淺析資產(chǎn)減值準備本科學位論文

PAGEi前言當我們?yōu)闅v史成本的可靠性而驕傲的時候，我們似乎忘記了后進先出法與先進先出法之爭，忘記了制造費用、生產(chǎn)成本核算中大量的主觀成本分配程序;當我們?yōu)槭杖搿⒊杀举M用等虛帳戶的發(fā)展而歡欣鼓舞的時候，我們似乎忽略了資產(chǎn)等實帳戶的衰落……在以利潤表為重心的會計理論框架下，"成本"觀念深入人心;對作為財務狀況表的資產(chǎn)負債表而言，"價值"計量似乎更有意義。利潤表還是資產(chǎn)負債表?會計應當使用"成本"作為財務報告的基礎，還是應該在財務報告申引人經(jīng)濟學的"價值"觀念?成本還是價值?孰輕孰重?面對這樣的問題會計學陷入了忠孝不能兩全的挺忱境地。本文正是從價值的角度，考察了資產(chǎn)減值會計的理論與實務目錄一般部分目錄 ii1.企業(yè)一般概況 12.企業(yè)產(chǎn)品成本計劃完成情況分析 12.1全部產(chǎn)品成本計劃完成情況分析 22.2可比產(chǎn)品成本計劃完成情況分析 23.企業(yè)期間費用計劃完成情況分析 33.1營業(yè)費用的分析 43.2管理費用分析 43.3財務費用分析 44.企業(yè)利潤分析 44.1利潤總額的分析 44.2主營業(yè)務利潤分析 44.3其他業(yè)務利潤分析 54.4投資收益分析 54.5營業(yè)外收支分析 55.企業(yè)會計報表體系 65.1企業(yè)會計報表分析 65.2資產(chǎn)負債表的分析 65.3損益表的分析 85.4現(xiàn)金流量表的編制 106．企業(yè)財務分析與評價 106.1企業(yè)償債能力分析 116.2營運能力分析 136.3企業(yè)盈利能力分析 176.4財務綜合分析 18專題部分摘要： 21關鍵詞： 211.資產(chǎn)減值準備的制度規(guī)定和重要意義 222.計提資產(chǎn)減值準備以及對企業(yè)會計數(shù)據(jù)的影響 222.1壞賬準備 222.2短期投資減值準備 232.3長期投資減值準備 232.4存貨跌價準備 243.相關實例說明 254.資產(chǎn)減值轉回對公司操縱利潤的意義 264.1企業(yè)利用資產(chǎn)減值轉回操縱利潤的現(xiàn)狀 264.2企業(yè)利用資產(chǎn)減值轉回操縱利潤的原因 275.結論及建議 285.1不斷完善上市公司的外部監(jiān)管機制 285.2進一步培育和完善信息市場、價格市場和制度環(huán)境 295.3完善公司治理結構 295.4提高企業(yè)經(jīng)營管理者的素質(zhì)和會計從業(yè)人員的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)判斷能力 29結束語 32致謝 33陽泉職業(yè)技術學院畢業(yè)論文PAGE33一般部分1.企業(yè)一般概況山西奧倫膠帶有限責任公司位于山西省陽泉市，是陽泉煤業(yè)(集團)有限責任公司的控股子公司，

2001年8月改制并更名為山西奧倫膠帶有限責任公司。2007年11月正式從山西省陽泉市北大街305號，搬遷到陽泉市經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)大連東路99號。法人治理結構嚴格按《公司法》要求，設有董事會、監(jiān)事會、股東大會。公司下設市場部、計財部、供應部、工藝質(zhì)量部、產(chǎn)品研發(fā)部、人力資源部、發(fā)展研究中心、檢驗檢測中心、售后服務中心等職能機構及輸送帶廠和機械廠?，F(xiàn)有職工507人,占地面積50000平方米,

現(xiàn)有總資產(chǎn)35969.92萬元，其中固定資產(chǎn)25975.14萬元。注冊資本2339.11萬元,其中國有資本2137萬元占91.36%,員工個人資本202.11萬元,占8.64%。其中陽煤集團2000萬元，職工200萬元。公司主要產(chǎn)品為“奧倫牌”PVC、PVG整芯阻燃輸送帶、普通用途尼龍、棉帆布輸送帶及耐酸、耐油、耐寒、耐熱等特殊輸送帶，現(xiàn)生產(chǎn)規(guī)模為PVC阻燃輸送帶30萬米，疊層帶系列產(chǎn)品100萬平米，生產(chǎn)能力可達1億元。公司現(xiàn)有資產(chǎn)4400萬元，其中流動資產(chǎn)3000萬元，固定資產(chǎn)凈值1400萬元。負債2200萬元，所有者權益2200萬元。2002年完成銷售收入5000萬元，實現(xiàn)利潤217萬元。人均價值效率達到18萬元,人均利稅貢獻2.72萬元。公司除了現(xiàn)有輸送帶生產(chǎn)線占用廠房外，還有一個40000平方米的廠區(qū)可利用。其中有1個長132米、寬18米的三跨連體廠房7200平方米，還可拆除、新建廠房8300平方米，合計規(guī)劃廠房面積可達15500平方米，去年以來公司已累計投資400萬元，對該廠區(qū)的基礎設施進行了徹底改善。

現(xiàn)有生產(chǎn)規(guī)模和能力在山西省名列第一，在國內(nèi)同行業(yè)位居前6名，達產(chǎn)后可望進入前3名。將繼續(xù)增加生產(chǎn)能力，5年內(nèi)規(guī)模上到5億元，名列全國前茅。所有生產(chǎn)線均采用國內(nèi)輸送帶制造業(yè)頂尖設備，全部實現(xiàn)PLC自動化控制，工藝技術在國內(nèi)屬于一流水平。2.企業(yè)產(chǎn)品成本計劃完成情況分析產(chǎn)品成本是反映企業(yè)勞動耗費并進而反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的一面“鏡子”，通過對成本費用的比較分析，有利于促進企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，更加合理地利用人力，物力和財力資源，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的勞動耗費，比較少的物化勞動和活勞動的消耗．生產(chǎn)出數(shù)量多，質(zhì)量高的產(chǎn)品，提高經(jīng)濟效益．在市場競爭機制下，成本和費用水平的高低制約著企業(yè)在市場上的競爭能力，也決定著企業(yè)的前途和命運．在世界經(jīng)濟發(fā)展史上，因成本費用水平低而虧損倒閉的企業(yè)不勝枚舉．在同等價格的條件下，成本費用水平降低可以使企業(yè)的利潤水平提高，從而可以增加企業(yè)的積累，增強企業(yè)的競爭能力；在同等利潤水平條件下，企業(yè)的成本費用水平低，可以使企業(yè)產(chǎn)品的市場銷售價格相應降低，從而提高企業(yè)產(chǎn)品的市場占有率和競爭能力．反之，成本費用水平高的企業(yè)，其市場競爭率就弱．因此，降低成本是企業(yè)成本管理的基本任務．通過加強成本管理，有利于促進企業(yè)改善生產(chǎn)條件，提高生產(chǎn)技術和管理水平，進行最優(yōu)化的生產(chǎn)經(jīng)營決策，降低成本，提高效益。2.1全部產(chǎn)品成本計劃完成情況分析成本計劃完成情況分析是對商品產(chǎn)品成本計劃以及可比產(chǎn)品成本計劃完成情況進行總的分析和評價。通過成本分析，可以考核企業(yè)成本計劃的執(zhí)行情況評價企業(yè)過去的成本管理工作；可以揭示問題和差距，促使企業(yè)挖掘降低成本的潛力，尋求降低成本的途徑和方法。因此，產(chǎn)品成本指標是衡量企業(yè)經(jīng)濟效益好壞的重要指標之一，也是拉動企業(yè)提高經(jīng)營管理水平的重要杠桿。2.2可比產(chǎn)品成本計劃完成情況分析可比產(chǎn)品是指以前年度或上年度曾經(jīng)生產(chǎn)過的產(chǎn)品?？杀犬a(chǎn)品成本計劃完成情況分析：可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的分析主要是檢查其計劃降低指標是否完成，分析影響計劃降低指標完成的原因，影響可比產(chǎn)品成本計劃降低指標的原因主要有：產(chǎn)量因素、品種結構因素、單位成本因素、其中產(chǎn)量因素不影響降低率。2.2.1產(chǎn)品量因素產(chǎn)品產(chǎn)量變動必然直接影響成本的增減。但當產(chǎn)品品種結構和產(chǎn)品單位成本不變時，產(chǎn)量不會影響成本降低率，因為當品種結構不變時，說明各種產(chǎn)品的產(chǎn)量計劃完成率都相同，在計算成本降低率時，因分子、分母都具有相同的產(chǎn)量增減比例而不變。其計算公式如下：1.計劃降低額=∑[計劃產(chǎn)量×(上年實際單位成本-本年計劃單位成本)]2.計劃成本降低率=計劃降低額÷∑（計劃產(chǎn)量×上年實際成本）×100%3.產(chǎn)量變動對成本降低額的影響=∑[（實際產(chǎn)量×上年實際單位成本）-（計劃產(chǎn)量×上年實際單位成本）]×計劃成本降低率2.2.2產(chǎn)品品種結構影響由于各種產(chǎn)品成本降低率不同，對產(chǎn)品產(chǎn)量不是同比例增長時，就會使降低額和降低率同時發(fā)生變動。如果提高成本降低率大的產(chǎn)品在全部可比產(chǎn)品中的比重，就會使成本降低額絕對值的增大，并使成本降低率相對值增大；相反，則會減少成本降低額的絕對額和降低率的相對值。產(chǎn)品品種結構變動對成本降低額和降低率的影響的計算公式為：1.品種結構變動對成本降低額的影響=∑（實際產(chǎn)量×上年實際單位成本）-∑（實際產(chǎn)量×計劃單位成本）-∑（實際產(chǎn)量×上年實際單位成本）×計劃成本降低率2.品種結構對成本降低率的影響=品種結構變動對成本降低額的影響÷∑(實際產(chǎn)量×上年實際單位成本)2.2.3產(chǎn)品單位成本因素可比產(chǎn)品成本降低計劃和實際完成情況，都是以上年單位成本為基礎計算的。這樣，各種產(chǎn)品單位成本實際比計劃降低或升高，必然引起成本降低額和降低率實際比計劃相應地升高或降低。產(chǎn)品單位成本的變動與成本降低額和降低率的變動呈反方向變動。計算公式如下：1.產(chǎn)品單位成本變動對成本降低額的影響=∑[實際產(chǎn)量×(計劃單位成本-實際單位成本)]2.產(chǎn)品單位成本變動對成本降低率的影響=產(chǎn)品單位成本變動對成本降低額的影響數(shù)÷∑(實際產(chǎn)量×上年計劃單位成本)3.企業(yè)期間費用計劃完成情況分析期間費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用和財務費用，為銷售產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的營業(yè)費用。期間費用變化情況編制單位：奧倫膠帶有限責任公司2007年度單位：元項目本年實際上年同期比上年增減（萬）比上年增減（%）營業(yè)費用4298654.163932482.07366172.099.31管理費用14482020.107580876.226901143.8891.03財務費用2739670.75317061.002422609.75664.08期間費用小計21520345.0111830419.299689925.7281.913.1營業(yè)費用的分析營業(yè)費用其實就是銷售費用，是指企業(yè)在銷售商品、自制半成品和工業(yè)性勞務等過程中發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構的各項經(jīng)費。由于沒有給出組成營業(yè)費用的各下級科目的上年實際數(shù)因此在此無法進行原因分析但從總體上看奧倫營業(yè)費用比上年超支366172.09元說明營業(yè)費用控制方面存在問題須采取可行措施。3.2管理費用分析管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各費用。管理費用增加的原因：主要是由于業(yè)務招待費增加241650.49元。說明奧倫在管理費用的控制方面較差有關方面應采取有效可行的措施。3.3財務費用分析財務費用是指為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的費用。其主要包括：利息支出、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。財務費用增加的主要原因：利息支出比上年超了2466800.25元說明奧倫在財務費用的控制方面較差應采取有效措施減少利息的支出?？傊陂g費用都有增加，其中財務費用增加幅度很大，管理費用增加較大，營業(yè)費增加幅度較小。企業(yè)應編制嚴格的費用開支制度，努力降低各項費用開支，提高經(jīng)濟效益。4.企業(yè)利潤分析4.1利潤總額的分析企業(yè)的利潤總額是指營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的余額。由于該企業(yè)在本期沒有對外進行投資，投資收益在本期沒有發(fā)生額。4.2主營業(yè)務利潤分析主營業(yè)務利潤分析是在實際產(chǎn)品銷售與計劃產(chǎn)品銷售的基礎上，用因素分析法分析。影響主營業(yè)務利潤的各個因素，主營業(yè)務利潤取決于銷售收入與產(chǎn)品成本和稅金之間的差異。影響主營業(yè)務利潤的基本因素有：銷售數(shù)量、產(chǎn)品銷售單價、單位銷售成本、單位產(chǎn)品銷售費用、稅率和品種構成。由于沒有給出奧倫公司2006年和2007年的銷量、單位售價、單位銷售成本、單位銷售稅金所以無法進行因素分析法，只能從銷售收入總額和銷售利潤總額分析企業(yè)2007年主營業(yè)務利潤情況，2006年奧倫主營業(yè)務利潤為7543182.88元，而2007年為17200729.25元。2007年比2006年增加9657546.37元。上升百分數(shù)為9657546.37÷7543182.88×100%=128.03%4.3其他業(yè)務利潤分析其他業(yè)務利潤分析表編制單位：奧倫膠帶有限責任公司2007年度單位：元項目收入成本利潤200600020071085962.77678393.18407569.59變動額1085962.77678393.18407569.59分析：上表清楚的反映了奧倫公司2007年其他利潤的情況從表中得知：2006年奧倫公司其他利潤為0，而2007年為407569.59元。2007年比2006年增加了407569.59元。4.4投資收益分析因為奧倫公司未對外進行投資因此在此不對其進行投資收益分析。4.5營業(yè)外收支分析2007年奧倫公司營業(yè)外收支明細表編制單位：奧倫膠帶有限責任公司2007年度單位：元項目20062007增加金額（元）增減率（%）一、營業(yè)外收入278659276700-1959-0.7處置固定資產(chǎn)凈收益0700700二、營業(yè)外支出153101.85444530.98291429.13190.35其中：罰款及違約金64545.170-64545.17-100處置固定資產(chǎn)凈損失18556.687512.42-11044.26-59.52三、營業(yè)外收支凈額125557.15-167830.98-293388.13-233.67分析：2007年奧倫公司營業(yè)外收支凈額為-167830.98元比去年減少了293388.13，即-233.67，主要原因是營業(yè)外減少了1959元，營業(yè)外支出增加了291429.13元，總體看來，2007年比2006年的營業(yè)外收支凈額有所下降。5.企業(yè)會計報表體系5.1企業(yè)會計報表分析企業(yè)的財務會計報告主要由會計報表，會計報表附表和財務情況說明書組成（不要求編制和提供財務情況說明書的企業(yè)除外）。按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)向外提供的會計報表主要包括：資產(chǎn)負債表，利潤表，現(xiàn)金流量表以及資產(chǎn)減值準備明細表，股東權益增減變動表，應交增值稅明細表，分部報表等有關附表。會計報表附注是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容，而對會計報表的編制基礎，編制依據(jù)，編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。在會計實務中，財務報表附注可采用旁證、附注和底注等形式。報表底注所提供的信息十分廣泛，概括起來主要包括：會計政策、會計政策變動、財務報表中有關重要項目的明細資料、或有項目、期后事項等。5.2資產(chǎn)負債表的分析資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的報表。資產(chǎn)負債表是根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權益”這一會計等式，按照一定的分類標準和程序，把企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負債、所有者權益各項目予以適當排列，并對日常會計核算工作中形成大量數(shù)據(jù)進行整理匯總編制的。它表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源，所承擔的現(xiàn)有義務，所有者對凈資產(chǎn)的要求權和企業(yè)未來財務狀況的變動情況資產(chǎn)負債表編制單位：山西奧倫膠帶有限責任公2007年12月31日單位：元資產(chǎn)行次年末數(shù)年初數(shù)負債及所有者權益行次年末數(shù)年初數(shù)流動資產(chǎn)：1流動負債：17貨幣資金23531301.291072488.55應付賬款1849835615.0333271795.09應收票據(jù)3860000.002088818.00預收賬款195093489.472228911.09應收賬款470167131.0138095589.06應付工資201947707.002564617.81其他應收款519251085.1175633028.94應付福利費211147707.002264611.81存貨617226538.4713092570.84應交稅費222545357.42124487.25待攤費用7應交稅金232466088.17122368.78流動資產(chǎn)合計811103605639其他應付款24276527940.84119503957.24固定資產(chǎn)原價9229751387.742144014.36流動負債合計25335950109.76157693828.47減：累計折舊1011139268.939106010.49負債合計26335950109.76157693828.47固定資產(chǎn)凈值11248612118.8112108003.87實收資本2723391100.0023391100.00固定資產(chǎn)凈額12248612118.8112108003.87資本公積2860300.0060300.00固定資產(chǎn)合8151229817.71法人資本2921370000.0021370000.00無形資產(chǎn)1451000.0084000.00國有法人資本3021370000.0021370000.00無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合8151313817.71個人資本3120210100.0020210100.00盈余公積32155044.49140386.43未分配利潤33142620.7410698.20所有者權益合計3423749065.2323602484.63資產(chǎn)合計16359699174.99181296313.10負債和所有者權益合35359699174.99181296313.105.3損益表的分析利潤表又稱損益表，是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。它通過把一定期間的收入與其相關的成本、費用進行配比，以計算企業(yè)一定期間的凈利潤。作為企業(yè)經(jīng)濟效益的綜合表現(xiàn)，利潤不僅是衡量企業(yè)經(jīng)營績效的重要指標，同時也是對企業(yè)經(jīng)營成果進行分類的重要依據(jù)。損益表編制單位：山西奧倫膠帶有限責任公司2007年12月單位：元項目本期數(shù)上年同期一、主營業(yè)務收入140444585.26111709761.38減：主營業(yè)務成本11828109.1399308215.06主營業(yè)務稅金及附加817092.72665033.41二、主營業(yè)務利潤21499383.41加：其他業(yè)務利潤407569.59減：營業(yè)費用4298054.163932482.07管理費用14482020.107580876.22財務費用2739670.95317061.00三、營業(yè)利潤386607.99-93906.38加:營業(yè)外收入276700.00278659.00減：營業(yè)外支出444530.98153101.85四、利潤總額218777.0131650.77減：所得稅72196.41789648.75五、凈利潤146580.60-757997.98利潤增減變動情況分析：1.凈利潤的分析2007年實現(xiàn)凈利潤146580.60元，比上年增長了904578.58元。增長幅度為119.34%比較大，其原因是利潤總額的增加。2.利潤總額的分析利潤總額是由營業(yè)利潤、投資收益、營業(yè)外收支凈額構成的，利潤總額與2006年相比增加了187126.24（218777.01-31650.77）元，主要是營業(yè)利潤的增加和營業(yè)外支出的增加。3.營業(yè)利潤的分析營業(yè)利潤是主營業(yè)務利潤與其他業(yè)務利潤的和再減去期間費用。從上表中可分析，營業(yè)利潤的增加480514.37[386607.99-（-93906.38）]元，主要是主營業(yè)務利潤的增加9762870.5（21499383.41-11736512.91）元和期間費用的增加9689925.72（21520345.01-11830419.29）元。4.主營業(yè)務利潤的分析主營業(yè)務利潤是主營業(yè)務收入減去主營業(yè)務成本再減去主營業(yè)務稅金及附加。主營業(yè)務利潤與去年相比增加9762870.5（21499383.41-11736512.91）元，原因是主營業(yè)務收入的增加28734823.88（140444585.26-111709761.38）元和主營業(yè)務稅金及附加增加151959.31（817092.72-665033.41）和主營業(yè)務成本減少了18819894.07（110128109.13-99308215.06）元，主要是由于銷售單價的提高和銷量的增加。5.4現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的主要目的是為會計信息使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物如何流出的信息，以便于會計信息使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。6．企業(yè)財務分析與評價財務分析是以企業(yè)財務報告及其他相關資料為主要依據(jù)，對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果進行評價和剖析。反映企業(yè)在運營過程中的利弊得失和發(fā)展趨勢從而為改進企業(yè)財務管理工作和優(yōu)化經(jīng)濟決策提供重要的財務信息。財務分析既是已完成的財務活動的總結，又是財務預測的前提，在財務管理的循環(huán)中起著承上啟下的作用。它從盈利能力、營運能力和償債能力角度對企業(yè)的籌資活動和經(jīng)營活動狀況進行了深入、細致的分析，以判斷企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，這對于企業(yè)投資者、債權人、經(jīng)營者、政府及其他與企業(yè)利益相關了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成效是十分有益的。財務分析通常是從某一特定角度，就企業(yè)某一方面的經(jīng)營活動所作的分析。財務評價是指在財務分析的基礎上，運用評價方法對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果所做的結論。財務評價以財務分析為前提，財務分析以財務評價為結論，財務分析離開財務評價就沒有太大的意義?？偨Y和評價企業(yè)財務狀況與經(jīng)營成果的分析指標包括償債能力指標、營運能力指標、盈利能力指標和發(fā)展能力指標。6.1企業(yè)償債能力分析企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為了彌補自有資金不足，經(jīng)常通過舉債來籌集部分生產(chǎn)經(jīng)營資金。但是舉債必須以能償還為前提。如果企業(yè)不能按時償還所負債務的本息，那么企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營就會陷入困境，以至危及企業(yè)的生存。因此對于企業(yè)經(jīng)營者來說，通過現(xiàn)金流量表分析，測定企業(yè)的償債能力，有利于其作出正確的籌資決策和投資決策；而對于債權人來說，償債能力的強弱是他們作出貸款決策的基本和決定性依據(jù)。所謂償債能力，是指企業(yè)償還到期債務的能力。對于經(jīng)營者來說，使企業(yè)保持一定的償債能力，一方面可以減少企業(yè)的財務風險，不至于無錢還債而陷入困境，甚至于破產(chǎn)；另一方面，也樹立了企業(yè)良好形象和信譽，增強債權人投資者和政府機構等有關方面對企業(yè)的信心，為企業(yè)籌集到更多的資金，保護企業(yè)良好的外部環(huán)境，保證企業(yè)良好的外部形象。企業(yè)的經(jīng)營者了解企業(yè)的償債能力，主要是通過對企業(yè)會計報表的分析實現(xiàn)的，而債務最終是要用現(xiàn)金來償付的，因而反映企業(yè)現(xiàn)金收支情況的現(xiàn)金流量表就成為報表使用者分析企業(yè)償債能力的重要依據(jù)。6.1.1短期償債能力分析短期償債能力一般也稱為支付能力。主要是通過流動資產(chǎn)的變現(xiàn)，來償還到期的短期債務。短期償債能力的高低對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務狀況有重要影響。評價企業(yè)短期償債能力的財務比率有流動比率、速動比率和現(xiàn)金比率。1.流動比率流動比率是指流動資產(chǎn)與流動負債的比率。表示每一元的流動負債，有多少流動資產(chǎn)作為償還保證。計算公式是：流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負債×100%年初流動比率＝129822495.39÷157693828.47×100%=82.43%年末流動比率=111036056.18÷335950109.76×100%=33.05%從計算結果可以看出年初流動比率為82.43%償債的壓力是非常大的。這種現(xiàn)象在年末并未得到一定的緩解，低于2：1的水平，表明企業(yè)短期償債能力是較弱的。2.速動比率速動比率是指企業(yè)的速動資產(chǎn)與流動負債的比率，用來衡量企業(yè)流動資產(chǎn)中可以立即變現(xiàn)償付流動負債的能力。速動資產(chǎn)主要包括：貨幣資金、有價證券、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款等。它比流動比率更準確，一般為1：1表明企業(yè)有較好的償債能力。計算公式是：速動比率=速動資產(chǎn)÷流動負債速動資產(chǎn)=貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)+應收賬款+應收票據(jù)+其他應收款年初速動比率=（1072488.55+38095589.06+2088818.00+75633028.94）÷15769828.47=74.12%年末速動比率=（3531301.59+70167131.01+860000+192510858.11）÷335950109.76=27.92%從計算結果可以看出，年末的短期償債能力比年初的短期償債能力有所下降，仍離一般標準較遠，仍然處于弱勢，這說明企業(yè)的償債能力還是較差。3.現(xiàn)金比率現(xiàn)金比率是指現(xiàn)金類資產(chǎn)與流動負債的比率。用來反映企業(yè)直接償付流動負債的能力，其評價標準一般為0.2。計算公式是：現(xiàn)金比率=（現(xiàn)金+有價證券）÷流動負債年初的現(xiàn)金比率=1072488.55÷15769838.47=0.007年末的現(xiàn)金比率=3531301.59÷338950109.76=0.011從計算結果可以看出：年末現(xiàn)金比率比年初現(xiàn)金比率高，但仍小于0.2，說明企業(yè)還需一步有效運用現(xiàn)金資產(chǎn)，合理安排資產(chǎn)結構，提高資產(chǎn)使用效益。綜合分析可以發(fā)現(xiàn)，由于該企業(yè)流動資產(chǎn)結構中，速動資產(chǎn)、現(xiàn)金類資產(chǎn)比例較大，所以，盡管流動比率指標和速動比率指標并不理想，但對該企業(yè)的短期償債能力還是應該給予肯定評價的。6.1.2長期償債能力分析長期償債能力是指企業(yè)償還長期負債的能力。其分析指標主要有三項：資產(chǎn)負債率，產(chǎn)權比率和利息保障倍數(shù)。1.資產(chǎn)負債率分析資產(chǎn)負債率是反映債權人所提供的資金占全部資金的比重，以及企業(yè)資產(chǎn)對債權人權益的保障程度。資產(chǎn)負債率的評價標準一般為50%左右較好。計算公式是：資產(chǎn)負債率=（負債總額÷資產(chǎn)總額）×100%年初資產(chǎn)負債率=157693828.47÷181296313.10×100%=86.98%年末資產(chǎn)負債率=335950109.76÷359699174.99×100%=93.40%通過計算可以看出：年初資產(chǎn)負債率與年末資產(chǎn)負債率相比，年末大于年初，但現(xiàn)在的資產(chǎn)負債率在90%左右，則表明企業(yè)的償債能力還是很差的。如果這一比率超過100%，則表明企業(yè)已資不抵債，視為達到破產(chǎn)的境界線。2.產(chǎn)權比率分析產(chǎn)權比率又稱負債與股東權益比率，是企業(yè)財務結構穩(wěn)健與否的重要標志，反映了企業(yè)自有資金償還全部債務的能力，這個標準一般小于1。計算公式是：產(chǎn)權比率=（負債總額÷所有者權益）×100%年初產(chǎn)權比率=157693828.47÷23602484.63×100%=668.12%年末產(chǎn)權比率=335950109.76÷23749065.23×100%=1414.58%通過計算可以看出：2007年初的產(chǎn)權比率大于1，但年末有所增加，說明企業(yè)的償債能力有所降低，而且大于100%，說明企業(yè)的償債能力還是不可以接受的。3、利息保障倍數(shù)利息保障倍數(shù)。利息保障倍數(shù)是指企業(yè)一定時期內(nèi)所獲得的息稅前利潤與當期所支付利息費用的比率。常被用以測定企業(yè)一定時期內(nèi)所獲得的利潤總額來承擔支付利息的能力。其計算公式如下：已獲利息倍數(shù)=息稅前利潤總額÷利息費用息稅前利潤總額=利潤總額+利息支出上年已獲利息倍數(shù)=(31650.77+358351)÷358351=1.09本年已獲利息倍數(shù)=(218777.01+2825175.25)÷2825175.25=1.07一般來說，利息保障倍數(shù)越大，反映企業(yè)投資利潤率越高，支付長期債務利息的能力越強,該企業(yè)已獲利息倍數(shù)都不高,說明企業(yè)償付負債利息的能力不強.6.2營運能力分析營運能力是指企業(yè)基于外部市場環(huán)境等約束，通過內(nèi)部人力資源和生產(chǎn)資料的配置組合而對財務目標所產(chǎn)生作用的大小。營運能力的分析包括人力資源營運能力分析和生產(chǎn)資料營運能力分析。6.2.1人力資源營運能力分析該項指標通過采用勞動效率指標來分析，對企業(yè)勞動效率進行考核評價主要是采用比較的方法，例如將實際勞動效率與本企業(yè)計劃水平、歷史先進水平或同行業(yè)平均先進水平等指標進行對比。6.2.2生產(chǎn)資料營運能力的分析1.流動資產(chǎn)周轉情況分析反映流動資產(chǎn)周轉情況的指標主要有應收賬款周轉率、存貨周轉率和流動資產(chǎn)周轉率。（1）應收賬款周轉率的分析應收賬款周轉率是指一定時期內(nèi)應收賬款平均收回的次數(shù)，是一定時期內(nèi)銷售收入凈額與應收賬款平均余額的比值。其計算公式為：應收賬款周轉率=營業(yè)收入÷應收賬款平均余額應收賬款周轉期=計算期天數(shù)÷應收賬款周轉次數(shù)收賬款周轉計算表單位:元項目2005年2006年2007年營業(yè)收入111709761.38141530548.03應收賬款年末余額32989927.3538095589.0670167131.01平均應收賬款余額35542758.2154131360.04應收帳款周轉率(次)3.142.61應收賬款周轉期(天)114.64137.93以上計算結果表明,該公司2007年度的應收賬款周轉率比2006年度有所下降,周轉次數(shù)由3.14次降低為2.61次,周轉天數(shù)由114.64天延長為137.93天,這說明公司的營運能力有所下降,收賬緩慢,賬齡較長.（2）存貨周轉率存貨周轉率是指一定時期內(nèi)企業(yè)銷售成本與存貨平均資金占用額的比率，是衡量和評價企業(yè)夠入存貨，投入生產(chǎn)。銷售收回等各環(huán)節(jié)管理效率的綜合性指標。其計算公式為：存貨周轉率=營業(yè)成本÷平均存貨余額存貨周轉期=計算期天數(shù)÷存貨周轉率存貨周轉率表單位:元項目2005年2006年2007年營業(yè)成本99308215.06118806502.31存貨年末余額19606076.1713092570.8417226538.47平均存貨余額16349323.5115159554.66存貨周轉率(次)6.077.84存貨周轉期(天)59.2745.94該公司2007年度的存貨周轉率比2006年有所改進,存貨周轉率由6.07次提高到7.84次,周轉天數(shù)由59.27天降為45.94天,說明該企業(yè)變現(xiàn)的速度提高,周轉額加大,資產(chǎn)占用水平低.（3）流動資產(chǎn)周轉率分析流動資產(chǎn)周轉率是反映企業(yè)流動資產(chǎn)周轉率速度的指標。流動資產(chǎn)周轉率是一定時期銷售收入凈額與企業(yè)流動資產(chǎn)平均占用額之間的比率。流動資產(chǎn)周轉率=營業(yè)收入÷平均流動資產(chǎn)總額流動資產(chǎn)周轉期=計算期天數(shù)÷流動資產(chǎn)周轉率流動資產(chǎn)周轉率計算表單位:元項目2005年2006年2007年營業(yè)收入111709761.38141530548.03流動資產(chǎn)年末總額58339266.43129982495.39111036056.18平均流動資產(chǎn)總額94160880.91120509275.79流動資產(chǎn)周轉率(次)1.191.17流動資產(chǎn)周轉期(天)302.52307.69由此可見,該企業(yè)2007年的流動資產(chǎn)周轉期比2006年的慢了5.17天,周轉次數(shù)由1.19次降到1.17次,說明流動資產(chǎn)在經(jīng)歷生產(chǎn)和銷售各階段所占有的時間延長了.2.固定資產(chǎn)周轉情況分析固定資產(chǎn)周轉率是指企業(yè)年銷售收入凈額與固定資產(chǎn)平均凈額的比率。它是反映企業(yè)固定資產(chǎn)周轉情況，從而衡量固定資產(chǎn)利用效率的一項指標。其計算公式為：固定資產(chǎn)周轉率=營業(yè)收入÷平均固定資產(chǎn)凈值。平均固定資產(chǎn)凈值=（期初固定資產(chǎn)凈值+期末固定資產(chǎn)凈值）÷2固定資產(chǎn)周轉期=計算期天數(shù)÷固定資產(chǎn)周轉率固定資產(chǎn)周轉率計算表單位:元項目2005年2006年2007年營業(yè)收入凈額111709761.38141530548.03固定資產(chǎn)年末凈值13012985.6412108003.87248612118.81平均固定資產(chǎn)凈值12560494.76130360061.34固定資產(chǎn)周轉率(次)8.891.09固定資產(chǎn)周轉期(天)40.48330.28以上計算結果表明，2007年的固定資產(chǎn)周轉率比2006年的有所下降，表明企業(yè)固定資產(chǎn)使用率不高,提供的生產(chǎn)成果不多,企業(yè)的營運能力下降。3.總資產(chǎn)周轉情況分析總資產(chǎn)周轉率是企業(yè)銷售收入凈額與企業(yè)資產(chǎn)平均總額的比率。其計算公式為：總資產(chǎn)周轉率=營業(yè)收入÷平均資產(chǎn)總額平均資產(chǎn)總額=(資產(chǎn)總額年初數(shù)+資產(chǎn)總額年末數(shù))÷2總資產(chǎn)周轉期=計算期天數(shù)÷總資產(chǎn)周轉率總資產(chǎn)周轉率計算表單位:元項目2005年2006年2007年營業(yè)收入111709761.38141530548.03資產(chǎn)總額年末總數(shù)73693060.57181296313.10359699174.99平均資產(chǎn)總額126467686.84270497744.05總平均周轉率(次)0.880.52總資產(chǎn)周轉期(天)407.56692.31以上計算表明，企業(yè)全部資產(chǎn)的使用率降低。6.3企業(yè)盈利能力分析6.3.1企業(yè)盈利能力的一般分析盈利能力是企業(yè)獲取利潤資金不斷增值的能力.反映企業(yè)盈利能力的指標主要有銷售毛利率,銷售凈利率,成本利潤率,總資本報酬率.1.銷售利潤率的分析銷售利潤率=營業(yè)利潤÷營業(yè)收入×100%營業(yè)利潤率計算表單位：元項目2006年2007年營業(yè)利潤-93906.38386607.99營業(yè)收入111709761.38141530548.03營業(yè)利潤率-0.08%0.27%從以上計算結果可以看出，2007年的銷售利潤率比2006年的銷售利潤率有所上升，表明企業(yè)市場競爭力增強，發(fā)展?jié)摿ψ兇?，獲利能力變強。2.成本費用利潤率的分析成本費用利潤率是反映盈利能力的另一個重要指標，是利潤與成本之比。其計算公式為：成本費用利潤率=利潤總額÷成本費用總額×100%成本費用總額=營業(yè)成本+營業(yè)稅金及附加+銷售費用+管理費用+財務費用成本費用利潤率計算表單位：元項目2006年2007年營業(yè)成本99308215.06118806502.31營業(yè)稅金及附加665033.41817092.72銷售費用3932482.074298654.16管理費用7580876.2214482020.10財務費用317061.002739670.75成本費用總額11803667.76141143939.73利潤總額31650.77218777.01成本費用利潤率0.03%0.16%從以上計算結果可以看出，2007年的成本費用率比2006年的成本費用率有所提高，表明企業(yè)為取得利潤而付出的代價變小了，成本費用的控制能力有所提高，但不明顯。3.資本保值利潤率的分析資本保值增值率是指所有者權益的期末總額與期初總額之比。其計算公式為：資本保值增值率=扣除客觀因素后的年末所有者權益總額÷年初所有者權益總額×100%2006年資本保值增值率=13844820.93÷14300182.61×100%=98.13%2007年資本保值增值率=23749065.23÷23602484.63=100.62%從以上計算結果可以看出，2007年資本保值增值率大于100%，表明企業(yè)資本保全和增值狀況較好。6.3.2社會貢獻能力分析1.社會貢獻率的分析社會貢獻率=企業(yè)社會貢獻總額÷平均資產(chǎn)總額×100%企業(yè)社會貢獻總額=工資+勞保統(tǒng)籌+待業(yè)保險金+失業(yè)保險金+利息凈支出+應交稅金+利潤。

它是衡量企業(yè)運用全部資產(chǎn)為國家或社會創(chuàng)造或支付價值的能力。2.社會積累率的分析社會積累率包括上交國家財政總額包括應交增值稅、應交產(chǎn)品銷售稅金及附加、應交所得稅及其他稅收等。6.4財務綜合分析所謂財務綜合分析，就是將企業(yè)營運能力、償債能力和盈利能力等方面的分析納入到一個有機的分析系統(tǒng)之中，全面地對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營狀況進行解剖和分析，從而對企業(yè)經(jīng)濟效益做出較為準確的評價與判斷。杜邦財務分析體系是利用各財務指標間的內(nèi)在關系，對企業(yè)綜合經(jīng)營理財及經(jīng)濟效益進行系統(tǒng)分析評價的方法。杜邦財務分析體系各主要指標之間的關系如下：凈資產(chǎn)收益率=總資產(chǎn)凈利率×權益乘數(shù)=主營業(yè)務凈利率×總資產(chǎn)周轉率×權益數(shù)主營業(yè)務凈利率=凈利潤÷主營業(yè)務收入凈額總資產(chǎn)周轉率=主營業(yè)務收入凈額÷平均資產(chǎn)總額權益乘數(shù)=資產(chǎn)總額÷所有者權益總額=1÷（1-資產(chǎn)負債率）2007年杜邦財務分析體系凈資產(chǎn)收益率0.59%總資產(chǎn)收益率0.052%X權益乘數(shù)1÷(1-0.91)11.43=資產(chǎn)總額÷股東權益

=1÷（1-資產(chǎn)負債率）

=1÷（1-負債總額÷資產(chǎn)總額）x100％營業(yè)凈利率0.10%X總資產(chǎn)周轉率0.52凈利潤146580.6÷主營業(yè)務收入141530548.03主營業(yè)務收入141530548.03÷資產(chǎn)平均總額270497744主營業(yè)務收入141530548.03-全部成本141143940+投資凈收益-資產(chǎn)減值損失-167830.98-所得稅72196.41流動資產(chǎn)120509275.7+長期資產(chǎn)38090064.76營業(yè)稅費817092.72主營業(yè)務成本118806502.31營業(yè)費用4298654.16管理費用14482020.10財務費用2739670.75如圖2007年杜邦分析分析:凈資產(chǎn)收益率=營業(yè)凈利率×總資產(chǎn)周轉率×權益乘數(shù)2006年：營業(yè)凈利率=凈利潤÷營業(yè)收入×100%=146580.6÷141530548.03×100%=0.10%總資產(chǎn)周轉率=營業(yè)收入÷資產(chǎn)總額=141530548.03÷270497744=0.52權益乘數(shù)=1÷（1-資產(chǎn)負債率）=1÷（1-91.25%）=11.432006年:-0.47%×0.87×5.25=-2.15%①第一次替代:0.10%×0.87×5.25=0.46%②第二次替代:0.10%×0.52×5.25=0.27%③第三次替代:0.10%×0.52×11.43=0.59%④②-①=0.46%-（-2.15%）=2.61%營業(yè)凈利率上升的影響③-②=0.27%-0.46%=-0.19%總資產(chǎn)周轉率下降的影響④-③=0.59%-0.27%=0.32%權益乘數(shù)上升的影響專題部分析資產(chǎn)減值準備摘要：本文主要探討了資產(chǎn)減值會計的理論起點、實質(zhì)、確認與計量等問題，長期以來，我國企業(yè)一直存在資產(chǎn)不實的問題，如高估資產(chǎn)、虛盈實虧問題。資產(chǎn)核算的準確與否，對企業(yè)利潤的影響很大，也對廣大投資者的切身利益產(chǎn)生影響。所以，準確計量資產(chǎn)減值準備至關重要。關鍵詞：資產(chǎn)減值價值滯后1.資產(chǎn)減值準備的制度規(guī)定和重要意義我國《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。為何要對沒有發(fā)生只是可能發(fā)生的資產(chǎn)損失作確認呢？因為企業(yè)在經(jīng)營活動中存在著各種風險和不確定因素，所以制度要求：企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則，即要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下做出職業(yè)判斷時，應當保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，不高估資產(chǎn)或收益，也不少計負債或費用。確保資產(chǎn)的真實，符合資產(chǎn)定義（資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益）的要求。我國目前的關于資產(chǎn)減值準備規(guī)定不僅說明了謹慎性原則的重要性，也是為了避免資產(chǎn)的虛增導致企業(yè)利潤的虛增，同時保證企業(yè)財務資料的真實性，可比性。需要注意的是，運用謹慎性原則并不意味著企業(yè)可以設置秘密準備，否則就屬于濫用謹慎性原則，將視為重大會計差錯處理。2.計提資產(chǎn)減值準備以及對企業(yè)會計數(shù)據(jù)的影響資產(chǎn)減值準備的計提直接計入當期損益，增加當期費用，減少資產(chǎn)，減少當期利潤。如果少計或不計資產(chǎn)減值準備就會減少當期費用，增加資產(chǎn)，從而虛增當期利潤。盡管企業(yè)已經(jīng)普遍根據(jù)《企業(yè)會計準則》要求開始計提各項資產(chǎn)減值準備，但是由于準則對具體情況界定的不明晰，在計提具體內(nèi)容上沒有明確的計算程序，因此留給企業(yè)很大的選擇空間。目前，八項準備中頻繁被部分企業(yè)當作調(diào)節(jié)企業(yè)利潤粉飾會計報表的利器的主要項目是壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備及長期投資減值準備這幾項。以下筆者試對這四項進行淺析。2.1壞賬準備會計準則規(guī)定，企業(yè)應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。在確定壞賬準備的計提比例時，企業(yè)應當根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量等相關信息予以合理估計。由于會計準則允許企業(yè)可以對壞賬準備的計提比例根據(jù)企業(yè)的實際情況自行確定，對于那些資產(chǎn)較好，會計核算規(guī)范的企業(yè)來說確實可以起到一定的積極作用，使財務報告更能真實的反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果；反之，只能成為部分企業(yè)調(diào)節(jié)財務狀況的砝碼。調(diào)增計提比例，就會增加當期費用，減少利潤，還可以減少當期納稅。2.2短期投資減值準備會計準則規(guī)定，企業(yè)在運用短期投資成本與市價孰低時，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備，如果某項短期投資比較重大(如占整個短期投資10%及以上)，應按單項投資為基礎計算并確定計提的跌價準備。由于準則規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備，給了一些企業(yè)靈活選擇的空間，使部分企業(yè)通過對計提方法的選擇――總體、類別和單項，達到左右利潤的目的。例如，投資類別分A、B、C等多種類別，其中A分a1、a2兩種，B分b1、b2兩種，C分c1、c2兩種。期末對各項投資進行成本與市價孰低計價，各項投資跌價損益如：a1為-200元，a2為200元,A類合計互為抵消；b1為-300元,b2為200元,B類合計為-100元；c1為400元,c2為-200元，C類合計為200元。分別按三種不同方法計算如：單項計提的跌價損益為：a1b1c2=-700；分類計提的跌價損益為：ABC=-100；總體計提的跌價損益為：ABC=-100。2.3長期投資減值準備投資準則要求，企業(yè)應當定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認為當期投資損失。企業(yè)持有的長期投資有的有市價，有的沒有市價，對持有的長期投資是否計提減值準備，可以更據(jù)下列跡象判斷。對有市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應當計提減值準備：市價持續(xù)2年低于賬面價值；該項投資暫停交易1年或1年以上；被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損；被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。對無市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應當計提減值準備：影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務狀況發(fā)生嚴重惡化；被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等；有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。這里所說的"判斷"主要是要求企業(yè)的會計人員根據(jù)企業(yè)的自身情況，做出主觀的職業(yè)判斷?？陀^的說，由于每個企業(yè)實際情況的不同和每個會計人員的價值觀的不通，可能會使判斷的結果有所偏差，這也是在所難免的。但是，有某些企業(yè)卻利用這個空子為達到自身目的，對資產(chǎn)減值在提與不提之間隨意判斷。另外，從會計處理的角度上看，長期投資有成本法和損益法兩種。一般情況下，投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應采用成本法核算；對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應采用權益法核算（一般情況下投資比例不低于20％即可采用權益法）。權益法要求投資企業(yè)對被投資單位的當期損益要計入當期的"投資收益"（投資損失為負"－"表示），因此部分企業(yè)就根據(jù)自身的利益對被投資企業(yè)的投資比例在20％上下隨意變動，以致達到控制利潤的目的。2.4存貨跌價準備存貨準則規(guī)定，存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關，且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。當存在下列情況之一時，應當計提存貨跌價準備：市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。當存在以下一項或若干項情況時，應當將存貨賬面價值全部轉入當期損益：已霉爛變質(zhì)的存貨；已過期且無轉讓價值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。由于準則允許企業(yè)對存貨的跌價準備進行單個或分類計提，以及對發(fā)生存貨計提情況的判斷由企業(yè)自行決定的靈活性，又不免給一些企業(yè)空隙可鉆。3.相關實例說明我們知道企業(yè)的會計行為受會計準則等制度規(guī)定的約束，但會計準則在具有統(tǒng)一性和規(guī)范指導作用的同時還兼有一定的靈活性，給會計人員區(qū)別不同情況留有一定的活動空間和判斷余地，如同一會計事項的處理存在多種備選的會計方法或可由會計人員做出不同的判斷。準則的靈活性是為了讓更多的企業(yè)從實際出發(fā)多種會計處理方法并存為企業(yè)進行會計操縱提供了可乘之機，有些企業(yè)根據(jù)自身利益的需要選擇會計方法，操縱會計報表。具體的會計操縱行為多種多樣，現(xiàn)舉實例說明如下：1、利用資產(chǎn)減值準備增加企業(yè)利潤TCL通訊(000542)于2003年3月29日發(fā)布了一則《關于對公司2000年度會計報表所反映問題整改報告》的公告，公告顯示了TCL通訊2000年虛增利潤4952萬元的情況。其中包括少計壞帳準備4392萬元，少計存貨跌價準備2813萬元，少計長期投資減值準備685萬元。TCL對此事件僅解釋為會計處理不當、會計估計不當以及會計信息傳遞不及時、不真實等原因造成的，而有關專業(yè)人員卻有不同看法。1999年TCL通訊虧損17984萬元，如果2000年繼續(xù)虧損，則將被ST。但是"會計處理不當、會計估計不當"就有蓄意作假之嫌。不計或少計資產(chǎn)減值準備不僅與與會計謹慎性原則背道而馳，還反映出上市公司依然難以擺脫年末粉飾報表的情結。而且在當時給投資者造成的重大誤導，也已經(jīng)構成虛假陳述。2、利用資產(chǎn)減值準備減少企業(yè)利潤當然每到年報公布時，也會出現(xiàn)一些形形色色的虧損企業(yè)，虧損的原因亦是多種多樣。其中的原因之一是企業(yè)資產(chǎn)"縮水"形成的損失。這種現(xiàn)象的發(fā)生在很大程度上是因為企業(yè)濫用謹慎性原則，設置秘密準備造成的。ST魯銀（600784）在2002年度報告中顯示每股收益-1.07，虧損額高達2.65億元。實際上魯銀投資2002年度實現(xiàn)的主營業(yè)務收入和主營業(yè)務利潤分別比2002年增長了24%和40%，但由于在期末因應收賬款、委托貸款、對外投資等資產(chǎn)方面的巨額計提高達1億元，使得管理費用劇增。這是導致公司巨額虧損的主要原因，公司為此也帶上了ST的帽子。由于會計制度要求的追溯調(diào)整公司將2001年378萬元的盈利也調(diào)減為虧損2490萬元，連年的虧損使其成為了交易所首次實行"退市風險警示"的特別處理的企業(yè)之一――*ST魯銀。盡管巨額計提增加了當年的費用，卻降低了來年的費用。魯銀投資2002年第一季度的報告中顯示，公司已經(jīng)扭虧為盈，實現(xiàn)每股利潤0.03元，凈利潤718萬元。ST天鵝（000418）2002年年報顯示公司中期的每股收益由0.04元到年末的-1.15元，凈利潤也從中期近1628萬元的盈利到年末的-4.18億元巨額虧損。大量壞賬損失、存貨跌價損失，是導致2002年虧損的重要原因。2002年年報顯示，公司的應收款和存貨計提減值準備高達4.5億元，擔保損失1.39億元。同時由于追溯調(diào)整，不僅讓公司三季度報告中盈利的2317萬元變?yōu)檎麄€年度虧損，也使2001年業(yè)績也由2683萬元的盈利轉為-5750萬元的虧損。不僅帶上了ST的帽子，同樣也被實行了退市風險警示的特別處理――*ST天鵝。另外，在小天鵝公布的2003年一季度的季報中顯示公司已經(jīng)扭虧為盈，凈利潤為2941萬元，每股收益0.08元，較去年同期增長約61%。如果說銀魯投資、小天鵝等公司的忍痛"瘦身"為了來年的輕裝前進，似乎還有一點積極意義的話，更有甚者則是完全為了替大股東買單。ST輕騎在2002年年報中稱，大股東輕騎集團在激烈的市場競爭中經(jīng)營狀況持續(xù)惡化，已經(jīng)不能償還對公司的關聯(lián)欠款，為充分揭示風險，董事會全額計提相應賬目壞賬準備。34億巨虧中壞賬計提竟然高達42億元，不能不令人嘆為觀止。諸如此類的公司不勝枚舉。事實證明，資產(chǎn)減值準備的計提已經(jīng)成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的砝碼，隨意變更會計政策也成了家常便飯。公司根據(jù)自己的需要利用一些政策達到自身的目的，其實最終的受害者仍然是投資者。一些企業(yè)對于由此產(chǎn)生的重大會計差錯也只是在公告里的某個角落輕描淡寫一筆帶過而已。例如小天鵝公司2002年年度報告中這樣顯示"由于發(fā)生漏計2001年度營業(yè)費用的重大會計差錯而追溯調(diào)減2001年度凈利潤8524萬元"等等類似內(nèi)容。

4.資產(chǎn)減值轉回對公司操縱利潤的意義4.1企業(yè)利用資產(chǎn)減值轉回操縱利潤的現(xiàn)狀眾所周知，運用資產(chǎn)減值準備的計提和沖回操縱企業(yè)利潤，是我國一些上市公司經(jīng)常使用的重要手段之一。趙春光的研究(2006年3月)發(fā)現(xiàn)減值前虧損的公司存在以轉回和計提資產(chǎn)減值進行盈余管理的行為，一方面是為了避免虧損，另一方面是為了進行大洗澡(big

bath)；同時有較弱的證據(jù)說明減值前盈利的公司也存在以轉回和計提資產(chǎn)減值進行盈余管理的行為，一方面是為了利潤的平滑化，另一方面是為了達到盈余的增長。另外通過對2001—2004年我國上市公司長期資產(chǎn)減值轉回行為的分析發(fā)現(xiàn)，上市公司長期資產(chǎn)減值轉回主要表現(xiàn)在固定資產(chǎn)和長期投資上。如果不允許長期資產(chǎn)減值轉回，上市公司虧損家數(shù)的比例將上升19．08％，扭虧家數(shù)的比例將下降16．89％。減值損失轉回公司的凈利潤將下降40．53％，資產(chǎn)將減少0．42％。平均每年長期資產(chǎn)減值損失轉回占減值資產(chǎn)的0．68％，占減值期初余額的28．63％。僅以2004年為例，當年減值損失轉回金額最大的前20家上市公司，都不同程度地通過轉回前期資產(chǎn)減值損失人為地調(diào)整利潤，其中2家ST公司分別增加當年利潤32495萬元和4500萬元，占各自當年凈利潤的309％和58l％，成功地摘除了ST；4家上市公司分別增加當年利潤28080萬元、6885萬元、6373萬元和5003萬元，避免當年出現(xiàn)虧損：6家上市公司維持或提升了公司的業(yè)績。有此可見，新準則中的“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回?！边@一規(guī)定在一定程度上有助于壓縮上市公司盈余管理的制度空間。4.2企業(yè)利用資產(chǎn)減值轉回操縱利潤的原因4.2.1來自于企業(yè)外部的因素第一，我國資本市場缺乏有效性、透明度。所謂資本市場的有效性就是如果市場規(guī)范、有效能夠大體反映公司的內(nèi)在質(zhì)量和業(yè)績、前景。所謂資本市場的透明度就是客觀、真實反映事實，用通俗的話講就是“不做假賬，不說假話”，所有重大信息必須如實、及時地向公眾披露。在現(xiàn)實生活中，透明度原則經(jīng)常受到挑釁甚至公然的踐踏。我國的資本市場由于監(jiān)管規(guī)則不健全，執(zhí)行力度不夠，監(jiān)管部門對資本市場側重于調(diào)控，市場秩序存在著許多漏洞和較大的違法“空間”，再加上由于現(xiàn)行的注冊會計師聘任制度等存在缺陷，嚴重影響了社會審計的獨立性使得我國資本市場的透明化、有序化程度被大大降低了；第二，評價標準不完善。上市公司之所以進行利潤操縱，這在一定程度上與政府的監(jiān)管政策和評價標準有關。第三，法制不完備。目前我國出臺的有關金融監(jiān)管的法律、法規(guī)和規(guī)章并不少，但在具體監(jiān)管中仍感覺法律規(guī)范不足，原因之一就是許多制度的制定往往是從當時的市場局部需求出發(fā)，缺乏系統(tǒng)考慮和論證，同時某些條款又過多地涉足業(yè)務細節(jié)，掛一漏萬。4.2.2來自于企業(yè)內(nèi)部的因素第一，上市公司舞弊行為的自我合理化。上市公司舞弊的動機千差萬別，可以分為：為了上市的目的，為了配股、增發(fā)等再融資的目的，為了避免虧損的目的和其他目的等。進一步說，上市公司存在舞弊的動機，監(jiān)管部門卻不能監(jiān)控上市公司是否會把這種動機轉化為行為的發(fā)生。在中國這個轉型經(jīng)濟的國家，集體理性的僥幸與辯護是企業(yè)舞弊行為發(fā)生的心理基礎。特別在中國上市公司財務報告舞弊是為了滿足控股股東的利益來實施的行為，而控股股東是具有一定政治背景和強大經(jīng)濟實力的公司或政府機構，特別是有些舞弊案件由地方政府為了當?shù)貒衅髽I(yè)的“脫困”，解決就業(yè)，稅收等多重目的，參與和支持上市公司財務報告舞弊，這樣為上市公司舞弊提供了強大的心理支持。他們相信即使舞弊被發(fā)現(xiàn)，地方政府會加以干預和幫助“說情”。政府的干預可以涉及行政、司法等社會生活的各個領域，有政府力量的扶持是上市公司舞弊的心理支撐。第二，公司內(nèi)部的治理結構不完善，公司治理結構的不完善是企業(yè)舞弊行為的重要內(nèi)在制度安排，公司治理機制的弱化，從而為企業(yè)舞弊行為提供了制度內(nèi)的機會。在公司治理結構不完善的情況下，難以有效制衡及監(jiān)督大股東行為(或者內(nèi)部人控制行為)則容易導致發(fā)生特定事項，進而出現(xiàn)損害股東利益。特定的事項中包括公司管理層對長期資產(chǎn)減值計提和轉回的盈余管理，惡意操縱利潤，損害股東利益。5.結論及建議我們不能否認現(xiàn)階段規(guī)定資產(chǎn)減值損失不得轉回較為有力的壓縮了企業(yè)進行盈余管理的空間，但我們可以看到僅僅關閉資產(chǎn)減值轉回這扇門，企業(yè)還會通過其他途徑進行盈余管理。因此，我們在禁止資產(chǎn)減值轉回的同時，還要想辦法解決企業(yè)利用資產(chǎn)減值控制利潤、降低會計信息質(zhì)量的問題。5.1不斷完善上市公司的外部監(jiān)管機制完善會計制度和相應的會計準則，只是提供一種技術上的保障，行為規(guī)范還將依賴于嚴格的外部會計監(jiān)管。要充分發(fā)揮監(jiān)管機構的權威性、代