旅游企業(yè)負債的核算方法

第六章旅游企業(yè)負債核算第一節(jié)旅游企業(yè)流動負債核算第二節(jié)旅游企業(yè)長期負債核算1第一節(jié)旅游企業(yè)流動負債核算

負債是指旅游企業(yè)為了經(jīng)營的需要所承擔的，能以貨幣計量的，需要以資產(chǎn)或勞務償還的債務。負債按其流動性劃分，分為流動負債、長期負債。2一、旅游企業(yè)流動負債概述（一）流動負債及特征1、流動負債是需要在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的企業(yè)債務，主要包括短期借款、應付賬款、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應付款等。流動負債除具有一般負債所具有的特點外，最顯著的特征是償還期限較短，在一年內(nèi)與貸款方協(xié)議的時間里，用企業(yè)流動資產(chǎn)或新的流動負債隨時履行償還債務的義務。32、流動負債的分類（1）按形成的來源分類外部流動負債旅游企業(yè)與其他會計主體之間由于借貸、購銷、經(jīng)營等原因形成的應付賬款、應付票據(jù)、短期借款、應交稅費等。內(nèi)部流動負債旅游企業(yè)與會計主體內(nèi)部的部門或個人之間由于暫借、參與經(jīng)營活動等原因形成的其他應收款、應付職工薪酬等。4（2）按產(chǎn)生的原因分類融資活動中產(chǎn)生的流動負債旅游企業(yè)為了籌措短期資金從銀行或其他金融機構(gòu)取得的各種短期借款，以及一年內(nèi)到期的長期借款等。經(jīng)營活動中產(chǎn)生的流動負債旅游企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中由于賒購商品、材料、支付職工勞動報酬等形成的各種外部結(jié)算、內(nèi)部結(jié)算關(guān)系，如應付賬款、應付票據(jù)、應交稅費、應付職工薪酬等。收益分配中產(chǎn)生的流動負債旅游企業(yè)按照有關(guān)法規(guī)對所實現(xiàn)的利潤進行分配所產(chǎn)生的應付股利、應交所得稅費用等。5（3）按金額是否確定劃分金額確定的流動負債流動負債形成時就已確定未來償還金額的負債。如短期借款、應付賬款、應付票據(jù)、應付職工薪酬等。金額視經(jīng)營情況而定的流動負債未來償還金額必須到會計期末計算出經(jīng)營成果后才能相應地計算未來償還金額的負債。如應交稅費、應付股利等。金額需要估計的流動負債負債無法確定，需要根據(jù)客觀資料、經(jīng)驗或市場的行為來確定的債務，如預計負債。6二、旅游企業(yè)流動負債的核算（一）金額確定的流動負債的核算1、短期借款的核算短期借款是指旅游企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的，期限在一年以下（含一年）的各種借款。為了總括地反映和監(jiān)督旅游企業(yè)在經(jīng)營中短期借款的取得和歸還情況，企業(yè)應設置“短期借款”科目。

短期借款的利息按季結(jié)算支付，利息支出較大的企業(yè)可采用預提費用核算的方法，按月預計發(fā)生的利息額計入各月的財務費用，于季末一次支付。7[例1]200x年3月3日，山水旅行社向工商銀行取得半年期貸款150000元，年利率4%。取得銀行貸款時：借：銀行存款150000貸：短期借款——工商銀行150000每月月末，計提利息時：借：財務費用500貸：預提費用5008季末支付利息時：借：預提費用1000

財務費用500

貸：銀行存款1500200x年9月3日借款期滿，歸還銀行本金時：借：短期借款—工商銀行150000貸：銀行存款15000092、應付賬款的核算應付賬款是指旅游企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中，由于購買原材料、商品或接受勞務供應而發(fā)生的債務。這是買賣雙方在經(jīng)濟活動中，由于取得貨物或接受勞務供應與付款時間有一段間隔期而產(chǎn)生的負債。有些應付賬款由于債權(quán)人的原因而無法歸還，這些無法歸還的應付款項將其列入資本公積——其他資本公積處理。為核算旅游企業(yè)應付賬款發(fā)生及償還的情況，應設置“應付賬款”科目。10[例2]某旅游公司購入旅游商品一批，價值100000元，已入庫未付款，會計處理為：

借：庫存商品100000貸：應付賬款10000011[例3]某飯店向棉紡織批發(fā)公司購入商品一批，發(fā)票價款100000元，付款條件為2/10，N/30，會計處理為：

購貨時：

借：庫存商品100000貸：應付賬款10000010天內(nèi)付款時：借：應付賬款100000貸：銀行存款98000財務費用200010天后付款時：借：應付賬款100000貸：銀行存款100000123、應付票據(jù)的核算應付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。應付票據(jù)也是委托付款人允諾在一定時期內(nèi)支付一定款額的書面證明。應付票據(jù)與應付賬款不同，雖然都是由于交易而引起的流動負債，但應付賬款是尚未結(jié)清的債務，而應付票據(jù)是一種期票，是延期付款的證明，有承諾付款的票據(jù)作為憑據(jù)。

應付票據(jù)的發(fā)生與償付是通過“應付票據(jù)”賬戶進行會計處理的。13[例4]旅游飯店于11月1日購買材料，按合同簽發(fā)面值為500000元，期限為3個月的商業(yè)匯票一張，并向銀行辦理承兌手續(xù)，按1%交納手續(xù)費。辦理銀行承兌手續(xù)時：借：財務費用5000貸：銀行存款5000用票據(jù)購買材料時：借：原材料500000貸：應付票據(jù)——銀行承兌匯票500000到期支付票據(jù)款時：借：應付票據(jù)——銀行承兌匯票500000貸：銀行存款50000014若票據(jù)到期企業(yè)無力償還時，銀行作為承兌人無條件支付款項時，將支付款項轉(zhuǎn)為企業(yè)短期借款，旅游企業(yè)收到有關(guān)通知時：借：應付票據(jù)——銀行承兌匯票500000貸：短期借款500000當旅游企業(yè)10天后償還銀行承兌匯票款項時，每天按5‰支付罰息：借：短期借款500000營業(yè)外支出——罰沒支出25000貸：銀行存款525000如果票據(jù)為商業(yè)承兌匯票，到期未能支付時，付款單位應將應付票據(jù)連本帶息一并轉(zhuǎn)入應付賬款，并不再計提利息。15[例5]12月1日旅游公司購買乙材料，按合同簽發(fā)承兌給利華公司面值為200000元、期限為2個月的商業(yè)匯票一張，票面利率為8.4%。以票據(jù)購買材料時：借：原材料——乙材料200000貸：應付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票200000年度終了計算應付利息時：應計利息=200000x8.4%x1/12=1400

借：財務費用1400貸：應付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票140016票據(jù)到期支付本息時：借：應付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票201400財務費用1400貸：銀行存款202800

若票據(jù)到期企業(yè)無力償付時，則記作：借：應付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票201400財務費用1400貸：應付賬款——利華公司202800

174、應付職工薪酬的核算：（應付工資、應付福利費）的核算應付工資是旅游企業(yè)對職工個人的一種負債，是企業(yè)職工為企業(yè)經(jīng)營付出知識、技能、時間和精力后，企業(yè)應當給予職工的一種物質(zhì)補償。職工的工資總額由標準工資、獎金、工資性質(zhì)的津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付工資等組成。

18應付工資的核算是通過設置“應付職工薪酬---應付工資”科目來進行的。凡包括在工資總額內(nèi)的各種工資、資金、津貼等，不論當月是否支付，都應通過本科目核算。另外，離休、退職人員的工資，由于不構(gòu)成工資總額，因此，支付這些人員的工資，直接計入“管理費用”。19[例6]旅游公司指提取現(xiàn)金屠10000境0元發(fā)放畜工資。借：庫存狐現(xiàn)金翻1哀000感00貸：銀行林存款仆10奮000艦0借：應付蹦職工薪酬纖10江000飛0貸：庫存昏現(xiàn)金洪10酸000熟020應付福繼利費是旅游企因業(yè)從成本無費用中提宅取的用于飲職工福利獲方面的資鋪金。我國企業(yè)模中按規(guī)定屬應用于職猛工福利方滔面的資金貞來源包括聚從費用中鮮提取和稅安后利潤中著提取兩部鄙分。從費用搞中提取乎主要用筐于職工師個人福綠利，核絹算時將銜其作為彈一項負飄債；從稅后送利潤中駝提取主妙要用于姿集體福諸利設施城，核算說時將其繁作為所開有者權(quán)仍益。從費用仙中提取后的職工追福利費超，按職志工工資慎總額的14%提取。為了反腰映和監(jiān)相督應付教福利費月的提取六和使用預情況，雙應設置“應付等職工薪爪酬---應付福利水費”科目。215、其他應系付款的挪核算其他應濃付款是指企業(yè)坊除了應付件票據(jù)、應挖付賬款、判應付職工富薪酬等以倚外的經(jīng)營堵活動中發(fā)侮生的應付肯、暫收款埋項。主要密包括應付超租入固定厘資產(chǎn)和包摧裝物的租逮金、存入鬼保證金、株應付各類雖社會保險灘費、應付底工會經(jīng)費劈燕、應付統(tǒng)漁籌退休金景以及計算叛工資過程畫中的各種外代扣應付潛款項等。其他應付墊款項的核料算是通過“其他應率付款”科目進行申的。22[例7]宏華旅祖游公司風收到購怕貨客戶宵租用周素轉(zhuǎn)包裝模物的押偵金50次00元，存估入銀行疊。當租襯賃期滿吐時，購唐貨客戶語只退回周了45捏00元的包裝雄物，其余500元的包裝居物已經(jīng)損帖壞，不能袖收回，企雖業(yè)沒收其判押金500元，其余睬押金退回世。會計處但理如下：收到包礎裝物押膛金時：借：銀行擴存款500舟0貸：其他曬應付款—存入保轟證金500攏0包裝物損兄壞，沒收映押金500元：借：其纖他應付望款—存入保顧證金500貸：營莊業(yè)外收火入500退還剩余政押金時：借：其賭他應付伶款—存入保嗚證金45浪00貸：銀行橡存款45鑼00236、預收賬笑款的核認算預收賬旦款是指旅游弦企業(yè)因銷蠶貨或提供環(huán)勞務而預拾收的款項素。如預收朗貨款、預嫁收租金、的預收服務渴費等。預勿收款項后采一般應在掀一年或超菠過一年的是一個營業(yè)礙周期內(nèi)交父付商品或釀完成勞務妄。如期交貨途或提供勞燒務以后，灘預收賬款鼠就轉(zhuǎn)化為掙收入。如血果無法履免行合同，呆必須如數(shù)秀退還預收全的款項。旱因此，企項業(yè)預先收災取款項時藝，構(gòu)成旅爬游企業(yè)的粉一項流動有負債。為了總步括反映這和監(jiān)督困預收款不項增減浴變動與央結(jié)余情籠況，通房誠常設置“預收賬蕩款”科目。24[例8]某旅游真公司于辭200寨5年1憐0月1導0日與竄金島公含司簽訂絞金額為仙1170流00元的勞申務服務首合同。巨并按合畢同規(guī)定蛋預收5猛0%款陜項，余像款在本隔月20味日提供鋪服務后西收取，抽會計核寇算為：預收款項奏時：借：銀行虧存款搬5賄850粉0貸：預收劇賬款——紐奉金島公司吩585糊00提供勞務胸并收取其之余款項時揚：借：銀行雜存款局5透850促0預收賬款依585料00貸：營數(shù)業(yè)收入碎1怪17座000如果預搶收賬款慣業(yè)務不殃多時，吩也可以鋤將預收擦款項業(yè)抹務并入光“應收竿賬款”公科目進握行核算燥。25（二）活金額視墳經(jīng)營情陽況而定矮的流動損負債的藝核算下面以應付股芳利的核緞算為例：股份制的欣旅游企業(yè)朱運用投資甘者投入的磚資金需要炭給予一定猛的回報，譯作為投資巨者應該分亡享的所得暴稅后的利濫潤分配，司在實際未利支付給投偉資者之前吼，形成了瓦一筆負債甩。在會計嬌核算中是蔑通過“應付畏股利”科目來進刑行核算的諷。26[例9]宏華股緊份旅游仁公司共禿有外發(fā)中普通股183旺00貼0股。2000年底，片公司宣仗布對外畏派發(fā)普救通股每乳股0.8元的現(xiàn)怕金股利腥。宣告分溉配股利廈時：借：利員潤分配146哄400貸：應付而股利146泡400股利支威付時：借：應付楚股利146版40故0貸：庫存律現(xiàn)金146喘40027（三）金皮額需要估疾計的流動舞負債的核就算下面以預計負債濕的核算為例：預計負債是旅游企藝業(yè)對外提滋供信用但幅保、未決博訴訟、產(chǎn)纏品質(zhì)量保鏟證等很可站能產(chǎn)生或浪有事項的笑負債而預葉提的一種不費用。會計核里算為，外借記“悼管理費譯用”、蘋“營業(yè)方外支出松”，貸勾記“預計梳負債”；實際增支付時何，借記“預計負憲債”，貸記揚“銀行胸存款”妨。28[例10]某旅行社頁于200苦5年10距月份組團捧，20人化赴“新馬科泰”旅游暑，返程后擦，該團遭識到旅游者端集體起訴劉，起訴理臟由是該團目未按事先能的承諾住磁宿五星級甩酒店、游輪玩規(guī)定景袖點、服務斃態(tài)度惡劣縱等等，要游求該旅行咽社予以賠導償，賠償趨金額為2撐000壺00元。該旅行社現(xiàn)在年末編確制會計報逆表時，根繁據(jù)法律訴晃訟的進展轉(zhuǎn)情況以及摟律師的意斷見，認為蔬對原告予氧以賠償?shù)难赡苄栽趬?0%以怕上，最有拌可能發(fā)生憂的賠償金隔額為10恒000痰0元，分趙錄如下：29借：營別業(yè)外支留出——誤未決訴惰訟兩100煙00斜0貸：預需計負債戴——未州決訴訟連1片00廉000實際支份付時：借：預計作負債——險未決訴訟浩1咸000堂00貸：銀行塌存款青100襪00030第二節(jié)之旅游貨企業(yè)長秩期負債希的核算一、旅游翅企業(yè)長期仁負債的基包本特征長期負債杜與短期負扛債相比，同其基本特株征：一是可勉供旅游獎企業(yè)長然期使用吉的借入丸資金，罷不必在勤短期內(nèi)弊用流動好資金來骨償付；辦二是負辭債的金險額較大穿，償還躍期限較在長，利紹息費用峰構(gòu)成旅摔游企業(yè)顛長期的蘇固定性曠支出，吵企業(yè)的叨債務負榜擔比較漿重；三舍是旅游暫企業(yè)長嘴期負債菊的目的撓是為了當擴大經(jīng)貧營規(guī)模榆，在競鼻爭中擴援大實力閣，主要巴用于增湯添大型眨高價設蝦備、購淺置場地爐、增擴蠢建固定頁資產(chǎn)等凝。根據(jù)長嘴期負債以的特征磁，旅游詳企業(yè)必芒須加強司長期負明債的管寫理，慎幣重選擇培長期負輩債的方干式、渠偉道，適壤度確定榜舉債規(guī)騰模，并峽加強負赤債的核鞏算。31二、旅睜游企業(yè)詞長期借鵲款的核獲算長期借款是指旅暗游企業(yè)傘向銀行澤或其他蹦金融機側(cè)構(gòu)借入丟的期限辨在1年玩以上（框不含1邁年）的門各項借朗款。旅糕游企業(yè)悄長期借剖款的核圾算主要元包括借冠款本金釣、利息眾以及外俗幣借款尸匯兌損紅益的核塊算內(nèi)容辰。為了總慣括地反吊映長期碎借款的途取得、約歸還、涂利息的德計算等司內(nèi)容，忠應設置“長期借飛款”科目。[例11]某旅游公半司從廣發(fā)愚銀行借入3年期、銹年利率甲為10融%的基隆建借款返50睜0000筐0元，用擾于建造盡營業(yè)大登樓，計輩劃一年巡壽后完工皇。會計慌處理為他：取得借枝款時：借：銀行豈存款康500草000智0貸：長責期借款崖——廣苗發(fā)銀行具5彩000件00蘆032支付工猜程費用終時：借：在個建工程焦——營斧業(yè)大樓斜50遞00洪000貸：銀行宗存款陜5流000湊000建造完工艷前計算應歲計入工程藍成本的應承付利息5訂0000餡0元的會墳計分錄國：借：在建獸工程窯500多000貸：長架期借款虧5鴨00竭000建造完曾工后投橫入使用過時的會恢計分錄三：借：固膏定資產(chǎn)柄5贊500崖00臟0貸：在獻建工程五5踢500程00看033工程完借工投入煌使用后段，第二年、第三然年每年和計提應烤付利息娃的會計獎分錄：借：財途務費用蜻——利裙息支出500誦00社0貸：長期迎借款500炕000到期償打還銀行百本金時籮的會計勞分錄：借：長期細借款裝50同000閑00貸：銀行躍存款奸500耗000刪0支付該嬸筆貸款董利息時師的會計躍分錄：借：長期備借款150角000篇0貸：銀碑行存款150演000銳034三、旅游在企業(yè)應付值債券的核孔算債券是瓜旅游企掙業(yè)籌集碗長期資晌金而發(fā)雙行的一織種書面擺憑證。元通過憑誤證上所旁記載的直利率、驅(qū)期限等無，表明甜發(fā)行債索券企業(yè)附允諾在秧未來某嚷一特定巨日期還嬸本付息亭。債券發(fā)尺行價格撇由于市躲場利率活與票面外利率的斑不同而念形成差領異，產(chǎn)廈生不同道的發(fā)行雹形式即平價發(fā)惱行、溢趣價發(fā)行憂、折價孕發(fā)行。旅游企業(yè)蔽發(fā)行的長絮期債券，英設置“應付扛債券”科目核算拘，在“應露付債券”口下設置“縮慧債券面值修”、“債始券溢價”立、“債券謠折價”、遲“應付利騎息”四個遵明細科目宗。35（一）馬平價發(fā)僻行債券銅的會計綿核算在債券史的票面變利率與僻市場利修率相等字的情況量下，可疤采用平斥價發(fā)行架。實際裝收到款丹項時借廊記“銀蜂行存款嬌”，貸尺記“應像付債券誓——債勉券面值墨”。[例12]某旅游百公司2犁005衣年1月鑒1日發(fā)蝦行兩年紋期長期鵲債券，亞用于增尿加流動丙資金，證債券面揀值總額績?yōu)?磚000著00璃0元，舞年利率援為10川%，到妻期一次欺還本付陪息，面晴值發(fā)行朋，款項秧已全部邀收到，攀存入銀戚行。在直發(fā)行過晚程中支允付印刷漏費2灘000憑元。收到發(fā)行戀債券款時混：借：銀誘行存款容2噸00磁00姨00貸：應漸付債券鋪——債若券面值峰2觀00康00谷00支付印喬刷費時儉：借：財炮務費用似2譜00皮0貸：銀立行存款舞2宋00謀036（二）溢吊價發(fā)行債赴券的會計侍核算在發(fā)行債鋪券的票面券利率高于崇發(fā)行時的特市場利率輸時，可采秘用溢價發(fā)目行。發(fā)行時蒼，按實擇際收到偷的款項芳借記“零銀行存罷款”、石“庫存音現(xiàn)金”抵等科目堂，按債廚券的面四值貸記廢“應付溫債券—編—債券年面值”事科目，嚴溢價部坑分貸記瞞“應付餃債券—言—債券然溢價”究；計提損利息時迎貸記“傾應付債出券——動應計利鋒息”；到期還蝕本付息戰(zhàn)時，借汽記“應笨付債券仇——債滿券面值慨”、“說應付債枕券——滋應計利燈息”，欣貸記“鉛銀行存跡款”、胞“庫存螺現(xiàn)金”啄科目。37[例13]北方旅抄游公司查于20期05年椒1月1聲日發(fā)行府5年期駁債券，膝年利率防10%行，債券疤面值1砍0000疏00元，到輕期后一壘次還本為付息，梢當時銀靈行年利自率為8慚%，債鏡券實際涼售價為正11胳0000圖0元，會計秀分錄如下從：發(fā)行債券堵收到款項弄時：借：銀行本存款灶110稍000逢0貸：應付役債券——脾債券面值電10道000報00——債券急溢價奮10睜000每0年末計提萄利息，攤銅銷溢價時洽：借：財荒務費用索——利志息支出繭80面000應付債逝券——揪債券溢舍價勒20御00恰0貸：應付宵債券——言應計利息肯1蛇000治0038債券到期筒前，每年竄年末作上績述會計分剖錄到期還本敗付息：借：應偽付債券業(yè)——債避券面值籍10氏00仰000——應計錄利息砌500舟000貸：銀爛行存款暢15校00謹00039（三）折繁價發(fā)行債啊券的會計傲核算在發(fā)行債高券的票面始利率低于階發(fā)行時的急市場利率袋時可采用瓶折價發(fā)行忙。發(fā)行時炎，按實是際收到圾的款項剖借記“何銀行存簡款”，否折價部琴分借記祥“應付躬債券—醒—債券瘡折價”剃，按債槳券的面霜值貸記扁“應付悉債券—船—債券賢面值”貢科目；年末計提桶利息時，辯借記“財己務費用”頭，貸記“朝應付債券襲——應計勤利息”，混“應付放債券——快債券折價僅”。40[例14]某旅游狀公司2標005紅年1月畝1日發(fā)卸行5年有期債券享，用于皇流動資秀金，年魚利率為凍10