會計師事務所審計風險控制問題探討

廣東財經大學會計學院會計師事務所審計風險控制問題探討本科畢業(yè)論文（設計）會計師事務所審計風險控制問題探討內容摘要隨著經濟的不斷發(fā)展、社會的進步，我國審計行業(yè)得到前所未有的發(fā)展，但是也由于各界的積極關注，會計師事務所也面臨著激烈的競爭壓力和前所未有的風險壓力。一些會計師事務所沒有控制好審計風險，導致審計失敗，這樣既影響了會計師事務所的聲譽也增大市場參與者決策失敗的可能性。因此，會計師事務所只有有效地控制審計風險，才能把握時代的發(fā)展機遇，在競爭中創(chuàng)造價值。本文以立信會計師事務所為康華農業(yè)出具虛假審計報告，導致審計失敗為案例，在回顧相關文獻和參考專業(yè)人士建議的基礎上，從分析審計風險的原因出發(fā)，探討會計師事務所審計風險控制存在的問題。最后，結合審計風險的重要特征，提出會計師事務所應對審計風險的舉措。關鍵詞：審計風險審計風險控制風險管理Abstract□□Withthecontinuousdevelopmentoftheeconomyandtheprogressofsociety,ourcountry’sauditingindustryhasachievedunprecedenteddevelopment.However,duetotheactiveconcernofallwalksoflife,accountingfirmsarealsofacingfiercecompetitivepressuresandunprecedentedriskpressures.Someaccountingfirmsdonotcontrolauditingriskswell,resultinginauditfailures.Thisnotonlyaffectsthereputationofaccountingfirmsbutalsoincreasestheprobabilityofmarketparticipantsfailingtomakedecisions.Therefore,accountingfirmscaneffectivelygraspthedevelopmentopportunitiesofthetimesandcreatevalueincompetitiononlybyeffectivelycontrollingauditrisks.Inthispaper,theauditingreportissuedbyEricssonCertifiedPublicAccountantsforKanghuaAgricultureledtoauditfailureasacase.Onthebasisofreviewingtherelevantliteratureandreferringtoprofessionaladvice,thepaperanalyzesthecausesofauditriskanddiscussestheexistenceofauditriskcontrolinaccountingfirms.Theproblem.Finally,combinedwiththeimportantcharacteristicsofauditrisk,weputforwardthemeasuresoftheaccountingfirmtodealwiththeauditrisk.Keywords：AuditriskAuditriskcontrolRiskManagement目錄4122一、概述 116302（一）審計風險具有客觀性 127322（二）審計風險具有普遍性 131658（三）審計風險具有可控性和偶然性 15197二、會計師事務所審計風險控制現(xiàn)狀 28959三、會計師事務所審計風險控制存在的問題及原因 231817（一）審計風險產生的外在因素 229367（二）審計風險產生的內在因素 344131.審計程序缺乏科學性 3220582.審計人員專業(yè)素養(yǎng)和能力不足 3297213.部分審計人員缺乏責任心 3106484.注冊會計師在審計過程中的審計獨立性不夠 36887四、案例分析 44742五、會計師事務所控制審計風險的舉措 41585（一）明確劃分審計人員的職責 59227（二）注冊會計師應進行有效的審計溝通 516961.注冊會計師與治理層的溝通 5303142.后任注冊會計師應主動與前任注冊會計師進行溝通 515518（三）應從檢查風險角度控制審計風險 6216861.完善審計流程 625632.完善內部控制制度 630797參考文獻 818796致謝 9第第頁概述隨著市場經濟的發(fā)展，經濟體制的不斷完善，審計的范圍逐漸拓寬，使審計的難度和責任不斷加大，相應的審計風險也越來越大。近年來，國內外審計失敗案件頻繁爆發(fā)，前有因安然公司財務丑聞爆發(fā)、世界通訊公司申請破產保護而導致的安達信會計師事務所遭受的滅頂之災，后有中天勤會計師事務所因在銀廣夏事件中沒有進行有效地風險控制導致審計失敗而遭受證監(jiān)會嚴厲處罰事件。因此，只有會計師事務所正確認識審計風險，增強審計風險意識才能積極有效地對審計風險進行預防和控制，才能提高審計業(yè)務的工作效率，提高會計師事務所的安全性和信譽度，減少給社會和市場投資者帶了巨大的損失從而促進我國市場經濟的健康穩(wěn)定發(fā)展。審計風險，是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。審計風險一般具有以下特征：審計風險具有客觀性在審計過程中審計風險存在于整個審計過程是一種客觀的事實，它不會因為人的意志而轉移或者消失，因為經營活動本身的復雜性，加上有些管理者處心積慮的隱瞞行為，導致審計活動盡管進行的很徹底，但還是不能保證完全反應客觀實際。審計風險具有普遍性審計風險具有普遍性,它存在于審計過程的每一環(huán)節(jié)汪何一個環(huán)節(jié)的審計失誤都會增加最終的審計風險。審計活動的每一環(huán)節(jié)都可能導致風險因素的發(fā)生,審計風險與審計活動相隨相伴并相互影響。因此肩什么樣的審計活動就會有與之相適應的風險并會最終影響總體意義上產生的審計風險。審計風險具有可控性和偶然性審計的風險不是難以控制或者無法化解的。實際經驗和理論都顯示,通過科學規(guī)范的程序設計和實施更加完善的審計方法識別風險領域,采取相應的措施就能夠在一定限度內把控審計風險。特別是審計工作網(wǎng)絡化之后程序優(yōu)化效率大大提高這對于審計風險的控制不失為一個新的策略。會計師事務所審計風險控制現(xiàn)狀改革開放前我國大部分會計師事務所審計質量不高，缺乏對獨立審計的性質、特點等的認識，沒有明確的法律責任，一些會計師事務所進行審計工作時還沒有工作底稿。從我國獨立審計發(fā)展過程來看，盡管獨立審計起步慢、發(fā)展時間短，但隨著經濟的發(fā)展也取得了巨大進步。獨立審計無論是在學術上還是在社會上都引起了重大關注，產生了越來越多高質量的獨立審計人員；法律上，會計師事務所獨立審計有了明確的責任與義務，審計風險也相應會降低；在“互聯(lián)網(wǎng)+”的大背景下，“會計機器人”、“財務機器人”相繼應用到實際中，獨立審計也通過各種高端科技提高了質量。但目前我國會計師事務所審計風險控制還處在比較復雜的環(huán)境，經濟社會發(fā)展的日新月異，一些固有的獨立審計方法和條例可能不適用于新形勢下的會計業(yè)務。雖然越來越多的優(yōu)秀審計人員投入到獨立審計行業(yè)中，但是在獨立審計過程中也存在一些審計人員因專業(yè)素養(yǎng)不夠而增加審計風險的情況，另外，一些會計師事務所為節(jié)省成本，大量選用實習生進行審計工作也不利于審計風險的控制。在實際審計過程，一些注冊會計師為節(jié)省時間、貪圖方便，忽略一些重要的審計過程，如沒有進行必要的實地走訪，沒有發(fā)詢證函等，這些做法也會導致審計風險的提高。三、會計師事務所審計風險控制存在的問題及原因審計風險產生的原因是多種多樣的，找到出現(xiàn)問題存在的原因才是降低審計風險的前提，國內外很多研究者不約而同地從不同角度進行分析，例如審計對象越來越復雜、審計內容越來越廣泛、現(xiàn)代采取的審計方法本身存在缺陷等。因此，下文將會計師事務所審計風險控制存在的問題及原因進行分析：審計風險產生的外在因素法律制度在一定程度上影響著審計業(yè)務，因為程序和結果的理性，報告使用者基于作為專業(yè)中介機構的會計師事務所及注冊會計師的審計報告虛假陳述進行民事訴訟，客觀上會增大審計風險。審計獨立性是審計的靈魂，行政方面的插手也會影響注冊會計師做出無偏審計決策，破壞審計的客觀公正加大執(zhí)業(yè)風險。最近這些年會計信息不準確引起越來越大的社會關注,雖然反復治理但仍然沒有實質上提高會計信息市場的信息質量。會計工作是審計業(yè)務的基礎，薄弱的會計基礎破壞了審計業(yè)務的綜合判斷力，從而加大了審計風險。審計風險產生的內在因素1.審計程序缺乏科學性執(zhí)行科學、合理、全面的審計程序是控制審計風險的關鍵。一般情況下，會計師事務所內部對實施審計程序是有相關規(guī)定的，但在實際的外勤審計中，部分注冊會計師隨意改動、刪減審計程序，有失審計程序的科學合理性。另一方面，由于規(guī)定不能時刻改變，在執(zhí)行審計程序遇到實際問題時，注冊會計師與項目負責人及合伙人之間缺乏溝通，不能及時根據(jù)實際情況調整審計程序使之符合被審計單位的實際情況。2.審計人員專業(yè)素養(yǎng)和能力不足開展審計活動要求注冊會計師具有較高的專業(yè)素質經驗豐富,對于高風險領域有一定的敏感度。一旦發(fā)現(xiàn)可疑之處要順藤摸瓜加大審計力度和范圍加強審計效果。我們國家審計行業(yè)起步慢、發(fā)展時間短，很多審計人員能力不足經驗不夠，這導致他們在執(zhí)行審計業(yè)務時查不出核心疑點留下了審計風險的隱患?，F(xiàn)代經濟社會對審計的需要是一個從低到高的發(fā)展的過程，這要求審計能力不斷地提高，而審計人員能力的提高是一個過程，審計能力的有限性導致未能全部滿足社會的期望。審計經驗是從實踐中獲得的，但是面對迅速變化的客觀環(huán)境，經驗又不都一一適用，況且審計人員難以獲得審計職業(yè)界的普遍經驗，審計經驗也會有診斷錯誤的時候。3.部分審計人員缺乏責任心審計人員的核心價值觀為“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”，而高度的責任心是做好審計工作的前提。缺乏責任心會使人知難而退，強烈的責任心會使人想方設法克服困難，完成各種工作。因此，審計人員一定要知難而進，樹立有所作為的思想，勇于向困難挑戰(zhàn)，增強使命感與責任感，才能取得較好的工作成果。4.注冊會計師在審計過程中的審計獨立性不夠很多會計師事務所在執(zhí)行審計業(yè)務的過程中，出于對客戶的信賴，或者為了減少麻煩，經常將所有詢證函交由被審計公司發(fā)出，也未要求被函證公司將回函直接寄送會計師事務所，對于不能進行正常函證或回函率低的情況，也未認真實施應有的替代性測試程序，因此可能產生審計風險也導致審計質量下降。案例分析2017年05月23日，中國證券監(jiān)督管理委員會公布了以下處罰決定：立信會計師事務所對浙江步森服飾股份有限公司（下文簡稱步森股份）與廣西康華農業(yè)股份有限公司（下文簡稱康華農業(yè)）重組案件的審計過程中未盡職，出具有虛假記載的審計報告，對立信會計師事務所以及其相關責任主管王云成和肖常和進行處罰。經調查，立信會計師事務所為步森股份與康華農業(yè)重大資產重組出具康華農業(yè)2011年、2012年、2013年和2014年1月至4月（以下簡稱三年又一期）財務報表審計報告，在審計過程中未勤勉盡責，出具有失實記錄的審計報告。中國證監(jiān)會行政處罰決定書中顯示：(一)立信會計師事務所在審計康華農業(yè)三年又一期財務報表中并沒有發(fā)現(xiàn)其錯報的整體情況?？等A農業(yè)在2011年、2012年、2013年和2014年1月至4月有虛構銷售收入和虛構應收的行為。(二)立信會計師事務所偽造已經核實了函證對象收件地址的審計程序，沒能發(fā)現(xiàn)康華農業(yè)對應收賬款和銷售收入進行偽造的事實。在執(zhí)行應收賬款函證的審計程序時，立信會計師事務所審計項目人員并未實際走訪過與康華農業(yè)有相關經濟往來的公司，也未遵守《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第1號—職業(yè)道德基本原則》規(guī)定的誠信、客觀原則和《中國注冊會計師審計準則1312號—函證》第十四條的規(guī)定，導致康華農業(yè)三年又一期財務報表中偽造對相關經濟往來公司應收賬款和銷售收入一事并未被發(fā)現(xiàn)。(三)立信會計師事務所沒有執(zhí)行恰當?shù)膶徲嫵绦?，未能發(fā)現(xiàn)康華農業(yè)銀行存款造假的事實。對不符事項，立信所核對康華農業(yè)賬面金額與康華農業(yè)提供的銀行對賬單金額后，對康華農業(yè)賬面金額予以了確認，未實施恰當?shù)倪M一步審計程序。立信所行為違反了《中國注冊會計師審計準則第1301號—審計證據(jù)》第十條等規(guī)定，導致未能發(fā)現(xiàn)康華農業(yè)虛增銀行存款。(四)其他情況。經核查，《與前任會計師的溝通記錄》系補編，前后任注冊會計師沒有真正進行過溝通。立信所虛構了與康華農業(yè)前任注冊會計師溝通的審計程序。立信所的上述行為違反了《中國注冊會計師審計準則1153號—前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通》第七條的規(guī)定。(五)立信所出具標準無保留意見的審計報告。2014年7月7日，立信所出具“信會師報字〔2014〕第211122號”審計報告，對康華農業(yè)三年又一期財務報表發(fā)表了標準無保留意見，對康華農業(yè)三年又一期財務報表審計業(yè)務收取了45萬元的費用。五、會計師事務所控制審計風險的舉措風險導向審計模式要求注冊會計師在審計過程中，以重大錯報風險的識別、評估和應對作為工作主線。相應地，審計過程大致可分為以下五個階段：接受業(yè)務委托、計劃審計工作、識別和評估重大錯報風險、應對重大錯報風險、編制審計報告。明確劃分審計人員的職責為了明確責任，事務所應該建立有效的質量控制制度，首先建立小組的質量控制制度，即指定專員（小組）負責某一項目的審計質量控制，并承擔責任的制度；其次建立質量控制崗位責任制，即將質量分解落實到各個崗位、各負其責的制度，這有利于追究質量事故，使質量問題有人管；第三建立質量審批制度，即對于項目審計工作中的每項重要內容及工作結果皆應有相應級別的組織進行審批認定的制度，這是確保審計質量的有效辦法；最后建立質量事故處理制度，及對審計工作發(fā)生的質量事故必須按照一定的程序采取一定的方法進行處理的制度。注冊會計師應進行有效的審計溝通1.注冊會計師與治理層的溝通因為被審計單位的治理層與注冊會計師在財務報告編制過程中監(jiān)督和財務報表審計職責方面存在著共同的關注點，在履行職責方面存在著很強的互補性，所以注冊會計師需要與治理層保持有效的雙向溝通。前文案例中，立信所未能發(fā)現(xiàn)康華農業(yè)銀行存款造假以及未能發(fā)現(xiàn)康華農業(yè)銷售收入、應收賬款造假的事實表明注冊會計師沒有與治理層進行有效溝通，未充分了解被審計單位及其環(huán)境。如果立信所注冊會計師在保持獨立性與客觀性的同時，向治理層獲取與審計相關的信息，那么就很可能會發(fā)現(xiàn)康華農業(yè)有組織地系統(tǒng)性財務造假。注冊會計師應當就與財務報表審計相關且根據(jù)職業(yè)判斷認為與治理層責任相關的重大事項，以適當?shù)姆绞郊皶r與治理層進行明晰的溝通，以取得相互了解以及注冊會計師可以及時向治理層告知審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層責任相關的事項?！懊魑臏贤ā敝饕侵笢贤▋热?、溝通目標、溝通方式、溝通結果均要清晰明了。注冊會計師應當記錄與治理層溝通的重大事項。2.后任注冊會計師應主動與前任注冊會計師進行溝通前任注冊會計師，是指已對被審計單位上期財務報表進行審計，但被現(xiàn)任注冊會計師接替的其他會計師事務所的注冊會計師。接受委托但未完成審計工作，已經或可能與委托人解除業(yè)務約定的注冊會計師，也視為前任注冊會計師。后任注冊會計師，是指正在考慮接受委托或已經接受委托，接替前任注冊會計師對被審計單位本期財務報表進行審計的注冊會計師。與前任注冊會計師溝通可以了解以下情況：被審計單位治理層在誠實守信方面是否有問題；前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題存在的意見分歧；前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關注的內部控制缺陷等。前文案例中顯示：立信所審計工作底稿《與前任會計師的溝通記錄》2014年6月12日記載的與前任注冊會計師的溝通，在地點、時間、人物上均不符合，不足以證明2014年6月12日當事人與前任注冊會計師溝通。而盧某立的詢問筆錄則證明《與前任會計師的溝通記錄》是補編的，間接證明了2014年6月12日現(xiàn)任注冊會計師與前任注冊會計師的溝通事項是虛構的。審計工作底稿應該要確切可靠地進行記錄，虛構與前任會計師溝通記錄既違反了相關審計準則規(guī)定，也缺乏最基本的職業(yè)道德，也是后期出具標準無保留意見，導致嚴重審計失敗的重要原因。后任注冊會計師應該主動與前任注冊會計師進行溝通。前任注冊會計師與后任注冊會計師的溝通通常是由后任注冊會計師主動發(fā)起，但是需要征得被審計單位的同意。前后任注冊會計師的溝通方式有以下兩種：書面溝通，口頭溝通。同時，后任注冊會計師的審計底稿中應當記載與前任注冊會計師的溝通情況。應從檢查風險角度控制審計風險檢查風險是指被審計單位財務報表中的某幾個認定存在錯誤或者舞弊，該錯誤或舞弊單獨或者連同其他錯誤或舞弊是重大的，但是注冊會計師在審計過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯誤或舞弊的可能性。錯誤和舞弊是財務報表錯報的兩種情形。檢查風險與重大錯報風險呈反向關系，即在既定的審計風險水平下，可以接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低;評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。1.完善審計流程在承接業(yè)務時，謹慎選擇客戶，不能為了追求業(yè)務收入而忽略可能存在的法律問題和道德風險。當接受全新業(yè)務，面對新的被審計單位時，要對其業(yè)務做出相關的風險評估，了解客戶單位環(huán)境以及單位的內部控制。材料顯示，在康華農業(yè)造價一案中，立信所審計項目組人員既未實地走訪函證對象，也未核實前任注冊會計師提供材料，而是虛構核實函證對象收件地址，即證明立信所的審計底稿出現(xiàn)重大錯誤，可見其沒有實施風險評估程序。如果提前進行了風險評估，審計師就會發(fā)現(xiàn)康華農業(yè)以下非常值得關注的地方：首先是強烈的財務造假動機。在審計執(zhí)行階段，為識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險，注冊會計師應通過實施以下風險評估程序：（1）詢問管理層和被審計單位內部其他人員；（2）分析程序；（3）觀察和檢查2.完善內部控制制度執(zhí)業(yè)質量是會計師事務所的生命線，是注冊會計師行業(yè)維護公眾利益的專業(yè)基礎和誠信義務。只有嚴格地進行逐級的分析性審計質量復核，加強業(yè)務質量控制制度建設，制定并實施科學、嚴謹?shù)馁|量控制制度和程序，才能保證審計質量。文中案例顯示：立信所審計人員將2011年年末金額填寫錯誤的銀行函證寄給銀行，銀行對存在巨大錯誤金額的函證確認無誤，對此包含重大舞弊風險的事項，相關審計人員沒有保持高度警覺。由此可以看出相關審計人員沒有嚴謹?shù)貙Υ龑徲嬜C據(jù)，立信所內部控制制度有待完善。審計風險必然存在，隨著現(xiàn)代技術的不