貸款及貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算培訓(xùn)課件

第三章貸款業(yè)務(wù)的核算第一頁，共九十七頁。本章概述第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算的概述第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)貸款損失準(zhǔn)備金的核算第四節(jié)逾期貸款利息的核算第五節(jié)新會計準(zhǔn)則對貸款的核算（僅供課后學(xué)習(xí)）第二頁，共九十七頁。第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算的概述一、貸款業(yè)務(wù)的意義二、貸款業(yè)務(wù)的種類三、會計科目的設(shè)置第三頁，共九十七頁。一、貸款的意義

貸款是銀行和其他信用機(jī)構(gòu)以債權(quán)人地位，將貨幣資金貸給借款人，借款人按約定的利率和期限還本付息的一種信用活動?？梢詽M足生產(chǎn)和商品流通資金的需要促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益可以增加銀行的營業(yè)收入，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益（銀行貸款利率要遠(yuǎn)高于存款利率，其利差是銀行收入的主要來源）第四頁，共九十七頁。二、貸款業(yè)務(wù)分類1.銀行的貸款按貸款的期限劃分，可分為短期貸款、中期貸款和長期貸款短期貸款是指貸款期限在１年以下（含1年）的各種貸款；中期貸款是指貸款期限在１年以上5年（含5年）以下的各種貸款；長期貸款是指貸款期限在5年（不含5年）以上的各種貸款。

第五頁，共九十七頁。2.按貸款的對象劃分，分為單位貸款和個人貸款單位貸款按貸款保障形式可分為信用貸款、擔(dān)保貸款（包括保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款）和票據(jù)貼現(xiàn)。個人貸款是銀行對個人發(fā)放的用于個人消費(fèi)的擔(dān)保貸款，主要包括：個人定期儲蓄存單小額質(zhì)押貸款、憑證式國債質(zhì)押貸款、個人住房貸款、個人汽車消費(fèi)貸款、個人耐用品消費(fèi)貸款、個人住房裝修貸款、個人助學(xué)貸款等。

二、貸款業(yè)務(wù)分類第六頁，共九十七頁。3.按貸款發(fā)放條件可以分為：信用貸款、擔(dān)保貸款和貼現(xiàn)貸款4.按貸款是否具有政策性可分為：商業(yè)性貸款和政策性貸款5.按貸款的資金來源分為：自營貸款和委托貸款二、貸款業(yè)務(wù)分類第七頁，共九十七頁。6.按貸款逾期的天數(shù)可以分為：應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款。非應(yīng)計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有

收回的貸款。應(yīng)計貸款是指非應(yīng)計貸款以外的貸款。當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時，應(yīng)單獨核算。

二、貸款業(yè)務(wù)分類第八頁，共九十七頁。當(dāng)應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款時，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。從應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。二、貸款業(yè)務(wù)分類第九頁，共九十七頁。7.按貸款的質(zhì)量可分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失類五類貸款正常：借款人能夠嚴(yán)格履行合同，有充分把握償還貸款本息。關(guān)注：盡管目前借款人沒有違約，但存在一些可能對其財務(wù)狀況產(chǎn)生不利影響的主客觀因素。如果這些因素繼續(xù)存在，可能對借款人的還款能力產(chǎn)生影響。二、貸款業(yè)務(wù)分類第十頁，共九十七頁。次級：借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯問題，依靠其正常經(jīng)營收入已無法保證足額償還貸款本息。可疑：借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保，也肯定要發(fā)生一定的損失。損失：采取所有可能的措施和一切必要的程序之后，貸款仍然無法收回。后三類貸款合稱為不良貸款。二、貸款業(yè)務(wù)分類第十一頁，共九十七頁。三、會計科目設(shè)置1303

貸款1.本科目核算企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的具有貸款性質(zhì)的銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等，在本科目核算；也可以單獨設(shè)置“銀團(tuán)貸款”、“貿(mào)易融資”、“協(xié)議透支”、“信用卡透支”、“轉(zhuǎn)貸款”、“墊款”等科目。

第十二頁，共九十七頁。企業(yè)（保險）的保戶質(zhì)押貸款，可將本科目改為“1303

保戶質(zhì)押貸款”科目。企業(yè)（典當(dāng)）的質(zhì)押貸款、抵押貸款，可將本科目改為“1303

質(zhì)押貸款”、“1305

抵押貸款”科目。企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項，可將本科目改為“1303

委托貸款”科目。2.本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、會計科目設(shè)置第十三頁，共九十七頁。三、會計科目設(shè)置賬務(wù)處理（一）企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實際支付的金額，貸記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，有差額的，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。（二）收回貸款時，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。第十四頁，共九十七頁。三、會計科目設(shè)置1132應(yīng)收利息6011利息收入第十五頁，共九十七頁。第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算一、信用貸款的核算二、擔(dān)保貸款的核算三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算第十六頁，共九十七頁。一、信用貸款的核算信用貸款的核算包括發(fā)放貸款、貸款償還、貸款利息、展期、逾期的核算。1.發(fā)放貸款的核算

憑證：申請書、借據(jù)(三聯(lián)或四聯(lián))

、借款合同，貸款轉(zhuǎn)入存款戶的處理。會計分錄：借：貸款-本金—××戶貸：吸收存款—活期存款—××戶第十七頁，共九十七頁。例題12010年5月7日開戶單位世紀(jì)聯(lián)華商場（賬號：2010004）向本行申請流動資金貸款200,000元，期限6個月，利率4.35‰，2010年11月7日歸還，經(jīng)審核同意，予以辦理。會計分錄為：借：貸款—世紀(jì)聯(lián)華商場貸款戶200,000貸：吸收存款—活期存款世紀(jì)聯(lián)華商場戶200,000第十八頁，共九十七頁。2.貸款歸還的核算貸款到期，由借款單位主動還款，或銀行主動扣收。收回貸款時，應(yīng)按客戶歸還的金額作會計分錄：借：吸收存款—活期存款—××戶貸：利息收入貸款-本金接例1，2010年5月7日開戶單位世紀(jì)聯(lián)華商場（賬號：2010004）向本行申請流動資金貸款200,000元，期限6個月，利率4.35‰，2010年11月7日歸還，經(jīng)審核同意，予以辦理。6個月后，世紀(jì)聯(lián)華商場歸還貸款。一、信用貸款的核算第十九頁，共九十七頁。例題2接例1，6個月后，世紀(jì)聯(lián)華商場歸還貸款。利息＝200,000×4.35‰×6＝5,220（元）會計分錄：借：吸收存款—世紀(jì)聯(lián)華商場戶205,220貸：貸款—本金-世紀(jì)聯(lián)華商場戶200,000利息收入5,220第二十頁，共九十七頁。3.利息核算（1）利隨本清利隨本清是銀行按借款合同約定的期限，于貸款歸還時收取利息的一種計息方法。利隨本清計息方法對于貸款天數(shù)的計算，采用對年按360天，對月按30天，不滿月的零頭天數(shù)按實際天數(shù)計算，算頭不算尾。貸款發(fā)生逾期，逾期部分應(yīng)先按合同約定的利率和期限計收到期貸款利息，其次逾期金額應(yīng)自轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶之日起，利率改按規(guī)定的比例（在借款合同載明的貸款利率水平上加收30％-50％）計收罰息。

第二十一頁，共九十七頁。例3某銀行于20××年4月8日向國美商場發(fā)放短期貸款一筆，金額30萬元，期限6個月，月利率4.35‰，如該筆貸款于同年10月28日歸還，采用利隨本清的計息方法，計算銀行的應(yīng)收利息（罰息加收50%）。第二十二頁，共九十七頁。答案到期利息＝300000×6×4.35‰＝7830（元）逾期利息＝300000×20×1.5×4.35‰

/30＝1305（元）20天（10月8日-10月27日）應(yīng)收利息合計為9135元。

第二十三頁，共九十七頁。（2）定期結(jié)息根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，各種貸款應(yīng)按規(guī)定的結(jié)息日期結(jié)息，按季收息的，以3、6、9、12月的20日為結(jié)息日，按年收息的，以12月的20日為結(jié)息日。貸款均采用按季結(jié)息的方法，即規(guī)定每季末月20日為結(jié)息日，每年計息四次，計息為上季末月的21日至本季末月20月止。計提利息的會計分錄借：應(yīng)收利息-××單位戶貸：利息收入-××戶3.利息核算第二十四頁，共九十七頁。銀行按季計算貸款的應(yīng)收利息，貸款利息當(dāng)期實際收到時計入當(dāng)期損益，則計收利息的會計分錄為：借：吸收存款—××戶貸：利息收入—××貸款利息收入戶如其賬戶資金不足，不足部分列入應(yīng)收利息。其會計分錄為：借：應(yīng)收利息貸：利息收入—××貸款利息收入戶

3.利息核算第二十五頁，共九十七頁。例題4×銀行2010年8月1日發(fā)放一筆貸款給A廠，金額為100000元，期限為半年，利率為5‰，到期一次還本付息。到期日，該企業(yè)活期戶頭有足額資金。做相應(yīng)的會計分錄。第二十六頁，共九十七頁。2010年8月1日借：貸款—本金—A廠100000貸：吸收存款—活期存款—A廠1000002010年9月21日借：應(yīng)收利息850（51天×10萬×5‰/30）貸：利息收入8502010年12月21日借：應(yīng)收利息1516.67（91天×10萬×5‰/30）貸：利息收入1516.67答案第二十七頁，共九十七頁。2011年2月1日借：吸收存款—活期存款—A廠103066.67貸：貸款—本金—A廠100000應(yīng)收利息2366.67利息收入700（42天）接上…第二十八頁，共九十七頁。課堂練習(xí)×銀行2010年8月1日發(fā)放一筆貸款給A廠，金額為100000元，期限為半年，利率為5‰，計息日分次償還利息。到期日，該企業(yè)活期戶頭有足額資金。作相應(yīng)的會計分錄。第二十九頁，共九十七頁。答案2010年8月1日借：貸款—本金—A廠100000貸：吸收存款—活期存款—A廠1000002010年9月21日借：吸收存款—活期存款—A廠850

（51天×10萬×5‰/30）貸：利息收入8502010年12月21日借：吸收存款—活期存款—A廠1516.67（91天）貸：利息收入1516.67第三十頁，共九十七頁。2011年2月1日借：吸收存款—活期存款—A廠100700貸：貸款—本金—A廠100000利息收入700接上…第三十一頁，共九十七頁。4.貸款展期的處理未到期前先申請——信貸部門批準(zhǔn)——會計部門保管展期期限按以下規(guī)定執(zhí)行：短期貸款不得超過原貸款期限；中期貸款不得超過原貸款期限的一半；長期貸款不得超過３年；貸款展期只限一次。展期時不進(jìn)行賬務(wù)處理。展期后按未到期的正常貸款處理。第三十二頁，共九十七頁。5.貸款逾期的處理逾期貸款系指借款人超過借款合同規(guī)定的期限未能償還的貸款。包括三種：（1）未辦理展期的超過借據(jù)規(guī)定的償還期限的貸款。（2）超過貸款展期未能償還的貸款。（3）借據(jù)上規(guī)定有分期償還的貸款未按分期的期限償還的貸款。第三十三頁，共九十七頁。（1）貸款逾期時的處理根據(jù)原借據(jù)，分別編制特種轉(zhuǎn)帳借方傳票和特種轉(zhuǎn)帳貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)帳。借：逾期貸款—借款人戶貸：貸款—本金---借款人戶計提到期貸款正常期間產(chǎn)生的利息.借：應(yīng)收利息——借款人利息戶貸：利息收入——借款人利息戶5.貸款逾期的處理第三十四頁，共九十七頁。（2）貸款逾期后的處理等借款單位存款帳戶有款支付時，應(yīng)主動一次或分次扣收，除按規(guī)定的利率計息外，還按實際逾期天數(shù)計收罰息。逾期貸款(借款人未按合同約定日期還款的借款)罰息利率由現(xiàn)行按日萬分之二點一計收利息，改為在借款合同載明的貸款利率水平上加收30％-50％。

5.貸款逾期的處理第三十五頁，共九十七頁。會計分錄如下：借：吸收存款——借款人一般存款戶貸：逾期貸款——借款人××貸款戶應(yīng)收利息——借款人××貸款利息戶利息收入——借款人××貸款逾期利息戶“應(yīng)收利息”為貸款正常期間應(yīng)收的利息。5.貸款逾期的處理第三十六頁，共九十七頁。例：某銀行于20××年4月8日向國美商場發(fā)放短期貸款一筆，金額30萬元，期限6個月，月利率4.35‰，如該筆貸款于同年10月28日歸還，采用利隨本清的計息方法，計算銀行的應(yīng)收利息（罰息加收50%）。第三十七頁，共九十七頁。到期利息＝300000×6×4.35‰＝7830（元）逾期利息＝300000×20×1.5×4.35‰

/30＝1305（元）20天（10月8日-10月27日）應(yīng)收利息合計為9135元。

第三十八頁，共九十七頁。解例題3做相應(yīng)的會計分錄：10月8日借：逾期貸款—借款人戶300000貸：貸款—本金---借款人戶300000借：應(yīng)收利息——借款人利息戶7830貸：利息收入——借款人利息戶783010月28日借：吸收存款——借款人一般存款戶309135貸：逾期貸款——借款人××貸款戶300000應(yīng)收利息——借款人××貸款利息戶7830利息收入——借款人××貸款逾期利息戶1305第三十九頁，共九十七頁。二、擔(dān)保貸款的核算㈠保證貸款的核算借款人申請保證貸款時，須填寫保證貸款申請書，按照《擔(dān)保法》和《貸款通則》有關(guān)規(guī)定簽定保證合同或出具保函，加蓋保證人公章及法人名章或出具授權(quán)書，注明擔(dān)保事項，由銀行信貸部門和有權(quán)審批人審查、審批并經(jīng)法律公證后，由信貸部門密封交會計部門保管。會計按單位及財產(chǎn)類設(shè)置明細(xì)賬戶，納入表外科目核算。具體的發(fā)放和收回的核算與信用貸款相同。

第四十頁，共九十七頁。㈡抵押貸款的核算

抵押貸款是以債務(wù)人或第三人的財產(chǎn)在不轉(zhuǎn)移其所有權(quán)的前提下作為債權(quán)擔(dān)保物的貸款。根據(jù)我國《擔(dān)保法》規(guī)定，按擔(dān)保物是否移交債權(quán)人占有，分為抵押（不移交）和質(zhì)押（移交），這里所述的抵押貸款，按銀行業(yè)習(xí)慣包括兩者。二、擔(dān)保貸款的核算第四十一頁，共九十七頁。1.抵押財產(chǎn)和質(zhì)押財產(chǎn)的種類可以用于抵押的財產(chǎn)，一般有：抵押人所有的房屋和其他地上定著物；抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財產(chǎn)；抵押人依法有權(quán)處分的國有的土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物；抵押人依法有權(quán)處分的國有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財產(chǎn)；抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)；依法可以抵押的其他財產(chǎn)。

二、擔(dān)保貸款的核算第四十二頁，共九十七頁。2、抵押率：是抵押貸款本金利息之和與抵押物估價值之比。銀行在確定抵押貸款額度時，要通過對借款人資產(chǎn)狀況、信譽(yù)及抵押物的種類及價格變化趨勢的分析，確定合理的抵押率。抵押率一般在50%－80%。二、擔(dān)保貸款的核算第四十三頁，共九十七頁。3.抵押貸款發(fā)放與收回的核算會計科目：可以用“貸款”來核算，也可以設(shè)置“抵押貸款”科目核算，并在該科目下設(shè)置抵押戶和質(zhì)押戶用以分別核算抵押貸款和質(zhì)押貸款。抵押貸款發(fā)放與收回。（1）抵押貸款發(fā)放的核算借：抵押貸款——××借款人戶貸：吸收存款——××借款人戶會計部門對抵押品要進(jìn)行表外登記，填制表外科目收入憑證，會計分錄為：收：待處理抵押品——××企業(yè)二、擔(dān)保貸款的核算第四十四頁，共九十七頁。例題52010年7月1日，開戶單位塑料廠申請辦理抵押貸款300000元，審核后辦理。借：抵押貸款——塑料廠戶300000貸：吸收存款——塑料廠戶300000第四十五頁，共九十七頁。委托代管的抵押品應(yīng)經(jīng)常實地檢查；出納部門代管的有價證券單證和金銀珠寶外幣等貴重抵押品，要經(jīng)常進(jìn)行賬實核對，以防發(fā)生損失。（2）抵押貸款如期收回的核算借：吸收存款——××借款人戶貸：抵押貸款——××借款人戶應(yīng)收利息——××借款人戶利息收入——抵押貸款利息收入戶抵押貸款收回后，抵押物及有關(guān)單據(jù)隨即退回借款人，并銷記表外登記。付：待處理抵押品——××企業(yè)二、擔(dān)保貸款的核算第四十六頁，共九十七頁。（3）借款人到期不能還款的核算借款人到期不能還款，銀行有權(quán)處理抵押品以收回貸款。按對抵押品的處置方式不同，分為以下兩種情況：A.拍賣抵押品。如果拍賣所得凈收入大于抵押貸款本息，則將其余部分退還借款人。二、擔(dān)保貸款的核算第四十七頁，共九十七頁。分錄如下：借：其他資產(chǎn)——待處理抵（質(zhì)）押物貸：抵押貸款——××借款人戶應(yīng)收利息——××借款人戶利息收入——抵押貸款利息收入處理結(jié)束時，借：庫存現(xiàn)金/吸收存款——購買人戶貸：其他資產(chǎn)——待處理抵押物吸收存款——借款人存款戶二、擔(dān)保貸款的核算第四十八頁，共九十七頁。例題62010年7月5日，處理借款人新興百貨逾期抵押貸款，本息合計740000元，處置收入800000元。第四十九頁，共九十七頁。借：庫存現(xiàn)金800000貸：其他資產(chǎn)——待處理抵押物740000吸收存款——新興百貨公司戶60000第五十頁，共九十七頁。如果拍賣所得凈收入小于抵押貸款本息，則不足部分應(yīng)由債務(wù)人清償。分錄如下：借：其他資產(chǎn)——待處理抵（質(zhì)）押物貸：抵押貸款——××借款人戶應(yīng)收利息——××借款人戶利息收入——抵押貸款利息收入處理結(jié)束時，借：庫存現(xiàn)金/吸收存款——購買人戶吸收存款——借款人存款戶貸：其他資產(chǎn)——待處理抵押物二、擔(dān)保貸款的核算第五十一頁，共九十七頁。出售拍賣后，不足部分如果借款人無法償還,經(jīng)批準(zhǔn)其差額為呆賬時：借：庫存現(xiàn)金貸款損失準(zhǔn)備貸：其他資產(chǎn)——待處理抵（質(zhì)）押物二、擔(dān)保貸款的核算第五十二頁，共九十七頁。例題72010年7月15日，借款人服裝廠抵押貸款逾期未還，本金980000元，利息45000元，銀行處理抵押的設(shè)備一套，得款1000000元。第五十三頁，共九十七頁。借：庫存現(xiàn)金1000000貸款損失準(zhǔn)備25000貸：其他資產(chǎn)——待處理抵押物1025000第五十四頁，共九十七頁。B.轉(zhuǎn)入賬內(nèi)。如果將抵押品按其實物屬性轉(zhuǎn)入銀行自己的資產(chǎn)賬內(nèi)，會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)貸：抵押貸款——××借款人戶應(yīng)收利息——××借款人戶累計折舊或借：短期投資——股票（或債券投資）貸：抵押貸款——××借款人戶應(yīng)收利息——××借款人戶二、擔(dān)保貸款的核算第五十五頁，共九十七頁。例4.2010年7月4日，借款人汽車廠一筆抵押（以樓戶作抵押）貸款到期未還，本金500000元，應(yīng)收利息20000元，轉(zhuǎn)入抵債資產(chǎn)。7月10日，將借款人汽車廠抵押的一座樓房作價入賬。第五十六頁，共九十七頁。（1）借：其他資產(chǎn)-待處理抵押物520000貸：抵押貸款-汽車廠戶500000應(yīng)收利息20000（2）借：固定資產(chǎn)520000貸：其他資產(chǎn)-待處理抵押物520000第五十七頁，共九十七頁。三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算（一）貼現(xiàn)的含義商業(yè)匯票貼現(xiàn)是持票人以未到期的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，為提前取得票款，向銀行貼付一定的利息所作的轉(zhuǎn)讓。（二）貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算要求1.合法的商業(yè)匯票才能辦理貼現(xiàn)。2.貼現(xiàn)只能由持票人到其開戶銀行辦理。3.商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)必須具備一定的條件。（三）會計科目——1301貼現(xiàn)資產(chǎn)第五十八頁，共九十七頁。（四）貼現(xiàn)的核算1.辦理貼現(xiàn)的核算例5：2010年9月12日工行福州臺江支行開戶單位福州開關(guān)廠（賬號：2010006）申請將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額1,000,000元，該匯票出票日為2010年7月12日，到期日為2010年10月12日，審核無誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為3.54‰。三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算第五十九頁，共九十七頁。首先，計算出貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額：貼現(xiàn)利息＝匯票金額×貼現(xiàn)期×貼現(xiàn)率＝1000000×1×3.54‰＝3540（元）實付貼現(xiàn)金額＝匯票金額－貼現(xiàn)利息＝1000000—3540＝996460（元）其次，進(jìn)行賬務(wù)處理：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值1000000貸：吸收存款-開關(guān)廠戶996460貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整3540同時按匯票金額登記表外科目，收：代保管有價值品三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算第六十頁，共九十七頁。2.貼現(xiàn)到期收回的核算（1）付款人有款支付的核算貼現(xiàn)行，借：清算資金往來貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整3540貸：利息收入3540同時登記表外科目，付：代保管有價值品付款行，借：吸收存款——付款人戶貸：清算資金往來三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算第六十一頁，共九十七頁。（2）付款人無款支付的核算，可以直接從申請人（持票人）帳戶支取。借：吸收存款-活期存款-持票人戶貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值-××匯票戶同時結(jié)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)（利息調(diào)整）。如貼現(xiàn)申請人存款賬戶余額不足，不足部分應(yīng)轉(zhuǎn)入逾期貸款科目核算。借：吸收存款——持票人戶逾期貸款——持票人戶貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值

三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算第六十二頁，共九十七頁。課堂練習(xí)2010年12月9日某行開戶單位A廠申請將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額2,000,000元，該匯票出票日為2010年11月12日，到期日為2011年2月12日，審核無誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為3.45‰。做相應(yīng)的會計分錄。第六十三頁，共九十七頁。答案（1）12月9日計算出貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額：貼現(xiàn)利息＝匯票金額×貼現(xiàn)期×貼現(xiàn)率＝2000000×65×3.45‰/30＝14950（元）實付貼現(xiàn)金額＝匯票金額－貼現(xiàn)利息＝2000000—14950＝1985050（元）借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值2000000貸：吸收存款-A廠戶1985050貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整14950同時按匯票金額登記表外科目，收：代保管有價值品第六十四頁，共九十七頁。（2）12月31日銀行計提利息收入借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整5290（2000000×23【12月9日--12月31日】×3.45‰/30）貸：利息收入5290（3）2月12日貼現(xiàn)到期收回的核算借：清算資金往來貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整9660貸：利息收入9660同時登記表外科目，付：代保管有價值品接上…第六十五頁，共九十七頁。付款行，借：吸收存款——付款人戶貸：清算資金往來第六十六頁，共九十七頁。第三節(jié)貸款損失準(zhǔn)備金的核算一、貸款損失準(zhǔn)備金的提取二、會計科目三、貸款損失準(zhǔn)備金的核算第六十七頁，共九十七頁。一、貸款損失準(zhǔn)備的提?。?）2002年4月中國人民銀行頒布《銀行貸款損失準(zhǔn)備計提指引》（以下簡稱《指引》），《指引》中規(guī)定了對一般準(zhǔn)備、專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備性質(zhì)的界定，同時規(guī)定貸款損失準(zhǔn)備由總行統(tǒng)一計提，未提足準(zhǔn)備的商業(yè)銀行不得進(jìn)行稅后利潤分配。貸款損失準(zhǔn)備的計提范圍為承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)，具體包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、保證等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、拆出資金等。第六十八頁，共九十七頁。銀行應(yīng)當(dāng)按照謹(jǐn)慎會計原則，合理估計貸款可能發(fā)生的損失，及時計提貸款損失準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計提的、用于彌補(bǔ)尚未識別的可能性損失的準(zhǔn)備。專項準(zhǔn)備是指根據(jù)《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》，對貸款進(jìn)行風(fēng)險分類后，按每筆貸款損失的程度計提的用于彌補(bǔ)專項損失的準(zhǔn)備。特種準(zhǔn)備指針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險計提的準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備由銀行總行統(tǒng)一計提。一、貸款損失準(zhǔn)備的提取第六十九頁，共九十七頁。銀行應(yīng)按季計提一般準(zhǔn)備，一般準(zhǔn)備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的１%。銀行可參照以下比例按季計提專項準(zhǔn)備：對于關(guān)注類貸款，計提比例為2%；對于次級類貸款，計提比例為25%；對于可疑類貸款，計提比例為50%；對于損失類貸款，計提比例為100%。其中，次級和可疑類貸款的損失準(zhǔn)備，計提比例可以上下浮動20%。特種準(zhǔn)備由銀行根據(jù)不同類別（如國別、行業(yè)）貸款的特殊風(fēng)險情況、風(fēng)險損失概率及歷史經(jīng)驗,自行確定按季計提比例。一、貸款損失準(zhǔn)備的提取第七十頁，共九十七頁。（2）新企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定期末，銀行應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、還款意愿、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔(dān)保人的支持力度和銀行內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性，以判斷其是否發(fā)生減值。如有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應(yīng)對其計提貸款損失準(zhǔn)備。銀行計算的當(dāng)期應(yīng)計提的貸款損失準(zhǔn)備，為期末該貸款的賬面價值與其預(yù)計未來可收回金額的現(xiàn)值之間的差額。在計算貸款的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應(yīng)遵循以下原則：

第七十一頁，共九十七頁。（一）對于存在減值客觀證據(jù)的各項重要貸款，銀行應(yīng)逐項計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按各項重要貸款的原始實際利率折現(xiàn)，）。如某項貸款的利率是變動利率則按依合同確定的當(dāng)前實際利率折現(xiàn)；（二）對于存在減值客觀證據(jù)的各項非重要貸款，銀行可逐項也可對其組合計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。（三）對于不存在減值客戶證據(jù)的各項貸款，無論其是否屬于重要貸款，均應(yīng)按類似信用風(fēng)險特征進(jìn)行組合，以判斷其是否發(fā)生減值。如對該組合存在減值的客觀證據(jù)，應(yīng)對其組合計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。以單項或組合計提貸款損失準(zhǔn)備的貸款，不應(yīng)再包括在此類貸款組合中進(jìn)行減值測試。

（2）新企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定第七十二頁，共九十七頁。二、會計科目1304

貸款損失準(zhǔn)備1.本科目核算企業(yè)（銀行）貸款的減值準(zhǔn)備。計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。企業(yè)（保險）的保戶質(zhì)押貸款計提的減值準(zhǔn)備，也在本科目核算。企業(yè)（典當(dāng)）的質(zhì)押貸款、抵押貸款計提的減值準(zhǔn)備，也在本科目核算。企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項計提的減值準(zhǔn)備，可將本科目改為“1304

委托貸款損失準(zhǔn)備”科目。2.本科目可按計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。

第七十三頁，共九十七頁。3.貸款損失準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。（2）對于確實無法收回的各項貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷各項貸款，借記本科目，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“拆出資金”等科目。（3）已計提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備。二、會計科目第七十四頁，共九十七頁。6701資產(chǎn)減值損失1.本科目核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。2.本科目可按資產(chǎn)減值損失的項目進(jìn)行明細(xì)核算。3.企業(yè)的應(yīng)收款項、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目。

二、會計科目第七十五頁，共九十七頁。在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、商譽(yù)、抵債資產(chǎn)、損余物資、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的減值準(zhǔn)備科目，比照上述規(guī)定進(jìn)行處理。

4.企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備等，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目，貸記本科目。

5.期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。二、會計科目第七十六頁，共九十七頁。第七十七頁，共九十七頁。三、貸款損失準(zhǔn)備的核算提取貸款損失準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記貸款損失準(zhǔn)備。本期應(yīng)計提的貸款損失準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記貸款損失準(zhǔn)備。對于確實無法收回的各項貸款，經(jīng)批準(zhǔn)作為呆賬損失時，應(yīng)沖銷提取的貸款損失準(zhǔn)備，借記貸款損失準(zhǔn)備，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)”等科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備，如以后又收回，應(yīng)按實際收回的金額，借記“貸款”、“貼現(xiàn)”等科目，貸記貸款損失準(zhǔn)備；同時，借記“吸收存款”等科目，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)”等。貸款損失準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。

第七十八頁，共九十七頁。

計提損失準(zhǔn)備金的處理借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備核銷貸款損失的處理借：貸款損失準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備貸：貸款—××單位逾期貸款戶已沖銷貸款損失又收回借：貸款損失準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失借：貸款—××單位逾期貸款戶貸：貸款損失準(zhǔn)備金-××準(zhǔn)備借：吸收存款-活期存款貸：貸款—××單位逾期貸款戶

三、貸款損失準(zhǔn)備的核算第七十九頁，共九十七頁。例題某銀行2010年末貸款余額為100萬元，經(jīng)測試貸款減值20萬元，2011年5月1日經(jīng)批準(zhǔn)從貸款損失準(zhǔn)備中沖銷呆帳10萬元，2011年末貸款余額為500萬元，經(jīng)測試貸款減值50萬元，2012年1月5日，已核銷的貸款收回10萬元，2012年末貸款余額為800萬元，經(jīng)測試貸款減值60萬元,試計算2010年末、2011年末、2012年末關(guān)于貸款損失準(zhǔn)備的會計分錄。第八十頁，共九十七頁。答案2010年末：借：資產(chǎn)減值損失20萬貸：貸款損失準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備20萬2011年5月1日借：貸款損失準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備10萬貸：貸款—××單位逾期貸款戶10萬2011年末：借：資產(chǎn)減值損失40萬貸：貸款損失準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備40萬2012年1月5日借：貸款損失準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備10萬貸：資產(chǎn)減值損失10萬第八十一頁，共九十七頁。

借：貸款—××單位逾期貸款戶10萬貸：貸款損失準(zhǔn)備金-××準(zhǔn)備10萬借：吸收存款-活期存款10萬貸：貸款—××單位逾期貸款戶10萬2012年末：借：資產(chǎn)減值損失10萬貸：貸款損失準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備10萬接上…第八十二頁，共九十七頁。第四節(jié)逾期貸款利息的核算

一、貸款利息核算制度的變化二、逾期貸款利息的確認(rèn)與核算第八十三頁，共九十七頁。一、貸款利息核算制度的變化我國貸款利息核算制度主要經(jīng)歷了三個發(fā)展階段：一是1993年前基于收付實現(xiàn)制的核算制度；二是1993年至2001年基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算制度；三是2001年以后基于謹(jǐn)慎原則的核算制度。而在2007年實施新會計準(zhǔn)則后，現(xiàn)行貸款利息核算制度將會受到重大影響。第八十四頁，共九十七頁。1.基于收付實現(xiàn)制的利息核算制度1993年以前，我國金融企業(yè)一般按收付實現(xiàn)制確認(rèn)利息收入。所謂收付實現(xiàn)制是指收益和費(fèi)用的確認(rèn)以是否已經(jīng)收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，凡在本期內(nèi)收到收益或付出的費(fèi)用不論是否屬于本期，都作為本期的收益或費(fèi)用處理。在這一指導(dǎo)思想下，貸款利息的核算也是以利息的實際收取為記賬依據(jù)的。第八十五頁，共九十七頁。2.基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的利息核算制度按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，銀行根據(jù)貸款利息是否在當(dāng)期實現(xiàn)而不是收取來確認(rèn)利息收入。在概念上，將結(jié)息日前形成的利息稱為應(yīng)收利息；如果應(yīng)收利息在結(jié)息日之后尚未收回，應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收逾期利息（或應(yīng)收未收利息）；應(yīng)收逾期利息經(jīng)認(rèn)定不能收回則需要核銷，轉(zhuǎn)作應(yīng)收催收利息在表外反映。第八十六頁，共九十七頁。(1)關(guān)于利息收入的確認(rèn)。正常及逾期3年以內(nèi)的貸款應(yīng)計提利息收入，逾期（含展期后）3年以上的貸款僅在實際收取時確認(rèn)利息收入。此后，由于3年標(biāo)準(zhǔn)明顯不符合我國貸款收息的實際狀況，財政部于1997年將核算期限縮短為2年，1998年為1年，1999年為半年。(2)關(guān)于應(yīng)收逾期利息的終止確認(rèn)。對于應(yīng)收逾期利息，只有在債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍然不能收回，或因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年仍然不能收回，才允許作為壞賬損失予以核銷。1999年，財政部在《關(guān)于加強(qiáng)金融企業(yè)財務(wù)監(jiān)管若干問題的通知》放寬了這一規(guī)定，只要應(yīng)收逾期利息連續(xù)三年不能收回就可以作為壞賬核銷。商業(yè)銀行需要按年末應(yīng)收利息余額的3‰提取壞賬準(zhǔn)備金，用于核銷企業(yè)應(yīng)收逾期利息的壞賬損失。2.基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的利息核算制度第八十七頁，共九十七頁。3.基于謹(jǐn)慎原則的利息核算制度新企業(yè)會計制度對貸款利息核算制度從以下三個方面凸現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則：(1)關(guān)于利息收入的確認(rèn)條件。本金或利息逾期90天沒有收回的貸款不再確認(rèn)利息收入，為非應(yīng)計貸款。在收入實現(xiàn)的判斷中增加了利息逾期的因素，以及將期限縮減至90天，這將可能出現(xiàn)的壞賬降到了合理的范圍。第八十八頁，共九十七頁。(2)關(guān)于應(yīng)收逾期利息的終止確認(rèn)?，F(xiàn)行制度改變了以往通過壞賬準(zhǔn)備核銷貸款利息的做法，而是采取沖減利息收入的方式終止確認(rèn)應(yīng)收逾期利息，這不僅簡化了實務(wù)操作，而且有利于壞賬損失的及時處理。(3)關(guān)于非應(yīng)計貸款收回現(xiàn)金的處理。貸款在從應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款后，銀行采用收付實現(xiàn)制確認(rèn)利息收入，僅在收到還款，且本著先本后息的原則，在沖減本金后，再將剩余部分確認(rèn)為利息收入。3.基于謹(jǐn)慎原則的利息核算制度第八十九頁，共九十七頁。二、逾期貸款利息的確認(rèn)與核算1.一般核算貸款轉(zhuǎn)入逾期后，銀行按季或按月根據(jù)貸款本金和利息計應(yīng)收利息，計入當(dāng)期利息收入借：應(yīng)收利息 ××單位戶貸：利息收入 ××戶待以后收回貸款本息時，沖減應(yīng)收利息借：吸收存款 ××單位戶貸：應(yīng)收利息 ××單位戶第九十頁，共九十七頁。2.新企業(yè)會計準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性原則：商業(yè)銀行三個月以上的貸款利息不計入損益。應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款分別核算。非應(yīng)計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有

收回的貸款。應(yīng)計貸款是指非應(yīng)計貸款以外的貸款。當(dāng)貸款的本金