納稅籌劃100篇之1-10篇

------------------------------------------------------------------------納稅籌劃100篇之1-10篇納稅籌劃100篇1、談稅務(wù)籌劃中會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用稅務(wù)籌劃又稱納稅籌劃，一般是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以收益最大化為目的，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得納稅節(jié)約。稅務(wù)籌劃的顯著特點(diǎn)是籌劃性，即事先謀劃、設(shè)計(jì)、安排。而稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)政策有著密切的關(guān)系。特別是企業(yè)所得稅的籌劃，受會(huì)計(jì)政策選擇的影響非常明顯。可以說，企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的過程，也是一個(gè)會(huì)計(jì)政策選擇的過程。

在稅務(wù)籌劃中運(yùn)用會(huì)計(jì)政策，具體涉及到很多萬面，主要包括以下幾點(diǎn)：

1.折舊、折耗和攤銷的籌劃。

固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊及攤銷額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。會(huì)計(jì)上可用的折舊方法很多，加速折舊就是一種比較有效的節(jié)稅方法。另外，企業(yè)財(cái)務(wù)制度雖然對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷期限作出了分類規(guī)定，但有一定的彈性，對(duì)沒有明確規(guī)定折舊或攤銷年限的資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，將該固定資產(chǎn)折舊計(jì)提完畢。由于資金存在時(shí)間價(jià)值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。

2.準(zhǔn)備項(xiàng)目的籌劃《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)可以提取的減值準(zhǔn)備有八項(xiàng)，不得刻意多計(jì)提或計(jì)提不足。

對(duì)于那些由于經(jīng)營情況變化如原材料上漲、投資的股票債券升值、子公司業(yè)績提升等原因引起相應(yīng)準(zhǔn)備的沖回，仍將按有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，并將沖回的準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)年的利潤。但目前稅法對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備允許如除的數(shù)額并無具體的規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)及時(shí)地、靈活地計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備從而增加計(jì)稅時(shí)的可扣除金額。

3.存貨計(jì)價(jià)方法的籌劃。

存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)，稅法允許按實(shí)際成本或按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。同為實(shí)際成本計(jì)價(jià)又有加權(quán)平均、移動(dòng)平均、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出和個(gè)別計(jì)價(jià)等多種方法可供選擇。通常在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以便期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對(duì)減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的；反之，在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，才能減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下則資采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加安排資金的難度。

4.職工工資的籌劃。

計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除職工工資的辦法有兩種：一是計(jì)稅工資辦法，發(fā)放工資總額在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，據(jù)實(shí)扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。另一種是工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的辦法，職工平均工資增長幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。在兩種辦法可供選擇的情況下，位于內(nèi)地或效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，位于沿?；蛐б孑^好的企業(yè)可采用第二種方法，盡可能把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額可扣除的范圍內(nèi)。

此外，從稅務(wù)籌劃的目的考慮，企業(yè)在開發(fā)成本、借款費(fèi)用、遞延稅款、長期工程合同收人等的確認(rèn)，擬及長、短期投資的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和外幣報(bào)表折算，都存在不同的會(huì)計(jì)原則和處理方法可供選擇。

企業(yè)在為稅務(wù)籌劃制定或選用會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個(gè)方面的問題：

第一，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)必須貫徹國家的要求，遵守會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這不僅可以充分考慮企業(yè)內(nèi)部管理上的要求，也可以顧及企業(yè)外部各方的利益和要求。

第二，以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和政策為導(dǎo)向。每個(gè)企業(yè)都有自已的發(fā)展目標(biāo)，都有其達(dá)成目標(biāo)所采取的政策?？梢哉f，會(huì)計(jì)政策是完成企業(yè)目標(biāo)和貫徹企業(yè)政策的一種手段。

第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合白己的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策選擇得當(dāng)，于企業(yè)總體日標(biāo)的實(shí)現(xiàn)大為有益。比如采用加速折舊法，固定資產(chǎn)使用初期折舊多提可使企業(yè)前幾年少交納所得稅，享受到延緩納稅的利益，暫時(shí)節(jié)省下來的現(xiàn)金用于其他急需發(fā)展的方面；前期多提折舊，還能使固定資產(chǎn)投資盡早收回，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。但加速折舊法并非總對(duì)企業(yè)有利。如企業(yè)想上市，企業(yè)為了給其報(bào)表使用者一個(gè)良好的經(jīng)營業(yè)績，則宜采用直線法計(jì)提折舊，使前期的折舊減少，增加企業(yè)利潤總額。2、降低計(jì)稅依據(jù)的印花稅納稅籌劃對(duì)訂立合同納稅籌劃的另一重點(diǎn)是：降低計(jì)稅依據(jù)。下面通過例子來說明其具體做法。

例如：中山市某房地產(chǎn)開發(fā)公司，2002年1月與某建筑工程公司簽訂甲工程施工合同，金額為8500萬元，合同簽訂后，印花稅已繳納。由于該工程建筑圖紙做重大修改，2003年1月，工程竣工時(shí)實(shí)際工程決算金額為5500萬元。該公司2003年1月簽訂乙工程建筑施工合同，合同金額為8000萬元，以甲工程多繳印花稅為由，沖減合同金額3000萬元，然后計(jì)算繳納印花稅。

雖然存在甲工程合同金額減少等現(xiàn)象，但該公司以沖減后的金額為依據(jù)，繳納印花稅的做法是錯(cuò)誤的。因?yàn)?，印花稅是?duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。印花稅是一種具有行為稅性質(zhì)的憑證稅，凡發(fā)生書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為，就必須依照印花稅法的有關(guān)規(guī)定，履行納稅義務(wù)。應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)納稅義務(wù)即已發(fā)生，應(yīng)計(jì)算繳納印花稅，但如果合同未載明金額的，則先按每件5元貼花，待合同執(zhí)行后按實(shí)際金額計(jì)算貼花。

其納稅籌劃方法是：盡可能先簽訂框架合同，或簽訂不確定金額或確定的合同金額較低的合同，待工程竣工時(shí)，按實(shí)際工程決算金額計(jì)算交納印花稅，這樣就可少交或避免多交印花稅。3、貸款名目要細(xì)研究借款是企業(yè)一項(xiàng)重要的資金來源，幾乎沒有一家企業(yè)是只靠自有資本，而不運(yùn)用借款就能滿足資金需要的。借款的用途不一，有的作為流動(dòng)資金用于日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，有的作為資本性支出用于添置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，還有的作為資本運(yùn)營用于對(duì)外投資等。

企業(yè)在借款時(shí)必然發(fā)生借款費(fèi)用。借款費(fèi)用指的是與借入資金相關(guān)的，由納稅人為經(jīng)營活動(dòng)的需要承擔(dān)的利息費(fèi)用，包括長期、短期借款的利息；與債券相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷；安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷；與借入資金有關(guān)，作為利息費(fèi)用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額等。

目前我國稅法主要是在《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［2000］84號(hào)）中對(duì)借款費(fèi)用的稅前列支進(jìn)行了規(guī)范。該辦法規(guī)定：納稅人發(fā)生的經(jīng)營性借款費(fèi)用，符合《企業(yè)所得稅暫行條例》對(duì)利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。

當(dāng)企業(yè)擬借款負(fù)債經(jīng)營時(shí)，在不影響籌集資金使用效果的前提下，如果根據(jù)稅法從稅收影響方面去分析、籌劃，會(huì)使發(fā)生的借款費(fèi)用對(duì)企業(yè)收益影響最小。下面通過一個(gè)例子分析如下：

內(nèi)地甲企業(yè)，根據(jù)2003年財(cái)務(wù)收支預(yù)測(cè)計(jì)劃，當(dāng)年資金缺口2000萬元，擬通過一年期的銀行借款來彌補(bǔ)資金缺口。企業(yè)當(dāng)年除了正常的生產(chǎn)經(jīng)營外，為了提高管理的信息化水平，擬請(qǐng)某著名軟件公司為自己開發(fā)ERP軟件，軟件開發(fā)期預(yù)計(jì)為一年，當(dāng)年末即可投入使用，需支付軟件費(fèi)用1000萬元。假定企業(yè)當(dāng)年及以后兩年的稅前利潤為2000萬元，銀行一年期正常貸款利率為10％；企業(yè)處于正常的納稅期，沒有享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。那么企業(yè)在向銀行借款2000萬元時(shí)，應(yīng)以什么名目借款好呢？筆者認(rèn)為，應(yīng)在借款合同中注明全部為流動(dòng)資金借款。

因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定正常利率的流動(dòng)資金借款利息是可稅前扣除的。所以該企業(yè)如以流動(dòng)資金名義借款，當(dāng)年扣除借款費(fèi)用后的應(yīng)納稅所得額為1800萬元，應(yīng)繳所得稅為594萬元（1800×33％）。企業(yè)的凈現(xiàn)金流量為：（稅前利潤－利息－應(yīng)繳所得稅）×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，則第一年為1096．37萬元［（2000－200－594）×0．9091］，第二年為1107．38萬元［（2000－660）×0．8264］，第三年為1006．74萬元［（2000－660）×0．7513］，3年凈現(xiàn)金流量累計(jì)為3210．49萬元。

假如以組合名義借款，即企業(yè)在借款合同中注明1000萬元用于購置軟件，另外1000萬元用于流動(dòng)資金，則企業(yè)購置軟件的借款利息不能直接在稅前扣除。計(jì)入無形資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用可以在以后兩年分期攤銷到費(fèi)用中去，第二、第三年每年可攤銷的費(fèi)用為50萬元。企業(yè)當(dāng)年扣除借款費(fèi)用后的應(yīng)納稅所得額為1900萬元，應(yīng)繳所得稅為627萬元（1900×33％）。企業(yè)的凈現(xiàn)金流量為：（稅前利潤－利息－攤銷無形資產(chǎn)費(fèi)用－應(yīng)繳所得稅）×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，則第一年為：1066．37萬元［（2000－200－627）×0．9091］，第二年為1121．01萬元［（2000－1950×33％）×0．8264），第三年為：1019．14萬元［（2000－1950×33％）×0．7513］，3年凈現(xiàn)金流量累計(jì)為3206．52萬元。

經(jīng)比較可知，以流動(dòng)資金的名義借款比以組合名義借款3年凈現(xiàn)金流量累計(jì)多3．97萬元。

如果企業(yè)處于免稅優(yōu)惠期間，則情況相反。如該企業(yè)借款當(dāng)年正處于所得稅免稅最后一年。按前述資金時(shí)價(jià)值的分析方法（公式相同），以流動(dòng)資金名義借款，3年凈現(xiàn)金流量累計(jì)為3750．5萬元。以組合名義借款，3年凈現(xiàn)金流量累計(jì)為3776．53萬元。以組合名義借款比以流動(dòng)資金的名義借款3年凈現(xiàn)金流量累計(jì)多26．03萬元。所以以組合名義借款為好。

總之，企業(yè)在借款時(shí)，要根據(jù)自身實(shí)際情況，按照稅法對(duì)不同借款費(fèi)用的處理規(guī)定，在合理、合法和有效的前提下做好籌劃，以節(jié)約借款的籌資成本。4、購買國產(chǎn)車的納稅籌劃陳先生于2003年3月12日，從深圳市某汽車公司購買一輛桑塔納轎車供自己使用，支付車款230000元（含增值稅）：另外支付的各項(xiàng)費(fèi)用有：臨時(shí)牌照費(fèi)用200元，購買工具用具3000元，代收保險(xiǎn)金350元，車輛裝飾費(fèi)15000元。各項(xiàng)款項(xiàng)由汽車銷售公司開具發(fā)票。

個(gè)進(jìn)行納稅籌劃，應(yīng)納的車輛購置稅為：

計(jì)稅價(jià)格＝（230000＋200＋3000＋350＋15000）÷（1＋17％）＝212435.90（元）

應(yīng)納車輛購置稅稅額＝212435.90×10％＝21243.59（元）

納稅籌劃的做法是：將各項(xiàng)費(fèi)用分開由有關(guān)單位（企業(yè)）另行開具票據(jù)，使其不計(jì)車輛購置稅。

按稅法規(guī)定：（1）代收款項(xiàng)應(yīng)區(qū)別對(duì)待征稅。凡使用代收單位的票據(jù)收取的款項(xiàng)，應(yīng)視為代收單位的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入計(jì)算征收車輛購置稅；凡使用委托方的票據(jù)收取，受托方只履行代收義務(wù)或收取手續(xù)費(fèi)的的款項(xiàng)，不應(yīng)并入計(jì)征車輛購置稅，按其他稅收政策規(guī)定征稅。（2）購買者隨車購買的工具件或零件應(yīng)作為購車款的一部分，并入計(jì)稅價(jià)格征收車輛購置稅；但如果不同時(shí)間或銷售方不同，則不應(yīng)并入計(jì)征車輛購置稅。（3）支付的車輛裝飾費(fèi)，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用，并入計(jì)征車輛購置稅；但如果不同時(shí)間或收款單位不同，則不應(yīng)并入計(jì)征車輛購置稅。經(jīng)過納稅籌劃，各項(xiàng)費(fèi)用另行開具票據(jù)，其應(yīng)納車輛購置稅為：

計(jì)稅價(jià)格＝230000÷（1＋17％）＝196581.20（元）

應(yīng)納車輛購置稅稅額＝196581.20×10％＝19658.12（元）

相比少納車輛購置稅稅額＝21243.59－19658.12＝1585.47（元）5、購買進(jìn)口車的納稅籌劃珠海市某進(jìn)出口公司2003年4月15日，從德國進(jìn)口奔馳600型小轎車2部自用，報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)，海關(guān)審定的計(jì)稅價(jià)為450000元／輛（含隨同報(bào)關(guān)的工具件和零部件50000元／輛），海關(guān)課征關(guān)稅405000元／輛，海關(guān)代征消費(fèi)稅68400元／輛，增值稅156978元／輛。

該進(jìn)出口公司不進(jìn)行納稅籌劃，應(yīng)納的車輛購置稅為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅＝450000＋405000＋68400＝923400（元）

應(yīng)納車輛購置稅稅額＝自用數(shù)量×組成計(jì)稅價(jià)格×稅率＝2×923400×10％＝184680（元）

購置兩部轎車實(shí)際支付款項(xiàng)＝（450000＋405000＋68400＋156978）×2＋184680＝2345436（元）

納稅籌劃的做法是：該進(jìn)出口公司進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)，將每部車的工具件和零部件50000元，單獨(dú)報(bào)關(guān)進(jìn)口，其納稅情況如下：

依照現(xiàn)行關(guān)稅的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)口小轎車整車的稅率相對(duì)較高，而進(jìn)口零部件的稅率則較低，假若進(jìn)口小轎車整車的稅率為90％，進(jìn)口零部件的稅率為45％，則：

應(yīng)納關(guān)稅稅額＝400000×2×90％＋50000×2×45％＝765000（元）

少納關(guān)稅稅額＝405000×2－756000＝45000（元）

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝（400000×2＋765000）×8％＝125200（元）

少納消費(fèi)稅稅額＝68400×2－125200＝11600（元）

匝內(nèi)增值稅稅額＝[（400000＋50000）×2＋765000＋125200]×17％＝304334（元）

少納增值稅稅額＝156978×2－304334＝9622（元）

車輛購置稅組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

＝400000×2＋765000＋125200＝1690200（元）

應(yīng)納車輛購置稅稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率＝1690200×10％＝169020（元）

少納車輛購置稅稅額＝184680－169020＝15660（元）

購置兩部轎車實(shí)際支付款＝900000＋756000＋125200＋304334＋169020＝2263554（元）

相比節(jié)約稅收＝2345436－2263554＝81882（元）6、選擇低稅率的印花稅籌劃案例依據(jù)印花稅條例規(guī)定：各類經(jīng)濟(jì)合同訂立后，不論合同是否履行，都應(yīng)按合同上所記載的金額、收入或費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)，依照不同項(xiàng)目的適用稅率，計(jì)算交納印花稅。

對(duì)訂立合同納稅籌劃的重點(diǎn)之一是：選擇低稅率的項(xiàng)目。下面通過例子來說明其具體做法。

例如：深圳市某家具廠接受本市一家私城的委托，負(fù)責(zé)加工一批家具，總價(jià)值為1000萬元，加工所需原材料700萬元，零配件100萬元。

其納稅籌劃方法：

（1）按總價(jià)值簽訂合同，其應(yīng)交納印花稅為：

應(yīng)納稅額＝1000萬元×0.5‰＝5000（元）

（2）按材料和加工費(fèi)分開簽訂合同，其應(yīng)交納印花稅為：

應(yīng)納稅額＝800萬元×0.3‰＋200萬元×0.5‰＝3400（元）

（3）只是就加工費(fèi)部分簽訂合同，則其應(yīng)交納印花稅為：

應(yīng)納稅額＝200萬元×0.5‰＝1000（元）7、實(shí)施稅收籌劃應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問題我國加入世貿(mào)組織以后、增進(jìn)了國家稅收的透明度，社會(huì)各界和納稅人都希望繳納明白稅，特別是外國企業(yè)和外商投資企業(yè)，對(duì)負(fù)擔(dān)的稅收都希望有預(yù)見性和計(jì)劃性。對(duì)此，稅收籌劃成了稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)著力研究的熱門課題。如何運(yùn)作稅收籌劃，我認(rèn)為以下幾個(gè)問題應(yīng)當(dāng)重視。

一、正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的市場(chǎng)空間

當(dāng)前我國正逐步進(jìn)入法制社會(huì)，依法納稅已成為每個(gè)企業(yè)和公民的神圣職責(zé)和光榮義務(wù)。同時(shí)作為獨(dú)立的利益主體，無論是企業(yè)還是個(gè)人，在自我發(fā)展過程中、都必然要努力減輕稅收自擔(dān)、實(shí)施自棄利益最大化，因而在不違背稅收政策的前提下，以降低納稅成本、提升企業(yè)競(jìng)爭力、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)的稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生。企業(yè)對(duì)實(shí)施稅收籌劃的需求主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、目前我國納稅人的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重、在現(xiàn)行的稅收法律體系短時(shí)間內(nèi)不可能有所改變的情況下，納稅人只有三條路可以選擇：

（1）逃稅（偷稅），即通過違法行為實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅負(fù)的目的。逃稅的違法性、注定7這種行為只能是一條“死胡同”。

（2）納稅人產(chǎn)生逆向選擇行為，消極對(duì)待高稅負(fù)。如壓縮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模，這種做法最終會(huì)被市場(chǎng)競(jìng)爭所淘汰。

（3）進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)成輕稅負(fù)，是企業(yè)的唯一選擇。這才是企業(yè)迎接市場(chǎng)挑戰(zhàn)，依法納稅的必由之路，是順應(yīng)目前國家政策法規(guī)的明智之舉。

2、中國加入WTO后，中外企業(yè)在一個(gè)更加開放、公平的環(huán)境下競(jìng)爭，取勝的關(guān)鍵之一在于能否降低企業(yè)的成本支出，增加盈利。國內(nèi)企業(yè)務(wù)想與國外企業(yè)同臺(tái)競(jìng)爭，就應(yīng)該把策略重點(diǎn)放在企業(yè)財(cái)務(wù)成本的控制上。而作為財(cái)務(wù)成本很大一塊是稅收支出，如何通過稅收籌劃予以控制，對(duì)企業(yè)來說就顯得相當(dāng)關(guān)鍵。

3、實(shí)施稅收籌劃是企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰化的要求。長期以來，我國一些企業(yè)在納稅上往往想走“關(guān)系稅”、“人情稅”之路，逃稅之風(fēng)盛行。在當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)市場(chǎng)化改革、股份制改造深化和參與國際競(jìng)爭的大背景下，我國企業(yè)一旦作為獨(dú)立的個(gè)體，就必然要構(gòu)造明晰的產(chǎn)權(quán)機(jī)制和強(qiáng)大的動(dòng)力機(jī)制，參與市場(chǎng)競(jìng)爭。由于上繳國家的稅收屬企業(yè)的成本支出，因此企業(yè)需要通過深入研究稅收籌劃予以控制。只有這樣，企業(yè)才能在競(jìng)爭中處于優(yōu)勢(shì)地位。

4、從現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)制上看，作為企業(yè)外部成本的稅收支出更應(yīng)當(dāng)加以控制。目前企業(yè)存在一種錯(cuò)誤想法，認(rèn)為要控制成本，就是控制內(nèi)部成本，而對(duì)于企業(yè)的稅收，則視為無法避免的，不去加以控制。其實(shí)企業(yè)對(duì)內(nèi)部成本的控制已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)格、如果過份壓縮內(nèi)部成本則可能造成目工積極性受損等不良后果，影響企業(yè)的發(fā)展。因此，在控制內(nèi)部成本的同時(shí)，應(yīng)力圖控制企業(yè)的外部成本，做到內(nèi)部、外部成本龍制雙管齊下，共同壓縮。

二、運(yùn)作稅收藏劃業(yè)務(wù)的前提條件

1、充分掌握國家政策精神

掌握國家政策精神，是一項(xiàng)重要的稅收籌劃前期工作。稅務(wù)代理人員（或稅務(wù)顧問）在著手進(jìn)行稅收籌劃之前，首先應(yīng)學(xué)習(xí)和掌握國家有關(guān)的政策精神，爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持和幫助。對(duì)于受托的稅收籌劃業(yè)務(wù)，代理人目都應(yīng)有針對(duì)性地了解、熟悉所涉及的稅收規(guī)定的細(xì)節(jié)。

2、了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅活動(dòng)“合理和合法”的界定

法律條文的權(quán)威性不容置疑，稅法的執(zhí)法實(shí)踐也對(duì)納稅人的納稅有著切實(shí)的引導(dǎo)作用。全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐，是另一項(xiàng)重要的稅收籌劃前期工作。稅收籌劃要合理合法性地幫助企業(yè)節(jié)稅。就我國稅法執(zhí)法環(huán)境來看，目前尚無稅法總原則，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)‘。在我國熟悉稅法的執(zhí)法環(huán)境非常重要。

要了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”的納稅解釋，一般可以從以下兩方面著手：

一方面，從憲法和現(xiàn)行法律規(guī)定中弄清什么是“合理和合法”。稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅和司法機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)案件的審理，都必須以立法機(jī)關(guān)制定的憲法和現(xiàn)行法律為依據(jù)。因此，對(duì)“合理和合法”、首先要從憲法和法律規(guī)定上去理解。亨務(wù)所如果聘請(qǐng)了法律顧問應(yīng)經(jīng)常和他們溝通，聽取他們的建議或意見。

另一方面，從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動(dòng)以及司法機(jī)關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中；具體f解行政和司法機(jī)關(guān)在執(zhí)法和司法過程中對(duì)“合理和合法”的界定。因此，稅務(wù)籌劃人目應(yīng)從稅法執(zhí)行中仔細(xì)了解有代表性的案例來把握?qǐng)?zhí)法界限，并將其用于稅收籌劃的實(shí)施過程中。

3、熟悉稅法和征稅方法

稅務(wù)籌劃人員應(yīng)該對(duì)國家稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的具體方法和程序有深刻的了解和研究，在稅收征管程序上早找有可能幫助納稅人的地方“

4、納稅人應(yīng)具有經(jīng)濟(jì)實(shí)力

被籌劃單位必須具有一定的經(jīng)營規(guī)模和收入規(guī)模，值得進(jìn)行稅收籌劃并且能支付籌劃費(fèi)用。如果納稅人經(jīng)營規(guī)模較小，繳納稅種單一，對(duì)其籌劃可能會(huì)增加納稅人的費(fèi)用支出，盡管籌劃人員花費(fèi)了時(shí)間和精力，但卻達(dá)不到雙贏效果。因此，委托進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)必須具有一定經(jīng)濟(jì)實(shí)力、并且要有籌劃的必要性。

三、稅收籌劃的基本條件

1、掌握和了解企業(yè)的基本情況

在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要了解企業(yè)基本情況，這是稅收籌劃前對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和稅務(wù)的健康檢查。主要有：

（1）企業(yè)的組織形式：企業(yè)的組織形式不同，其稅務(wù)待遇也不同。了解企業(yè)的組織形式、可以對(duì)不同組織形式的企業(yè)提出具有針對(duì)性的稅收籌劃方案。

（2）財(cái)務(wù)情況企業(yè)稅收籌劃是要合理合法地節(jié)減稅收，只有全面詳細(xì)地7解企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)情況、才能制定出合理合法的企業(yè)稅收籌劃計(jì)劃。

（3）版資意向：投資國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠，投資額往往與企業(yè)的規(guī)模——注冊(cè)資本、銷售收入、利潤總額有很大關(guān)系。稅收籌劃對(duì)企業(yè)投資的影響至關(guān)重要。

（4）企業(yè)納稅情況了解企業(yè)以前和目前納稅情況，尤其是納稅申報(bào)和繳納稅款情況，對(duì)企業(yè)的稅收籌劃會(huì)有很大幫助。

2、了解企業(yè)法定代表人的情況

對(duì)企業(yè)法定代表人的了解不能夠涉及私人領(lǐng)域，但對(duì)其文化水平、政策水平、開拓精神、風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度等方面的了解，可以知曉企業(yè)今后的發(fā)展方向以及市場(chǎng)占有等方面的情況，這對(duì)企業(yè)稅收籌劃很有必要。

此外，對(duì)企業(yè)法定代表人的了解也有助于對(duì)其籌劃個(gè)人所得稅方面的事宜。

3、了解納稅人對(duì)稅收籌劃的要求

納稅人對(duì)稅收籌劃的要求應(yīng)是在不違反國家法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)投資、經(jīng)營管理、企業(yè)清算等事先籌劃和安排，減輕稅負(fù)，取得節(jié)稅收益。在籌劃節(jié)稅這一點(diǎn)上，不同納稅人的要求可能有所不同、這也是必須了解的。

（1）要求增加所得還是資本增值

納稅人對(duì)財(cái)務(wù)利益的要求大致有三種：

一種是要求最大限度地增加每年的所得；另一種是要求若干年后納稅人資本有最大的增值；第三種是既要求增加所得，又要求資本增值。對(duì)納稅人不同的要求，其稅收籌劃是不同的。

（2）投資要求

有些納稅人有幾種投資意向或有取得更大財(cái)務(wù)收益的要求。稅收籌劃時(shí)可以根據(jù)納稅人的具體情況進(jìn)行籌劃，提出各種投資建議。有時(shí)有的納稅人對(duì)投資已經(jīng)有了明確的意向，包括投資項(xiàng)目、投資地點(diǎn)、投資期限等、這時(shí)籌劃人目就必須根據(jù)納稅人的要求進(jìn)行稅收籌劃。

四、稅收簿劃人員必須具備豐富的專業(yè)知識(shí)和良好的職業(yè)道德

稅收籌劃主要靠籌劃人員去實(shí)現(xiàn)，而籌劃人員必須要了解稅法、會(huì)計(jì)法、審計(jì)法及相關(guān)法律法規(guī)等專業(yè)知識(shí)，也要了解國際慣例。要有嫻熟的會(huì)計(jì)處理技巧和豐富的稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)，懂得如何用好用活稅收政策。

稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須遵紀(jì)守法、誠信自律、任何違反法律的行為都會(huì)受到相應(yīng)的懲罰或制裁。因此，稅務(wù)籌劃人員必須在遵守國家法律、法規(guī)的前提下，全心全意地為企業(yè)提供完整的稅收籌劃服務(wù)。只有這樣，稅收籌劃的代理面才會(huì)越來越大。

五、成就稅收籌劃的充分條件

稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)性工作，在稅收籌劃過程中，需要方方面面的協(xié)調(diào)配合。稅收籌劃的成功與否，受到多種因素的共同影響和制約。但總括來講，不外乎三個(gè)方面，即“天時(shí)、地利、人和”。

“天時(shí)”是指稅收政策為稅收籌劃創(chuàng)造的空間。

“地利”是指所在地方的稅收政策和稅收觀念對(duì)稅收籌劃提供的環(huán)境支持。

“人和”是指納稅人及相關(guān)人目的稅收政策水平和內(nèi)外相關(guān)人員關(guān)系的協(xié)調(diào)對(duì)“天時(shí)”和“地利”資源的充分利用。

對(duì)籌劃人員來說，需要具備良好的綜合能力。包括上下溝通能力，即獲得領(lǐng)導(dǎo)和同事支持的能力；左右協(xié)調(diào)能力，即各部門合作和配合的能力；八方交友能力，既要有與稅務(wù)部門、財(cái)經(jīng)管理等部門溝通能力，又要有與其他企業(yè)同行密切交流獲取信息經(jīng)驗(yàn)的能力。

總之、稅收籌劃不是單純的一個(gè)用計(jì)算方法術(shù)解決的課題、而是一個(gè)綜合課題，僅有專業(yè)知識(shí)（書本知識(shí)）是不夠的。重要的是如何發(fā)現(xiàn)企業(yè)的籌劃需求（或發(fā)現(xiàn)籌劃業(yè)務(wù)空間）。關(guān)鍵是籌劃的成果如何被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。當(dāng)前稅務(wù)代理要從勞務(wù)性的服務(wù)向高智能服務(wù)轉(zhuǎn)變，就必須向稅收籌劃、稅務(wù)查證、稅務(wù)鑒證、納稅信用評(píng)估、所得稅匯算等方面發(fā)展。這就給稅務(wù)代理提出了更高要求。稅務(wù)代理人員應(yīng)努力挖掘并解決企業(yè)需求，從而達(dá)到為企業(yè)提供最優(yōu)服務(wù)的境界8、銷售貨物簽訂合同有技巧銷售額是納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額?！对鲋刀悤盒袟l例》第六條所稱的價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。

但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（一）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；（二）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)基金稅；（三）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：1.承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。凡價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。

近日，山東省鄆城縣國稅局?jǐn)?shù)據(jù)分析小組對(duì)某公司涉稅信息進(jìn)行分析，該公司系增值稅一般納稅人，生產(chǎn)的面粉主要銷往黑龍江省的一些面粉批發(fā)商，均為小規(guī)模納稅人，在簽訂供貨合同時(shí)，老板為結(jié)算方便，一律采用由該公司負(fù)責(zé)把貨送到，購貨方貨到付款的方式。該公司處理賬務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)按照取得發(fā)票等原始憑證入賬，2003年該公司應(yīng)稅銷售額為3813.69萬元，其中含支付的運(yùn)費(fèi)56.35萬元。在財(cái)務(wù)處理過程中，56.35萬元的運(yùn)費(fèi)部分按規(guī)定抵扣了7％的進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)按13％的稅率記提了銷項(xiàng)稅額。

分析小組通過分析認(rèn)為，按照《增值稅暫行條例》第六條所稱的價(jià)外費(fèi)用的有關(guān)規(guī)定，承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方，且納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不用并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。因此，如果該公司當(dāng)初分別簽訂面粉銷售合同和運(yùn)費(fèi)合同，運(yùn)費(fèi)發(fā)票開給購貨方，為購貨方代墊運(yùn)費(fèi)或者由購貨方直接支付運(yùn)費(fèi)，2003年該公司就可以節(jié)省稅款3.38萬元（56.35×13％－56.35×7％＝3.38）。因此，提醒納稅人銷售貨物簽訂合同有技巧。中國稅務(wù)報(bào)張富國王理生9、運(yùn)輸票管理政策放寬了抵扣范圍《運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》等文件出臺(tái)前，不少一般納稅人企業(yè)在運(yùn)輸貨物時(shí)存在一個(gè)“老大難”問題：取得聯(lián)營企業(yè)、個(gè)體運(yùn)輸專業(yè)戶所提供或中介機(jī)構(gòu)代開的運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，無形中增加了企業(yè)的稅收成本，影響了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益。《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅征收管理試行辦法》、《運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》、《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認(rèn)定和年審試行辦法》等文件的發(fā)布，既強(qiáng)化了對(duì)運(yùn)輸發(fā)票開具、抵扣的管理，也放寬了合法發(fā)票的抵扣范圍，有利于一般納稅人降低稅收成本。

運(yùn)費(fèi)抵扣政策根據(jù)《運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》的規(guī)定，納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）或者銷售應(yīng)稅貨物而支付運(yùn)輸費(fèi)用所取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，無論是運(yùn)輸單位自行開具的，還是運(yùn)輸單位主管地方稅務(wù)局及省級(jí)地方稅務(wù)局委托的代開發(fā)票中介機(jī)構(gòu)為運(yùn)輸單位和個(gè)人代開的，都準(zhǔn)予抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這一規(guī)定擴(kuò)大了增值稅的抵扣范圍，對(duì)接受運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)而言，其好處是不言而喻的。

將現(xiàn)行的貨物運(yùn)輸發(fā)票管理辦法與原來的管理方法作一個(gè)比較，人們不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的運(yùn)輸發(fā)票抵扣增值稅的企業(yè)范圍增加了。但是，在具體操作過程中，作為接受貨物運(yùn)輸勞務(wù)服務(wù)的一般納稅人仍應(yīng)該注意，哪些運(yùn)輸企業(yè)、單位可以提供抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票。

《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅征收管理試行辦法》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位，如果符合如下規(guī)定條件，可以向主管地方稅務(wù)局申請(qǐng)領(lǐng)購并自行開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票（不包括個(gè)人、承包人、承租人以及掛靠人），其條件是：其一，具有工商行政管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照，地方稅務(wù)局核發(fā)的稅務(wù)登記證，交通管理部門核發(fā)的道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證、水路運(yùn)輸許可證；其二，年提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)金額在20萬元以上（新辦企業(yè)除外）；其三，具有固定的辦公場(chǎng)所。如是租用辦公場(chǎng)所，則租期必須在1年以上；其四，在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；其五，具有自備運(yùn)輸工具，并提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)；其六，賬簿設(shè)置齊全，能按發(fā)票管理辦法規(guī)定妥善保管、使用發(fā)票及其他單證等資料，能按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)局的要求正確核算營業(yè)收入、營業(yè)成本、稅金、營業(yè)利潤并能按規(guī)定向主管地方稅務(wù)局正常進(jìn)行納稅申報(bào)和繳納各項(xiàng)稅款。

如果不符合自開票條件，可以申請(qǐng)由主管地方稅務(wù)局或者經(jīng)省級(jí)地方稅務(wù)局批準(zhǔn)委托中介機(jī)構(gòu)代開票單位代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。

通過以上介紹我們可以發(fā)現(xiàn)，納稅人可以取得抵扣增值稅的運(yùn)輸發(fā)票包括：有資格自行開票的運(yùn)輸企業(yè)開具的發(fā)票、由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)代開的運(yùn)輸發(fā)票和經(jīng)省級(jí)地方稅務(wù)局批準(zhǔn)委托中介機(jī)構(gòu)代開票單位代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。

運(yùn)輸發(fā)票抵扣增值稅的注意事項(xiàng)接受運(yùn)輸發(fā)票要注意以下四點(diǎn)：首先，注意發(fā)票開票單位是否合法。開票單位必須是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，有自行開具運(yùn)輸發(fā)票資格的企業(yè)，或者是主管地方稅務(wù)局以及經(jīng)省級(jí)地方稅務(wù)局批準(zhǔn)委托的中介機(jī)構(gòu)。其他單位代運(yùn)輸單位和個(gè)人開具的運(yùn)輸發(fā)票一律不得抵扣。

其次，自開票納稅人和代開票單位必須按照規(guī)定逐欄、如實(shí)填開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡開具給增值稅一般納稅人的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，必須填寫該增值稅一般納稅人的名稱和納稅人識(shí)別號(hào)。自開發(fā)票的，應(yīng)在運(yùn)費(fèi)發(fā)票下方正中央加蓋有開票人識(shí)別號(hào)、主管地方