Teach小朋友審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)的處理

審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)的處理

第一頁，共五十一頁。

目錄一、基本概念二、調(diào)整與重要性水平的關(guān)系三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運(yùn)用四、調(diào)整結(jié)果的確認(rèn)五、需要注意的問題第二頁，共五十一頁。一、基本概念

概念：調(diào)整事項(xiàng)、已調(diào)整事項(xiàng)和未調(diào)整事項(xiàng)、本期調(diào)整和追溯調(diào)整、滾動調(diào)整。

調(diào)整的分錄：調(diào)整分錄、重分類分錄、轉(zhuǎn)回分錄第三頁，共五十一頁。一、基本概念

（一）調(diào)整事項(xiàng)、已調(diào)整事項(xiàng)和未調(diào)整事項(xiàng)

1.調(diào)整事項(xiàng)：通過審計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)現(xiàn)的會計(jì)差異(錯(cuò)報(bào)或漏報(bào))。

2.已調(diào)整事項(xiàng)：將在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的會計(jì)差異作出了調(diào)整的事項(xiàng)。

3.未調(diào)整事項(xiàng)：未將在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的會計(jì)差異作出調(diào)整的事項(xiàng)。未調(diào)整的理由是差異金額及性質(zhì)未達(dá)到調(diào)整的重要性水平標(biāo)準(zhǔn)。

第四頁，共五十一頁。一、基本概念（二）本期調(diào)整和追溯調(diào)整

1.本期調(diào)整：對本期財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整。

2.追溯調(diào)整：對上期或以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)對應(yīng)滾調(diào)因此造成的對下一期報(bào)表直至本期報(bào)表的影響數(shù)。第五頁，共五十一頁。一、基本概念(三)滾動調(diào)整

當(dāng)上年或以期年度審定報(bào)表已作調(diào)整，但被審計(jì)單位未將應(yīng)調(diào)帳事項(xiàng)相應(yīng)調(diào)整帳目時(shí)，則審計(jì)人員每年度進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都需要對客戶的期初余額進(jìn)行調(diào)整。這種客戶沒有調(diào)整，而審計(jì)人員又必須對期初余額進(jìn)行的調(diào)整，被稱為“滾動調(diào)整”。

滾動調(diào)整在非上市公司審計(jì)和IPO審計(jì)中較常見。

第六頁，共五十一頁。一、基本概念

(四)調(diào)整分錄

1.調(diào)表又調(diào)帳分錄。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期報(bào)表差異或差錯(cuò)，須同時(shí)調(diào)整報(bào)表和被審計(jì)單位帳目的調(diào)整分錄。

2.以損益調(diào)整事項(xiàng)居多，也有部分會計(jì)核算科目應(yīng)用錯(cuò)誤的帳務(wù)調(diào)整。

3.按調(diào)整期分類：本期調(diào)整、上期調(diào)整、滾動調(diào)整。第七頁，共五十一頁。一、基本概念(五)重分類分錄

1.調(diào)表不調(diào)帳分錄。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期報(bào)表項(xiàng)目分類差錯(cuò)，只在報(bào)表項(xiàng)目之間進(jìn)行調(diào)整，而無需調(diào)整帳目。

2.該類調(diào)整不影響損益和凈資產(chǎn)。第八頁，共五十一頁。一、基本概念

(六)轉(zhuǎn)回分錄。

當(dāng)被審計(jì)單位將上年度審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)在本年度進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整后，試算平衡表中本年度的未審數(shù)中則包括上年度審定數(shù)中調(diào)整數(shù)，年初及上年數(shù)則不包括上年審計(jì)調(diào)整數(shù)，因而需要對被審計(jì)單位當(dāng)期發(fā)生額進(jìn)行與上一審計(jì)年度調(diào)整分錄反方向的調(diào)整，即對未審的當(dāng)期發(fā)生額中屬上年調(diào)整的事項(xiàng)進(jìn)行轉(zhuǎn)回調(diào)整(轉(zhuǎn)入年初及上年度)，這樣本年數(shù)才是真正的未審數(shù)。

第九頁，共五十一頁。二、調(diào)整與重要性水平的關(guān)系(一)是否調(diào)整是根據(jù)重要性水平?jīng)Q定的

在審計(jì)過程中，我們將發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)進(jìn)行處理，通常是根據(jù)其金額和性質(zhì)并結(jié)合重要性水平?jīng)Q定是否進(jìn)行調(diào)整。一般來說，調(diào)整事項(xiàng)匯總的金額未達(dá)到調(diào)整的重要性水平標(biāo)準(zhǔn)，可以不調(diào)整，不調(diào)整便形成未調(diào)整事項(xiàng)。(二)重要性水平的確定在總體審計(jì)策略中根據(jù)對被審計(jì)單位具體環(huán)境下錯(cuò)報(bào)金額及性質(zhì)確定初步重要性水平。

第十頁，共五十一頁。三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運(yùn)用以下假定采用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行審計(jì)，并用軟件實(shí)施對客戶的會計(jì)軟件系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集及處理。有兩種情況的應(yīng)用：

(一)有已調(diào)整事項(xiàng)，無調(diào)整分錄(二)有已調(diào)整事項(xiàng)，有調(diào)整分錄

第十一頁，共五十一頁。三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運(yùn)用

(一)有已調(diào)整事項(xiàng)，無調(diào)整分錄

當(dāng)客戶將調(diào)整分錄在審計(jì)報(bào)告期內(nèi)入帳，則不存在期后調(diào)整的問題。例如，對A公司06年度的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)結(jié)束后A公司按照審計(jì)已調(diào)整事項(xiàng)直接調(diào)整06年帳務(wù)及會計(jì)報(bào)表，從而使06年度的未審數(shù)同06年度的審定數(shù)相同。在這種情況下，A公司是將調(diào)整分錄當(dāng)作06年度的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行反映。這樣，審計(jì)人員必須將經(jīng)調(diào)整后審定數(shù)作為最終的未審數(shù)，而工作底稿上沒有調(diào)整分錄。第十二頁，共五十一頁。三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運(yùn)用

(一)有已調(diào)整事項(xiàng)，無調(diào)整分錄

這種情況主要適用于企業(yè)需調(diào)整的事項(xiàng)較少，以保證審計(jì)人員對工作底稿修改不多，下年度進(jìn)行審計(jì)的時(shí)間較早，不致于影響企業(yè)下年度的會計(jì)核算。主要是小規(guī)模企業(yè)和非上市公司的審計(jì)可以考慮這種方法。由于未審數(shù)與審定數(shù)對調(diào)整分錄的入帳時(shí)間一致，所以就不存在以后年度的審計(jì)人員的轉(zhuǎn)回分錄和客戶的調(diào)整分錄。第十三頁，共五十一頁。(二)有已調(diào)整事項(xiàng)，有調(diào)整分錄

情況一：客戶在下一年度進(jìn)行調(diào)整，客戶進(jìn)行帳務(wù)處理的依據(jù)是具體會計(jì)準(zhǔn)則《會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更及會計(jì)差錯(cuò)更正》。由于審計(jì)人員提請客戶調(diào)整，如果涉及損益類科目必然要使其歸屬到以前年度，否則審計(jì)人員和客戶的處理就不一致，必然造成審定數(shù)和未審數(shù)不協(xié)調(diào)，使下一年度的審定數(shù)無法確認(rèn)。三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運(yùn)用第十四頁，共五十一頁。情況1：①假設(shè)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)客戶06年度少計(jì)收入1,500,000元，審計(jì)人員在06年度審計(jì)對TB表(試算平衡表)做如下調(diào)整分錄（稅金的計(jì)提和盈余公積等的補(bǔ)提未考慮）：

借：應(yīng)收帳款1,500,000

貸：營業(yè)收入1,500,000三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運(yùn)用(二)有已調(diào)整事項(xiàng)，有調(diào)整分錄第十五頁，共五十一頁。情況1①：由于客戶只能在07年度內(nèi)將審計(jì)調(diào)整分錄入帳，依據(jù)《會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正》的要求，企業(yè)應(yīng)做如下分錄：借：應(yīng)收帳款1,500,000

貸：以前年度損益調(diào)整1,500,000

借：以前年度損益調(diào)整1,500,000

貸：利潤分配-未分配利潤1,500,000

客戶07年財(cái)務(wù)報(bào)表的年初數(shù)及本年數(shù)按調(diào)此整后數(shù)編制。三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運(yùn)用(二)有已調(diào)整事項(xiàng)，有調(diào)整分錄第十六頁，共五十一頁。情況1①：

審計(jì)人員對A公司07年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)對TB表作如下調(diào)整：

借：利潤分配-未分配利潤1,500,000

貸：應(yīng)收帳款

1,500,000

借：應(yīng)收帳款

1,500,000

貸：期初未分配利潤

1,500,000

經(jīng)此調(diào)整后TB表與未審報(bào)表一致。三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運(yùn)用(二)有已調(diào)整事項(xiàng)，有調(diào)整分錄第十七頁，共五十一頁。年初余額本年增加本年減少年末余額未審數(shù)調(diào)整數(shù)審定數(shù)未審數(shù)轉(zhuǎn)回?cái)?shù)調(diào)整后數(shù)未審數(shù)調(diào)整后數(shù)未審數(shù)調(diào)整后數(shù)X150X+150Y150Y-150ZZX+Y-ZX+Y-Z2007年A公司TB表應(yīng)收帳款調(diào)整(單位：萬元)2007年A公司TB表未分配利潤調(diào)整(單位：萬元)年初余額本年增加本年減少年末余額未審數(shù)調(diào)整數(shù)審定數(shù)未審數(shù)轉(zhuǎn)回?cái)?shù)調(diào)整后數(shù)未審數(shù)調(diào)整后數(shù)未審數(shù)調(diào)整后數(shù)A150A+150B150B-150CCA+B-CA+B-C第十八頁，共五十一頁。

上表說明：

1.雖然07年TB表的期初數(shù)與06年審定的期末數(shù)不一致，但由于A公司在07年已將調(diào)整分錄入帳，因此，07年TB表與未審報(bào)表的期末數(shù)是一致的。

２.這種調(diào)整只是調(diào)整本年與上年之間的發(fā)生額或本年TB表的年初余額，不會改變07年TB表與未審報(bào)表的期末數(shù)。

三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運(yùn)用

(二)有已調(diào)整事項(xiàng)，有調(diào)整分錄第十九頁，共五十一頁。

上表說明：

3.這種調(diào)整實(shí)際不是07年報(bào)表審計(jì)的調(diào)整事項(xiàng)。因客戶已對06年的調(diào)整事項(xiàng)作了調(diào)帳，客戶提供的07年報(bào)表的年初數(shù)與06年審定報(bào)表的年末數(shù)相一致，本年發(fā)生額亦剔除了上年調(diào)整因素。為此，實(shí)務(wù)中也有本年TB表直接用本年未審報(bào)表數(shù)(而不是科目余額表數(shù))，而不存在調(diào)整數(shù)。第二十頁，共五十一頁。三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運(yùn)用

(二)有已調(diào)整事項(xiàng)，有調(diào)整分錄

情況1

②承上例，假設(shè)07年度A公司做如下錯(cuò)誤調(diào)整分錄，沒有調(diào)整以前年度損益，而直接調(diào)增07年度營業(yè)收入：

借：應(yīng)收帳款1,500,000

貸：營業(yè)收入1,500,000

其中應(yīng)收帳款的調(diào)增是正確的，無須調(diào)整，其工作底稿的格式和內(nèi)容如上圖。但審計(jì)人員必須對這筆分錄進(jìn)行調(diào)整，將記入07年度的銷售收入調(diào)整至06年度。第二十一頁，共五十一頁。情況1②

：

由于A公司06年度的所有帳簿已經(jīng)結(jié)平，審計(jì)只能對本期的未審數(shù)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下：

借：營業(yè)收入1,500,000

貸：期初未分配利潤1,500,000

由于調(diào)整分錄只涉及損益表項(xiàng)目，最終的期末未分配利潤沒有變化，而且損益表的編制不是連續(xù)的，即不受前期發(fā)生額影響，不用客戶在下一年度損益類科目上進(jìn)行調(diào)整來反映07年的損益情況，只需重新編制07年度會計(jì)報(bào)表，即“調(diào)表不調(diào)帳”。三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運(yùn)用

(二)有已調(diào)整事項(xiàng)，有調(diào)整分錄第二十二頁，共五十一頁。項(xiàng)目未審數(shù)調(diào)整數(shù)審定數(shù)營業(yè)收入P-150P-150凈利潤Q-150Q-150期初未分配利潤R150R+150期末未分配利潤S0SA公司07年利潤表調(diào)整情況(單位：萬元)：第二十三頁，共五十一頁。

情況1：

③涉及損益表調(diào)整的重分類項(xiàng)目

例如，06年度B公司將一筆廣告費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，金額為100,000元，審計(jì)對此作出如下調(diào)整：

借：銷售費(fèi)用100,000

貸：管理費(fèi)用100,000

這筆分錄不會對B公司的凈利潤帶來影響，不會影響期初未分配利潤。由于是損益類項(xiàng)目，下一年度客戶帳面的發(fā)生額不受影響，B公司只須“調(diào)表不調(diào)帳”。三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運(yùn)用

(二)有已調(diào)整事項(xiàng)，有調(diào)整分錄第二十四頁，共五十一頁。B公司07年利潤表重分類情況(單位：萬元)：項(xiàng)目未審數(shù)調(diào)整數(shù)審定數(shù)銷售費(fèi)用X10X+10管理費(fèi)用Y-10Y-10凈利潤Z0Z第二十五頁，共五十一頁。

情況1

：

④資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整的轉(zhuǎn)回分錄

例如，06年度C公司將應(yīng)收帳款的項(xiàng)目計(jì)入其他應(yīng)收款，金額是800,000元。審計(jì)作出如下調(diào)整：

借：應(yīng)收帳款800,000

貸：其他應(yīng)收款800,000C公司07年度將上述調(diào)整分錄入帳后，審計(jì)人員對07年度進(jìn)行審計(jì)時(shí)，則需編制轉(zhuǎn)回分錄：

借：其他應(yīng)收款800,000

貸：應(yīng)收帳款

800,000三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運(yùn)用

(二)有已調(diào)整事項(xiàng)，有調(diào)整分錄第二十六頁，共五十一頁。三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運(yùn)用

(二)有已調(diào)整事項(xiàng)，有調(diào)整分錄年初余額本年增加本年減少年末余額未審數(shù)調(diào)整數(shù)審定數(shù)未審數(shù)轉(zhuǎn)回?cái)?shù)調(diào)整后數(shù)未審數(shù)轉(zhuǎn)回?cái)?shù)調(diào)整后數(shù)未審數(shù)調(diào)整后數(shù)應(yīng)收帳款：A80A+80B80B-80CCA+B-CA+B-C其他應(yīng)收款：E-80E-80FFG80G-80E+F-GE+F-GC公司07年資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整情況(單位：萬元)：

其中：應(yīng)收帳款未審數(shù)的本期增加額B中含有因調(diào)整期初數(shù)增加的80萬元，其他應(yīng)收款未審數(shù)本期減少額G中含有因調(diào)整期初數(shù)減少的80萬元。因此，需要進(jìn)行轉(zhuǎn)回，這樣本期發(fā)生額才能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映本期的實(shí)際情況，從而確保期末審定數(shù)的準(zhǔn)確、真實(shí)。第二十七頁，共五十一頁。

情況二：滾動調(diào)整的事例

①假設(shè)仍沿用情況一中的舉例：06年度客戶少計(jì)收入1,500,000元，審計(jì)人員進(jìn)行07年度審計(jì)時(shí)，應(yīng)對客戶的07年期初余額進(jìn)行調(diào)整，使其同07年期初余額的審定數(shù)相同，以便使未審數(shù)和審定數(shù)在相同的基礎(chǔ)上，接受本期發(fā)生額。由于客戶的損益表項(xiàng)目在07年度只應(yīng)反映該年度的收益情況，不應(yīng)反映以前年度的損益，因此，按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)做如下滾調(diào)分錄：

借：應(yīng)收帳款1,500,000

貸：期初未分配利潤1,500,000

三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運(yùn)用

(二)有已調(diào)整事項(xiàng)，有調(diào)整分錄第二十八頁，共五十一頁。假定沒有發(fā)現(xiàn)新的應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)，審計(jì)人員的工作底稿應(yīng)如下圖：項(xiàng)目：應(yīng)收帳款年初余額本年增加本年減少年末余額未審數(shù)調(diào)整數(shù)審定數(shù)未審數(shù)調(diào)整后數(shù)未審數(shù)調(diào)整后數(shù)未審數(shù)審定數(shù)X150X+150YYZZX+Y-ZX+Y-Z+150

可見，對調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)及時(shí)提請客戶調(diào)帳，從而減少以后年度進(jìn)行審計(jì)時(shí)這種時(shí)間性的審計(jì)差異。否則，審計(jì)人員在以后年度進(jìn)行審計(jì)時(shí)，每年都必須對期初余額進(jìn)行相同的調(diào)整，因而，在客戶接受審計(jì)調(diào)整后，應(yīng)提請其及時(shí)入帳，以便使以后年度的審計(jì)工作順利進(jìn)行。如果多年的調(diào)整分錄，客戶沒有及時(shí)入帳，或有的入帳有時(shí)不入帳，審計(jì)工作的復(fù)雜性就可想而知了。第二十九頁，共五十一頁。情況二：

②IPO審計(jì)中的滾動調(diào)整

在客戶進(jìn)行主板上市或創(chuàng)業(yè)板上市過程中，需要三年又一期或二年又一期的會計(jì)報(bào)表作為申報(bào)資料，這時(shí)需要對客戶前三年或二年的會計(jì)報(bào)表按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行追溯調(diào)整。由于客戶原來一直沒有按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行核算，并且客戶以前年度的帳簿已經(jīng)被結(jié)平，審計(jì)人員對以前年度發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)以及會計(jì)制度差異帶來的影響額都需要對每期的未審數(shù)進(jìn)行滾動調(diào)整。三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運(yùn)用

(二)有已調(diào)整事項(xiàng)，有調(diào)整分錄第三十頁，共五十一頁。情況二：②IPO審計(jì)中的滾動調(diào)整根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定和證監(jiān)會對IPO審計(jì)的要求，在三年又一期的審計(jì)中，應(yīng)視同被審計(jì)單位以前年度一直執(zhí)行新準(zhǔn)則，其以前年度報(bào)表因執(zhí)行舊準(zhǔn)則產(chǎn)生的與新準(zhǔn)則之間的差異必須進(jìn)行追溯調(diào)整。

舉例：對壞帳準(zhǔn)備計(jì)提進(jìn)行調(diào)整的情況。

D公司原來一直按應(yīng)收帳款余額的5‰計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，審計(jì)按新準(zhǔn)則要求改按照帳齡分析法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，標(biāo)準(zhǔn)如下：一年以內(nèi)按余額的3%；1—2年按余額的20%計(jì)提；2—3年的按余額的50%計(jì)提；3年以上的按余額的100%計(jì)提(假定做三年審計(jì)，本例暫不考慮其他應(yīng)收款的計(jì)提，以便計(jì)算和說明)。第三十一頁，共五十一頁。情況二：②IPO審計(jì)中的滾動調(diào)整帳齡計(jì)提壞帳比例2004年2005年2006年應(yīng)收帳款余額應(yīng)計(jì)壞帳準(zhǔn)備余額應(yīng)收帳款余額應(yīng)計(jì)壞帳準(zhǔn)備余額應(yīng)收帳款余額應(yīng)計(jì)壞帳準(zhǔn)備余額1年以內(nèi)3%900,00027,0001,000,00030,0002,000,00060,0001-2年20%700,000140,000800,000160,000900,000180,0002-3年50%600,000300,000500,000250,000700,000350,000年以上100%800,000800,000900,000900,000700,000700,000合計(jì)3,00,0001,267,0003,200,0001,340,0004,300,0001,290,000按新準(zhǔn)則計(jì)算壞帳準(zhǔn)備表(單位：元)第三十二頁，共五十一頁。

情況二：②IPO審計(jì)中的滾動調(diào)整年度壞帳準(zhǔn)備余額應(yīng)補(bǔ)提數(shù)原計(jì)壞帳準(zhǔn)備余額新計(jì)壞帳準(zhǔn)備余額本期應(yīng)補(bǔ)提數(shù)累計(jì)應(yīng)補(bǔ)提數(shù)2004年15,000=3,000,000×5‰1,267,0001,252,0001,252,0002005年16,000=3,200,000×5‰1,340,00072,0001,324,0002006年21,500=4,300,000×5‰1,290,000-55,5001,268,500壞帳準(zhǔn)備調(diào)整表第三十三頁，共五十一頁。

情況二：②IPO審計(jì)中的滾動調(diào)整各年度壞帳準(zhǔn)備調(diào)整分錄及審定表：帳齡未審期末余額調(diào)整審定期末余額期初余額計(jì)提壞帳比例借方貸方1年以內(nèi)4,50022,50027,0004,5003%1-2年3,500136,500140,0003,50020%2-3年3,000270,000300,0003,00050%年以上4,000796,000800,0004,000100%合計(jì)15,0001,252,0001,267,00015,0002004年度壞帳準(zhǔn)備調(diào)整分錄：

借：管理費(fèi)用

1,252,000

貸：壞帳準(zhǔn)備

1,252,000

2004年度壞帳準(zhǔn)備審定表第三十四頁，共五十一頁。

情況二：②IPO審計(jì)中的滾動調(diào)整各年度壞帳準(zhǔn)備調(diào)整分錄及審定表：帳齡未審期末余額調(diào)整審定期末余額審定期初余額計(jì)提壞帳比例借方貸方1年以內(nèi)5,00025,00030,00027,0003%1-2年4,000156,000160,000140,00020%2-3年2,500247,500250,000300,00050%年以上4,500895,500900,000800,000100%合計(jì)16,0001,324,0001,340,0001,267,0002005年度壞帳準(zhǔn)備調(diào)整分錄：

借：管理費(fèi)用

72,000

期初未分配利潤1,252,000

貸：壞帳準(zhǔn)備

1,324,000

2005年度壞帳準(zhǔn)備審定表第三十五頁，共五十一頁。

情況二：②IPO審計(jì)中的滾動調(diào)整各年度壞帳準(zhǔn)備調(diào)整分錄及審定表：帳齡未審期末余額調(diào)整審定期末余額審定期初余額計(jì)提壞帳比例借方貸方1年以內(nèi)10,00050,00060,00030,0003%1-2年4,500175,500180,000160,00020%2-3年3,500346,500350,000250,00050%年以上3,500696,500700,000900,000100%合計(jì)21,5001,268,5001,290,0001,340,0002006年度壞帳準(zhǔn)備調(diào)整分錄：

借：管理費(fèi)用

(55,500)

期初未分配利潤1,324,000

貸：壞帳準(zhǔn)備

1,268,500

2006年度壞帳準(zhǔn)備審定表第三十六頁，共五十一頁。各年補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整分錄對比：

2004年調(diào)整：

借：管理費(fèi)用

1,252,000

貸：壞帳準(zhǔn)備

1,252,0002005年調(diào)整：

借：管理費(fèi)用

72,000

期初未分配利潤1,252,000

貸：壞帳準(zhǔn)備

1,324,0002006年調(diào)整：

借：管理費(fèi)用

(55,500)

期初未分配利潤1,324,000

貸：壞帳準(zhǔn)備

1,268,500情況二：②IPO審計(jì)中的滾動調(diào)整第三十七頁，共五十一頁。

說明：

1.本例補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備后,管理費(fèi)用的影響已經(jīng)在各年度計(jì)入當(dāng)期發(fā)生額，最終會影響到各年度的期末未分配利潤。審計(jì)人員必須重新編制各年度的TB表，確定審定數(shù)。

2.客戶可在2007年將上述審定的壞帳準(zhǔn)備補(bǔ)提的累計(jì)數(shù)登記入帳，會計(jì)分錄如下：

借：期初未分配利潤1,268,500

貸：壞帳準(zhǔn)備1,268,500情況二：②IPO審計(jì)中的滾動調(diào)整第三十八頁，共五十一頁。情況三：會計(jì)調(diào)整在先，審計(jì)調(diào)整在后

上面我們討論的是：審計(jì)調(diào)整在先，會計(jì)調(diào)整在后的情況。

有時(shí)，我們在審計(jì)過程中會發(fā)現(xiàn)客戶本年度出現(xiàn)一些原審計(jì)沒有發(fā)現(xiàn)的以前年度損益調(diào)整的事項(xiàng)，如補(bǔ)交前期稅金、罰款的事項(xiàng)。依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的要求，如果金額不大，可以直接計(jì)入本期相同的損益項(xiàng)目。如果金額較大，應(yīng)追溯調(diào)整年初余額及上年損益，這種調(diào)整與期初審定數(shù)有關(guān)，是會計(jì)調(diào)整在先，審計(jì)調(diào)整在后的調(diào)整。第三十九頁，共五十一頁。情況三：會計(jì)調(diào)整在先，審計(jì)調(diào)整在后(追溯調(diào)整)

①假設(shè)審計(jì)人員在07年度審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)客戶(06年、07年均為同一會計(jì)師事務(wù)所審計(jì))07年度追溯調(diào)整了06年度少繳所得稅200,000元，罰金20,000元，且調(diào)整計(jì)入06年度報(bào)表，客戶的會計(jì)處理如下：

借：以前年度損益調(diào)整220,000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

200,000

其他應(yīng)付款

20,000

借：應(yīng)交稅費(fèi)

200,000

其他應(yīng)付款

20,000

貸：銀行存款

220,000

借：利潤分配-未分配利潤

220,000

貸：以前年度損益調(diào)整220,000

第四十頁，共五十一頁。

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)先依據(jù)這些會計(jì)分錄調(diào)整原審定的06年TB及財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)(年初數(shù)調(diào)整)：

借：所得稅費(fèi)用

200,000

營業(yè)外支出20,000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

200,000

其他應(yīng)付款

20,000

將07年度TB中調(diào)整兩項(xiàng)負(fù)債的發(fā)生額轉(zhuǎn)回(分錄)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)

200,000

其他應(yīng)付款20,000

貸：期初未分配利潤220,000

注：以上為非審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)。實(shí)務(wù)中TB表數(shù)據(jù)往往采用客戶報(bào)表數(shù)，這樣上項(xiàng)轉(zhuǎn)回分錄可不必做。情況三①：會計(jì)調(diào)整在先，審計(jì)調(diào)整在后(追溯調(diào)整)第四十一頁，共五十一頁。

會計(jì)調(diào)整與審計(jì)調(diào)整順序的不同意義

（1）審計(jì)調(diào)整在先，會計(jì)調(diào)整在后：意味著審計(jì)人中已將錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)發(fā)現(xiàn)，會計(jì)人員已將此錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)予以反映；審計(jì)人員不會因此承擔(dān)未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（2）會計(jì)調(diào)整在先，審計(jì)調(diào)整在后：意味著審計(jì)中沒有將錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)發(fā)現(xiàn)，卻由其他方發(fā)現(xiàn)并由會計(jì)人員進(jìn)行帳務(wù)處理，審計(jì)人員可能由此受相關(guān)利益方的指控，并承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第四十二頁，共五十一頁。四、調(diào)整結(jié)果的確認(rèn)

1.會計(jì)(被審計(jì)單位)提供未審數(shù)，審計(jì)得出審定數(shù)，但必須說明的是，經(jīng)客戶同意含有審計(jì)調(diào)整的會計(jì)報(bào)表是由客戶管理當(dāng)局責(zé)任的，審計(jì)人員只對審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。

2.因此審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及調(diào)整結(jié)果(審定數(shù))須經(jīng)客戶以書面形式同意(蓋公章及由企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字)方能確認(rèn)。