財(cái)務(wù)報(bào)告概述

第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告2012.041*第一頁(yè)，共八十二頁(yè)。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤(rùn)表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表第六節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表附注目錄2012.042*第二頁(yè)，共八十二頁(yè)。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)正式對(duì)外揭示或表述財(cái)務(wù)信息的總結(jié)性書(shū)面文件。財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)告的作用財(cái)務(wù)報(bào)告披露方式財(cái)務(wù)報(bào)告的編制原則財(cái)務(wù)報(bào)告的分類財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的基本要求“財(cái)務(wù)報(bào)告”？“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”？會(huì)計(jì)信息的文件2012.043*第三頁(yè)，共八十二頁(yè)。財(cái)務(wù)報(bào)告的披露方式財(cái)務(wù)（基本）報(bào)表（符合財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定）財(cái)務(wù)報(bào)表附注（符合財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定）審計(jì)報(bào)告（應(yīng)具有證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，并遵守審計(jì)準(zhǔn)則）自己披露的信息（應(yīng)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)審閱并發(fā)表意見(jiàn)）嚴(yán)格意義上2012.044*第四頁(yè)，共八十二頁(yè)。財(cái)務(wù)報(bào)表（主要提供反映過(guò)去的財(cái)務(wù)信息）其他財(cái)務(wù)報(bào)告（主要提供未來(lái)的信息，且不限于財(cái)務(wù)信息）一般意義財(cái)務(wù)報(bào)告已形成較嚴(yán)密的方法體和理體系2012.045*第五頁(yè)，共八十二頁(yè)。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的規(guī)定：財(cái)務(wù)報(bào)表組成：4表+附注資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表附注小企業(yè)？2012.046*第六頁(yè)，共八十二頁(yè)。財(cái)務(wù)報(bào)告（報(bào)表）列報(bào)的基本要求（一）列報(bào)依據(jù)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果編制財(cái)務(wù)報(bào)表。2012.047*第七頁(yè)，共八十二頁(yè)。財(cái)務(wù)報(bào)告（報(bào)表）列報(bào)的基本要求（二）列報(bào)基礎(chǔ)為持續(xù)經(jīng)營(yíng)1.對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生嚴(yán)重懷疑的：在附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的不確定因素。2.判斷非持續(xù)經(jīng)營(yíng)：企業(yè)在當(dāng)期已經(jīng)決定或正式?jīng)Q定下一個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)——應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表——在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)列報(bào)，披露未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)的原因、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。2012.048*第八頁(yè)，共八十二頁(yè)。(三)重要性和項(xiàng)目列報(bào)

判斷項(xiàng)目的重要性——項(xiàng)目的性質(zhì)：是否屬于企業(yè)日常活動(dòng)、是否對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有較大影響等——項(xiàng)目金額大小：通過(guò)單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營(yíng)業(yè)收入總額、凈利潤(rùn)等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重加以確定性質(zhì)或功能不同且具有重要性的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)；性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目,可以合并列報(bào)2012.049*第九頁(yè)，共八十二頁(yè)。（四）列報(bào)的一致性

項(xiàng)目列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致不得隨意變更項(xiàng)目名稱項(xiàng)目的分類排列順序項(xiàng)目列報(bào)是否可以改變？2012.0410*第十頁(yè)，共八十二頁(yè)。（五）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用不能相互抵銷，即不得以凈額列報(bào)。有些項(xiàng)目不屬于抵銷，可以以凈額列示為什么？2012.0411*第十一頁(yè)，共八十二頁(yè)。（六）比較信息的列報(bào)至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)確需發(fā)生變更的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整。為什么？2012.0412*第十二頁(yè)，共八十二頁(yè)。（七）財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)要求與報(bào)告期間報(bào)告期間的要求表首的要求：(1)編報(bào)企業(yè)的名稱，如企業(yè)名稱在所屬當(dāng)期發(fā)生了變更的，還應(yīng)明確標(biāo)明；(2)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表而言，須披露資產(chǎn)負(fù)債表日，而對(duì)利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表而言，須披露報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間；(3)貨幣名稱和單位，按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣列報(bào)，并標(biāo)明金額單位，如人民幣元、人民幣萬(wàn)元等；(4)財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。2012.0413*第十三頁(yè)，共八十二頁(yè)。其他說(shuō)明

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)，確定適合本企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表格式及附注。信托投資公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司——以商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整。擔(dān)保公司——以保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整?；鸸尽宰C券公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整。2012.0414*第十四頁(yè)，共八十二頁(yè)。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概述（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日（或報(bào)告期末）全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報(bào)表。反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況，以及企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)據(jù)以評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的短期償債能力據(jù)以評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力有助于評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性有助于評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效2012.0415*第十五頁(yè)，共八十二頁(yè)。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概述（二）資產(chǎn)負(fù)債表的局限性資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)價(jià)方法不統(tǒng)一部分有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源未能在資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表的信息包含了許多主觀判斷及估計(jì)數(shù)理解資產(chǎn)負(fù)債表的涵義必須依靠報(bào)表閱讀者的判斷2012.0416*第十六頁(yè)，共八十二頁(yè)。流動(dòng)/非流動(dòng)的分類標(biāo)準(zhǔn)流動(dòng)資產(chǎn)/非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債/非流動(dòng)負(fù)債預(yù)計(jì)在一個(gè)營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；主要為交易目的而持有；預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。預(yù)計(jì)在一個(gè)營(yíng)業(yè)周期中清償；主要為交易目的而持有；自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償；企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。一、資產(chǎn)負(fù)債表的概述（三）資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)2012.0417*第十七頁(yè)，共八十二頁(yè)。一、資產(chǎn)負(fù)債表的概述（三）資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)正常營(yíng)業(yè)周期指企業(yè)從購(gòu)買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。正常營(yíng)業(yè)周期和一年如何選擇？2012.0418*第十八頁(yè)，共八十二頁(yè)。二、資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式和列報(bào)方法報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)格式列報(bào)方法年初余額欄的列報(bào)方法期末余額欄的列報(bào)方法根據(jù)總賬科目的余額填列根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬科目的余額計(jì)算填列根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目的余額分析計(jì)算填列根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列2012.0419*第十九頁(yè)，共八十二頁(yè)。三、資產(chǎn)負(fù)債表編制實(shí)例［例14-1］華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。該公司20×7年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及20×8年12月31日的余額表如表分別見(jiàn)表14-4和表14-5。根據(jù)上述資料，華聯(lián)股份有限公司編制20×8年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，如表14-3所示。2012.0420*第二十頁(yè)，共八十二頁(yè)。第三節(jié)利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表概述概念：利潤(rùn)表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)（會(huì)計(jì)）報(bào)表。作用為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要來(lái)源和構(gòu)成？獲利水平？利潤(rùn)增長(zhǎng)變化趨勢(shì)？為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)考核提供重要的依據(jù)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入有多少？實(shí)現(xiàn)的投資收益有多少？實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)外收入有多少？揭露矛盾找出差距評(píng)判部門業(yè)績(jī)做出獎(jiǎng)罰決策2012.0421*第二十一頁(yè)，共八十二頁(yè)。第三節(jié)利潤(rùn)表二、不同收益計(jì)量觀（一）資產(chǎn)負(fù)債觀對(duì)照前后期資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))來(lái)確定企業(yè)在一定期間所實(shí)現(xiàn)的收益。理論基礎(chǔ)是資本保全貨幣（財(cái)務(wù)）資本保全實(shí)物資本保全2012.0422*第二十二頁(yè)，共八十二頁(yè)。第三節(jié)利潤(rùn)表二、不同收益計(jì)量觀（二）收入費(fèi)用觀以一定期間發(fā)生的交易或其他事項(xiàng)所產(chǎn)生的收入及費(fèi)用之間的差額作為當(dāng)期的收益。本期收益的內(nèi)容當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀點(diǎn)損益滿計(jì)觀點(diǎn)當(dāng)期營(yíng)業(yè)管理上可控且正常評(píng)判當(dāng)期經(jīng)營(yíng)效率營(yíng)業(yè)性收益非營(yíng)業(yè)性收益前期調(diào)整？思考題：不同收益計(jì)量觀的比較？2012.0423*第二十三頁(yè)，共八十二頁(yè)。第三節(jié)利潤(rùn)表三、利潤(rùn)表的局限收益的計(jì)量缺乏內(nèi)在的邏輯上的統(tǒng)一性采用貨幣計(jì)量有局限必須采用估計(jì)數(shù)，導(dǎo)致日后可能修正。不同會(huì)計(jì)方法的選擇，使不同企業(yè)收益的比較受到影響。按功能性分類列示的不足思考題：如何理解利潤(rùn)表的局限性？2012.0424*第二十四頁(yè)，共八十二頁(yè)。四、利潤(rùn)表的列報(bào)格式和列報(bào)方法第三節(jié)利潤(rùn)表（一）利潤(rùn)表的列報(bào)格式（結(jié)構(gòu)）單步式利潤(rùn)表多步式利潤(rùn)表利與弊？我國(guó)利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)？見(jiàn)下頁(yè)2012.0425*第二十五頁(yè)，共八十二頁(yè)。項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益六、其他綜合收益七、綜合收益總額“其他綜合收益”反映企業(yè)未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。如可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得（或損失）等。“綜合收益總額”項(xiàng)目反映企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)金額。2012.0426*第二十六頁(yè)，共八十二頁(yè)。四、利潤(rùn)表的列報(bào)格式和列報(bào)方法第三節(jié)利潤(rùn)表（二）利潤(rùn)表的列報(bào)方法特點(diǎn)：費(fèi)用采用”功能法“列報(bào)即按照費(fèi)用在企業(yè)所發(fā)揮的功能進(jìn)行分類列報(bào)對(duì)企業(yè)而言，其活動(dòng)通?？梢詣澐譃樯a(chǎn)、銷售、管理、融資等，每一種活動(dòng)上發(fā)生的費(fèi)用所發(fā)揮的功能并不相同，因此，按照費(fèi)用功能法將其分開(kāi)列報(bào)，有助于使用者了解費(fèi)用發(fā)生的活動(dòng)領(lǐng)域。提示：商業(yè)銀行將利息支出作為利息收入的抵減項(xiàng)目、將手續(xù)費(fèi)及傭金支出作為手續(xù)費(fèi)及傭金收入的抵減項(xiàng)目等列示。2012.0427*第二十七頁(yè)，共八十二頁(yè)。四、利潤(rùn)表的列報(bào)格式和列報(bào)方法第三節(jié)利潤(rùn)表（二）利潤(rùn)表的列報(bào)方法本期金額欄的列報(bào)根據(jù)損益類科目的發(fā)生額分析填列上期金額欄的列報(bào)應(yīng)根據(jù)上年該期利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤(rùn)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本期不相一致，應(yīng)對(duì)上年該期利潤(rùn)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入利潤(rùn)表“上期金額”欄內(nèi)。2012.0428*第二十八頁(yè)，共八十二頁(yè)。四、利潤(rùn)表的列報(bào)格式和列報(bào)方法第三節(jié)利潤(rùn)表（二）利潤(rùn)表的列報(bào)方法特殊提示：“基本每股收益”項(xiàng)目、“稀釋每股收益”項(xiàng)目基本每股收益只考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)除以當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算確定。稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算而得的每股收益。2012.0429*第二十九頁(yè)，共八十二頁(yè)。每股收益列報(bào)說(shuō)明1.基本每股收益的計(jì)算基本每股收益=發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)第三節(jié)利潤(rùn)表企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的可供普通股股東分配的凈利潤(rùn)或應(yīng)由普通股股東分擔(dān)的凈虧損金額。發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間-當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)×已回購(gòu)時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間2012.0430*第三十頁(yè)，共八十二頁(yè)。示例：發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算摘要已發(fā)行股份數(shù)庫(kù)存股份數(shù)發(fā)行在外股份數(shù)1月1日年初余額5月31日收現(xiàn)發(fā)行新股12月1日付現(xiàn)購(gòu)買庫(kù)存股12月31日年末余額2000800-2800300-2505501700250022502250（1700×12÷12）+（800×7÷12）-（250×1÷12）＝21462012.0431*第三十一頁(yè)，共八十二頁(yè)。每股收益列報(bào)說(shuō)明第三節(jié)利潤(rùn)表（續(xù)）2.稀釋每股收益的計(jì)算企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計(jì)算稀釋每股收益。

2012.0432*第三十二頁(yè)，共八十二頁(yè)。示例：某上市公司2010年年初發(fā)行在外的普通股10000萬(wàn)股，2010年3月2日新發(fā)行4500萬(wàn)股，12月1日回購(gòu)1500萬(wàn)股，以備將來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)職工。該公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2725萬(wàn)元。不考慮其他因素，該公司2010年基本每股收益數(shù)額，金額單位為元。普通股加權(quán)平均數(shù)＝10000×12/12+4500×10/12-1500×1/12=13625（萬(wàn)股）基本每股收益=2725÷13625=0.2（元/股）2012.0433*第三十三頁(yè)，共八十二頁(yè)。

發(fā)生不改變企業(yè)資源但將引起當(dāng)期發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生變動(dòng)的情況，需重新計(jì)算所有列報(bào)期間的股份數(shù)，并據(jù)以調(diào)整每股收益：

派發(fā)股票股利資本公積轉(zhuǎn)增股本拆股、并股每股收益的重新計(jì)算每股收益列報(bào)說(shuō)明（續(xù)）2012.0434*第三十四頁(yè)，共八十二頁(yè)。第三節(jié)利潤(rùn)表五、利潤(rùn)表編制實(shí)例[例14-2]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司20×8年度損益類科目的累計(jì)發(fā)生凈額如表14-8所示。根據(jù)上述資料，編制華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司20×8年度利潤(rùn)表，如表14-7所示。2012.0435*第三十五頁(yè)，共八十二頁(yè)。第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念及作用二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金現(xiàn)金等價(jià)物企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性高、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的短期投資2012.0436*第三十六頁(yè)，共八十二頁(yè)。三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)1.現(xiàn)金流量及其影響因素現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)2.現(xiàn)金流量的分類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量應(yīng)按總額反映3.現(xiàn)金流量的列示4.現(xiàn)金流量表的格式表14-92012.0437*第三十七頁(yè)，共八十二頁(yè)。三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)（續(xù)）會(huì)引起現(xiàn)金流量?jī)纛~變動(dòng)嗎？將現(xiàn)金存入銀行用固定資產(chǎn)抵償債務(wù)用銀行存款購(gòu)買1個(gè)月到期的債券用銀行存款清償20萬(wàn)元的債務(wù)2012.0438*第三十八頁(yè)，共八十二頁(yè)。四、現(xiàn)金流量表的編制原理與方法（一）編制依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表及有關(guān)賬戶記錄資料（二）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列直接法通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量2012.0439*第三十九頁(yè)，共八十二頁(yè)。直接法基本原理由于凈利潤(rùn)主要來(lái)自于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以，直接法實(shí)際上是從利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目開(kāi)始，逐項(xiàng)將與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的利潤(rùn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)換為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入或流出項(xiàng)目。這是理解直接法的突破口2012.0440*第四十頁(yè)，共八十二頁(yè)。提醒注意：①由于直接法下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目有時(shí)并不完全與利潤(rùn)表項(xiàng)目逐一對(duì)應(yīng)，所以并非所有項(xiàng)目都需要這種“轉(zhuǎn)換過(guò)程”。②每個(gè)項(xiàng)目反映什么？應(yīng)考慮的因素有哪些？③直接法下比較難填列的項(xiàng)目主要有“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”、“購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。2012.0441*第四十一頁(yè)，共八十二頁(yè)。（1）各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法①“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目與銷售商品有關(guān)的賬務(wù)處理思路是：借：現(xiàn)金貸：營(yíng)業(yè)收入應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2012.0442*第四十二頁(yè)，共八十二頁(yè)。注意問(wèn)題：第一，本項(xiàng)目不僅指收到的貨款，也包括收到的增值稅銷售稅額。第二，報(bào)告期內(nèi)收回的以前期間已經(jīng)核銷的壞賬，也包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。第三，非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債導(dǎo)致的應(yīng)收賬款等的減少，并不涉及現(xiàn)金的流入。2012.0443*第四十三頁(yè)，共八十二頁(yè)。結(jié)論：在填列本項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)考慮的因素有：營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)、應(yīng)收票據(jù)的增減變動(dòng)、預(yù)收賬款的增減變動(dòng)、核銷壞賬或計(jì)提壞賬引起的應(yīng)收賬款的減少以及收回以前年度核銷的壞賬、應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額的發(fā)生額等。2012.0444*第四十四頁(yè)，共八十二頁(yè)。思路一：根據(jù)賬戶記錄的發(fā)生額填列銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+以前期間銷售商品、提供勞務(wù)在本期收到的現(xiàn)金+以后將要銷售商品、提供勞務(wù)在本期預(yù)收的現(xiàn)金+本期收回前期已核銷的壞賬-本期銷售退回支付的現(xiàn)金【例14－3】2012.0445*第四十五頁(yè)，共八十二頁(yè)。思路二：根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目及部分賬戶記錄資料填列銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)收入+應(yīng)收賬款項(xiàng)目（期初余額—期末余額）+應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目（期初余額—期末余額）+預(yù)收賬款項(xiàng)目（期末余額—期初余額）-債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)-本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致的應(yīng)收賬款項(xiàng)目減少數(shù)【例14－4】2012.0446*第四十六頁(yè)，共八十二頁(yè)。②“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目與購(gòu)買商品有關(guān)的“付現(xiàn)”的賬務(wù)處理思路是：借：庫(kù)存商品等存貨應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款貸：現(xiàn)金2012.0447*第四十七頁(yè)，共八十二頁(yè)。“購(gòu)貨付現(xiàn)”項(xiàng)目金額的計(jì)算先要考慮到存貨、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的變動(dòng)。即：本期購(gòu)貨付現(xiàn)=本期存貨增加數(shù)+應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的減少數(shù)+預(yù)付賬款本期增加數(shù)2012.0448*第四十八頁(yè)，共八十二頁(yè)。本項(xiàng)目與利潤(rùn)表項(xiàng)目有什么關(guān)系？“營(yíng)業(yè)成本”銷貨成本期初存貨成本本期購(gòu)貨成本本期銷貨成本期末存貨成本+=+如期初存貨成本等于期末存貨成本且均為現(xiàn)購(gòu)，則本期購(gòu)貨成本本期銷貨成本=營(yíng)業(yè)成本即為現(xiàn)金流出如期本期有現(xiàn)購(gòu)及賒購(gòu)兩種，則應(yīng)考慮應(yīng)付款項(xiàng)目的數(shù)額確定現(xiàn)金流出。2012.0449*第四十九頁(yè)，共八十二頁(yè)。注意問(wèn)題：第一，“購(gòu)貨付現(xiàn)”項(xiàng)目不僅指貨款，也包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；第二，企業(yè)報(bào)告期內(nèi)在購(gòu)買商品問(wèn)題上因退貨而收到的現(xiàn)金，在本項(xiàng)目作減項(xiàng)考慮；第三，非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債導(dǎo)致的應(yīng)付賬款等的減少數(shù)。2012.0450*第五十頁(yè)，共八十二頁(yè)。在填列“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)考慮的因素有：營(yíng)業(yè)成本、存貨增減變動(dòng)、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）的發(fā)生額、應(yīng)付賬款增減變動(dòng)、應(yīng)付票據(jù)增減變動(dòng)、預(yù)付賬款增減變動(dòng)及購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金等。本項(xiàng)目可用公式表示如下：2012.0451*第五十一頁(yè)，共八十二頁(yè)。購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)成本+存貨（期末余額—期初余額)+應(yīng)付賬款(期初余額—期末余額)+應(yīng)付票據(jù)(期初余額—期末余額)+預(yù)付賬款(期末余額—期初余額)說(shuō)明：第一，公式中各資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的增減變動(dòng)金額必須產(chǎn)生于與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)；第二，公式中的“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目應(yīng)扣除其中的工資費(fèi)用、折舊費(fèi)用等非外購(gòu)存貨的費(fèi)用?！纠?4－6】特點(diǎn)？【例14－7】特點(diǎn)2012.0452*第五十二頁(yè)，共八十二頁(yè)。（2）直接法下其他項(xiàng)目的填列其他項(xiàng)目，由于其沒(méi)有與利潤(rùn)表直接的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，如果仍然采用上述轉(zhuǎn)換調(diào)整的方法，反而更加不更。所以，這些項(xiàng)目可以主要根據(jù)有關(guān)賬戶記錄資料分析填列?！笆盏降亩愘M(fèi)返還”項(xiàng)目“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目注意列報(bào)內(nèi)容？2012.0453*第五十三頁(yè)，共八十二頁(yè)。間接法基本原理間接法是以本期凈利潤(rùn)(或凈損失)為起算點(diǎn)，調(diào)整不增加或不減少現(xiàn)金的收入與費(fèi)用項(xiàng)目；調(diào)整屬于投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的收益與損失；調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的增減變動(dòng)，從而計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的一種方法。具體方法在附注中解釋2012.0454*第五十四頁(yè)，共八十二頁(yè)。（三）投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目各項(xiàng)目反映的內(nèi)容？“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目2012.0455*第五十五頁(yè)，共八十二頁(yè)。（四）籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目“借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目各項(xiàng)目反映的內(nèi)容？2012.0456*第五十六頁(yè)，共八十二頁(yè)。(五)“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”項(xiàng)目外幣現(xiàn)金流量折算成記賬本幣時(shí)現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率”現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算兩者的差額2012.0457*第五十七頁(yè)，共八十二頁(yè)。（三）投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目各項(xiàng)目反映的內(nèi)容？“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目2012.0458*第五十八頁(yè)，共八十二頁(yè)。（三）投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列①“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目債權(quán)性投資收回的本金②“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目現(xiàn)金股利現(xiàn)金利息股票股利？包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入。2012.0459*第五十九頁(yè)，共八十二頁(yè)。（三）投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列③“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目為何按凈額反映？現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)如何處理？“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”④“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目⑤“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目2012.0460*第六十頁(yè)，共八十二頁(yè)。（三）投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列⑥“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目購(gòu)買機(jī)器設(shè)備支付的現(xiàn)金建造工程支付的現(xiàn)金支付在建工程人員的工資*借款利息資本化部分“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”（屬籌資）*融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”（屬籌資）2012.0461*第六十一頁(yè)，共八十二頁(yè)。（三）投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列⑦“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目⑧“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目⑨“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目2012.0462*第六十二頁(yè)，共八十二頁(yè)。（四）籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目“借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目各項(xiàng)目反映的內(nèi)容？2012.0463*第六十三頁(yè)，共八十二頁(yè)。(五)“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”項(xiàng)目外幣現(xiàn)金流量折算成記賬本幣時(shí)現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率”現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算兩者的差額2012.0464*第六十四頁(yè)，共八十二頁(yè)。五、現(xiàn)金流量表附注間接法的應(yīng)用“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”“不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)”“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況”附注的內(nèi)容2012.0465*第六十五頁(yè)，共八十二頁(yè)。（一）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量1.凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的關(guān)系？為何從凈利潤(rùn)開(kāi)始調(diào)？“凈利潤(rùn)”與“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”兩者有著必然的聯(lián)系，凈利潤(rùn)主要來(lái)自于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。“凈利潤(rùn)”與“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”又存在著金額差異。①與凈利潤(rùn)有關(guān)的交易或事項(xiàng)不一定涉及現(xiàn)金。

②與凈利潤(rùn)有關(guān)的交易或事項(xiàng)不一定都與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)。③有些交易或事項(xiàng)雖然與凈利潤(rùn)沒(méi)有直接關(guān)系，但屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。2012.0466*第六十六頁(yè)，共八十二頁(yè)。2.調(diào)節(jié)公式經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)+實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用-實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益+不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的費(fèi)用-不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益+與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)的減少數(shù)+與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的流動(dòng)負(fù)債的增加數(shù)2012.0467*第六十七頁(yè)，共八十二頁(yè)。調(diào)節(jié)公式的進(jìn)一步解釋“實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用和損失”“實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收入”“不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的費(fèi)用和損失”“不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入”“與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)”2012.0468*第六十八頁(yè)，共八十二頁(yè)。（二）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支為何列報(bào)？（三）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況期末期初差額可以反映為何列報(bào)？2012.0469*第六十九頁(yè)，共八十二頁(yè)?，F(xiàn)金流量表及附注的平衡關(guān)系如何？現(xiàn)金流量表編制實(shí)例2012.0470*第七十頁(yè)，共八十二頁(yè)。第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的概述二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)三、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制2012.0471*第七十一頁(yè)，共八十二頁(yè)。（一）概念及作用——所有者權(quán)益變動(dòng)表（或股東權(quán)益變動(dòng)表），是反映構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。——該表反映各項(xiàng)交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增減變動(dòng)，以及所有者權(quán)益各組成部分增減