《審計案例研究》課程教學(xué)

審計案例研究授課教師：吳寧E-mail:第一頁，共一百六十四頁。課程性質(zhì)《審計案例研究》是中央廣播電視大學(xué)開放教育試點會計學(xué)專業(yè)（本科）的一門限選課。是在?？啤吨屑壺攧?wù)會計》、《管理會計》和《審計學(xué)原理》以及本科《高級財務(wù)會計》、《高級財務(wù)管理》、《會計制度設(shè)計》、《會計報表分析》等課程的基礎(chǔ)上，為進一步提高學(xué)生的理論層次和發(fā)現(xiàn)會計錯弊的表現(xiàn)形式與查證技巧能力而設(shè)置的一門專業(yè)課。第二頁，共一百六十四頁。考核方式本課程采用形成性考核和終結(jié)性考核相結(jié)合的方式。形成性考核包括4次作業(yè)、參加學(xué)習(xí)小組活動和網(wǎng)上討論等形式，占總成績的20%，終結(jié)性考核（即期末考試）占總成績的80%，為開卷筆試的形式。本課程的考試題型分為三類：判斷并說明理由、單項案例分析和綜合案例分析。

第三頁，共一百六十四頁。教學(xué)資源本課程可以使用的教學(xué)資源有文字教材、錄像教材、IP課件和直播課堂四種形式。文字教材：是學(xué)員學(xué)習(xí)的主要用書，是教學(xué)的主要媒體和課程考核的基本依據(jù)。音像教材：以文字教材中的章和每個案例為模塊，講解重點、難點和疑點的音像形式的教材，共5課時。IP課件：以錄象形式掛在網(wǎng)上進行輔導(dǎo)的教學(xué)形式，重點講解每一個案例后所附的主要思考題的解題方法和思路。直播課堂：主要是為幫助大家解決在學(xué)習(xí)中所遇到的各類問題。

第四頁，共一百六十四頁。教材體系本課程的教材以上市公司的審計案例資料為主要內(nèi)容，重點介紹會計報表審計業(yè)務(wù)。全書分為五個部分：第一部分：準(zhǔn)備階段的審計案例（第一章）第二部分：實施階段的審計案例（第二章至第七章）第三部分：報告階段的審計案例（第八章）第四部分：其他審計業(yè)務(wù)（第九章）第五部分：專題內(nèi)容（第十章）第五頁，共一百六十四頁。第一章：審計業(yè)務(wù)承接和審計規(guī)劃案例教學(xué)目標(biāo)與要求本章講授會計師事務(wù)所如何進行業(yè)務(wù)承接和審計規(guī)劃。通過本案例的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解審計業(yè)務(wù)承接過程中如何了解客戶，對客戶的信息進行綜合分析，并對自身的風(fēng)險承受能力進行自我評價，從而決定是否承接該業(yè)務(wù)。在業(yè)務(wù)承接過程中如何簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，對審計項目如何進行規(guī)劃，確定重點審計領(lǐng)域和應(yīng)采取的審計策略，如何進行合理的人員分工和恰當(dāng)?shù)臅r間安排。第六頁，共一百六十四頁。第一章：審計業(yè)務(wù)承接和審計規(guī)劃案例重難點：1、接受業(yè)務(wù)委托，簽訂審計業(yè)務(wù)約定書2、審計計劃的制定案例：一、誠信會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接前期調(diào)查審計案例；二、晨風(fēng)國有企業(yè)審計計劃階段執(zhí)行分析性復(fù)核案例第七頁，共一百六十四頁。案例一：誠信會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接前期

調(diào)查審計案例背景資料案例中涉及的知識點案例中的值得注意的問題案例分析案例討論第八頁，共一百六十四頁。背景資料審計人：

誠信會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以王越為項目組長及以李辰、季小明、余鋒為組員的項目組。被審計人：美林股份有限公司。該公司在深交所上市，其主營業(yè)務(wù)為城建環(huán)保工程，2001年度主要承辦了污水處理工程。審計內(nèi)容：

誠信會計師事務(wù)所在承接美林股份有限公司審計業(yè)務(wù)前的調(diào)查內(nèi)容和過程。第九頁，共一百六十四頁。案例中涉及的知識點1、業(yè)務(wù)承接中了解客戶。2、針對客戶所在的行業(yè)和客戶自身的情況進行審計風(fēng)險分析，以決定是否承接業(yè)務(wù)。3、審計業(yè)務(wù)約定書的格式與內(nèi)容。4、審計業(yè)務(wù)約定書的簽訂。5、審計業(yè)務(wù)約定書的作用。第十頁，共一百六十四頁。1、業(yè)務(wù)承接中了解客戶（1）需要了解的內(nèi)容：審計人員采取觀察、詢問、審閱和分析性復(fù)核等方法，了解被審計單位的基本情況。必要時與前任審計人員聯(lián)系，查看他們的審計工作底稿。審計人員應(yīng)了解被審計單位以下內(nèi)容：業(yè)務(wù)類型、行業(yè)狀況、經(jīng)營特點、內(nèi)部控制、影響其行業(yè)的政府法規(guī)、關(guān)聯(lián)公司及交易存在情況等。第十一頁，共一百六十四頁。1、業(yè)務(wù)承接中了解客戶（2）了解的途徑和方法：①查閱上一年度的工作底稿：可以以此來了解被審計單位的基本情況，此外，工作底稿還可能會指出上次審計中已發(fā)現(xiàn)而可能延續(xù)到本期的問題。如：被審計單位存貨內(nèi)部控制弱點、復(fù)雜的退休金及分紅計劃等。②查閱行業(yè)、業(yè)務(wù)經(jīng)營資料③實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施④詢問內(nèi)部審計人員和管理當(dāng)局⑤確定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在⑥考慮有關(guān)會計和審計公告的影響第十二頁，共一百六十四頁。2、針對客戶所在的行業(yè)和客戶自身的情況進行審計風(fēng)險分析，以決定是否承接業(yè)務(wù)（1）審計風(fēng)險：是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。包括：重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。（2）風(fēng)險模型：

審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險(DR)（3）風(fēng)險模型的運用：P10確定可審性第十三頁，共一百六十四頁。3、審計業(yè)務(wù)約定書的格式與內(nèi)容（1）審計業(yè)務(wù)約定書：是民間審計組織與被審計單位共同簽署的，以確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任等事項的書面文件。（2）審計業(yè)務(wù)約定書應(yīng)具備以下基本內(nèi)容：簽約雙方的名稱；審計目的；審計范圍；雙方的責(zé)任和義務(wù)；出具審計報告的時間要求；審計收費；審計報告的使用責(zé)任；審計業(yè)務(wù)約定書的有效期間；違約責(zé)任；簽約時間；其他有關(guān)事項。第十四頁，共一百六十四頁。審計業(yè)務(wù)約定書范例：審計業(yè)務(wù)約定書甲方：A股份有限公司乙方：B會計師事務(wù)所經(jīng)雙方協(xié)商，達成以下約定：一、審計范圍及目的乙方接受甲方委托，對甲方XX年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表和該年度的損益表及現(xiàn)金流量表進行審計。乙方將依據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，對甲方的會計紀(jì)錄進行必要的檢查，以便對上述會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一致性表示意見。第十五頁，共一百六十四頁。范例二、甲方的責(zé)任與義務(wù)為乙方的審計提供所需要的全部會計資料和其他有關(guān)資料，并對其真實性、合法性和完整性負(fù)責(zé)。為乙方派出的注冊會計師提供必要的工作條件，按本約定書的規(guī)定及時足額支付審計費用。三、乙方的責(zé)任與義務(wù)按時出具審計報告并對其真實性、合法性負(fù)責(zé)。乙方對在審計過程中知悉的商業(yè)秘密保密。乙方在XX年X月X日之前出具審計報告。第十六頁，共一百六十四頁。范例四、審計收費本項審計業(yè)務(wù)的收費按照乙方各類人員所花費的時間及《XX規(guī)定》的計費標(biāo)準(zhǔn)計算，預(yù)計為xxx元。甲方應(yīng)在本約定書簽署后預(yù)付上述費用的x%，其余部分在乙方提交審計報告時一次付清。五、審計報告的使用責(zé)任乙方向甲方出具的審計報告共計x份，這些報告由甲方分發(fā)、使用，使用不當(dāng)?shù)呢?zé)任與乙方無關(guān)。六、約定書有效期本約定書自xx年x月x日起生效，并在約定事項全部完成之前有效。第十七頁，共一百六十四頁。范例七、其他事項如果出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計工作的如期完成，乙方將及時通知甲方并由雙方協(xié)商解決。本約定書一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。

甲方：A股份有限公司代表（簽章）xx年x月x日乙方：B會計師事務(wù)所代表（簽章）xx年x月x日第十八頁，共一百六十四頁。4、審計業(yè)務(wù)約定書的簽訂

審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，雙方一經(jīng)簽字認(rèn)可，就具有法律效力，雙方應(yīng)共同予以執(zhí)行。由于審計業(yè)務(wù)約定書具有法律效力，一旦牽扯法律糾紛，對于簽約雙方來說都是重要的依據(jù)，因此雙方要嚴(yán)格簽署審計業(yè)務(wù)約定書。第十九頁，共一百六十四頁。5、審計業(yè)務(wù)約定書的作用審計業(yè)務(wù)約定書的目的是為了明確約定雙方的責(zé)任和義務(wù)，促使雙方遵守約定事項并加強合作，以保護雙方的利益。①增進會計師事務(wù)所與委托人之間的了解，尤其使被審計單位了解注冊會計師的審計責(zé)任及需要提供的合作；②可以作為被審計單位鑒定審計業(yè)務(wù)完成情況以及會計師事務(wù)所檢查被審計單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)；③如果出現(xiàn)法律訴訟，審計業(yè)務(wù)約定書是確定會計師事務(wù)所與委托人雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)。第二十頁，共一百六十四頁。案例討論1、本案例中，美林股份公司更換了會計師事務(wù)所，誠信所是新任所，前所是信利會計師事務(wù)所。現(xiàn)假設(shè)經(jīng)客戶同意后，王越已與前任注冊會計師取得聯(lián)系，他應(yīng)該如何與前任審計人員進行溝通？2、在本章的案例中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設(shè)美林股份公司是誠信事務(wù)所的老客戶，那么此次持續(xù)接受委托時，應(yīng)調(diào)查的主要內(nèi)容有什么不同？第二十一頁，共一百六十四頁。案例討論（一）與前任審計人員進行溝通的目的在于幫助后任審計人員了解有關(guān)管理當(dāng)局的基本情況，正確評價是否可接受審計委托。

根據(jù)《獨立審計具體準(zhǔn)則—前后任注冊會計師的溝通》：后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具體、合理，包括：

a.關(guān)于管理當(dāng)局是否正直的信息；

b.前任注冊會計師與被審計單位管理當(dāng)局在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；第二十二頁，共一百六十四頁。案例討論（一）c.前任注冊會計師從被審計單位審計委員會、監(jiān)事會或其他類似機構(gòu)了解到的管理當(dāng)局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制相關(guān)事項；

d.前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。

必要時，后任注冊會計師還可向前任注冊會計師詢問其他事項。

如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位書面授權(quán)前任注冊會計師允許其查閱。

第二十三頁，共一百六十四頁。案例討論（二）一般來說，首次接受委托時，預(yù)備調(diào)查的主要內(nèi)容包含企業(yè)基本情況的內(nèi)容較多，并且要關(guān)注被審單位與前任注冊會計師的關(guān)系，而在持續(xù)接受委托時，進行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素：

(1)管理當(dāng)局的特點和誠信；(2)被審計單位的涉訟案件及其處理情況；

(3)以前與被審計單位在審計方面存在的意見分歧以及解決結(jié)果；

(4)利害沖突及回避事宜；(5)內(nèi)部控制的改進情況；(6)審計費用的支付情況等。第二十四頁，共一百六十四頁。案例二：晨風(fēng)國有企業(yè)審計計劃階段執(zhí)

行分析性復(fù)核案例背景資料案例中涉及的知識點案例中的值得注意的問題案例分析案例討論第二十五頁，共一百六十四頁。背景資料1、審計人

誠信會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以王越為項目組長及以張莉、黃菊為組員的項目組。2、被審計人

晨風(fēng)國有企業(yè)。3、審計內(nèi)容

本案例是在對晨風(fēng)國有企業(yè)編制總體審計計劃階段，已對該企業(yè)的情況進行了預(yù)備調(diào)查的基礎(chǔ)上，分析性復(fù)核程序在審計計劃的編制中的運用過程。第二十六頁，共一百六十四頁。背景資料4、審計方法及過程（1）審閱會計報表，進行初步直觀的總體分析；（2）根據(jù)所確定指標(biāo)和要求，進行有關(guān)數(shù)據(jù)的計算；（3）根據(jù)審閱及計算結(jié)果進行分析判斷，確定重要性賬戶，完成分析性測試備忘錄；（4）考慮分析性結(jié)果對審計總體工作計劃的影響，并在此基礎(chǔ)上形成審計總體工作計劃。第二十七頁，共一百六十四頁。案例中涉及的知識點

1、了解被審計單位的基本情況（前一個案例已經(jīng)進行）2、執(zhí)行分析程序3、初步評價重要性水平4、考慮審計風(fēng)險（基本概念和有關(guān)內(nèi)容前一案例中已有涉及）5、編制總體審計計劃第二十八頁，共一百六十四頁。2、執(zhí)行分析程序（1）分析性復(fù)核：是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異?！丢毩徲嬀唧w準(zhǔn)則第11號——分析性復(fù)核》明確規(guī)定了在進行會計報表審計時，應(yīng)當(dāng)運用分析性復(fù)核程序，這類程序包括簡單的比較和使用涉及許多關(guān)系和數(shù)據(jù)的復(fù)雜數(shù)學(xué)與統(tǒng)計模型。第二十九頁，共一百六十四頁。分析性復(fù)核程序的用途①在審計計劃階段，幫助注冊會計師確定其他審計程序的性質(zhì)、時間及范圍。②在審計實施階段，直接作為實質(zhì)性測試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù)。③在審計報告階段，用于對被審會計報表的整體合理性作最后的復(fù)核。在審計計劃階段，使用分析性復(fù)核程序的主要目的是使注冊會計師對被審計單位的經(jīng)營情況獲得更好的了解和確認(rèn)資料間異常的關(guān)系和意外的波動，以便找出存在潛在錯報風(fēng)險的領(lǐng)域。第三十頁，共一百六十四頁。在計劃階段，有效使用分析性復(fù)核程序，必須系統(tǒng)地執(zhí)行以下步驟：①確定將要執(zhí)行的計算或比較：絕對額比較、共同比會計報表、比率分析、趨勢分析②估計期望值：在審計中使用分析性復(fù)核程序的基本假定是：在沒有反證的情況下，數(shù)據(jù)之間預(yù)計繼續(xù)存在一定的關(guān)系。根據(jù)這個假定，注冊會計師可以根據(jù)各種不同來源的數(shù)據(jù)估計期望值。③執(zhí)行計算或比較④分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異⑤調(diào)查重大的非預(yù)期差異⑥確定對審計計劃的影響第三十一頁，共一百六十四頁。3、初步評價重要性水平（1）重要性：是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。（2）重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系：反向關(guān)系重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。（3）重要性水平與審計證據(jù)的關(guān)系：反向關(guān)系重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計證據(jù)就越多。第三十二頁，共一百六十四頁。5、編制總體審計計劃（1）審計計劃的類別：

總體審計計劃：對審計的預(yù)期范圍和實施方式所作的規(guī)劃，是注冊會計師從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃。（如：時間預(yù)算表）

具體審計計劃：是依據(jù)總體審計計劃制定的，對實施總體審計計劃所規(guī)定的各項審計程序的性質(zhì)、時間、范圍所作的詳細規(guī)劃和說明。（如：審計程序表）第三十三頁，共一百六十四頁。編制審計計劃的步驟第一步：了解被審計單位的基本情況第二步：執(zhí)行分析程序第三步：初步評價重要性水平第四步：考慮審計風(fēng)險第五步：對重要認(rèn)定制定初步審計策略第六步：了解被審計單位內(nèi)部控制第七步：進行符合性測試及評估控制風(fēng)險第八步：確定檢查風(fēng)險及設(shè)計實質(zhì)性測試前四個步驟與總體審計計劃的制定有關(guān)；后四個步驟與具體審計計劃的制定有關(guān)第三十四頁，共一百六十四頁?？傮w審計計劃的內(nèi)容被審計單位概況；審計目的、審計范圍及審計策略；重要會計問題及重要審計領(lǐng)域（主要由被審計單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和賬戶的重要性，以及對固有風(fēng)險與控制風(fēng)險的評價和注冊會計師以往的審計經(jīng)驗來決定）；審計工作進度及時間、費用預(yù)算（時間預(yù)算在總體計劃中是一個重要內(nèi)容，是合理確定審計收費的依據(jù)，又是衡量審計工作進度、判斷審計人員工作效率的依據(jù)）；審計小組組成及人員分工；審計重要性的確定及審計風(fēng)險的評估；其他有關(guān)內(nèi)容。第三十五頁，共一百六十四頁。案例討論1、如果注冊會計師在分析其財務(wù)指標(biāo)時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)年內(nèi)各月或與以前年度比，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動較大，這意味著被審計單位可能存在哪些情況？

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著企業(yè)存在以下情況：(1)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動；(2)年末銷售額突然增減；(3)顧客總體發(fā)生變動；(4)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動；(5)信用政策或其運用發(fā)生變化；(6)銷售收入的總體發(fā)生變動。第三十六頁，共一百六十四頁。第二章：銷貨與收款循環(huán)審計案例重難點：1、銷貨與收款循環(huán)的審計重點2、主要賬戶的審計案例：一、大為股份有限公司銷售收入審計案例；二、藍格股份有限公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備審計案例第三十七頁，共一百六十四頁。案例一：大為股份有限公司銷售收入審計案例背景資料案例中涉及的知識點案例中的值得注意的問題案例分析案例討論第三十八頁，共一百六十四頁。背景資料審計人：華康會計師事務(wù)所被審計單位：大為股份有限公司審計業(yè)務(wù)：大為股份有限公司2001年的會計報表審計業(yè)務(wù)被審計單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)：主營業(yè)務(wù)是電視機的生產(chǎn)與銷售；大型制冷設(shè)備的生產(chǎn)加工、銷售；高科技產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)、經(jīng)銷及相關(guān)技術(shù)服務(wù)。第三十九頁，共一百六十四頁。案例中涉及的知識點銷售與收款業(yè)務(wù)審計的總目標(biāo)：（1）確認(rèn)銷售與收款業(yè)務(wù)的真實性；（2）確認(rèn)銷售與收款業(yè)務(wù)的完整性；（3）確認(rèn)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的可收回性及壞賬準(zhǔn)備計提的合理性；（4）確認(rèn)銷售與收款業(yè)務(wù)的分類是否恰當(dāng)；（5）確認(rèn)銷售與收款業(yè)務(wù)在會計報表上表述的合理性。第四十頁，共一百六十四頁。案例中涉及的知識點銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制（1）銷售合同的控制（2）銷售業(yè)務(wù)程序的控制（3）銷售價格的控制（4）憑證和記錄控制（5）恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批（主要關(guān)注3個關(guān)鍵點：銷貨發(fā)生之前，賒銷業(yè)務(wù)經(jīng)正當(dāng)審批；非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批）（6）按月寄出賬單第四十一頁，共一百六十四頁。案例分析本案例中，審計人員對銷售業(yè)務(wù)進行了內(nèi)部控制的符合性測試，測試方法為：抽查憑證、實地觀察、調(diào)查表法。測試結(jié)果顯示其銷售發(fā)票的開具與發(fā)運單、裝貨單的核對機制較弱，存在銷售發(fā)票虛開的可能。應(yīng)收賬款未能定期核對，應(yīng)收賬款管理較為混亂。第四十二頁，共一百六十四頁。案例中涉及的知識點主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性測試程序（1）取得或編制主營業(yè)務(wù)收入項目明細表，復(fù)核加計其是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，以實現(xiàn)“余額的準(zhǔn)確性”的審計目標(biāo)。（2）查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法是否符合會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定。（3）運用分析性復(fù)核審計方法并驗證產(chǎn)品銷售收入的總體合理性。第四十三頁，共一百六十四頁。案例中涉及的知識點（4）獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無低價或高價結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象，以實現(xiàn)“發(fā)生額的估價合理性和正確性”的審計目標(biāo)。（5）抽取企業(yè)被審計期間內(nèi)一定數(shù)量的銷售發(fā)票，審查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)運憑證、銷售合同等一致，編制測試表，以實現(xiàn)“發(fā)生額的是否正確”的審計目標(biāo)。第四十四頁，共一百六十四頁。案例中涉及的知識點（6）實施銷售的截止期測試。以賬簿記錄為起點——防止高估營業(yè)收入以銷售發(fā)票為起點——防止低估營業(yè)收入以發(fā)運憑證為起點——防止低估營業(yè)收入（7）查找未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售。（8）檢查銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)。（9）檢查外幣收入折算匯率是否正確。（10）審查商品銷售收入在利潤表上的披露是否恰當(dāng)。第四十五頁，共一百六十四頁。案例討論1、進行銷售收入的分析性復(fù)核時應(yīng)從哪些方面入手？你認(rèn)為的核心指標(biāo)應(yīng)有哪些？

答：銷售收入的分析性復(fù)核是進行銷售收入審計的重要程序，通過該程序可以發(fā)現(xiàn)銷售收入可能存在的高估或低估問題。進行銷售收入的分析性復(fù)核程序時：

將本期的收入數(shù)與上一期對比，看是否有異常波動；也可將本期數(shù)與計劃數(shù)對比，看其與計劃的差異。

第四十六頁，共一百六十四頁。案例討論將近幾年的毛利率進行對比分析，看其波動規(guī)律，并與該公司所生產(chǎn)產(chǎn)品的價格走勢、外部的市場環(huán)境、市場占有率等相關(guān)因素進行綜合分析，以發(fā)現(xiàn)公司收入的異常變化。

將本期收入與本期的營業(yè)費用、管理費用比較，計算銷售費用率，看是否有異常變化。主要分析指標(biāo)可以有銷售收入增長率；毛利率；銷售費用率等。第四十七頁，共一百六十四頁。案例二：藍格股份有限公司應(yīng)收款項及

壞賬準(zhǔn)備審計案例背景資料案例中涉及的知識點案例中的值得注意的問題案例分析案例討論第四十八頁，共一百六十四頁。背景資料審計人：華康會計師事務(wù)所被審計單位：藍格股份有限公司審計業(yè)務(wù)：藍格股份有限公司2001年的會計報表審計業(yè)務(wù)被審計單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)：主營業(yè)務(wù)是各類大型重型機床、專用機械設(shè)備、食品機械等產(chǎn)品的開發(fā)、研制和銷售。第四十九頁，共一百六十四頁。案例中涉及的知識點應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備的審計目標(biāo)：（1）確定應(yīng)收賬款是否存在（2）確定應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有（3）確定應(yīng)收賬款增減變動的記錄是否完整（4）確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計提方法和比例是否充分（5）確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確（6）確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備在會計報表中的披露是否恰當(dāng)?shù)谖迨?，共一百六十四頁。案例中涉及的知識點函證應(yīng)收賬款：1、函證樣本量的選擇：（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性（2）被審計單位內(nèi)部控制的強弱（3）以前期間的函證結(jié)果（4）函證方式的選擇（肯定式函證，可相應(yīng)減少函證量；否定式函證，要相應(yīng)增加函證量）第五十一頁，共一百六十四頁。案例中涉及的知識點2、函證對象的選擇：（1）大額或賬齡較長的項目（2）與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目（3）關(guān)聯(lián)方項目（4）主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項目（5）余額為零的項目（6）非正常的項目第五十二頁，共一百六十四頁。案例中涉及的知識點3、函證方式的選擇：（1）當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時，采用肯定式函證方式較好：個別賬戶欠款金額較大；有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問題。（2）否定式的選擇條件：相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的；預(yù)計差錯率較低；欠款金額小的債務(wù)人數(shù)量很多；審計人員有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對待，并對不正確的情況予以反饋。第五十三頁，共一百六十四頁。第三章：購貨與付款循環(huán)審計案例購貨與付款循環(huán)的審計內(nèi)容：購買與現(xiàn)金支出審計的重點：是否存在漏記的問題案例一：永鋒股份有限公司應(yīng)付賬款審計案例案例二：綠島實業(yè)公司固定資產(chǎn)審計案例第五十四頁，共一百六十四頁。案例一：永鋒股份有限公司應(yīng)付賬款審計案例背景資料案例中涉及的知識點案例中的值得注意的問題案例分析案例討論第五十五頁，共一百六十四頁。背景資料審計人：華方會計師事務(wù)所被審計人：永鋒股份有限公司審計項目：永鋒股份有限公司2000年的會計報表審計業(yè)務(wù)被審計單位的主營業(yè)務(wù)：金屬材料、功能材料的生產(chǎn)加工、銷售，高科技產(chǎn)業(yè)投資，高科技產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)、經(jīng)銷及相關(guān)技術(shù)服務(wù)。案例中值得注意的問題：永鋒股份有限公司是華方會計師事務(wù)所的老客戶，不是第一次接受委托。第五十六頁，共一百六十四頁。案例分析1、內(nèi)部控制的符合性測試（調(diào)查表、流程圖）（1）發(fā)現(xiàn)的問題（內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)）：沒有定期將應(yīng)付賬款明細賬與客戶的對賬單進行核對。應(yīng)付賬款的清償沒有依照有關(guān)約定及時進行。會計部門沒有及時記錄應(yīng)付賬款的清償業(yè)務(wù)并定期核對總賬和分類賬以及日記賬。注意：比較調(diào)查表法與流程圖法的優(yōu)缺點第五十七頁，共一百六十四頁。案例分析（2）可能造成的影響：沒有定期與客戶的對賬單核對，可能造成兩者賬賬不符?？傎~與明細賬沒有定期核對，可能賬簿記錄有誤。應(yīng)付賬款支付的不及時，可能影響企業(yè)的信用狀況，影響企業(yè)獲得現(xiàn)金折扣的好處。第五十八頁，共一百六十四頁。案例分析2、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試審計人員函證應(yīng)付賬款注意：對應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款的函證，這是不同的，注意兩者的區(qū)別。一般情況下，應(yīng)付賬款不需函證，因為函證也不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且可以取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。但，如果風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證，最好采用肯定式。第五十九頁，共一百六十四頁。案例分析函證應(yīng)付賬款的對象選擇：應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。函證的相同點：審計人員必須對函證的過程進行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。如果存在未回函的重大項目，應(yīng)采用替代程序。第六十頁，共一百六十四頁。案例分析對函證結(jié)果的分析：（1）如果函證結(jié)果表明存在審計差異，審計人員應(yīng)當(dāng)估算其總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少，可以進一步擴大函證范圍。（2）如果函證結(jié)果表明沒有審計差異，則審計人員可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體上是正確的。第六十一頁，共一百六十四頁。案例分析對應(yīng)付賬款的審核應(yīng)注意查找未入賬和長期掛賬的應(yīng)付賬款。（1）應(yīng)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；（2）審查結(jié)算日及結(jié)算日前兩日的驗收報告單，對照檢查結(jié)算日后現(xiàn)金支出與結(jié)算日記錄的交易，以查明是否存在購進商品已經(jīng)驗收并包含在年終之內(nèi)，但卻未列入審計年度負(fù)債之類的購貨交易；第六十二頁，共一百六十四頁。案例分析檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬實際是否正確；審查未入賬的賣方發(fā)票，以查明其是否應(yīng)包括在審計年度負(fù)債之內(nèi)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間是否正確；向會計部門和購貨部門的有關(guān)負(fù)責(zé)人查詢是否存在重大未入賬的應(yīng)付賬款，可以結(jié)合資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來進行。第六十三頁，共一百六十四頁。案例討論（P46）練習(xí)思考題1、就函證的重要程度而言，應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款比較有何不同？2、本案例中表3―2是審計人員取得的永鋒公司應(yīng)付賬款明細表中的部分內(nèi)容，假設(shè)劉華雨決定選擇其中的兩家公司（供貨人）進行函證。請問他應(yīng)該選擇哪兩家？假設(shè)表中的客戶為購貨人（債務(wù)人），所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨又應(yīng)該選擇哪兩家客戶進行函證？這兩種選擇在問題考慮上有什么不同嗎？第六十四頁，共一百六十四頁。1、就函證的重要程度而言，應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款比較有何不同？函證應(yīng)付賬款是審查應(yīng)付賬款的程序和方法之一，但并不像函證應(yīng)收賬款那樣重要，因為復(fù)核負(fù)債的最大目的存在于發(fā)現(xiàn)業(yè)已存在但未曾入賬的債務(wù)，而函證已經(jīng)入賬的負(fù)債，并不能證明是否存在未曾入賬的債務(wù)。另外，與應(yīng)收賬款相比，委托人有賣方發(fā)票、對賬單等外來證據(jù)，可以用來核實應(yīng)付賬款，而對應(yīng)收賬款，則沒有類似的憑證予以證明。還有，決算日已經(jīng)入賬的大多數(shù)負(fù)債在下年度審計人員完成審核時已告付訖，付款行為進一步證實了已入賬債務(wù)的可靠性。所以，與應(yīng)收賬款比較，一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證。

第六十五頁，共一百六十四頁。案例討論（二）審計人員應(yīng)選擇本案例圖表3―2中明揚公司和中太機電兩家供貨單位進行應(yīng)付賬款的函證，如果表中的客戶為購貨人（債務(wù)人），所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨則應(yīng)該選擇碩英物資和中太機電兩家客戶進行函證。這兩種選擇在問題考慮上是有所不同的。函證應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些年度內(nèi)有大量交易金額的賬戶，而不是在結(jié)賬日具有較大余額的賬戶，因為此時函證的目的不是驗證具有較大比重的賬戶余額的真實性，而是尋找未入賬的負(fù)債。

與此相反，函證應(yīng)收賬款的目的是驗證年末賬戶余額的真實性，防止資產(chǎn)的高估，所以，函證時要選擇年末具有較大余額的賬戶，以取得是否高估資產(chǎn)的最有力的證據(jù)。第六十六頁，共一百六十四頁。案例二：綠島實業(yè)公司固定資產(chǎn)審計案例背景資料案例中涉及的知識點案例中的值得注意的問題案例分析案例討論第六十七頁，共一百六十四頁。背景資料審計人：誠信會計師事務(wù)所被審計人：綠島實業(yè)公司審計項目：綠島實業(yè)公司2001年的會計報表審計業(yè)務(wù)被審計單位的主營業(yè)務(wù)：以超市為主的企業(yè)。固定資產(chǎn)的重要性水平為200萬元。案例中的審計業(yè)務(wù)保持了連貫性，可以查找以前年度的審計工作底稿。第六十八頁，共一百六十四頁。案例分析1、內(nèi)部控制的符合性測試（案例中值得注意的問題）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制與商品存貨的內(nèi)部控制雖然同屬于一個交易循環(huán)，但還是有其特殊性的。固定資產(chǎn)在其資產(chǎn)總額中占有很大的比重，大額的固定資產(chǎn)的購建會影響其現(xiàn)金流量，而固定資產(chǎn)的折舊、維修等費用則是影響其損益大小的重要因素，固定資產(chǎn)管理一旦失控，所造成的損失將遠遠超過一般的商品存貨等流動資產(chǎn)。第六十九頁，共一百六十四頁。案例分析2、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試（1）審計目標(biāo)：確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；確定固定資產(chǎn)增減變動的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)的計價是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。第七十頁，共一百六十四頁。案例分析（2）固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試的程序：獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表分析性復(fù)核檢查固定資產(chǎn)的增加檢查固定資產(chǎn)的減少檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)對購入的固定資產(chǎn)進行實地觀察檢查被審計單位估計的固定資產(chǎn)使用期限和殘值是否合理檢查固定資產(chǎn)的租賃第七十一頁，共一百六十四頁。案例分析（案例拓展）下列程序案例中較少涉及，值得注意：檢查固定資產(chǎn)的保險調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)檢查因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估調(diào)整的固定資產(chǎn)檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況檢查固定資產(chǎn)的購置情況檢查有無與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購售活動檢查固定資產(chǎn)是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露第七十二頁，共一百六十四頁。案例討論1、在本案例中，未涉及租賃固定資產(chǎn)的審計，現(xiàn)假設(shè)綠島公司存在經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)，那么審計人員在審計時應(yīng)注意哪些要點？

2、審計人員在復(fù)核折舊分錄及其計算的正確性時，應(yīng)注意哪些問題？

第七十三頁，共一百六十四頁。案例討論（一）對于經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)，審計時應(yīng)注意查明：1、固定資產(chǎn)租賃是否簽訂了合同、租約，手續(xù)是否完備，合同內(nèi)容是否符合國家規(guī)定，是否有相關(guān)部門的批準(zhǔn)。2、租入的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)必需，或出租的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)閑置不用，雙方是否認(rèn)真履行合同，是否有不正當(dāng)?shù)慕灰?。第七十四頁，共一百六十四頁。案例討論（一?、租金的收取是否合理，有無多收或少收現(xiàn)象。4、租入固定資產(chǎn)有無久占不用、浪費損壞的現(xiàn)象，租出的固定資產(chǎn)有無長期不收租金，無人過問，是否有變相饋送、轉(zhuǎn)讓等情況。5、租入的固定資產(chǎn)是否已登入備查簿，對于租賃固定資產(chǎn)的改良工程，在租賃合同中雙方是否訂有協(xié)議等。第七十五頁，共一百六十四頁。案例討論（二）審計人員復(fù)核折舊計提的正確性時，應(yīng)先通過復(fù)核客戶編制的折舊費用明細表和詢問客戶，以確定客戶在被審年度所采用的折舊方法。其次，還必須確定本年度所采用的折舊方法是否與上一年度一致。對于再度審計的客戶，審計人員可通過復(fù)核去年的工作底稿，來確定其一致性。在確定折舊提取的合理性時，應(yīng)考慮以下兩個因素：

一是客戶過去估計的固定資產(chǎn)使用年限；

二是現(xiàn)有資產(chǎn)的剩余使用年限。審計人員可通過重新計算來驗證折舊的正確性。在通常情況下，應(yīng)有選擇性地重新計算一些主要固定資產(chǎn)的折舊和測試一些本年度增加和報廢的固定資產(chǎn)的折舊。第七十六頁，共一百六十四頁。第四章：生產(chǎn)與費用循環(huán)審計案例生產(chǎn)與費用循環(huán)的審計內(nèi)容：制造、工資、成本審計的重點：是否存在生產(chǎn)成本計算錯漏的問題案例一：迅捷股份有限公司存貨審計案例案例二：永晟股份有限公司生產(chǎn)成本審計案例第七十七頁，共一百六十四頁。案例一：迅捷股份有限公司存貨審計案例背景資料案例中涉及的知識點案例中的值得注意的問題案例分析案例討論第七十八頁，共一百六十四頁。背景資料審計人：康泰會計師事務(wù)所被審計人：迅捷股份有限公司審計項目：迅捷股份有限公司2004年的會計報表審計業(yè)務(wù)被審計單位的主營業(yè)務(wù)：輕工業(yè)類制造企業(yè)。紙、紙板、紙箱制品。第七十九頁，共一百六十四頁。生產(chǎn)循環(huán)的業(yè)務(wù)流程計劃和發(fā)出生產(chǎn)核算產(chǎn)品安排生產(chǎn)原材料產(chǎn)品成本發(fā)放存儲發(fā)出工薪產(chǎn)成品產(chǎn)品▲生產(chǎn)循環(huán)的主要工作流程是生產(chǎn)產(chǎn)品，會計工作的重點是成本計算。第八十頁，共一百六十四頁。生產(chǎn)循環(huán)的審計目標(biāo)存在性各項原材料的耗用和費用的發(fā)生是否確實存在；已經(jīng)完工的產(chǎn)成品是否全部入庫；尚未完工的在產(chǎn)品的成本價值是否與實物大致相符完整性生產(chǎn)循環(huán)中生產(chǎn)的應(yīng)該屬于企業(yè)的產(chǎn)品（除代加工以外）是否均已作出恰當(dāng)?shù)挠涗浂鴽]有遺漏估價與分?jǐn)偝杀举M用的歸集和分配是否合理，在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品的成本計算是否準(zhǔn)確。分類披露第八十一頁，共一百六十四頁。案例分析1、存貨的內(nèi)部控制企業(yè)制定存貨內(nèi)部控制的根本目的在于保障存貨資產(chǎn)的安全，加速存貨資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)，提高存貨資金的效益存貨的內(nèi)部控制包括兩大控制系統(tǒng)：存貨的實物流轉(zhuǎn)程序控制（采購、驗收、存儲、發(fā)貨、生產(chǎn)）對實物價值流轉(zhuǎn)記錄的控制（成本會計控制、永續(xù)盤存制）第八十二頁，共一百六十四頁。案例分析2、存貨審計的目標(biāo)：證實存貨的存在性、所有權(quán)與完整性；證實存貨計價的合理性；證實存貨采購成本的準(zhǔn)確性；證實存貨采購銷售業(yè)務(wù)的合法性；證實存貨賬務(wù)處理和存貨記錄截止期的準(zhǔn)確性；證實存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的適當(dāng)性。第八十三頁，共一百六十四頁。存貨執(zhí)行分析性復(fù)核程序?qū)嵤┐尕浄治鲂詮?fù)核的目的，是審查存貨總體上的合理性，以發(fā)現(xiàn)年度內(nèi)存貨項目的重大波動與異?，F(xiàn)象，以判斷存貨審計的重點。簡單分析法：通過比較前后各期及本年度各個月份存貨余額、存貨成本差異率及購貨量等有無異常，來評價存貨總體的合理性。比率分析法：存貨周轉(zhuǎn)率＝銷售成本/平均存貨余額毛利率＝（銷售收入－銷售成本）/銷售收入第八十四頁，共一百六十四頁。存貨的監(jiān)盤程序制定計劃前應(yīng)考慮的問題：監(jiān)盤時間、監(jiān)盤的樣本量、項目選取等問題。（1）監(jiān)盤時間一般以會計期末以前為優(yōu)，若企業(yè)的盤點在會計期末以后的時間進行，那么就必須編制從盤點日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表，但盡量使盤點時間靠近會計期末。（2）監(jiān)盤的樣本量應(yīng)考慮有關(guān)實地盤點、永續(xù)記錄的可靠性、存貨的總金額及種類、不同的重要存貨位置的數(shù)量以及以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度的內(nèi)部控制等。（3）項目選取則應(yīng)將重要項目或典型存貨項目作為對象，同時對可能過時或損壞的項目要仔細查詢，并與管理人員就疑慮問題交換意見。第八十五頁，共一百六十四頁。存貨的監(jiān)盤程序進行盤點準(zhǔn)備工作。（1）編制連續(xù)編號的盤點標(biāo)簽或盤點清單，確定盤點順序，有條件的還應(yīng)繪制存貨擺放示意圖，規(guī)劃盤點路線。（2）審計人員應(yīng)了解有關(guān)財產(chǎn)物資的內(nèi)部控制和管理制度，對各項制度的遵循情況進行評價，發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)，明確盤點的重點。（3）做好盤點的人員準(zhǔn)備（4）通知被查部門，并要求其將有關(guān)物資盤點日的賬面數(shù)軋出，將已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯誤數(shù)剔除，存貨應(yīng)停止流動。第八十六頁，共一百六十四頁。存貨的監(jiān)盤程序?qū)嵤┍P點：不能離開盤點現(xiàn)場，同時應(yīng)把握盤點的進度；對有關(guān)人員所實施的盤點清查要實行全過程的監(jiān)控，不能只看其結(jié)果而不觀察其過程；對一些重要的盤點環(huán)節(jié)還要細看；在盤點過程中，要嚴(yán)格記錄程序，特別對盤點出現(xiàn)的結(jié)果要如實記錄在案，并執(zhí)行有關(guān)手續(xù)，填具有關(guān)表格，寫明盤點的實際數(shù)額，并簽字為證。第八十七頁，共一百六十四頁。存貨的監(jiān)盤程序進行抽點：抽點的樣本一般不得低于存貨總量的10％?？偨Y(jié)盤點結(jié)果：盤點手續(xù)完畢后，還應(yīng)將盤點的結(jié)果與有關(guān)賬簿記錄進行核對，確定是否賬實相符。對于超過正常幅度和范圍的賬實不符的情形，審計人員不能輕易下結(jié)論，而要結(jié)合其他審計環(huán)節(jié)，進行深一步的調(diào)查研究。第八十八頁，共一百六十四頁。存貨的監(jiān)盤程序其他注意事項：審計人員還應(yīng)檢查有無代人保存和來料加工的存貨，有無未作賬務(wù)處理而置于（或寄存）他處的存貨，這些存貨是否正確列示于存貨盤點表中。還應(yīng)注意觀察存貨的殘次冷背情況，確定其對損益的影響。對于企業(yè)存放或寄銷在外地的存貨、也應(yīng)納入盤點的范圍。但盤點的方法可以選擇。第八十九頁，共一百六十四頁。確定存貨的所有權(quán)歸屬代人保管和來料加工的存貨，其所有權(quán)不歸被審計單位所有，不應(yīng)計入存貨余額中，而企業(yè)存放或寄銷在外地的存貨，因其所有權(quán)屬于被審計單位，所以其金額和數(shù)量應(yīng)列入被審計單位存貨余額中。審計中應(yīng)注意收集能證明存貨所有權(quán)的文件和憑證。第九十頁，共一百六十四頁。確定存貨的品質(zhì)狀況存貨存在以下一項或若干項情況時，應(yīng)將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：（1）已經(jīng)霉?fàn)€變質(zhì)的存貨（2）已經(jīng)過期不可退貨的存貨（主要指食品）（3）生產(chǎn)中已經(jīng)不再需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價值的存貨（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨第九十一頁，共一百六十四頁。確定存貨的計價選擇測試的樣本：從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點、單價和總金額已經(jīng)計入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。應(yīng)著重結(jié)存余額較大、且價格變化較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性，抽樣方法一般采用分層抽樣。計價方法的確認(rèn)：審計人員應(yīng)對企業(yè)所選計價方法的合理性和一致性予以關(guān)注。進行計價測試第九十二頁，共一百六十四頁。存貨的審計存貨截止測試：抽查存貨盤點日期前后的購貨發(fā)票與驗收報告（或入庫單）。審閱存貨的抵押或銷貨合同審查存貨在會計報表中的反映是否恰當(dāng)?shù)诰攀?，共一百六十四頁。案例討論注冊會計師林琳在對A公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)控制度進行研究評價后，發(fā)現(xiàn)A公司存在下述可能導(dǎo)致錯誤的情況：

（1）存貨盤點欠缺認(rèn)真；（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；

（3）通過銷售與收款循環(huán)審計發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進行相關(guān)會計處理；

（4）A公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入貴公司存貨項目中。

要求：針對上述情況，注冊會計師林琳應(yīng)當(dāng)采用什么實質(zhì)性程序進行審查？第九十四頁，共一百六十四頁。案例討論答：針對情況（1），注冊會計師林琳應(yīng)要求該公司對期末存貨進行重盤，審計人員適當(dāng)抽點；

針對情況（2），注冊會計師林琳應(yīng)向紅特公司函證代管的甲材料；

針對情況（3），注冊會計師林琳應(yīng)對期末存貨進行截止測試；

針對情況（4），注冊會計師林琳應(yīng)采取詢問管理當(dāng)局、函證、進行截止測試等程序。第九十五頁，共一百六十四頁。案例二：永晟股份有限公司生產(chǎn)成本審計案例背景資料案例中涉及的知識點案例中的值得注意的問題案例分析案例討論第九十六頁，共一百六十四頁。背景資料審計人：華碩會計師事務(wù)所被審計人：永晟股份有限公司審計項目：2003年度會計報表審計業(yè)務(wù)被審計單位主營業(yè)務(wù)：摩托車業(yè)，主營業(yè)務(wù)為摩托車、助力車及其零部件的自制與開發(fā)。第九十七頁，共一百六十四頁。案例分析直接材料成本的審計審閱材料和生產(chǎn)成本明細賬，抽查有關(guān)的費用憑證，驗證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計價和材料費用分配是否真實、合理。直接人工成本的審計制造費用的審計審查制造費用的組成項目是否合規(guī)；審查制造費用預(yù)算的執(zhí)行情況；審查制造費用發(fā)生額的真實性；審查制造費用分配的合理性。主營業(yè)務(wù)成本的審計分析主營業(yè)務(wù)成本的變動情況第九十八頁，共一百六十四頁。案例討論（P69練習(xí)思考題第2題）第九十九頁，共一百六十四頁。第五章：籌資與投資循環(huán)審計案例籌資與投資循環(huán)的審計內(nèi)容：短期投資與長期投資、長期負(fù)債與資本案例一：華興公司負(fù)債融資審計案例案例二：東安公司權(quán)益融資審計案例案例三：瑞豐公司投資審計案例第一百頁，共一百六十四頁。案例一：華興公司負(fù)債融資審計案例背景資料案例中涉及的知識點案例中的值得注意的問題案例分析案例討論第一百零一頁，共一百六十四頁。背景資料審計人：立新會計師事務(wù)所被審計人：華興公司審計項目：2004年度會計報表審計業(yè)務(wù)被審計單位主營業(yè)務(wù)：節(jié)能電光源、照明電器、儀器設(shè)備的開發(fā)、制造和銷售，照明電器、技術(shù)以及生產(chǎn)所需原材料和設(shè)備的銷售和進出口國際業(yè)務(wù)、國際貿(mào)易等。第一百零二頁，共一百六十四頁?；I資與投資循環(huán)的特征審計年度內(nèi)，籌資與投資循環(huán)的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額通常較大；漏記或不恰當(dāng)?shù)貙σ还P業(yè)務(wù)進行會計處理，將會導(dǎo)致重大錯誤，從而對企業(yè)會計報表的公允反映產(chǎn)生重大的影響；籌資與投資循環(huán)交易必須遵守國家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定。第一百零三頁，共一百六十四頁?；I資循環(huán)的業(yè)務(wù)流程審批授權(quán)簽訂合同或協(xié)議收取資金計算利息或股利會計記錄償還本息或發(fā)放股利第一百零四頁，共一百六十四頁?；I資循環(huán)的審計目標(biāo)存在或發(fā)生：借款和所有者權(quán)益交易確實發(fā)生，借款和所有者權(quán)益賬面余額在資產(chǎn)負(fù)債表日確實存在，借款利息費用和已支付的股利是由被審計期間實際發(fā)生的交易事項引起的。完整性：借款和所有者權(quán)益的增減變動及其余額、利息和股利的發(fā)生及其余額已登記入賬。權(quán)利和義務(wù)：借款均為被審計單位承擔(dān)的債務(wù)，投入資產(chǎn)確實為被投資單位所有。估價和分?jǐn)偅航杩詈退姓邫?quán)益的期末余額正確，與借款和所有者權(quán)益有關(guān)的交易已被記入適當(dāng)?shù)臅r期，有關(guān)的明細賬和總賬余額相一致。第一百零五頁，共一百六十四頁。借款審計一般情況下，被審計單位不會高估負(fù)債，因為這樣于自身不利，且難以與債權(quán)人的會計記錄相互印證。審計人員對借款的審計，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。低估債務(wù)不僅影響財務(wù)狀況的反映，而且還會極大地影響企業(yè)財務(wù)成果的反映。第一百零六頁，共一百六十四頁。借款審計的目標(biāo)存在或發(fā)生：確認(rèn)被審計單位所記錄的借款在特定期間是否確實存在。完整性：確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的借款業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏。權(quán)利與義務(wù)：確認(rèn)被審計單位在特定的期間的所有借款確實由其承擔(dān)。估價與分?jǐn)偅捍_認(rèn)被審計單位所有借款的會計處理是否正確。表達與披露：確認(rèn)被審計單位借款余額在有關(guān)會計報表上的反映是否恰當(dāng)。第一百零七頁，共一百六十四頁。短期借款的實質(zhì)性測試獲取或編制短期借款明細表（核對、分析）審核授權(quán)憑證和合同（了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率等，并與相關(guān)的會計記錄核對）函證短期借款的實有數(shù)（應(yīng)在期末短期借款余額較大或認(rèn)為有必要時向銀行或其他債權(quán)人函證短期借款，以證實短期借款的存在和條件，以及有無抵押貸款）審查短期借款的增減業(yè)務(wù)復(fù)核短期借款的利息檢查短期借款的披露是否恰當(dāng)?shù)谝话倭惆隧摚惨话倭捻?。長期借款的實質(zhì)性測試測試程序較為相似，差異之處：（2）了解金融機構(gòu)對被審計單位的授信情況以及被審計單位的信用等級評估情況，了解被審計單位獲得長期借款的抵押和擔(dān)保情況，評估被審計單位的信用和融資能力。（6）檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動負(fù)債。第一百零九頁，共一百六十四頁。應(yīng)付債券的實質(zhì)性測試索取或編制應(yīng)付債券明細表（核對、分析）審查企業(yè)債券業(yè)務(wù)是否真實、合法（著重審查被審計單位發(fā)行債券有無經(jīng)過有關(guān)部門的批準(zhǔn)，發(fā)行債券所形成的負(fù)債是否及時記錄等）是否按期計提利息，溢價或折價是否分期攤銷有無在備查簿中進行登記利息費用的處理是否正確是否在報表中充分披露第一百一十頁，共一百六十四頁。案例二：東安公司權(quán)益融資審計案例背景資料案例中涉及的知識點案例中的值得注意的問題案例分析案例討論第一百一十一頁，共一百六十四頁。背景資料審計人：北方會計師事務(wù)所被審計人：東安公司審計項目：2004年度會計報表審計業(yè)務(wù)被審計單位主營業(yè)務(wù)：工業(yè)化學(xué)纖維行業(yè)。第一百一十二頁，共一百六十四頁。所有者權(quán)益審計所有者權(quán)益的審計目標(biāo)：1、確定被審計單位有關(guān)所有者權(quán)益內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守（包括對投資的有關(guān)協(xié)議、合同和企業(yè)章程條款，利潤分配的決議、分配方案，會計處理程序等方面的檢查）2、確定投入資本、資本公積的形成、增減及其他有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計記錄的合法、真實性（為投資者及其他有關(guān)方面研究企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)，進行投資決策提供依據(jù)）3、確定盈余公積、未分配利潤的形成和增減變動的合法、真實性4、確定其在報表中的反映是否恰當(dāng)?shù)谝话僖皇?，共一百六十四頁。所有者?quán)益的內(nèi)部控制符合性測試所有者權(quán)益的特點，決定了所有者權(quán)益審計通常都采用詳查方式，一般不需要對其內(nèi)部控制制度進行符合性測試。但仍需了解企業(yè)所有者權(quán)益的內(nèi)部控制制度，并進行相應(yīng)的評價。（1）凡涉及投入資本增減業(yè)務(wù)，應(yīng)注意是否經(jīng)過規(guī)定的授權(quán)審批；（2）投入資本業(yè)務(wù)是否有明確的職責(zé)分工，充分明確責(zé)任；（3）投入資本是否經(jīng)過審計人員的驗證，其核算是否建立了嚴(yán)密完善的賬簿體系和記錄制度，并定期檢查。第一百一十四頁，共一百六十四頁。所有者權(quán)益實質(zhì)性測試（應(yīng)加以注意的問題）實收資本（股本）注意：審查出資方式和出資比例；對于實收資本賬戶的減少業(yè)務(wù)，無論金額大小，都要特別注意。資本公積注意：記錄的正確性，尤其是捐贈業(yè)務(wù)。盈余公積注意：其提取和使用情況未分配利潤第一百一十五頁，共一百六十四頁。案例三：瑞豐公司投資審計案例背景資料案例中涉及的知識點案例中的值得注意的問題案例分析案例討論第一百一十六頁，共一百六十四頁。背景資料審計人：新化會計師事務(wù)所被審計人：瑞豐公司審計項目：2004年度會計報表審計業(yè)務(wù)被審計單位主營業(yè)務(wù)：水產(chǎn)品養(yǎng)殖、加工、銷售及深度綜合開發(fā)、生物工程研究、開發(fā)及食品、飲料的銷售。第一百一十七頁，共一百六十四頁。投資循環(huán)的業(yè)務(wù)活動審批授權(quán)取得證券或其他投資投資收益會計記錄投資處理第一百一十八頁，共一百六十四頁。投資循環(huán)的審計目標(biāo)存在與發(fā)生：與投資有關(guān)的交易確實發(fā)生，投資賬面余額為資產(chǎn)負(fù)債表日確實存在的投資，投資收益（或損失）是由被審計期間實際發(fā)生的投資交易事項引起的。完整性：投資增減變動及其收益（或損失）均已登記入賬。權(quán)利和義務(wù)：投資確實為被審計單位所有估價與分?jǐn)偅和顿Y的計價方法正確，期末余額正確，有關(guān)的總賬與明細賬余額合計相一致。第一百一十九頁，共一百六十四頁。投資審計審計目標(biāo)：存在或發(fā)生：確定投資是否存在權(quán)利與義務(wù)：確定投資是否歸被審計單位所有完整性：確定投資的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整估價與分?jǐn)偅捍_定投資的計價方法是否正確，確定投資的年末余額是否正確表達與披露：確定投資在報表中的披露是否恰當(dāng)?shù)谝话俣?，共一百六十四頁。投資的實質(zhì)性測試獲取或編制投資明細表（了解被審計單位投資的全貌）分析（投資安全性、盈利能力的穩(wěn)定性）實地盤點投資資產(chǎn)并檢查賬實是否相符檢查投資的入賬價值（如：短期投資包括為取得投資時實際支付的全部價款，不包括已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到期尚未領(lǐng)取的債券利息）檢查投資收益檢查長期投資業(yè)務(wù)是否符合國家的限制性規(guī)定檢查長期投資的核算方法檢查短期投資跌價準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備的計提第一百二十一頁，共一百六十四頁。第六章：貨幣資金審計案例貨幣資金的業(yè)務(wù)循環(huán)主要內(nèi)容：貨幣資金的收入和貨幣資金的支出案例一：達美集團貨幣資金審計案例第一百二十二頁，共一百六十四頁。案例一：達美集團貨幣資金審計案例背景資料案例中涉及的知識點案例中的值得注意的問題案例分析案例討論第一百二十三頁，共一百六十四頁。背景資料審計人：誠信會計師事務(wù)所被審計人：達美集團審計項目：2004年度會計報表審計業(yè)務(wù)被審計單位主營業(yè)務(wù)：商業(yè)類公司，主營零售業(yè)務(wù)，兼營房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，并與某網(wǎng)站合作網(wǎng)上售貨業(yè)務(wù)。第一百二十四頁，共一百六十四頁。貨幣資金的業(yè)務(wù)流程圖

投資人債權(quán)人應(yīng)收賬款貨幣資金應(yīng)付賬款產(chǎn)成品在產(chǎn)品原材料貨幣資金的業(yè)務(wù)循環(huán)主要是貨幣資金的收入和貨幣資金的支出第一百二十五頁，共一百六十四頁。貨幣資金涉及的主要憑證和會計記錄現(xiàn)金盤點表銀行對賬單銀行存款余額調(diào)節(jié)表有關(guān)科目的記賬憑證有關(guān)賬簿第一百二十六頁，共一百六十四頁。貨幣資金的審計目標(biāo)存在或發(fā)生：確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金在會計報表日是否確實存在完整性：確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏權(quán)利和義務(wù)：企業(yè)對資產(chǎn)負(fù)債表中所有的貨幣資金是否都擁有法律上的所有權(quán)估價與分?jǐn)偅捍_定貨幣資金的余額是否正確表達與披露：確定貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)?shù)谝话俣唔?，共一百六十四頁。貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制貨幣資金收支與記賬的崗位分離（賬錢物分管）貨幣資金收入、支出要有合理的原始憑證全部收支及時準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行按月盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符第一百二十八頁，共一百六十四頁。庫存現(xiàn)金的審計庫存現(xiàn)金的審計目標(biāo)：（1）存在或發(fā)生：確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金在會計報表日是否確實存在（2）完整性：確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏（3）權(quán)利和義務(wù)：企業(yè)對資產(chǎn)負(fù)債表中所有的現(xiàn)金是否都擁有法律上的所有權(quán)（4）估價與分?jǐn)偅捍_定現(xiàn)金的余額是否正確（5）表達與披露：確定現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)?shù)谝话俣彭?，共一百六十四頁。庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性測試核對現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符（如果不相符，應(yīng)查明原因）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金（1）采用突擊盤點的方式（2）盤點時間最好選擇在上午上班之前和下午下班時進行（3）盤點要有出納、會計部門負(fù)責(zé)人和審計人員同時在場（4）登記現(xiàn)金盤點表，根據(jù)盤點結(jié)果對被審計單位存在的問題提出相應(yīng)的建議第一百三十頁，共一百六十四頁。庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性測試抽查大額現(xiàn)金收支事項（通過抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證，著重查明經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是否完整，有無未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并審查相關(guān)賬戶的入賬情況，分析收支的合理性，是否存在盜用現(xiàn)金等舞弊行為）檢查現(xiàn)金收支的截止日期（對結(jié)賬日前后一段時期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進行審計，根據(jù)現(xiàn)金收支的實際日期確定是否存在跨期事項）檢查外幣現(xiàn)金、銀行存款的折算是否正確檢查現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露第一百三十一頁，共一百六十四頁。銀行存款的審計銀行存款的審計目標(biāo)：（1）存在或發(fā)生：確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款在會計報表日是否確實存在（2）完整性：確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏（3）權(quán)利和義務(wù)：企業(yè)對資產(chǎn)負(fù)債表中所有的銀行存款是否都擁有法律上的所有權(quán)（4）估價與分?jǐn)偅捍_定銀行存款的余額是否正確（5）表達與披露：確定銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)?shù)谝话偃?，共一百六十四頁。銀行存款的實質(zhì)性測試核對銀行存款日記賬余額與總賬余額是否相符（如果不相符，應(yīng)查明原因，將其作為繼續(xù)審查銀行存款余額的基礎(chǔ)）分析性復(fù)核（計算定期存款在銀行存款的比例，了解被審計單位是否存在高息資金拆借。如果存在高息資金拆借，應(yīng)進一步分析資金的安全性，檢查高額利差的入賬情況，計算存放在非銀行金融機構(gòu)的存款在銀行存款的比例，分析這些資金的安全性）第一百三十三頁，共一百六十四頁。銀行存款的實質(zhì)性測試審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表（1）核實調(diào)節(jié)表數(shù)據(jù)計算的正確性（2）調(diào)查未達賬項的真實性注意：一般情況下，銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)由被審計單位編制并向?qū)徲嬋藛T提供，但在某些情況下（如被審計單位內(nèi)部控制比較薄弱），審計人員也可親自編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表第一百三十四頁，共一百六十四頁。銀行存款的實質(zhì)性測試函證銀行存款余額（1）函證銀行存款可以了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，同時還可了解欠銀行的債務(wù)。（2）應(yīng)對企業(yè)所有開過戶的銀行進行函證，哪怕當(dāng)期余額為0。（3）函證方式最好采用肯定式第一百三十五頁，共一百六十四頁。銀行存款的實質(zhì)性測試檢查一年以上定期存款或限定用途存款（一年以上定期存款或限定用途存款，不屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)，應(yīng)列于其他資產(chǎn)類）檢查大額現(xiàn)金和銀行存款的收支檢查銀行存款收支的正確截止檢查外幣銀行存款的折算是否正確檢查銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露第一百三十六頁，共一百六十四頁。第七章：損益形成與利潤分配循環(huán)審計案例損益形成與利潤分配循環(huán)主要審計內(nèi)容：利潤總額及其構(gòu)成案例一：宏光有限責(zé)任公司損益形成審計案例案例二：申澤股份有限公司利潤分配審計案例第一百三十七頁，共一百六十四頁。案例一：宏光有限責(zé)任公司損益形成審計案例背景資料案例中涉及的知識點案例中的值得注意的問題案例分析案例討論第一百三十八頁，共一百六十四頁。背景資料審計人：金舟會計師事務(wù)所被審計人：宏光有限責(zé)任公司審計項目：2004年度會計報表審計業(yè)務(wù)被審計單位主營業(yè)務(wù)：家用電器原料、設(shè)備的加工、制造、銷售及電器百貨的零售買賣。第一百三十九頁，共一百六十四頁。案例分析損益形成的控制測試：調(diào)查表法、流程圖法、文字描述法的應(yīng)用內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)的問題：1、難以區(qū)分各投資收益的年限2、損益類項目的總賬與明細賬缺乏定期的核對3、營業(yè)外收支不及時入賬第一百四十頁，共一百六十四頁。損益形成的實質(zhì)性測試主要技術(shù)方法：分析性復(fù)核主要審計目標(biāo)：利潤總額的真實、合理性主要構(gòu)成項目：營業(yè)利潤投資收益營業(yè)外收支第一百四十一頁，共一百六十四頁。案例二：申澤股份有限公司利潤分配審計案例背景資料案例中涉及的知識點案例中的值得注意的問題案例分析案例討論第一百四十二頁，共一百六十四頁。背景資料審計人：景鳴會計師事務(wù)所被審計人：申澤股份有限公司審計項目：2004年度會計報表審計業(yè)務(wù)被審計單位主營業(yè)務(wù)：制造、加工、銷售化學(xué)藥品、制劑、生化制品、醫(yī)療器械及技術(shù)服務(wù)。第一百四十三頁，共一百六十四頁。案例分析利潤分配環(huán)節(jié)審計的目標(biāo)：通過對利潤分配的順序、去向以及利潤分配的標(biāo)準(zhǔn)和比例的審查，來確定利潤分配的真實性、合法合規(guī)性。利潤分配的順序與標(biāo)準(zhǔn)：1、彌補虧損2、提取法定盈余公積3、提取法定公益金4、向投資者分配利潤第一百四十四頁，共一百六十四頁。第八章：期初余額、期后事項與審計報告案例案例一：龍華股份有限公司期初余額審計案例案例二：華光公司期后事項審計案例案例三：迅捷股份有限公司審計報告案例第一百四十五頁，共一百六十四頁。案例三：迅捷股份有限公司審計報告案例背景資料案例中涉及的知識點案例中的值得注意的問題案例分析案例討論第一百四十六頁，共一百六十四頁。背景資料審計人：康泰會計師事務(wù)所被審計人：迅捷股份有限責(zé)任公司審計項目：2004年度會計報表審計業(yè)務(wù)被審計單位主營業(yè)務(wù)：紙、紙板、紙箱制品。迅捷公司在董事會下設(shè)有審計委員會，在總經(jīng)理下設(shè)有審計部，注冊會計師的審計工作得到了該公司內(nèi)部審計的協(xié)助。第一百四十七頁，共一百六十四頁。案例