支付按月預(yù)提時：借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息季末實際支付利息時：借：應(yīng)付利息（已預(yù)提的）財務(wù)費用（應(yīng)計的利息）貸：銀行存款（應(yīng)付利息總額）二、短期借款的核算“短期借款”按債權(quán)人及借款種類設(shè)置明細利息可按季支付或到期同本金一起支付

第十二頁，共一百一十一頁。二、短期借款的核算3、歸還短期借款時若按月支付利息借：短期借款（本金）財務(wù)費用（最后一個月的利息費用）貸：銀行存款（應(yīng)付本金及利息）若按月預(yù)提季末支付利息借：短期借款（本金）應(yīng)付利息（已預(yù)提的利息）財務(wù)費用（最后一個月的利息）貸：銀行存款（應(yīng)付本金及利息）第十三頁，共一百一十一頁。二、短期借款的核算短期借款

銀行存款財務(wù)費用應(yīng)付利息①②③④⑤圖示說明：①取得借款②每期支付借款利息③按期預(yù)提借款利息④支付預(yù)提利息⑤歸還借款第十四頁，共一百一十一頁。教材例9-1

20×9年1月1日，甲企業(yè)向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計240000元，期限為9個月，年利率為8％。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。甲企業(yè)的有關(guān)會計處理如下：第十五頁，共一百一十一頁。（1）1月1日借入短期借款時：借：銀行存款240000

貸：短期借款240000（2）1月末，計提1月份應(yīng)計利息時：借：財務(wù)費用1600（240000×8%÷12）貸：應(yīng)付利息16002月末計提2月份利息費用的處理與1月份相同。

（3）3月末支付第一季度銀行借款利息時：借：財務(wù)費用1600

應(yīng)付利息3200（1600×2）貸：銀行存款4800第二、三季度的會計處理同上。第十六頁，共一百一十一頁。（4）10月1日償還銀行借款本金時：

借：短期借款240000

貸：銀行存款240000

如果上述借款期限是8個月，則到期日為9月1日，8月末之前的會計處理與上述相同。9月1日償還銀行借款本金，同時支付7月和8月已提未付利息：

借：短期借款240000

應(yīng)付利息3200

貸：銀行存款123200第十七頁，共一百一十一頁。模塊二長期借款第十八頁，共一百一十一頁。一、長期借款概述

（一）長期借款概念及其分類

長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款，一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面。

第十九頁，共一百一十一頁。（二）長期借款的條件1、企業(yè)實行獨立核算，自負盈虧，具有法人資格，有健全的機構(gòu)和相應(yīng)的企業(yè)管理的技術(shù)人才；2、用途合理合法，具有借款項目的可行性報告；3、具有一定的物資和財產(chǎn)保證，擔(dān)保單位具有相應(yīng)的經(jīng)濟實力；4、具有償還貸款本息的能力；5、財務(wù)管理和經(jīng)濟核算制度健全，資金使用效果良好；6、在有關(guān)金融部門開立賬戶并能辦理結(jié)算。第二十頁，共一百一十一頁。企業(yè)由于借入長期借款而發(fā)生的借款費用：一是于發(fā)生時直接確認(rèn)為當(dāng)期費用；二是予以資本化。

在我國的會計實務(wù)中，對長期借款費用采用了不同的處理方法：

1、用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常周轉(zhuǎn)而借入的長期借款所發(fā)生的借款費用，直接計入當(dāng)期的財務(wù)費用。

2、籌建期間發(fā)生的長期借款費用（購建固定資產(chǎn)所借款項除外）計入長期待攤費用。（三）長期借款的利息第二十一頁，共一百一十一頁。

3、在清算期間所發(fā)生的長期借款費用，計入清算損益。

4、為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款費用，在該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，按規(guī)定予以資本化，計入所建造的固定資產(chǎn)價值；在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，直接計入當(dāng)期的財務(wù)費用。（三）長期借款的利息資產(chǎn)負債表日，企業(yè)按長期借款的攤余成本和實際利率計算確定的長期借款利息費用。第二十二頁，共一百一十一頁。二、長期借款的核算

長期借款——本金——利息調(diào)整——應(yīng)計利息（一）設(shè)置科目：第二十三頁，共一百一十一頁。（二)長期借款的核算1.取得時：借：銀行存款（實際收到的金額）長期借款——利息調(diào)整貸：長期借款——本金2.資產(chǎn)負債表日：借：在建工程、財務(wù)費用、研發(fā)支出等按攤余成本和實際利率計算貸：長期借款——利息調(diào)整”（差額）

應(yīng)付利息（分期付）

或：長期借款——應(yīng)記利息（到期一次還本付息）3.償還時：借：長期借款——本金應(yīng)付利息（分期付息的最后一次利息）長期借款——應(yīng)計利息（到期一次還本付息的利息）貸：銀行存款（實際歸還的金額）第二十四頁，共一百一十一頁。長期借款的賬務(wù)處理流程第二十五頁，共一百一十一頁。

案例某企業(yè)與銀行簽訂借款合同，20×1年8月31日從銀行借入資金400萬元，借款期限3年，年利率為7.5%（到期一次還本付息，不計復(fù)利），所借款項已存入銀行。企業(yè)用該借款于當(dāng)日購買不需安裝的設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款330萬元，增值稅56.1萬元，另支付運雜費等費用10萬元，設(shè)備已于當(dāng)日投入使用。企業(yè)于每個資產(chǎn)負債表日計提長期借款利息。假定借款合同約定的利率與實際利率相同，不考慮閑置借款資金存款的利息收入或者投資收益。

第二十六頁，共一百一十一頁。

（1）20×1年8月31日，取得長期借款借：銀行存款4000000

貸：長期借款——本金4000000（2）20×1年8月31日，支付設(shè)備款和運雜費等費用借：固定資產(chǎn)3961000

貸：銀行存款3961000（3）20×1年12月31日，計提長期借款利息借：財務(wù)費用100000

貸：長期借款——應(yīng)計利息100000（4）20×2年12月31日，計提長期借款利息借：財務(wù)費用300000

貸：長期借款——應(yīng)計利息300000（5）20×4年8月31日，歸還長期借款借：財務(wù)費用200000

長期借款——本金4000000——應(yīng)計利息700000

貸：銀行存款4900000第二十七頁，共一百一十一頁。模塊三應(yīng)付債券第二十八頁，共一百一十一頁。

應(yīng)付債券一般意義上說，是企業(yè)依照法定程序發(fā)行，約定在一定日期償付本金和利息的一種有價證券。

企業(yè)發(fā)行一年期以上的債權(quán)，構(gòu)成企業(yè)長期負債，作為應(yīng)付債券核算。

企業(yè)發(fā)行一年或一年以下的債權(quán)，則應(yīng)作為流動負債，設(shè)置“交易性金融負債”賬戶進行核算。

一、應(yīng)付債券概述第二十九頁，共一百一十一頁。（一）應(yīng)付債券種類企業(yè)債券的種類很多，可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進行分類：

1、按有無擔(dān)保分類（1）抵押債券信用債券。

（2）信用債券

2、按還款方式分類（1）一次還本債券（2）分期還本債券（3）通知還本債券

3、按是否記名分類（1）記名債券（2）不記名債券。

4、按是否可以轉(zhuǎn)換分類（1）可轉(zhuǎn)換債券（2）不可轉(zhuǎn)換債券。

一、應(yīng)付債券概述第三十頁，共一百一十一頁。（二）債券的發(fā)行價格第三十一頁，共一百一十一頁。

二、應(yīng)付債券的核算

（一）設(shè)置科目應(yīng)付債券——面值

——利息調(diào)整

——應(yīng)計利息第三十二頁，共一百一十一頁。（二）、利息調(diào)整的攤銷攤銷方法

債券的溢價或折價的攤銷，是指將債券溢價逐期在利息費用（籌資方）或利息收益（投資方）中扣除，將債券溢價或折價逐期轉(zhuǎn)作利息費用或利息受益，即將債券的溢價或折價在債券存續(xù)期內(nèi)逐期調(diào)整利息費用或利息收益。

步驟①先計算每期應(yīng)付給債權(quán)人的利息=債券面值×票面利率×期限，記入“應(yīng)付利息”或者“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”的貸方；②然后計算應(yīng)該確認(rèn)的利息費用=應(yīng)付債券的賬面余額×實際利率×期限，記入“財務(wù)費用”的借方；③根據(jù)兩者之間的差額記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”的相應(yīng)方向注意：最后一年計算利息時，應(yīng)該先把尚未攤銷完的利息調(diào)整攤銷完，然后倒擠出當(dāng)期的財務(wù)費用第三十三頁，共一百一十一頁。1.司債券的發(fā)行時：借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）貸：應(yīng)付債券——面值應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額，或借方）（三）應(yīng)付債券的核算過程2.期末計提利息時：借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用、研發(fā)支出等應(yīng)付債券——利息調(diào)整（或貸方）貸：

應(yīng)付利息（分期付息）【按票面利率計算】

應(yīng)付債券——應(yīng)記利息（到期一次還本付息）3.償還時：借：應(yīng)付債券——面值應(yīng)付利息（分期付息的最后一次利息）應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（到期一次還本付息的利息）貸：銀行存款（實際歸還的金額）第三十四頁，共一百一十一頁。例題甲公司于20×1年7月1日發(fā)行三年期、到期時一次還本付息、年利率為8%（不計復(fù)利）、發(fā)行面值總額為5000萬元的債券。該債券按面值發(fā)行。甲公司發(fā)行債券所籌資金用于建造固定資產(chǎn)，20×1年12月31日工程完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。企業(yè)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第l7號——借款費用》的規(guī)定計算，該期債券產(chǎn)生的實際利息費用應(yīng)全部資本化，作為在建工程成本。20×4年7月1日，甲公司償還債券本金和利息。

第三十五頁，共一百一十一頁。

（1）20×1年7月1日，發(fā)行債券借：銀行存款50000000

貸：應(yīng)付債券——面值50000000（2）20×1年12月31日，確認(rèn)利息費用，并計提當(dāng)年應(yīng)計利息借：在建工程2000000

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息2000000（3）20×2年12月31日，確認(rèn)利息費用，并計提當(dāng)年應(yīng)計利息借：財務(wù)費用4000000

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息4000000（4）20×4年6月30日，確認(rèn)利息費用并計提當(dāng)年應(yīng)計利息借：財務(wù)費用2000000

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息2000000（5）20×4年7月1日，債券到期，還本付息借：應(yīng)付債券——面值50000000——應(yīng)計利息12000000

貸：銀行存款62000000第三十六頁，共一百一十一頁。模塊四長期應(yīng)付款了解第三十七頁，共一百一十一頁。一、長期應(yīng)付款概述

長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。

第三十八頁，共一百一十一頁。未確認(rèn)融資費用是什么？怎么核算？

簡單地說:未確認(rèn)融資費用具有資產(chǎn)類科目的形式、負債類科目的內(nèi)容:將一項租賃交易確認(rèn)為融資租賃，意味著在實質(zhì)上將與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬從出租方轉(zhuǎn)移給了承租方，這時對于承租方而言，無論是從會計處理還是從經(jīng)濟實質(zhì)上，都將此項資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)，可以認(rèn)為，承租方購買了該項融資租賃資產(chǎn)。承租方通過一次交易達到了既融資又融物的目的。因此，即資產(chǎn)類科目的形式、負債類科目的內(nèi)容。第三十九頁，共一百一十一頁。二、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費

1.租賃開始日借：固定資產(chǎn)在建工程未確認(rèn)融資費用（差額）貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）銀行存款（直接發(fā)生的費用）

（公允價值與最低付款額現(xiàn)值中較低者+初始直接費用）第四十頁，共一百一十一頁。二、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費

2.按期支付租金時：借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款3.未確認(rèn)融資費用在租賃期內(nèi)按實際利率法分?jǐn)倳r：借：財務(wù)費用在建工程貸：未確認(rèn)融資費用第四十一頁，共一百一十一頁。三、具有融資性質(zhì)的延期付款

購買資產(chǎn)

企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價款。如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，屬于未確認(rèn)融資費用，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。第四十二頁，共一百一十一頁。實收資本

資本公積

留存收益

子項目二權(quán)益籌資所有者權(quán)益概述

第四十三頁，共一百一十一頁。模塊一所有者權(quán)益概述第四十四頁，共一百一十一頁。一所有者權(quán)益概述

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益。

所有者權(quán)益來源：1、所有者投入的資本2、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失3、留存收益概念第四十五頁，共一百一十一頁。2.對企業(yè)作用的時間不同債權(quán)人：負債一般都有規(guī)定限期的，通常都有約定償還日期所有者：在企業(yè)存續(xù)期內(nèi)無規(guī)定限期，即不存在約定的償還期3.與企業(yè)經(jīng)營管理的關(guān)系不同

債權(quán)人：沒有經(jīng)營決策參與權(quán)和收益分配權(quán)所有者：可以參與企業(yè)的經(jīng)營決策及收益分配4.收入形式與承擔(dān)的風(fēng)險不同債權(quán)人：有固定利息收入，風(fēng)險較小所有者：根據(jù)收益情況獲得股利收入，風(fēng)險較大1、對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)不同債權(quán)人權(quán)益：有優(yōu)先獲取企業(yè)用以清償債務(wù)的資產(chǎn)的要求權(quán)所有者權(quán)益：要求權(quán)的滿足在順序上就置于債權(quán)人的要求權(quán)之后二、所有者權(quán)益與負債的區(qū)別第四十六頁，共一百一十一頁。

三、所有者權(quán)益的構(gòu)成第四十七頁，共一百一十一頁。模塊二實收資本第四十八頁，共一百一十一頁。一、實收資本概述1、實收資本是所有者權(quán)益的重要組成部分，是企業(yè)設(shè)立的必備條件，也是企業(yè)從事正常生產(chǎn)經(jīng)營活動必需的基本資金。2、實收資本的構(gòu)成比例即投資者的出資比例或股東的股份比例，是企業(yè)據(jù)以向投資者進行利潤或股利分配的主要依據(jù)。

一、實收資本概述1、我國實行的是注冊資本制度，要求企業(yè)的實收資本與其注冊資本相一致。2、在對實收資本的會計核算中，股份有限公司設(shè)置“股本”賬戶，其他企業(yè)設(shè)置“實收資本”賬戶，注冊資本是企業(yè)在設(shè)立時由投資者出資的、并向工商行政管理部門登記注冊的資本總額，是企業(yè)的法定資本，也是企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任的財力保證。第四十九頁，共一百一十一頁。直接投資

投資方式間接投資

指投資人直接以固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等投入企業(yè)，從而按投資比例獲取股權(quán)的一種投資方式，它是國有獨資公司和有限責(zé)任公司采用的一種投資方式。

指投資人以購買股票的形式對企業(yè)進行投資，從而按購買股票的份額獲取股權(quán)的一種投資方式，它是股份有限公司一般采用的一種投資方式。

第五十頁，共一百一十一頁。二、實收資本初始確認(rèn)

（一）賬戶設(shè)置有限責(zé)任公司——實收資本股份有限公司——股本注：根據(jù)股東分設(shè)明細賬（二）、會計分錄借：庫存現(xiàn)金銀行存款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：實收資本（股本）資本公積——資本溢價或股本溢價（有差額時）第五十一頁，共一百一十一頁。案例：甲、乙、丙共同出資設(shè)立有限責(zé)任公司A，公司注冊資本為10000000元，甲、乙、丙持股比例分別為50％、30％和20％。20×9年12月5日，A公司如期收到各投資者一次性繳足的款項。

會計分錄

借：銀行存款

10000000

貸：實收資本——甲5000000——乙3000000——丙2000000第五十二頁，共一百一十一頁。三、實收資本（股本）增加

實收資本增加的途徑有：投資者投入、資本公積轉(zhuǎn)增資本、盈余公積轉(zhuǎn)增資本等。（一）投資者投入資本的核算我國《公司法》規(guī)定，股東即可以用貨幣資產(chǎn)投資，也可以用非貨幣資產(chǎn)投資。但是，法律、法規(guī)規(guī)定的不能作為財產(chǎn)出資的除外。股東的貨幣出資總額不能低于有限責(zé)任公司注冊資本的30%。企業(yè)在收到投資者投入的資本后，應(yīng)根據(jù)相關(guān)原始憑證（如：投資清單、銀行通知單等)，分別不同的投資方式進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。第五十三頁，共一百一十一頁。1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的核算

股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總數(shù)的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，實際收到的金額與該股本之間的差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，應(yīng)從溢價中抵減，沖減“資本公積——股本溢價”科目。

借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）貸：實收資本（有限責(zé)任公司）或股本（股份有限公司）第五十四頁，共一百一十一頁。

B股份有限公司發(fā)行普通股20000000股，每股面值為1元，發(fā)行價格為5元。股款100000000元已經(jīng)全部收到，發(fā)行過程中發(fā)生相關(guān)稅費50000元。

會計分錄借：銀行存款

99950000

貸：股本20000000

資本公積——股本溢價79950000第五十五頁，共一百一十一頁。a.接受材料、商品的投資說明:可視同購進，符合條件時可以記“進項稅額”借：原材料庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：實收資本——X企業(yè)2.接受非貨幣資產(chǎn)的投資第五十六頁，共一百一十一頁。b.接受固定資產(chǎn)的投資借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：實收資本——X企業(yè)說明：區(qū)分需安裝和不需安裝進行處理不管新舊，均不反映累計折舊。c.接受無形資產(chǎn)的投資按協(xié)議或合同規(guī)定的價值作為記賬的依據(jù)。借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)貸：實收資本——乙公司2.接受非貨幣資產(chǎn)的投資第五十七頁，共一百一十一頁。案例

甲有限責(zé)任公司收到B企業(yè)作為資本投入的原材料一批，經(jīng)驗收評估確認(rèn)價值為20000元，增值稅進項稅額為3400元，B企業(yè)已開出了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)評估確認(rèn)的價值和公允價值相符，該進項稅額允許抵扣，則甲有限責(zé)任公司賬務(wù)處理如下：借：原材料20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400

貸：實收資本——B企業(yè)23400第五十八頁，共一百一十一頁。（二）、資本公積轉(zhuǎn)增實收資本

公司的資本公積有資本溢價、各種利得組成，公司的資本公積按法定程序可以轉(zhuǎn)增資本。公司法定公積金轉(zhuǎn)增為注冊資本的，驗資證明應(yīng)當(dāng)載明留存的該項公積金不少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25％。公司減少注冊資本的，減資后的注冊資本不得低于法定的最低限額。借：資本公積貸：實收資本（或股本）第五十九頁，共一百一十一頁。

案例：

B有限責(zé)任公司由甲、乙二人共同投資設(shè)立，原注冊資本為2000萬元，甲、乙出資分別為1500萬元和500萬元，為了擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，B公司按照原出資比例將資本公積500萬元轉(zhuǎn)增資本。

會計分錄借：資本公積

5000000

貸：實收資本——甲3750000——乙1250000第六十頁，共一百一十一頁。（三）盈余公積轉(zhuǎn)增實收資本

盈余公積是企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金。

借：盈余公積貸：實收資本（或股本）第六十一頁，共一百一十一頁。案例

A有限責(zé)任公司是由甲、乙投資建立的，注冊資本為5000000元，甲、乙投資比例分別為60%和40%，按照規(guī)定甲、乙投資各為3000000元和2000000元。A公司按期收到甲、乙一次性交足的資金存入銀行賬戶。

借：銀行存款5000000

貸：實收資本——甲3000000——乙2000000因擴大經(jīng)營規(guī)模的需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司按甲、乙出資比例將2000000元盈余公積轉(zhuǎn)增資本。借：盈余公積2000000

貸：實收資本——甲1200000——乙800000第六十二頁，共一百一十一頁。三、實收資本減少的核算《公司法》規(guī)定，公司成立之后，股東不得抽逃出資，但符合《公司法》規(guī)定的除外，比如回購股份、資本過剩等。公司減、增注冊資本，需由董事會制定減資或增資方案，經(jīng)過股東大會決議通過，并且公司減資后的注冊資本不得低于法定的最低限額。第六十三頁，共一百一十一頁。實收資本（股本）減少的核算

有限責(zé)任公司的減資處理：

借：實收資本貸：銀行存款股份有限公司減資時要回購股票，按實際支付的金額：借：庫存股貸：銀行存款注銷的庫存股：借：股本資本公積、盈余公積、利潤分配—未分配利潤（差額）貸：庫存股第六十四頁，共一百一十一頁。

案例：甲股份有限公司20×8年12月31日的股票為200000000股，每股面值1元，資本公積（股本溢價）30000000元，盈余公積60000000元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲股份公司以現(xiàn)金回購本公司發(fā)行在外的股票20000000股并注銷，假定甲股份公司以每股2元回購股票，不考慮其他因素。第六十五頁，共一百一十一頁。（1）回購本公司股票時：借：庫存股40000000

貸：銀行存款40000000

庫存股成本為20000000×2＝40000000（元）（2）注銷庫存股股票時：借：股本20000000

資本公積—股本溢價20000000

貸：庫存股40000000沖減的資本公積為：20000000×2－20000000×1

＝20000000（元）第六十六頁，共一百一十一頁。

假定甲股份公司按每股4元回購股票，其他條件不變，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）回購本公司股票時：借：庫存股80000000

貸：銀行存款80000000庫存股成本為20000000×4＝80000000（元）（2）注銷庫存股股票時：沖減的資本公積為20000000×4－20000000×1＝60000000（元）。由于應(yīng)沖減的資本公積大于企業(yè)現(xiàn)有的資本公積30000000元，因此剩余的30000000元，應(yīng)沖減盈余公積借：股本20000000

資本公積—股本溢價30000000

盈余公積30000000

貸：庫存股80000000

第六十七頁，共一百一十一頁。

假定甲公司按每股0．9元回購股票，其他條件不變。（1）回購本公司股票時：借：庫存股18000000

貸：銀行存款18000000

庫存股成本為20000000×0．9＝18000000（元）（2）注銷庫存股股票時：

借：股本20000000

貸：庫存股

18000000

資本公積—股本溢價2000000

應(yīng)增加的資本公積為：20000000×1－20000000×0．9＝2000000（元）。股本與庫存股成本的差額2000000元作為增加資本公積處理。第六十八頁，共一百一十一頁。模塊三資本公積第六十九頁，共一百一十一頁。一、資本公積概述（一）含義與構(gòu)成1、概念：資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)，在金額上超過法定資本部分并由所有者共享的資本或資產(chǎn)。2、本質(zhì)：屬于投入資本而并非由企業(yè)實現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來。3、內(nèi)容構(gòu)成：所有者實際投入的資產(chǎn)大于其在注冊資本中所占份額的差額、資本或股本溢價、接受捐贈資產(chǎn)、外幣資本折算差額等第七十頁，共一百一十一頁。（二）用途轉(zhuǎn)增資本

直接用于轉(zhuǎn)增資本的有：資本溢價，接受現(xiàn)金捐贈，撥款轉(zhuǎn)入，外幣資本折算差額和其他資本公積等。

不可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的有：接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備、關(guān)聯(lián)交易價差。一、資本公積概述第七十一頁，共一百一十一頁。二、會計核算（一）核算設(shè)置賬戶“資本公積”，下設(shè)明細賬為：①資本(股本)溢價；②接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備；③接受現(xiàn)金捐贈；④股權(quán)投資準(zhǔn)備；⑤撥款轉(zhuǎn)入；⑥外幣資本折算差額；⑦關(guān)聯(lián)交易價差；⑧其他資本公積第七十二頁，共一百一十一頁。1.資本(或股本)溢價對非股份制企業(yè)“資本溢價”的核算.

借：銀行存款貸：實收資本資本公積—資本溢價對股份制企業(yè)“股本溢價”的核算.

借：銀行存款貸：股本（面值）資本公積—股本溢價（二）會計處理第七十三頁，共一百一十一頁。2.接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的核算借：銀行存款貸：資本公積—接受現(xiàn)金捐贈3.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的核算（了解）借：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)、原材料、庫存商品等）貸：資本公積—接受捐贈非現(xiàn)資產(chǎn)準(zhǔn)備遞延稅款銀行存款（庫存現(xiàn)金）特別注意：處置資產(chǎn)時，將遞延稅款和公積轉(zhuǎn)為現(xiàn)實。（二）會計處理第七十四頁，共一百一十一頁。案例：

D有限責(zé)任公司于20×6年1月1日由甲、乙、丙三位股東各自出資100萬元設(shè)立。設(shè)立時的實收資本為300萬元。經(jīng)過三年的經(jīng)營，該企業(yè)留存收益為150萬元。這時又有丁投資者有意參加該企業(yè)，并表示愿意出資180萬元，而僅占該企業(yè)股份的25％。D公司已收到丁投資者的現(xiàn)金投資。會計分錄借：銀行存款

1800000

貸：實收資本——丙1000000

資本公積——資本溢價800000第七十五頁，共一百一十一頁。股本溢價

在我國，股份有限公司是以發(fā)行股票的形式籌集資金，允許按面值或溢價發(fā)行，按面值發(fā)行股票取得的收入，全部記入“股本”，按溢價發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分的收入記入“股本”，超出面值部分的收入作為“股本溢價”。發(fā)行股票時發(fā)生的交易費用（如：手續(xù)費、傭金等），若是溢價發(fā)行，則從溢價中抵扣，沖減股本溢價，無溢價或溢價不足抵扣時，則再沖減盈余公積和未分配利潤。

我國目前不允許折價發(fā)行。第七十六頁，共一百一十一頁。

案例：20×9年1月1日，A公司委托B證券公司代理發(fā)行普通股2000000股，每股面值1元，按每股1.5元的價格發(fā)行。公司與受托單位約定，按發(fā)行收入的3％收取手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除。假如收到的股款已存入銀行。

會計分錄借：銀行存款

2910000

貸：股本2000000

資本公積——股本溢價910000第七十七頁，共一百一十一頁。

其他資本公積，是指除資本溢價（或股本溢價）項目以外所形成的資本公積，其中主要包括直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。比如，權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位所有者權(quán)益的其它變動而產(chǎn)生的利得或損失；可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失等。三、其他資本公積的核算

第七十八頁，共一百一十一頁。其他資本公積的核算

若是利得，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額：借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積——其他資本公積若是損失則做相反會計分錄

在處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷與該筆投資有關(guān)的其他資本公積。第七十九頁，共一百一十一頁。案例：

甲有限責(zé)任公司擁有B股份有限公40%的股份，2008年末，B股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了5000000元，投資者甲按持股比例確認(rèn)相應(yīng)的資本公積為2000000元，甲公司的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動2000000

貸：資本公積—其他資本公積2000000第八十頁，共一百一十一頁。

當(dāng)企業(yè)需要擴大經(jīng)營規(guī)模而增加注冊資本時，在符合有關(guān)規(guī)定和法定程序的前提下，資本公積可以轉(zhuǎn)增資本金。這種轉(zhuǎn)增是按所有者的持股份額增加每個投資者的實收資本。轉(zhuǎn)增后，資本公積減少，實收資本增加，所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，并不改變所有者權(quán)益總額，一般也不會改變每個投資者的持股份額。四、資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算

第八十一頁，共一百一十一頁。模塊四留存收益第八十二頁，共一百一十一頁。留存收益未分配利潤概述盈余公積第八十三頁，共一百一十一頁。

留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類。一、留存收益概述

未分配利潤盈余公積公益金一般盈余公益金法定盈余公益金任意盈余公益金留存收益第八十四頁，共一百一十一頁。利潤分配的順序依次是

提取法定盈余公積提取任意盈余公積向投資者分配利潤

一、留存收益概述

未分配利潤的計算期初未分配利潤+本年凈利潤-已分配利潤=期末未分配利潤《公司法》規(guī)定無需計提公益金第八十五頁，共一百一十一頁。（一）利潤分配利潤分配——未分配利潤——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤盈——余公積補虧年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年實現(xiàn)的凈利潤：借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤凈虧損時的做相反的會計分錄同時，將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配利潤”明細科目。

結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除了“未分配利潤”明細科目外，其他明細科目應(yīng)無余額。第八十六頁，共一百一十一頁。甲股份有限公司年初未分配利潤為0，本年實現(xiàn)凈利潤3000000元，按10%的比例本年提取的法定盈余公積為300000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利600000元。

（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤借：本年利潤3000000

貸：利潤分配——未分配利潤3000000（2）提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：利潤分配——提取法定盈余公積300000——應(yīng)付現(xiàn)金股利600000

貸：盈余公積300000

應(yīng)付股利600000同時：借：利潤分配——未分配利潤900000貸：利潤分配——提取法定盈余公積300000——應(yīng)付現(xiàn)金股利600000第八十七頁，共一百一十一頁。

（二）盈余公積的核算

盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的企業(yè)積累資金。

按照《公司法》的規(guī)定，法定盈余公積是按稅后利潤（減彌補以前年度虧損，下同）的10%的比例強制提取的，任意盈余公積則由企業(yè)自行提取。法定盈余公積累計達到注冊資本的50%以上時，可以不再提取。需注意，計算提取法定盈余公積的基數(shù)時，不包括年初未分配利潤。

盈余公積的主要用途為彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。第八十八頁，共一百一十一頁。

（二）盈余公積的核算1、核算帳戶“盈余公積”，下設(shè)“法定盈余公積、任意盈余公積和公益金”三個明細賬戶2、會計核算提取時：借：利潤分配——提取法定盈余公積利潤分配——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積盈余公積——任意盈余公積彌補虧損時：借：盈余公積——法定盈余公積盈余公積——任意盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補虧第八十九頁，共一百一十一頁。甲公司20×9年實現(xiàn)凈利潤1080000元。次年3月，公司董事會提出的利潤分配方案為：按當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；按當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的5%提取任意盈余公積。

會計分錄借：利潤分配——提取法定盈余公積

108000——提取任意盈余公積54000

貸：盈余公積——法定盈余公積108000

盈余公積——任意盈余公積54000第九十頁，共一百一十一頁。乙股份有限公司20×9年發(fā)生經(jīng)營虧損1500000元，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，用以前年度提取的盈余公積1500000元彌補當(dāng)年的虧損。

會計分錄借：盈余公積——法定盈余公積

1500000

貸：利潤分配——盈余公積補虧1500000第九十一頁，共一百一十一頁。盈余公積轉(zhuǎn)增資本或派送新股

企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議用盈余公積彌補轉(zhuǎn)增資本時，借記“盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積”科目，貸記“實收資本（或股本）”科目。經(jīng)股東大會決議，用盈余公積派送新股時，按派送新股計算的金額，借記“盈余公積”科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目。第九十二頁，共一百一十一頁。丙股份有限公司20×9年因擴大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將盈余公積350000元轉(zhuǎn)增股本。

會計分錄借：盈余公積——法定盈余公積

350000

貸：股本350000第九十三頁，共一百一十一頁。盈余公積彌補虧損

企業(yè)發(fā)生的虧損以稅后凈利潤仍不足彌補時，經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議批準(zhǔn)，可以用盈余公積彌補虧損。借：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積”貸：利潤分配——盈余公積補虧第九十四頁，共一百一十一頁。乙股份有限公司20×9年發(fā)生經(jīng)營虧損1500000元，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，用以前年度提取的盈余公積1500000元彌補當(dāng)年的虧損。

會計分錄借：盈余公積——法定盈余公積

1500000

貸：利潤分配——盈余公積補虧1500000第九十五頁，共一百一十一頁。盈余公積分派現(xiàn)金股利或利潤

企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤時：借：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積”貸：應(yīng)付股利實際支付現(xiàn)金股利或利潤時：借：應(yīng)付股利貸：庫存現(xiàn)金第九十六頁，共一百一十一頁。丁股份有限公司20×9年為回報投資者，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將盈余公積300000元分派現(xiàn)金股利。

會計分錄借：盈余公積——法定盈余公積300000

貸：應(yīng)付股利300000借：應(yīng)付股利300000

貸：銀行存款300000第九十七頁，共一百一十一頁。三、未分配利潤的核算（一）核算帳戶利潤分配—未分配利潤凈虧損轉(zhuǎn)入利潤分配明細賬戶轉(zhuǎn)入凈利潤轉(zhuǎn)入企業(yè)累計尚未彌補的虧損歷年結(jié)存的尚未分配利潤第九十八頁，共一百一十一頁。分配股利或利潤的核算

經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤：借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利

經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后：借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本第九十九頁，共一百一十一頁。期末結(jié)轉(zhuǎn)的核算

企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”的貸方余額為當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤，借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。年度終了，應(yīng)將本年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。如為盈利，應(yīng)借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為虧損，則作相反的會計分錄。第一百頁，共一百一十一頁。彌補虧損的核算

借：利潤分配——未分配利潤”貸：本年利潤

結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤分配”科目的借方余額，即為未彌補虧損的數(shù)額。然后通過“利潤分配”科目核算有關(guān)虧損的彌補情況。第一百零一頁，共一百一十一頁。

1、年終時，將全年實現(xiàn)的凈利結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤貸：利潤分配—未分配利潤凈虧結(jié)轉(zhuǎn)相反分錄2、年終時，將″利潤分配″的其他明細帳戶結(jié)轉(zhuǎn)借：利潤分配—未分配利潤貸：利潤分配—提取的法定（任意）盈余公積

—提取的法定公益金

—應(yīng)付利潤（二）會計核算第一百零二頁，共一百一十一頁。謝謝觀賞謝謝觀賞第一百零三頁，共一百一十一頁。練習(xí)一資料：力合股份公司2009年發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1.接受大力公司投資50000元存入銀行。2.收到電子公司投資，其中設(shè)備估價70000元，交付使用，材料價值15000元驗收入庫。3.自銀行取得期限為6個月的借款200000元存入銀行。4.上述借款年利率6%，計算提取本月的借款利息。5.收到某外商投資投入的錄像設(shè)備一臺，價值24000元，交付使用。6.經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)將資本公積金30000轉(zhuǎn)增資本。7.用銀行存款40000元償還到期的銀行臨時借款。要求：根據(jù)上述資料編制會計分錄。第一百零四頁，共一百一十一頁。（1）借：銀行存款

50000貸：實收資本——大力公司

50000（2）借：固定資產(chǎn)

70000原材料

15000貸：實收資本——電子公司

85000（3）借：銀行存款

200000貸：短期借款

200000