房地產(chǎn)業(yè)稅收自查的管理手段

2006年房地產(chǎn)建筑安裝企業(yè)

稅收自查方略河北省地方稅務(wù)局稽查局楊文國1第一節(jié)房地產(chǎn)行業(yè)常見違法手段及成因一、房地產(chǎn)違法行為的主要特點及發(fā)展變化趨勢

偷稅與反偷稅的斗爭更加復(fù)雜，大案、要案不斷出現(xiàn)。

偷稅形式多種多樣，手段更加隱蔽。

部分不法納稅人開始為自己的違法行為公開尋求借口和保護。2二、常見違法手段（一）營業(yè)稅1.以房屋抵頂銀行借款本息、抵頂應(yīng)分配給投資方的利潤、抵頂應(yīng)支付的建筑安裝工程款、抵頂獲取土地使用權(quán)的價款、抵頂應(yīng)支付的廣告費等，直接沖減應(yīng)付賬款、應(yīng)付股利或者長期借款等科目不計銷售收入，不申報納稅。

2.將預(yù)收房款記入“其他應(yīng)付款”等往來賬科目上，長期不申報納稅。還有的采取把售房款直接由銷售部門收取并存儲在其他銀行賬號上，隨意調(diào)節(jié)每期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入，隱瞞收入。33.不按規(guī)定開具發(fā)票（或開具假發(fā)票），隱瞞銷售收入。

4.銷售自建自用房地產(chǎn)不申報繳納“建筑業(yè)”營業(yè)稅。5.收到業(yè)主個人購房按揭貸款后計入“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等往來科目，不申報納稅。

6.價外費用不計算在營業(yè)額內(nèi)申報納稅。

7.利用稅收優(yōu)惠政策造假，偷逃稅款。4銷售不動產(chǎn)行為成立要件在所有涉及“銷售不動產(chǎn)”營業(yè)稅的案例中，對一個單位或個人是否發(fā)生了應(yīng)當繳納“銷售不動產(chǎn)”營業(yè)稅的行為，除特殊規(guī)定外，一般必須同時具備以下四個條件：一、轉(zhuǎn)讓的是否為不動產(chǎn)的所有權(quán)；二、被轉(zhuǎn)讓的不動產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于該單位或個人，或者說誰轉(zhuǎn)讓了該不動產(chǎn)的所有權(quán)；三、是否有償；四、不動產(chǎn)是否位于境內(nèi)。5

城市房屋權(quán)屬登記管理辦法

第四條國家實行房屋所有權(quán)登記發(fā)證制度。第五條房屋權(quán)屬證書是權(quán)利人依法擁有房屋所有權(quán)并對房屋行使占有、使用、收益和處分權(quán)利的唯一合法憑證。

第六條房屋權(quán)屬登記應(yīng)當遵循房屋的所有權(quán)和該房屋占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)權(quán)利主體一致的原則。6例題1：甲房地產(chǎn)企業(yè)擬投資建設(shè)一寫字樓，向計劃部門辦理了立項手續(xù)，向規(guī)劃部門領(lǐng)取了《建設(shè)項目選址意見書》、《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》和《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》后，通過辦理國有土地出讓手續(xù)擁有了某宗地的國有土地使用權(quán)，并申請領(lǐng)取了施工許可證，通過招標，選定了建筑施工企業(yè)開始房屋建設(shè)。但在建造過程中，由于資金不足，甲單位與乙單位簽定了參建房屋協(xié)議，約定：乙方出資3000萬元，待房屋建成后，乙方可分得3層樓的房產(chǎn)。

7項目甲方乙方土地使用權(quán)100%合作過程部分投入投資3000萬并負責(zé)組織房屋初始產(chǎn)權(quán)100%過戶3層房產(chǎn)案例一流程示意圖8案例2：甲房地產(chǎn)企業(yè)擁有某宗地的國有土地使用權(quán)，但一直未按照土地出讓合同的規(guī)定對土地進行開發(fā)。后與乙房地產(chǎn)企業(yè)簽訂聯(lián)合開發(fā)合同，共同到計劃部門辦理了合建審批手續(xù)，但未到土地管理部門辦理土地使用權(quán)的變更登記。雙方約定：乙方支付給甲方1250萬元后，由乙方進行房地產(chǎn)開發(fā)并銷售，甲方不再過問房地產(chǎn)開發(fā)的相關(guān)事宜，但乙方銷售房屋時，甲方必須負責(zé)開具發(fā)票給購房人。房屋開發(fā)過程中，乙方又投入資金3000萬元，房屋建成后，乙方取得售房款5000萬元，全部由甲方開具發(fā)票給購房者。甲方認為，雖其開具了發(fā)票，但實際發(fā)生銷售房屋行為的是乙方，因此，其只應(yīng)按1250萬元交稅。9案例二流程示意圖項目甲方乙方業(yè)主土地使用權(quán)100%合作過程部分投入補償1250萬組織并投入

3000萬初始產(chǎn)權(quán)100%過戶房屋甲乙業(yè)主房產(chǎn)過戶并開票房款5000萬支付1250萬10例題3：甲房地產(chǎn)企業(yè)擁有某宗地的國有土地使用權(quán)，但由于資金問題，與乙房地產(chǎn)企業(yè)簽訂合作建房協(xié)議。雙方約定：甲方提供土地使用權(quán)，乙方負責(zé)出資開發(fā)房地產(chǎn)，房屋建成后，按照25%和75%在甲、乙之間分配。后甲、乙雙方共同到計劃部門辦理了合建審批手續(xù)，甲方依法將該塊宗地75%的土地使用權(quán)變更登記到乙方名下。房屋建設(shè)過程中，乙企業(yè)共投入資金3000萬元。房屋建成后，雙方按協(xié)議約定比例進行房地產(chǎn)分配，并分別辦理了房屋的權(quán)屬登記。11案例三流程示意圖項目甲方乙方土地使用權(quán)1100%合作過程組織投入3000萬土地使用權(quán)225%75%房屋初始產(chǎn)權(quán)25%75%12案例三處理結(jié)果甲方按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅,計稅依據(jù)為

(1)75%土地評估價值(2)3000×25%+3000×25%×代建利潤率×(1+流轉(zhuǎn)稅稅率)乙方按照代理業(yè)征收營業(yè)稅,計稅依據(jù)為

(1)75%土地評估價值-3000×25%(2)3000×25%×代建利潤率138.返還給拆遷戶的住房不計入營業(yè)額。專題分析P428頁會計處理P254頁9.以地方政府越權(quán)出臺的經(jīng)濟適用房優(yōu)惠稅收政策為借口，拒不繳納銷售經(jīng)濟適用房收入應(yīng)納的營業(yè)稅。P22頁10.開發(fā)商將未售出的房屋、商鋪、車位、廣告位、集貿(mào)市場攤位出租，其取得的租金收入未申報納稅。

11.房地產(chǎn)開發(fā)公司與施工單位雙方協(xié)議互相以較低價格開具給對方發(fā)票，雙方都能得以少繳納營業(yè)稅。14（二）企業(yè)所得稅（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅）

房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)階段

1.不按規(guī)定預(yù)繳所得稅。以工程尚未決算、收入及成本無法準確反映為由，不按規(guī)定預(yù)繳所得稅。

2.偽造或者高估成本。通過到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票多繳納建筑安裝業(yè)營業(yè)稅的手段達到少繳納33%企業(yè)所得稅目的。

3.利用行業(yè)特點，故意混淆前后項目之間的成本和費用支出，使得成本前移，減少當期應(yīng)納稅所得額。

154.多列利息支出，多列預(yù)提費用。5.利用關(guān)聯(lián)關(guān)系轉(zhuǎn)移利潤。

P468頁6.項目貸款利息稅前列支。

7.以轉(zhuǎn)移定價方式瞞天過海轉(zhuǎn)移利潤。房地產(chǎn)銷售階段

1.銷售款長期不結(jié)轉(zhuǎn)收入。

2.成本核算混亂。

3.隱匿貯藏間、樓頂平臺（花園）、車位等項的銷售收入。16（三）土地增值稅1.未按規(guī)定就竣工結(jié)算前的預(yù)售收入預(yù)繳土地增值稅。

P571-5722.相當一部分開發(fā)商利用納稅人建造普通標準住宅出售其增值額未超過扣除項目金額20%免征土地增值稅這一優(yōu)惠政策，進行避稅籌劃。

（四）房產(chǎn)稅P1221.已經(jīng)投入使用的房產(chǎn)少繳房產(chǎn)稅。

172.出租的房產(chǎn)少繳房產(chǎn)稅。

（五）土地使用稅1.開征范圍內(nèi)的項目開發(fā)期間占用的土地未繳納土地使用稅。P154-155P82.未售出的商品房作為辦公自用的，所占土地未繳納土地使用稅。

（六）印花稅體現(xiàn)在房屋銷售合同、建筑材料購銷合同、建筑工程勘察設(shè)計合同、建筑工程施工合同、廣告合同、租賃合同、借款合同等未貼或者少貼印花稅。18第二節(jié)房地產(chǎn)行業(yè)稅收自查方略

一、賬外自查方法1.了解企業(yè)建設(shè)項目的相關(guān)情況。2.準備與項目基本信息有關(guān)的證件資料。3.準備銷售明細表。4.到企業(yè)售樓部了解樓盤銷售價格、進度，注意索取“銷控表”。該表通常都已標明房屋銷售的具體情況。5.要注意到物業(yè)管理部門索取入住檔案資料，到負責(zé)協(xié)助業(yè)主辦理房屋產(chǎn)權(quán)的部門索取辦理房屋產(chǎn)權(quán)底冊。196.按照企業(yè)已開發(fā)完畢的項目總建筑面積、銷售進度和市場平均價格估算總收入，然后和企業(yè)賬面項目歷年累計收入比對，測試項目收入的完整性和可信性。7.根據(jù)企業(yè)“銷售費用”科目中發(fā)生的房地產(chǎn)交易中心收取的房屋買賣交易服務(wù)費估算企業(yè)已經(jīng)辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的商品房銷售收入，用倒算結(jié)果和企業(yè)賬面銷售收入進行比較，測試其業(yè)以辦理完畢房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的銷售收入完整性。P25頁8.企業(yè)為了加快資金回流速度，通常設(shè)置專人負責(zé)協(xié)助購房客戶辦理銀行按揭手續(xù)。注意對企業(yè)負責(zé)此項業(yè)務(wù)的相關(guān)人員進行詢問，結(jié)合其設(shè)置的有關(guān)備查簿進行自查。P37頁209.注意將三檢查銀三行賬號三結(jié)果和三企業(yè)向三稅務(wù)機三關(guān)備案三的銀行三賬號進三行核對三，如果三納稅人三未按照三規(guī)定將三其全部三銀行賬三號向稅三務(wù)機關(guān)三報告的三，將要三受到稅三務(wù)機關(guān)三懲處。征管法三第六十三條第四三款：責(zé)三令其限三期改正三，可以三處二千三元以下三的罰款三；情節(jié)三嚴重的三，處二三千元以三上一萬三元以下三的罰款三。21二、企三業(yè)所得三稅檢查三要點（一）三把好收三入關(guān)1.按揭方三式銷售三開發(fā)產(chǎn)三品的，三要注意三檢查開三發(fā)產(chǎn)品三完工后三，其首三付款是三否于實三際收到三日確認三收入的三實現(xiàn)，三余款是三否在銀三行按揭三貸款辦三理轉(zhuǎn)賬三之日確三認收入三的實現(xiàn)三。2.由于視三同銷售三行為會三計處理三未確認三為收益三，應(yīng)當三注意檢三查視同三銷售行三為是否三按照稅三法規(guī)定三確認為三收入并三在納稅三申報時三進行了三納稅調(diào)三整。視三同銷售三行為是三否于開三發(fā)產(chǎn)品三所有權(quán)三或使用三權(quán)轉(zhuǎn)移三，或于三實際取三得利益三權(quán)利時三確認收三入的實三現(xiàn)。22視同銷三售行為三的處理P32三7將開發(fā)三產(chǎn)品用三于本企三業(yè)自用三、捐贈三、贊助三、廣告三、樣品三、職工三福利、三獎勵等三；將開發(fā)三產(chǎn)品轉(zhuǎn)三作經(jīng)營三性資產(chǎn)三；將開發(fā)三產(chǎn)品用三于對外三投資以三及分配三給股東三或投資三者；以開發(fā)三產(chǎn)品抵三償債務(wù)三；以開發(fā)三產(chǎn)品換三取其他三事業(yè)單三位、個三人的非三貨幣資三產(chǎn)。233.檢查企三業(yè)是否三按照會三計制度三要求及三時正確三地確認三銷售收三入。P32三4頁4.將開發(fā)三產(chǎn)品先三出租再三出售的三，是否三根據(jù)國三稅發(fā)[20三03]三83號文件三確認收三入的實三現(xiàn)。5.檢查企三業(yè)委托三銷售協(xié)三議，查三看其采三取委托三方式銷三售開發(fā)三產(chǎn)品是三否按國三稅發(fā)[20三03]三83號文件三確認收三入的實三現(xiàn)。6.收取的三質(zhì)量保三修金處三理是否三正確。24《建設(shè)工三程質(zhì)量三管理條三例》（國務(wù)三院令第279號）第三四十條三規(guī)定：三正常使三用條件三下，建三設(shè)工程三的最低三保修期三限為：P29頁（1）基礎(chǔ)三設(shè)施工三程、房三屋建筑三的地基三基礎(chǔ)工三程和主三體結(jié)構(gòu)三工程，三為設(shè)計三文件規(guī)三定的該三工程的三合理使三用年限三；（2）屋面三防水工三程、有三防水要三求的衛(wèi)三生間、三房間和三外墻面三的防滲三漏，為5年；（3）供熱三與供冷三系統(tǒng)，三為2個采暖三期、供三冷期；（4）電氣三管線、三給排水三管道、三設(shè)備安三裝和裝三修工程三，為2年。25其他項三目的保三修期限三由發(fā)包三方與承三包方約三定。建三設(shè)工程三的保修三期，自三竣工驗三收合格三之日起三計算。房屋建三筑工程三質(zhì)量保三修辦法200三0年6月30日三建設(shè)部三令第80號第九條三房屋三建筑工三程在保三修期限三內(nèi)出現(xiàn)三質(zhì)量缺三陷，建三設(shè)單位三或者房三屋建筑三所有人三應(yīng)當向三施工單三位發(fā)出三保修通三知。施工單三位接到三保修通三知后，三應(yīng)當?shù)饺F(xiàn)場核三查情況三，在保三修書約三定的時三間內(nèi)予三以保修三。發(fā)生三涉及結(jié)三構(gòu)安全三或者嚴三重影響三使用功三能的緊三急搶修三事故，三施工單三位接到三保修通三知后，三應(yīng)當立三即到達三現(xiàn)場搶三修。26第十二三條施三工單位三不按工三程質(zhì)量三保修書三約定保三修的，三建設(shè)單三位可以三另行委三托其他三單位保三修，由三原施工三單位承三擔(dān)相應(yīng)三責(zé)任。第十三三條保修費三用由質(zhì)三量缺陷三的責(zé)任三方承擔(dān)三。第十四三條在三保修期三內(nèi)，因三房屋建三筑工程三質(zhì)量缺三陷造成三房屋所三有人、三使用人三或者第三三方人三身、財三產(chǎn)損害三的，房三屋所有三人、使三用人或三者第三三方可以三向建設(shè)三單位提三出賠償三要求。三建設(shè)單三位向造三成房屋三建筑工三程質(zhì)量三缺陷的三責(zé)任方三追償。第十五三條因三保修不三及時造三成新的三人身、三財產(chǎn)損三害，由三造成拖三延的責(zé)三任方承三擔(dān)賠償三責(zé)任。27企業(yè)財三產(chǎn)損失三所得稅三前扣除三管理辦三法第五條三因三債權(quán)人三原因確三實無法三支付的三應(yīng)付賬三款，包三括超過三三年以三上未支三付的應(yīng)三付賬款三，如果三債權(quán)人三已按本三辦法規(guī)三定確認三損失并三在稅前三扣除的三，應(yīng)并三入當期三應(yīng)納稅三所得依三法繳納三企業(yè)所三得稅。關(guān)于外三商投資三企業(yè)和三外國企三業(yè)接受三捐贈稅三務(wù)處理三的通知三國三稅發(fā)[19三99]三195號三、企三業(yè)的應(yīng)三付未付三款，凡三債權(quán)人三逾期兩三年未要三求償還三的，應(yīng)三計入企三業(yè)當年三度收益三計算繳三納企業(yè)三所得稅三。28（二）三扼住成三本關(guān)1.是否準三確區(qū)分三期間費三用、開三發(fā)成本三和銷售三成本的三界限，三有無虛三列、重三復(fù)列支三有關(guān)的三成本、三費用。三土地征三用及拆三遷補償三費、公三共設(shè)施三配套費三是否按三成本對三象進行三歸集。2.為房地三產(chǎn)開發(fā)三而借入三資金所三發(fā)生的三借款費三用，在三房地產(chǎn)三完工之三前發(fā)生三的，是三否按規(guī)三定記入三了房地三產(chǎn)開發(fā)三成本，三是否對三超過銀三行同類三同期貸三款利率三以上的三部分進三行了納三稅調(diào)整三。P36三8頁29金融利三率政策三的變動三過程（三一）銀發(fā)[20三03]三250號規(guī)定三：自200三4年1月1日起，三擴大金三融機構(gòu)三貸款利三率浮動三區(qū)間。三貸款利三率浮動三區(qū)間不三再根據(jù)三企業(yè)所三有制性三質(zhì)、規(guī)三模大小三分別制三定。商業(yè)銀三行、城三市信用三社貸款三利率浮三動區(qū)間三擴大到[0.三9，1.7三]，即商業(yè)三銀行、三城市信三用社對三客戶貸三款利率三的下限三為基準三利率乘三以下限三系數(shù)0.9，上限三為基準三利率乘三以上限三系數(shù)1.7；農(nóng)村信三用社貸三款利率三浮動區(qū)三間擴大三到[0.三9，2]，即農(nóng)村三信用社三貸款利三率下限三為基準三利率乘三以下限三系數(shù)0.9，上限三為基準三利率乘三以上限三系數(shù)30金融利三率政策三的變動三過程（三二）中國人三民銀行三決定，三從200三4年10月29日起上三調(diào)金融三機構(gòu)存三貸款基三準利率三并放寬三人民幣三貸款利三率浮動三區(qū)間和三允許人三民幣存三款利率三下浮。三金融機三構(gòu)一年三期貸款三基準利三率上調(diào)0.2三7個百分三點，由三現(xiàn)行的5.3三1%提高到5.5三8%。其他三各檔次三存、貸三款利率三也相應(yīng)三調(diào)整，三中長期三上調(diào)幅三度大于三短期。三同時，三進一步三放寬金三融機構(gòu)三貸款利三率浮動三區(qū)間。金融機三構(gòu)（不三含城鄉(xiāng)三信用社三）的貸三款利率三原則上三不再設(shè)三定上限三，貸款三利率下三浮幅度三不變，三貸款利三率下限三仍為基三準利率三的0.9倍。對三金融競?cè)隣幁h(huán)境三尚不完三善的城三鄉(xiāng)信用三社貸款三利率仍三實行上三限管理三，最高三上浮系三數(shù)為貸三款基準三利率的2.3倍，貸款三利率下三浮幅度三不變。三以調(diào)整三后的一三年期貸三款基準三利率（5.5三8％）為三例，城三鄉(xiāng)信用三社可以三在5.0三2-1三2.8三3%的區(qū)間三內(nèi)自主三確定貸三款利率三。31金融利三率政策三的變動三過程（三三）中國人三民銀行三決定，三從200三6年4月28日起上三調(diào)金融三機構(gòu)貸三款基準三利率。三金融機三構(gòu)一年三期貸款三基準利三率上調(diào)0.2三7個百分三點，由三現(xiàn)行的5.5三8%提高到5.8三5%。其他三各檔次三貸款利三率也相三應(yīng)調(diào)整三。金融三機構(gòu)存三款利率三保持不三變。200三6年4月28日起人三民幣貸三款利率三調(diào)整表單位：三％項目三調(diào)三整前利三率三調(diào)三整后利三率6個月5.2三2三5三.401年5.5三8三5三.851-3年（含三）5.7三6三6三.033-5年（含三）5.8三5三6三.125年以上6.1三2三6三.3932例題：三星宇房三地產(chǎn)開三發(fā)集團三有限公三司200三5年4月1日將自三有資金200三0萬元借三給其子三公司星三宇房地三產(chǎn)開發(fā)三有限公三司充當三流動資三金,期限為1年,利率為8%,其子公三司注冊三資本為800萬元,則子公三司200三6年度納三稅調(diào)整三如下:1.超注冊三資本50%的利息三：[20三00-三(80三0×5三0%)三]×三8%三×三3÷4三=96三(萬元)2.注冊資三本50%內(nèi)利息三超支額800三×50三%×三(8%三-5.三58%三)×三3÷三4=7三.26三(萬元)3.總計納三稅調(diào)增:96三+7.三26=三103三.2三6(萬元)333.檢查企三業(yè)是否三予提尚三未支付三的土地三征用及三拆遷補三償費、三尚未建三造的公三共配套三設(shè)施成三本，是三否在土三地征用三及拆遷三補償費三尚未支三付、公三共配套三設(shè)施尚三未建造三時就全三額估算三計入項三目建筑三成本。完工前直接計三入成本三對象已完工三成本對三象未完工三成本對三象已銷未銷完工后34例題：某房地三產(chǎn)開發(fā)三公司在三一塊宗三地上分三兩期進三行開發(fā)三。第一三期開發(fā)三建筑面三積為15萬平方三米，200三4年6月已開三發(fā)完畢三辦理竣三工結(jié)算三，200三5年12月底一三期銷售三進度為80%。第二三期開發(fā)三建筑面三積為10萬平方三米，正三在建造三。第一三、二期三共用的三幼兒園三從200三4年7月份開三始建造三，到200三5年12月底完三工并辦三理竣工三結(jié)算，三成本為50萬元。1．計算每三平方米三應(yīng)負擔(dān)三的幼兒三園成本50萬元÷（15+三10）=2元/平方米2．第一期三已銷售三部分應(yīng)三分擔(dān)金三額2×1三5×8三0%=三24（萬元三）直接三沖減200三5年度應(yīng)三納稅所三得額。3．第一期三未銷售三部分應(yīng)三分擔(dān)金三額2×1三5×2三0%=三6（萬元三）隨今三后銷售三進度沖三減以后三年度應(yīng)三納稅所三得額。4．第二期三應(yīng)分擔(dān)三金額2×1三0=2三0（萬元三）隨今后三銷售進三度沖減三以后年三度應(yīng)納三稅所得三額。354.配套設(shè)三施成本三結(jié)轉(zhuǎn)是三否正確。Ｐ430頁5.開發(fā)間三接費用三分配結(jié)三轉(zhuǎn)是否三正確。6.銷售成三本的結(jié)三轉(zhuǎn)是否三正確?？墒勖嫒e的確三定，違三法建筑三物的面三積36（三）三確保費三用稅前三扣除無三誤1.“廣告費三”、“三業(yè)務(wù)宣三傳費”三、“業(yè)三務(wù)招待三費”、三“壞賬三損失”三等期間三費用是三否按規(guī)三定的范三圍和標三準進行三扣除，三是否存三在為規(guī)三避扣除三比例的三限制而三將上述三費用部三分計入三開發(fā)成三本的情三況。國稅發(fā)[20三06]三56號國家稅三務(wù)總局三關(guān)于修三訂企業(yè)三所得稅三納稅申三報表的三通知第三四條第三四款規(guī)三定，廣三告費、三業(yè)務(wù)招三待費、三業(yè)務(wù)宣三傳費等三項扣除三的計算三基數(shù)為三申報表三主表第1行“銷三售（營三業(yè)）收三入”。37財政部三關(guān)于執(zhí)三行《企業(yè)會三計制度》和相關(guān)三會計準三則有關(guān)問三題解答三（一）P34三1頁200三2年10月31日三財會[20三02]三18號問:企業(yè)支三付的廣三告費能三否預(yù)提三或待攤?答:《企業(yè)會三計制度》規(guī)定，三期間費三用應(yīng)當三在發(fā)生三時直接三計入當三期損益三。企業(yè)三為擴大三其產(chǎn)品三或勞務(wù)三的影響三而在各三種媒體三上作廣三告宣傳三所發(fā)生三的廣告三費，應(yīng)于相三關(guān)廣告三見諸于三媒體時三，作為三期間費三用，直三接計入三當期營三業(yè)費用三，不得三預(yù)提和三待攤。如果有三確鑿證三據(jù)表明(按照合三同或協(xié)三議約定三等)企業(yè)實三際支付三的廣告三費，其相對應(yīng)三的有關(guān)三廣告服三務(wù)將在三未來幾三個會計三年度內(nèi)三獲得，三則本期三實際支三付的廣三告費應(yīng)三作為預(yù)三付賬款，在接三受廣告三服務(wù)的三各會計三年度內(nèi)三，按照三雙方合三同或協(xié)三議約定三的各期三接受廣三告服務(wù)三的比例三分期計三入損益三。如果三沒有確三鑿的證三據(jù)表明三當期發(fā)三生的廣三告費是三為了在三以后會三計年度三取得有三關(guān)廣告三服務(wù)，三則應(yīng)將三廣告費三于相關(guān)三廣告見三諸于媒三體時計三入當期三損益。38《廣告管三理條例》(國發(fā)[19三87]三94號)和《廣告管三理條例三施行細三則》（工商三廣字[19三88]第13號）規(guī)三定：廣告費三用，是三指企業(yè)三在銷售三商品過三程中通三過報紙三、期刊三、圖書三、名錄三、廣播三、電視三、電影三、錄像三、幻燈三、路牌三、櫥窗三、霓虹三燈、電三子顯示三牌（屏三）、燈三箱、交三通工具三（包括三各種水三上漂浮三物和空三中飛行三物）、三印刷品三等媒介三或者形三式刊播三、設(shè)置三、張貼三廣告發(fā)三生的推三銷宣傳三費用以三及通過三郵局郵三寄各類三廣告宣三傳品和三利用饋三贈實物三進行廣三告宣傳三的費用三?！镀髽I(yè)所三得稅稅三前扣除三辦法》（國稅三發(fā)[20三00]三84號）規(guī)三定：納三稅人申三報扣除三的廣告三費支出三應(yīng)與贊三助支出三嚴格區(qū)三分。納三稅人申三報扣除三的廣告三費支出三，必須三符合下三列條件三：（1）廣告三是通過三經(jīng)工商三部門批三準的專三門機構(gòu)三制作的三；三（2）已實三際支付三費用，三并已取三得相應(yīng)三發(fā)票；三（3）通過三一定的三媒體傳三播。392.賄賂等三非法支三出，因三違反法三律、行三政法規(guī)三而交付三的罰款三、罰金三、滯納三金是否三已作納三稅調(diào)整三。3.有否在三稅前扣三除與收三入無關(guān)三的支出三。4.工資扣三除是否三正確。5.“三費”三扣除是三否正確三。P23三4、P23三7、238頁6.納稅人三計提的三以前年三度應(yīng)計三未計、三應(yīng)提未三提的折三舊、費三用是否三已作納三稅調(diào)整三。7.捐贈的三扣除是三否符合三稅法規(guī)三定。P39三3頁408.臨時出三租的待三售開發(fā)三產(chǎn)品，三對其已三計提折三舊處理三是否正三確。9.納稅人三高于同三類同期三商業(yè)銀三行貸款三利率支三付的利三息是否三調(diào)整。10.納稅人三向關(guān)聯(lián)三方借款三利息調(diào)三整是否三正確。P17三9頁營業(yè)三稅處理11.企業(yè)提三取固定三資產(chǎn)折三舊年限三是否超三過稅法三規(guī)定年三限，殘三值比例三是否合三理，固三定資產(chǎn)三修理和三改良區(qū)三分是否三正確，三提取的三固定資三產(chǎn)減值三準備是三否進行三納稅調(diào)三整。P10三8頁會計三定性12.開辦費三的歸集三、攤銷三是否正三確，是三否按規(guī)三定進行三了納稅三調(diào)整。p15三841例題p16三0頁某內(nèi)資三房地產(chǎn)三企業(yè)200三3年7月份開三始生產(chǎn)三經(jīng)營，三前期發(fā)三生的開三辦費總?cè)~為96萬元，7月份攤?cè)N開辦三費時，三會計分三錄如下三：借：管三理費用—開辦費三攤銷96萬元貸：長三期待攤?cè)M用—開辦費96萬元200三3年度允三許稅前三扣除額=96三÷5÷三12×三5=8（萬元三），應(yīng)三調(diào)增所三得額=96三-8=三88（萬元三）；200三4-2三007年每年三應(yīng)調(diào)減三所得額=96三÷5=三19.三2（萬元三）；200三8年應(yīng)調(diào)三減所得三額=96三÷5÷三12×三7=1三1.2（萬元三）。42開辦費三稅前扣三除臺賬（單位三：萬元三）年度項目第一年第二年第三年第四年第五年第六年2003年2004年2005年2006年2007年2008年會計攤銷額96稅前扣除額819.219.219.219.211.2納稅調(diào)整額88-19.2-19.2-19.2-19.2-11.2尚未扣除額8868.849.630.411.2043三、營三業(yè)稅檢三查要點1.開發(fā)商三將未售三出的房三屋、商三鋪、車三位出租三，其取三得的租三金收入三有否申三報納稅三。2.收取廣三告位使三用費是三否按規(guī)三定繳納三營業(yè)稅三。3.房地產(chǎn)三開發(fā)企三業(yè)采用三免租的三經(jīng)營策三略出租三時納稅三是否正三確。2年8年444.以不動三產(chǎn)、土三地使用三權(quán)投資三入股取三得固定三收入，三不承擔(dān)三風(fēng)險的三，是否三按“租三賃業(yè)”三申報營三業(yè)稅。5.采用預(yù)三收款方三式銷售三不動產(chǎn)三、轉(zhuǎn)讓三土地使三用權(quán)的三，有無三不按預(yù)三售收入三（含定三金）繳三納營業(yè)三稅，不三申報或三者少申三報稅款三的現(xiàn)象三。6.在銷售三不動產(chǎn)三過程中三收取的三價外費三用如天三然氣（三煤氣）三管道開三戶費、三有線電三視開戶三費等有三否申報三納稅。P26三0頁7.開發(fā)商三轉(zhuǎn)讓無三形資產(chǎn)三、銷售三不動產(chǎn)三時，如三果將折三扣額另三開發(fā)票三的，是三否從營三業(yè)額中三減除。8.因受讓三方違約三而從受三讓方取三得的違三約金、三賠償款三、滯納三金收入三是否并三入營業(yè)三額中申三報納稅三。459.納稅人三轉(zhuǎn)讓在三建項目三是否按三規(guī)定申三報納稅三。10.銀行按三揭收入三有否申三報納稅三，有否三掛于往三來賬不三申報納三稅。11.以房換三地的，三是否視三同銷售三不動產(chǎn)三申報納三稅。12.以房產(chǎn)三作為利三潤分配三給合作三各方，三在房產(chǎn)三移交使三用時有三否視同三銷售不三動產(chǎn)申三報納稅三。13.將房產(chǎn)三、土地三等不動三產(chǎn)或無三形資產(chǎn)三抵債轉(zhuǎn)三讓給其三他單位三或被法三院拍賣三的房產(chǎn)三，有否三視同銷三售不動三產(chǎn)或轉(zhuǎn)三讓無形三資產(chǎn)申三報納稅三。4614.以房產(chǎn)三補償給三拆遷戶三的，是三否按規(guī)三定申報三繳納計三征營業(yè)三稅。補三償面積三和拆遷三面積相三等的部三分按成三本價征三收營業(yè)三稅；補三償面積三超過拆三遷面積三的部分三，按實三際取得三的價款三征稅。15.單位將三不動產(chǎn)三無償贈三與他人三有否視三同銷售三不動產(chǎn)三申報納三稅。16.采用“三還本”三方式銷三售商品三房時，三有無扣三除“還三本”支三出后再三申報納三稅的錯三誤現(xiàn)象三。17.以“購三房回租三”形式三銷售房三屋是否三申報納三稅。4718.納稅人三是否將三銷售房三屋的行三為分解三成銷售三房屋與三裝修房三屋兩項三行為，三分別簽三訂兩份三契約（三或合同三），向三對方收三取兩份三價款，三有無分三別按照三“銷售三不動產(chǎn)三”和“三建筑業(yè)三”納稅三的錯誤三現(xiàn)象。19.查看售三房代理三協(xié)議，三審查委三托、銷三售雙方三是否履三行協(xié)議三并及時三結(jié)轉(zhuǎn)收三入。20.收取的三炒“樓三花”者三的房產(chǎn)三更名費三是否作三為收入三申報納三稅。21.企業(yè)現(xiàn)三售房收三取的房三款在直三接記入三“主營三業(yè)務(wù)收三入”科三目的同三時是否三申報納三稅。4822.房地產(chǎn)三開發(fā)企三業(yè)一般不三適用財稅字[20三03]三16號文第三二十條三：“單三位和個三人銷售三或轉(zhuǎn)讓三其購置三的不動三產(chǎn)或受三讓的土三地使用三權(quán)，以三全部收三入減去三不動產(chǎn)三或土地三使用權(quán)三的購置三或受讓三原價后三的余額三為營業(yè)三額?！盤31三9頁要點:(1三)上述不三動產(chǎn)應(yīng)三是購置三所得,不包括三繼承的三、受贈三的不動三產(chǎn)，也三不應(yīng)包三括接受三投資計三入資本三總額的三不動產(chǎn)三。（2）上述三不動產(chǎn)三是購置三后未再三對原不三動產(chǎn)進三行建筑三開發(fā)（三不是安三裝、裝三飾、裝三修或添三付）的三不動產(chǎn)三，因此三不包括三自己立三項獨立三開發(fā)的三不動產(chǎn)三或購進三在建工三程后繼三續(xù)開發(fā)三的不動三產(chǎn)（3）不動三產(chǎn)購置三或受讓三原價，三不包括三在購置三不動產(chǎn)三時由購三買者支三付的契三稅、物三業(yè)管理三費及其三他應(yīng)由三購買者三直接負三擔(dān)而由三銷售方三代收的三各項稅三、費。49四、土三地增值三稅檢查三要點1.未竣工三清算項三目是否三按規(guī)定三預(yù)繳土三地增值三稅，項三目竣工三清算后三是否按三規(guī)定期三限到主三管地方三稅務(wù)機三關(guān)匯算三清繳。2.申報計三征土地三增值稅三的收入三額是否三包括包三括貨幣三收入、三實物收三入、其三他收入三等全部三收入。3.納稅人三的行政三管理部三門（總?cè)浚槿芾砗腿M織經(jīng)三營活動三而發(fā)生三的管理三費用，三是否作三為開發(fā)三間接費三用直接三扣除而三不作為三房地產(chǎn)三開發(fā)費三用扣除三。504.在房地三產(chǎn)完工三之前發(fā)三生的，三計入有三關(guān)房地三產(chǎn)成本三的利息三支出是三否在計三算土地三增值稅三時，從三房地產(chǎn)三開發(fā)成三本中減三除。否三則，會三造成資三本化利三息既在三開發(fā)成三本中得三到扣除三，又在三開發(fā)費三用方面三得到重三復(fù)扣除三。5.房地產(chǎn)三開發(fā)費三用，能按房三地產(chǎn)項三目計算三分攤利三息支出三并能提三供金融三機構(gòu)證三明，是否三在“利三息+（取得三土地使三用權(quán)所三支付的三金額+房地產(chǎn)三開發(fā)成三本）×5%三”以內(nèi)計三算扣除三；凡不能三按房地三產(chǎn)項目三計算分三攤利息三支出或三不能提三供金融三機構(gòu)證三明的，房地三產(chǎn)開發(fā)三費用是三否按“三（取得三土地使三用權(quán)所三支付的三金額+房地產(chǎn)三開發(fā)成三本）×10三%”以內(nèi)計三算扣除三。此外三，要特三別注意三檢查利三息超過三商業(yè)銀三行同類三同期貸三款利率三計算的三金額是三否進行三了扣除三，超過三貸款期三限的利三息部分三和加罰三的利息三是否進三行了扣三除。516.在扣除三與轉(zhuǎn)讓三房地產(chǎn)三有關(guān)的三稅金時三，對已三計入管三理費用三的印花三稅是否三重復(fù)扣三除。7.從事房三地產(chǎn)開三發(fā)的納三稅人是三否已按三取得土三地使用三權(quán)所支三付的金三額和房三地產(chǎn)開三發(fā)成本三計算的三金額之三加計了20%進行扣三除。8.注意增三值額的三計算，三適用稅三率、應(yīng)三納稅額三是否正三確，注意納三稅人建三造普通三標準住三宅出售三，增值三額未超三過扣除三項目金三額20%的要免三征土地三增值稅三。增值三額超過三扣除項三目金額20%的，應(yīng)三就其全三部增值三額按規(guī)三定計稅三。對于納三稅人計三建造普三通標準三住宅又三搞其他三房地產(chǎn)三開發(fā)的三，應(yīng)分三別核算三增值額三。不分三別核算三增值額三或不能三準確核三算增值三額的，三其建造三的普通三標準住三宅不能三適用這三一免稅三規(guī)定。52普通住三宅標準三（一三）《中華人三民共和三國土地三增值稅三暫行條三例實施三細則》（財法三字[19三95]三006號）第三十一條三：條例三第八條三（一）三項所稱三的普通三標準住三宅，是三指按所三在地一三般民用三住宅標三準建造三的居住三用住宅三。高級三公寓、三別墅、三度假村三等不屬三于普通三標準住三宅。普三通標準三住宅與三其他住三宅的具三體劃分三界限由三各省、三自治區(qū)三、直轄三市人民三政府規(guī)三定。53普通住三宅標準三（二三）200三5年6月1日之后三優(yōu)惠政三策的普三通住房三應(yīng)同時三符合以三下三個三條件:住宅小三區(qū)建筑三面積容三積率1.0以上；三單套建三筑面積三在120平方米三以下；三實際成三交價格三在同級三別土地三上住房三平均價三格的1.2倍以下三，各地三可在上三述標準三基礎(chǔ)上三浮動20%。54五、房三產(chǎn)稅檢三查要點1.有否將三生產(chǎn)經(jīng)三營用房三產(chǎn)、出三租房產(chǎn)三與免稅三的房產(chǎn)三混淆，三未按規(guī)三定申報三納稅。三企業(yè)將三房產(chǎn)、三車庫、三倉庫出三租取得三租金收三入的，三是否仍三原值繳三納房產(chǎn)三稅。2.免稅房三產(chǎn)改變?nèi)猛巨D(zhuǎn)三為應(yīng)稅三房產(chǎn)后三，是否三按規(guī)定三申報納三稅。3.對售出三前房地三產(chǎn)開發(fā)三企業(yè)已三使用或三出租、三出借的三商品房三是否按三規(guī)定計三繳房產(chǎn)三稅。55房地產(chǎn)三業(yè)重要三的房產(chǎn)三稅政策國家稅三務(wù)總局三關(guān)于房三產(chǎn)稅、三城鎮(zhèn)土三地使用三稅有關(guān)政三策規(guī)定三的通知200三3年7月15日三國稅發(fā)[20三03]三89號一、關(guān)于房三地產(chǎn)開三發(fā)企業(yè)三開發(fā)商三品房征三免房產(chǎn)三稅問題鑒于房三地產(chǎn)開三發(fā)企業(yè)三開發(fā)的三商品房三在出售三前，對三房地產(chǎn)三開發(fā)企三業(yè)而言三是一種三產(chǎn)品，三因此，三對房地三產(chǎn)開發(fā)三企業(yè)建三造的商三品房，三在售出三前，不三征收房三產(chǎn)稅；三但對售三出前房三地產(chǎn)開三發(fā)企業(yè)三已使用三或出租三、出借三的商品三房應(yīng)按三規(guī)定征三收房產(chǎn)三稅。56二、關(guān)三于確定三房產(chǎn)稅三、城鎮(zhèn)三土地使三用稅納三稅義務(wù)三發(fā)生時三間問題（一）三購置新三建商品三房，自三房屋交三付使用三之次月三起計征三房產(chǎn)稅三和城鎮(zhèn)三土地使三用稅。（二）三購置存三量房，三自辦理三房屋權(quán)三屬轉(zhuǎn)移三、變更三登記手三續(xù)，房三地產(chǎn)權(quán)三屬登記三機關(guān)簽三發(fā)房屋三權(quán)屬證三書之次三月起計三征房產(chǎn)三稅和城三鎮(zhèn)土地三使用稅三。（三）三出租、三出借房三產(chǎn)，自三交付出三租、出三借房產(chǎn)三之次月三起計征三房產(chǎn)稅三和城鎮(zhèn)三土地使三用稅。（四）三房地產(chǎn)三開發(fā)企三業(yè)自用三、出租三、出借三本企業(yè)三建造的三商品房三，自房三屋使用三或交付三之次月三起計征三房產(chǎn)稅三和城鎮(zhèn)三土地使三用稅。574.有否將三與房屋三不可分三割的各三種附屬三設(shè)備或三不單獨三計算價三值的配三套設(shè)施三（如暖三氣、下三水管等三）從房三產(chǎn)原值三剝離出三來，少三繳房產(chǎn)三稅。5.對原有三房屋進三行改建三、擴建三后，應(yīng)三作為固三定資產(chǎn)三核算的三部分是三否按規(guī)三定增加三了房屋三原值，三計繳了三房產(chǎn)稅58附屬設(shè)三備和配三套設(shè)施三房產(chǎn)稅三政策《財政部三稅務(wù)總?cè)株P(guān)于三房產(chǎn)稅三和車船三使用稅三幾個業(yè)三務(wù)問題三的解釋三與規(guī)定》（財稅三地字（87）第003號）第三二條、三關(guān)于房三屋附屬三設(shè)備的三解釋：三房產(chǎn)原三值應(yīng)包三括與房三屋不可三分割的三各種附三屬設(shè)備三或一般三不單獨三計算價三值的配三套設(shè)施三。主要三有：暖三氣、衛(wèi)三生、通三風(fēng)、照三明、煤三氣等設(shè)三備；各三種管線三，如蒸三氣、壓三縮空氣三、石油三、給水三排水等三管道及三電力、三電訊、三電纜導(dǎo)三線；電三梯、升三降機、三過道、三曬臺等三。屬于三房屋附三屬設(shè)備三的水管三、下水三道、暖三氣管、三煤氣管三等從最三近的探三視井或三三通管三算起。三電燈網(wǎng)三、照明三線從進三線盒聯(lián)三接管算三起。59附屬設(shè)三備和配三套設(shè)施三房產(chǎn)稅三政策財稅地三字（87）第028號規(guī)定三：經(jīng)研三究，新三建房屋三交付使三用時，三如中央三空調(diào)設(shè)三備已計三算在房三產(chǎn)原值三之中，三則房產(chǎn)三原值應(yīng)三包括中三央空調(diào)三設(shè)備；三如中央三空調(diào)設(shè)三備作單三項固定三資產(chǎn)入三賬，單三獨核算三并提取三折舊，三則房產(chǎn)三原值不三應(yīng)包括三中央空三調(diào)設(shè)備三。關(guān)于三舊房安三裝空調(diào)三設(shè)備，三一般都三作單項三固定資三產(chǎn)入賬三，不應(yīng)三計入房三產(chǎn)原值三。60附屬設(shè)三備和配三套設(shè)施三房產(chǎn)稅三新政策國家稅三務(wù)總局三關(guān)于進三一步明三確房屋三附屬設(shè)三備和配三套設(shè)施計征房三產(chǎn)稅有三關(guān)問題三的通知國稅發(fā)[20三05]三173號一、為三了維持三和增加三房屋的三使用功三能或使三房屋滿三足設(shè)計三要求，三凡以房三屋為載三體，不三可隨意三移動的三附屬設(shè)三備和配三套設(shè)施三，如給三排水、三采暖、三消防、三中央空三調(diào)、電三氣及智三能化樓三宇設(shè)備三等，無三論在會三計核算三中是否三單獨記三賬與核三算，都三應(yīng)計入三房產(chǎn)原三值，計三征房產(chǎn)三稅。二、對三于更換三房屋附三屬設(shè)備三和配套三設(shè)施的三，在將三其價值三計入房三產(chǎn)原值三時，可三扣減原三來相應(yīng)三設(shè)備和三設(shè)施的三價值；三對附屬三設(shè)備和三配套設(shè)三施中易三損壞、三需要經(jīng)三常更換三的零配三件，更三新后不三再計入三房產(chǎn)原三值。三、城三市房地三產(chǎn)稅比三照上述三規(guī)定執(zhí)三行。61地下室三房產(chǎn)稅三原稅收三政策《財政部三稅務(wù)總?cè)株P(guān)于三房產(chǎn)稅三若干具三體問題三的解釋三和暫行三規(guī)定》（(86三)財稅地三字第008號）第三十一條三：為鼓三勵利用三地下人三防設(shè)施三，暫不三征收房三產(chǎn)稅。三因此，三地下人三防設(shè)施三作為車三庫使用三符合“三房產(chǎn)”三定義，三但是為三了平戰(zhàn)三結(jié)合而三鼓勵利三用地下三人防設(shè)三施，暫三不征收三房產(chǎn)稅三。62地下室三房產(chǎn)稅三稅收新三政策——財稅[20三05]三181號財政部三國家三稅務(wù)總?cè)株P(guān)于具三備房屋三功能的三地下建三筑征收三房產(chǎn)稅三的通知200三6年1月1日起，三凡在房三產(chǎn)稅征三收范圍三內(nèi)的具三備房屋三功能的三地下建三筑，包三括與地三上房屋三相連的三地下建三筑以及三完全建三在地面三以下的三建筑、三地下人三防設(shè)施三等，均三應(yīng)當依三照有關(guān)三規(guī)定征三收房產(chǎn)三稅。對于出三租的地三下建筑三，將按三照出租三地上房三屋建筑三的有關(guān)三規(guī)定計三算征收三房產(chǎn)稅三。63對于自三用的地三下建筑三，分三三種情況三計算征三稅。它三們分別三是：工業(yè)用三途房產(chǎn)三，以房三屋原價三的50%三—60三%作為應(yīng)三稅房產(chǎn)三原值；商業(yè)和三其他用三途房產(chǎn)三，以房三屋原價三的70%三—80三%作為應(yīng)三稅房產(chǎn)三原值；對于與三地上房三屋相連三的地下三建筑，三如房屋三的地下三室、地三下停車三場、商三場的地三下部分三等，應(yīng)三將地下三部分與三地上房三屋視為三一個整三體，按三照地上三房屋建三筑的有三關(guān)規(guī)定三計算征三收房產(chǎn)三稅。64國家稅三務(wù)總局三關(guān)于外三商投資三企業(yè)征三收城市三房地產(chǎn)三稅若干三問題的三通知200三0年3月8日三國稅三發(fā)[20三00]三44號二、關(guān)三于出租三柜臺征三收城市三房地產(chǎn)三稅問題三出三租房屋三以優(yōu)先三從租計三征城市三房地產(chǎn)三稅為原三則，外三商投資三企業(yè)將三房屋內(nèi)三的柜臺三出租給三其他經(jīng)三營者等三并收取三租金的三，應(yīng)按三租金計三征城市三房地產(chǎn)三稅。凡按租三金計征三的房產(chǎn)三稅稅額三超過按三房產(chǎn)價三值計征三的，按三租金收三入計征三城市房三地產(chǎn)稅三；未超三過的，三按房產(chǎn)三價值計三征。對外商三投資企三業(yè)在商三品房開三發(fā)過程三中搭建三臨時鋪三面出租三經(jīng)營的三，如果三房地產(chǎn)三管理部三門對該三臨時鋪三面不予三確定產(chǎn)三權(quán)，企三業(yè)“固三定資產(chǎn)三”賬上三也不反三映的，三為支持三商品房三開發(fā)，三對該出三租經(jīng)營三用的臨三時鋪面三暫不征三收城市三房地產(chǎn)三稅。建三造的商三品房交三付使用三后依舊三保留的三出租經(jīng)三營用的三臨時鋪三面，無三論如何三計賬，三是否確三定產(chǎn)權(quán)三，均應(yīng)三照章征三收城市三房地產(chǎn)三稅。P12三5頁65六、土地使三用稅檢三查要點1.開征范三圍內(nèi)已三征用未三開發(fā)或三者正在三建造期三間的土三地是否三按規(guī)定三申報繳三納了土三地使用三稅。2.開征范三圍內(nèi)未三銷售的三商品房三占用的三土地是三否繳納三了土地三使用稅三。3.填制《土地使三用稅計三算表》，依次三填列：三項目名三稱、坐三落地點三、土地三性質(zhì)、三土地地三段、占三地面積三、單位三稅額、三批準征三用時間三、開始三計稅時三間、年三度應(yīng)納三稅額（三辦理土三地使用三證轉(zhuǎn)移三手續(xù)開三始后分三段計算三）已納三稅額、三應(yīng)補稅三額。66集體土三地土地三使用稅三稅收新三政策財政部三國家三稅務(wù)總?cè)株P(guān)于三集體土三地城鎮(zhèn)土三地使用三稅有關(guān)三政策的三通知財稅[20三06]三56號在城鎮(zhèn)三土地使三用稅征三稅范圍三內(nèi)實際使三用應(yīng)稅三集體所三有建設(shè)三用地、三但未辦三理土地三使用權(quán)三流轉(zhuǎn)手三續(xù)的，由實三際使用三集體土三地的單三位和個三人按規(guī)三定繳納三城鎮(zhèn)土三地使用三稅。三本通三知自200三6年5月1日起執(zhí)三行，此三前凡與三本通知三不一致三的政策三規(guī)定一三律以本三通知為三準。67七、印花稅三檢查要三點1.各類商三品購銷三合同、三建筑安三裝工程三承包合三同、財三產(chǎn)租賃三合同、三借款合三同、建三設(shè)工程三勘察設(shè)三計合同三、廣告三合同和三測繪合三同（按三照加工三承攬合三同）、三商品房三銷售合三同、房三屋產(chǎn)權(quán)三證、工三商營業(yè)三執(zhí)照、三商標注三冊證、三專利證三、土地三使用證三、賬簿三等是否三按規(guī)定三貼花。三此外，三“實收三資本(股本)”和“資三本公積三”科目三金額增三加后，三是否就三增加的三金額補三帖印花三。P16三52.注意避三免征納三稅誤區(qū)68國稅發(fā)[19三91]三155號第十三一條規(guī)三定：“三土地使三用權(quán)出三讓、轉(zhuǎn)三讓書據(jù)(合同)，不屬三于印花三稅列舉三征稅的三憑證，三不貼印三花?！比虼?，三如果房三地產(chǎn)開三發(fā)商以三出讓、三轉(zhuǎn)讓方三式取得三土地使三用權(quán)簽三定的合三同，以三及房地三產(chǎn)開發(fā)三商轉(zhuǎn)讓三土地使三用權(quán)的三合同都三無須繳三納印花三稅，只三需就其三取得的三土地使三用證按三件貼花5元即可三。企業(yè)之三間的借三款合同三或者單三據(jù)不貼三花，因三為《印花稅三稅目稅三率表》規(guī)定借三款合同三征稅范三圍是：三“銀行三及其他三金融組三織和借三款人（三不包括三銀行同三業(yè)拆借三）所簽三定的借三款合同三。”693.印花稅三最新處三罰辦法《國家稅三務(wù)總局三關(guān)于印三花稅違三章處罰三有關(guān)問三題的通三知》（國稅三發(fā)[20三04]三15號）對三印花稅三的違章三處罰適三用條款三明確如三下：印三花稅納三稅人有三下列行三為之一三的，由三稅務(wù)機三關(guān)根據(jù)三情節(jié)輕三重予以三處罰：(1)在應(yīng)納三稅憑證三上未貼三或者少三貼印花三稅票的三或者已三粘貼在三應(yīng)稅憑三證上的三印花稅三票未注三銷或者三未畫銷三的，適三用《稅收征三管法》第六十三四條的三處罰規(guī)三定。(2)已貼用三的印花三稅票揭三下重用三造成未三繳或少三繳印花三稅的，三適用《稅收征三管法》第六十三三條的三處罰規(guī)三定。(3)偽造印三花稅票三的，適三用《稅收征三管法實三施細則》第九十三一條的三處罰規(guī)三定。70(

4三)按期匯三總繳納三印花稅三的納稅三人，超三過稅務(wù)三機關(guān)核三定的納三稅期限三，未繳三或少繳三印花稅三款的，三視其違三章性質(zhì)三，適用《稅收征三管法》第六十三三條或三第六十三四條的三處罰規(guī)三定，情三節(jié)嚴重三的，同三時撤銷三其匯繳三許可證三。(

5三)納稅人三違反以三下規(guī)定三的，適三用《稅收征三管法》第六十三條的處三罰規(guī)定三：①違反《印花稅三條例施三行細則》第二十三三條的三規(guī)定：三“凡匯三總繳納三印花稅三的憑證三，應(yīng)加三注稅務(wù)三機關(guān)指三定的匯三繳戳記三、編號三并裝訂三成冊，三將已貼三印花或三者繳款三書的一三聯(lián)粘附三冊后，三蓋章注三銷，保三存?zhèn)洳槿?；②違反《印花稅三條例施三行細則》第二十三五條的三規(guī)定：三“納稅三人對納三稅憑證三應(yīng)妥善三保存。三憑證的三保存期三限，凡三國家已三有明確三規(guī)定的三，按規(guī)三定辦；三沒有明三確規(guī)定三的其余三憑證均三應(yīng)在履三行完畢三后保存三一年”三。71七、個三人所得三稅檢查三要點（一）三工資、三薪金方三面1.對工資三、薪金三、獎金三、實物三、有價三證券等三發(fā)放已三達到應(yīng)三納稅標三準的是三否未按三規(guī)定代三扣代繳三個人所三得稅。2.對直接三通過“三管理費三用”、三“銷售三費用”三科目以三現(xiàn)金形三式發(fā)放三的獎金三是否按三規(guī)定扣三繳個人三所得稅三。3.通過“三應(yīng)付福三利費”三賬戶發(fā)三放的人三人有份三的實物三和現(xiàn)金三，是否三按規(guī)定三扣繳個三人所得三稅。參三見《國家稅三務(wù)總局三關(guān)于生三活補助三費范圍三確定問三題的通三知》（國稅三發(fā)[19三98]三155號）。724.企業(yè)售三樓人員三取得的三售房提三成收入三，是否三按規(guī)定三扣繳個三人所得三稅。售三樓人員三的收入三一般是三底薪加三提成。5.對企業(yè)三為員工三支付各三項免稅三之外的三保險金三，是否三在企業(yè)三向保險三公司繳三付時（三即該保三險落到三被保險三人的保三險賬戶三）并入三員工當三期的工三資收入三，按“三工資、三薪金所三得”項三目計征三個人所三得稅，三稅款是三否由企三業(yè)負責(zé)三代扣代三繳。參三見《國家稅三務(wù)總局三關(guān)于單三位為員三工支付三有關(guān)保三險繳納三個人所三得稅問三題的批三復(fù)》（國稅三函[20三05]三318號）736.企業(yè)為三職工個三人購買三商業(yè)性三補充養(yǎng)三老保險三等，在三辦理投三保手續(xù)三時應(yīng)作三為個人三所得稅三的“工三資、薪三金所得三”項目三，按稅三法規(guī)定三繳納個三人所得三稅；因三各種原三因退保三，個人三未取得三實際收三入的，三已繳納三的個人三所得稅三應(yīng)予以三退回。三參見《財政部三國家三稅務(wù)總?cè)株P(guān)于三個人所三得稅有三關(guān)問題三的批復(fù)》（財稅[20三05]三94號）。7.個人兼三職取得三的收入三是否按三照“勞三務(wù)報酬三所得”三應(yīng)稅項三目繳納三個人所三得稅；三退休人三員再任三職取得三的收入三，在減三除按個三人所得三稅法規(guī)三定的費三用扣除三標準后三，是否三按“工三資、薪三金所得三”應(yīng)稅三項目繳三納個人三所得稅三。參見《國家稅三務(wù)總局三關(guān)于個三人兼職三和退休三人員再三任職取三得收入三如何計三算征收三個人所三得稅問三題的批三復(fù)》(國稅函[20三05]三382號)。748.對商品三營銷活三動中，三企業(yè)和三單位對三營銷業(yè)三績突出三人員以三培訓(xùn)班三、研討三會、工三作考察三等名義三組織旅三游活動三，通過三免收差三旅費、三旅游費三對個人三實行的三營銷業(yè)三績獎勵三（包括三實物、三有價證三券等）三，應(yīng)根三據(jù)所發(fā)三生費用三全額計三入營銷三人員應(yīng)三稅所得三，依法三征收個三人所得三稅，并三由提供三上述費三用的企三業(yè)和單三位代扣三代繳。三其中，對企業(yè)三雇員享三受的此三類獎勵，應(yīng)與三當期的三工資薪三金合并三，按照三“工資三、薪金三所得”三項目征三收個人三所得稅三；對其他三人員享三受的此三類獎勵，應(yīng)作三為當期三的勞務(wù)三收入，三按照“三勞務(wù)報三酬所得三”項目三征收個三人所得三稅。參三見《財政部三、國家三稅務(wù)總?cè)株P(guān)于三企業(yè)以三免費旅三游方式三提供對三營銷人三員個人三獎勵有三關(guān)個人三所得稅三政策的三通知》（財稅[20三04]三11號）。759.企業(yè)年三終獎金三計算代三扣稅款三是否正三確。檢三查時，三要注意三結(jié)合實三體法從三舊原則三，根據(jù)三年終獎三金的政三策變動三和檢查三所屬年三度合理三選擇相三應(yīng)稅收三政策。自200三5年1月1日起，三對企業(yè)三向雇員三發(fā)放的三全年一三次性獎三金、年三終加薪三、實行三年薪制三和績效三工資辦三法的單三位根據(jù)三考核情三況兌現(xiàn)三的年薪三和績效三工資，《國家稅三務(wù)總局三關(guān)于調(diào)三整個人三取得全三年一次三性獎金三等計算三征收個三人所得三稅方法三問題的三通知》（國稅三發(fā)[20三05]三9號）76例題三某公三司200三5年1月份給三某員工三發(fā)放一三次性年三終獎金367三20元。1.如果該三員工當三月工資三扣除三三險一金三及800元后的三余額為—72三0元，（367三20-三720）÷12三=30三00（元）（367三20-三720）×15三%—1三25=三527三5（元）2.如果該三員工當三月工資三扣除三三險一金三及800元后的三余額為900元，367三20÷三12=三306三0（元）年終獎三應(yīng)納稅367三20×三15%三—12三5=5三383（元）當月工三資應(yīng)納三稅900三×10三%—2三5=6三5（元）7710.雇員認三購公司三股票等三有價證三券而從三雇主取三得折扣三或補貼三收入，三企業(yè)是三否按照三“工資三、薪金三所得”三代扣代三繳了個三人所得三稅。雇三員將行三權(quán)后的三股票再三轉(zhuǎn)讓時三獲得的三高于購三買日公三平市場三