貸款及貼現(xiàn)業(yè)務的核算培訓課件

第三章貸款業(yè)務的核算第一頁，共九十七頁。本章概述第一節(jié)貸款業(yè)務核算的概述第二節(jié)貸款業(yè)務的核算第三節(jié)貸款損失準備金的核算第四節(jié)逾期貸款利息的核算第五節(jié)新會計準則對貸款的核算（僅供課后學習）第二頁，共九十七頁。第一節(jié)貸款業(yè)務核算的概述一、貸款業(yè)務的意義二、貸款業(yè)務的種類三、會計科目的設置第三頁，共九十七頁。一、貸款的意義

貸款是銀行和其他信用機構以債權人地位，將貨幣資金貸給借款人，借款人按約定的利率和期限還本付息的一種信用活動?？梢詽M足生產和商品流通資金的需要促進企業(yè)改善經營管理，提高經濟效益可以增加銀行的營業(yè)收入，提高自身的經濟效益（銀行貸款利率要遠高于存款利率，其利差是銀行收入的主要來源）第四頁，共九十七頁。二、貸款業(yè)務分類1.銀行的貸款按貸款的期限劃分，可分為短期貸款、中期貸款和長期貸款短期貸款是指貸款期限在１年以下（含1年）的各種貸款；中期貸款是指貸款期限在１年以上5年（含5年）以下的各種貸款；長期貸款是指貸款期限在5年（不含5年）以上的各種貸款。

第五頁，共九十七頁。2.按貸款的對象劃分，分為單位貸款和個人貸款單位貸款按貸款保障形式可分為信用貸款、擔保貸款（包括保證貸款、抵押貸款和質押貸款）和票據(jù)貼現(xiàn)。個人貸款是銀行對個人發(fā)放的用于個人消費的擔保貸款，主要包括：個人定期儲蓄存單小額質押貸款、憑證式國債質押貸款、個人住房貸款、個人汽車消費貸款、個人耐用品消費貸款、個人住房裝修貸款、個人助學貸款等。

二、貸款業(yè)務分類第六頁，共九十七頁。3.按貸款發(fā)放條件可以分為：信用貸款、擔保貸款和貼現(xiàn)貸款4.按貸款是否具有政策性可分為：商業(yè)性貸款和政策性貸款5.按貸款的資金來源分為：自營貸款和委托貸款二、貸款業(yè)務分類第七頁，共九十七頁。6.按貸款逾期的天數(shù)可以分為：應計貸款和非應計貸款。非應計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有

收回的貸款。應計貸款是指非應計貸款以外的貸款。當貸款的本金或利息逾期90天時，應單獨核算。

二、貸款業(yè)務分類第八頁，共九十七頁。當應計貸款轉為非應計貸款時，應將已入賬的利息收入和應收利息予以沖銷。從應計貸款轉為非應計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認為當期利息收入。二、貸款業(yè)務分類第九頁，共九十七頁。7.按貸款的質量可分為正常、關注、次級、可疑和損失類五類貸款正常：借款人能夠嚴格履行合同，有充分把握償還貸款本息。關注：盡管目前借款人沒有違約，但存在一些可能對其財務狀況產生不利影響的主客觀因素。如果這些因素繼續(xù)存在，可能對借款人的還款能力產生影響。二、貸款業(yè)務分類第十頁，共九十七頁。次級：借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯問題，依靠其正常經營收入已無法保證足額償還貸款本息?？梢桑航杩钊藷o法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行抵押或擔保，也肯定要發(fā)生一定的損失。損失：采取所有可能的措施和一切必要的程序之后，貸款仍然無法收回。后三類貸款合稱為不良貸款。二、貸款業(yè)務分類第十一頁，共九十七頁。三、會計科目設置1303

貸款1.本科目核算企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的具有貸款性質的銀團貸款、貿易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉貸款以及墊款等，在本科目核算；也可以單獨設置“銀團貸款”、“貿易融資”、“協(xié)議透支”、“信用卡透支”、“轉貸款”、“墊款”等科目。

第十二頁，共九十七頁。企業(yè)（保險）的保戶質押貸款，可將本科目改為“1303

保戶質押貸款”科目。企業(yè)（典當）的質押貸款、抵押貸款，可將本科目改為“1303

質押貸款”、“1305

抵押貸款”科目。企業(yè)委托銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項，可將本科目改為“1303

委托貸款”科目。2.本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調整”、“已減值”等進行明細核算。三、會計科目設置第十三頁，共九十七頁。三、會計科目設置賬務處理（一）企業(yè)發(fā)放的貸款，應按貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實際支付的金額，貸記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，有差額的，借記或貸記本科目（利息調整）。（二）收回貸款時，應按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按收回的應收利息金額，貸記“應收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調整余額的，還應同時結轉。本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。第十四頁，共九十七頁。三、會計科目設置1132應收利息6011利息收入第十五頁，共九十七頁。第二節(jié)貸款業(yè)務的核算一、信用貸款的核算二、擔保貸款的核算三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算第十六頁，共九十七頁。一、信用貸款的核算信用貸款的核算包括發(fā)放貸款、貸款償還、貸款利息、展期、逾期的核算。1.發(fā)放貸款的核算

憑證：申請書、借據(jù)(三聯(lián)或四聯(lián))

、借款合同，貸款轉入存款戶的處理。會計分錄：借：貸款-本金—××戶貸：吸收存款—活期存款—××戶第十七頁，共九十七頁。例題12010年5月7日開戶單位世紀聯(lián)華商場（賬號：2010004）向本行申請流動資金貸款200,000元，期限6個月，利率4.35‰，2010年11月7日歸還，經審核同意，予以辦理。會計分錄為：借：貸款—世紀聯(lián)華商場貸款戶200,000貸：吸收存款—活期存款世紀聯(lián)華商場戶200,000第十八頁，共九十七頁。2.貸款歸還的核算貸款到期，由借款單位主動還款，或銀行主動扣收。收回貸款時，應按客戶歸還的金額作會計分錄：借：吸收存款—活期存款—××戶貸：利息收入貸款-本金接例1，2010年5月7日開戶單位世紀聯(lián)華商場（賬號：2010004）向本行申請流動資金貸款200,000元，期限6個月，利率4.35‰，2010年11月7日歸還，經審核同意，予以辦理。6個月后，世紀聯(lián)華商場歸還貸款。一、信用貸款的核算第十九頁，共九十七頁。例題2接例1，6個月后，世紀聯(lián)華商場歸還貸款。利息＝200,000×4.35‰×6＝5,220（元）會計分錄：借：吸收存款—世紀聯(lián)華商場戶205,220貸：貸款—本金-世紀聯(lián)華商場戶200,000利息收入5,220第二十頁，共九十七頁。3.利息核算（1）利隨本清利隨本清是銀行按借款合同約定的期限，于貸款歸還時收取利息的一種計息方法。利隨本清計息方法對于貸款天數(shù)的計算，采用對年按360天，對月按30天，不滿月的零頭天數(shù)按實際天數(shù)計算，算頭不算尾。貸款發(fā)生逾期，逾期部分應先按合同約定的利率和期限計收到期貸款利息，其次逾期金額應自轉入逾期貸款賬戶之日起，利率改按規(guī)定的比例（在借款合同載明的貸款利率水平上加收30％-50％）計收罰息。

第二十一頁，共九十七頁。例3某銀行于20××年4月8日向國美商場發(fā)放短期貸款一筆，金額30萬元，期限6個月，月利率4.35‰，如該筆貸款于同年10月28日歸還，采用利隨本清的計息方法，計算銀行的應收利息（罰息加收50%）。第二十二頁，共九十七頁。答案到期利息＝300000×6×4.35‰＝7830（元）逾期利息＝300000×20×1.5×4.35‰

/30＝1305（元）20天（10月8日-10月27日）應收利息合計為9135元。

第二十三頁，共九十七頁。（2）定期結息根據(jù)權責發(fā)生制，各種貸款應按規(guī)定的結息日期結息，按季收息的，以3、6、9、12月的20日為結息日，按年收息的，以12月的20日為結息日。貸款均采用按季結息的方法，即規(guī)定每季末月20日為結息日，每年計息四次，計息為上季末月的21日至本季末月20月止。計提利息的會計分錄借：應收利息-××單位戶貸：利息收入-××戶3.利息核算第二十四頁，共九十七頁。銀行按季計算貸款的應收利息，貸款利息當期實際收到時計入當期損益，則計收利息的會計分錄為：借：吸收存款—××戶貸：利息收入—××貸款利息收入戶如其賬戶資金不足，不足部分列入應收利息。其會計分錄為：借：應收利息貸：利息收入—××貸款利息收入戶

3.利息核算第二十五頁，共九十七頁。例題4×銀行2010年8月1日發(fā)放一筆貸款給A廠，金額為100000元，期限為半年，利率為5‰，到期一次還本付息。到期日，該企業(yè)活期戶頭有足額資金。做相應的會計分錄。第二十六頁，共九十七頁。2010年8月1日借：貸款—本金—A廠100000貸：吸收存款—活期存款—A廠1000002010年9月21日借：應收利息850（51天×10萬×5‰/30）貸：利息收入8502010年12月21日借：應收利息1516.67（91天×10萬×5‰/30）貸：利息收入1516.67答案第二十七頁，共九十七頁。2011年2月1日借：吸收存款—活期存款—A廠103066.67貸：貸款—本金—A廠100000應收利息2366.67利息收入700（42天）接上…第二十八頁，共九十七頁。課堂練習×銀行2010年8月1日發(fā)放一筆貸款給A廠，金額為100000元，期限為半年，利率為5‰，計息日分次償還利息。到期日，該企業(yè)活期戶頭有足額資金。作相應的會計分錄。第二十九頁，共九十七頁。答案2010年8月1日借：貸款—本金—A廠100000貸：吸收存款—活期存款—A廠1000002010年9月21日借：吸收存款—活期存款—A廠850

（51天×10萬×5‰/30）貸：利息收入8502010年12月21日借：吸收存款—活期存款—A廠1516.67（91天）貸：利息收入1516.67第三十頁，共九十七頁。2011年2月1日借：吸收存款—活期存款—A廠100700貸：貸款—本金—A廠100000利息收入700接上…第三十一頁，共九十七頁。4.貸款展期的處理未到期前先申請——信貸部門批準——會計部門保管展期期限按以下規(guī)定執(zhí)行：短期貸款不得超過原貸款期限；中期貸款不得超過原貸款期限的一半；長期貸款不得超過３年；貸款展期只限一次。展期時不進行賬務處理。展期后按未到期的正常貸款處理。第三十二頁，共九十七頁。5.貸款逾期的處理逾期貸款系指借款人超過借款合同規(guī)定的期限未能償還的貸款。包括三種：（1）未辦理展期的超過借據(jù)規(guī)定的償還期限的貸款。（2）超過貸款展期未能償還的貸款。（3）借據(jù)上規(guī)定有分期償還的貸款未按分期的期限償還的貸款。第三十三頁，共九十七頁。（1）貸款逾期時的處理根據(jù)原借據(jù)，分別編制特種轉帳借方傳票和特種轉帳貸方傳票，辦理轉帳。借：逾期貸款—借款人戶貸：貸款—本金---借款人戶計提到期貸款正常期間產生的利息.借：應收利息——借款人利息戶貸：利息收入——借款人利息戶5.貸款逾期的處理第三十四頁，共九十七頁。（2）貸款逾期后的處理等借款單位存款帳戶有款支付時，應主動一次或分次扣收，除按規(guī)定的利率計息外，還按實際逾期天數(shù)計收罰息。逾期貸款(借款人未按合同約定日期還款的借款)罰息利率由現(xiàn)行按日萬分之二點一計收利息，改為在借款合同載明的貸款利率水平上加收30％-50％。

5.貸款逾期的處理第三十五頁，共九十七頁。會計分錄如下：借：吸收存款——借款人一般存款戶貸：逾期貸款——借款人××貸款戶應收利息——借款人××貸款利息戶利息收入——借款人××貸款逾期利息戶“應收利息”為貸款正常期間應收的利息。5.貸款逾期的處理第三十六頁，共九十七頁。例：某銀行于20××年4月8日向國美商場發(fā)放短期貸款一筆，金額30萬元，期限6個月，月利率4.35‰，如該筆貸款于同年10月28日歸還，采用利隨本清的計息方法，計算銀行的應收利息（罰息加收50%）。第三十七頁，共九十七頁。到期利息＝300000×6×4.35‰＝7830（元）逾期利息＝300000×20×1.5×4.35‰

/30＝1305（元）20天（10月8日-10月27日）應收利息合計為9135元。

第三十八頁，共九十七頁。解例題3做相應的會計分錄：10月8日借：逾期貸款—借款人戶300000貸：貸款—本金---借款人戶300000借：應收利息——借款人利息戶7830貸：利息收入——借款人利息戶783010月28日借：吸收存款——借款人一般存款戶309135貸：逾期貸款——借款人××貸款戶300000應收利息——借款人××貸款利息戶7830利息收入——借款人××貸款逾期利息戶1305第三十九頁，共九十七頁。二、擔保貸款的核算㈠保證貸款的核算借款人申請保證貸款時，須填寫保證貸款申請書，按照《擔保法》和《貸款通則》有關規(guī)定簽定保證合同或出具保函，加蓋保證人公章及法人名章或出具授權書，注明擔保事項，由銀行信貸部門和有權審批人審查、審批并經法律公證后，由信貸部門密封交會計部門保管。會計按單位及財產類設置明細賬戶，納入表外科目核算。具體的發(fā)放和收回的核算與信用貸款相同。

第四十頁，共九十七頁。㈡抵押貸款的核算

抵押貸款是以債務人或第三人的財產在不轉移其所有權的前提下作為債權擔保物的貸款。根據(jù)我國《擔保法》規(guī)定，按擔保物是否移交債權人占有，分為抵押（不移交）和質押（移交），這里所述的抵押貸款，按銀行業(yè)習慣包括兩者。二、擔保貸款的核算第四十一頁，共九十七頁。1.抵押財產和質押財產的種類可以用于抵押的財產，一般有：抵押人所有的房屋和其他地上定著物；抵押人所有的機器、交通運輸工具和其他財產；抵押人依法有權處分的國有的土地使用權、房屋和其他地上定著物；抵押人依法有權處分的國有的機器、交通運輸工具和其他財產；抵押人依法承包并經發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權；依法可以抵押的其他財產。

二、擔保貸款的核算第四十二頁，共九十七頁。2、抵押率：是抵押貸款本金利息之和與抵押物估價值之比。銀行在確定抵押貸款額度時，要通過對借款人資產狀況、信譽及抵押物的種類及價格變化趨勢的分析，確定合理的抵押率。抵押率一般在50%－80%。二、擔保貸款的核算第四十三頁，共九十七頁。3.抵押貸款發(fā)放與收回的核算會計科目：可以用“貸款”來核算，也可以設置“抵押貸款”科目核算，并在該科目下設置抵押戶和質押戶用以分別核算抵押貸款和質押貸款。抵押貸款發(fā)放與收回。（1）抵押貸款發(fā)放的核算借：抵押貸款——××借款人戶貸：吸收存款——××借款人戶會計部門對抵押品要進行表外登記，填制表外科目收入憑證，會計分錄為：收：待處理抵押品——××企業(yè)二、擔保貸款的核算第四十四頁，共九十七頁。例題52010年7月1日，開戶單位塑料廠申請辦理抵押貸款300000元，審核后辦理。借：抵押貸款——塑料廠戶300000貸：吸收存款——塑料廠戶300000第四十五頁，共九十七頁。委托代管的抵押品應經常實地檢查；出納部門代管的有價證券單證和金銀珠寶外幣等貴重抵押品，要經常進行賬實核對，以防發(fā)生損失。（2）抵押貸款如期收回的核算借：吸收存款——××借款人戶貸：抵押貸款——××借款人戶應收利息——××借款人戶利息收入——抵押貸款利息收入戶抵押貸款收回后，抵押物及有關單據(jù)隨即退回借款人，并銷記表外登記。付：待處理抵押品——××企業(yè)二、擔保貸款的核算第四十六頁，共九十七頁。（3）借款人到期不能還款的核算借款人到期不能還款，銀行有權處理抵押品以收回貸款。按對抵押品的處置方式不同，分為以下兩種情況：A.拍賣抵押品。如果拍賣所得凈收入大于抵押貸款本息，則將其余部分退還借款人。二、擔保貸款的核算第四十七頁，共九十七頁。分錄如下：借：其他資產——待處理抵（質）押物貸：抵押貸款——××借款人戶應收利息——××借款人戶利息收入——抵押貸款利息收入處理結束時，借：庫存現(xiàn)金/吸收存款——購買人戶貸：其他資產——待處理抵押物吸收存款——借款人存款戶二、擔保貸款的核算第四十八頁，共九十七頁。例題62010年7月5日，處理借款人新興百貨逾期抵押貸款，本息合計740000元，處置收入800000元。第四十九頁，共九十七頁。借：庫存現(xiàn)金800000貸：其他資產——待處理抵押物740000吸收存款——新興百貨公司戶60000第五十頁，共九十七頁。如果拍賣所得凈收入小于抵押貸款本息，則不足部分應由債務人清償。分錄如下：借：其他資產——待處理抵（質）押物貸：抵押貸款——××借款人戶應收利息——××借款人戶利息收入——抵押貸款利息收入處理結束時，借：庫存現(xiàn)金/吸收存款——購買人戶吸收存款——借款人存款戶貸：其他資產——待處理抵押物二、擔保貸款的核算第五十一頁，共九十七頁。出售拍賣后，不足部分如果借款人無法償還,經批準其差額為呆賬時：借：庫存現(xiàn)金貸款損失準備貸：其他資產——待處理抵（質）押物二、擔保貸款的核算第五十二頁，共九十七頁。例題72010年7月15日，借款人服裝廠抵押貸款逾期未還，本金980000元，利息45000元，銀行處理抵押的設備一套，得款1000000元。第五十三頁，共九十七頁。借：庫存現(xiàn)金1000000貸款損失準備25000貸：其他資產——待處理抵押物1025000第五十四頁，共九十七頁。B.轉入賬內。如果將抵押品按其實物屬性轉入銀行自己的資產賬內，會計分錄如下：借：固定資產貸：抵押貸款——××借款人戶應收利息——××借款人戶累計折舊或借：短期投資——股票（或債券投資）貸：抵押貸款——××借款人戶應收利息——××借款人戶二、擔保貸款的核算第五十五頁，共九十七頁。例4.2010年7月4日，借款人汽車廠一筆抵押（以樓戶作抵押）貸款到期未還，本金500000元，應收利息20000元，轉入抵債資產。7月10日，將借款人汽車廠抵押的一座樓房作價入賬。第五十六頁，共九十七頁。（1）借：其他資產-待處理抵押物520000貸：抵押貸款-汽車廠戶500000應收利息20000（2）借：固定資產520000貸：其他資產-待處理抵押物520000第五十七頁，共九十七頁。三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算（一）貼現(xiàn)的含義商業(yè)匯票貼現(xiàn)是持票人以未到期的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，為提前取得票款，向銀行貼付一定的利息所作的轉讓。（二）貼現(xiàn)業(yè)務核算要求1.合法的商業(yè)匯票才能辦理貼現(xiàn)。2.貼現(xiàn)只能由持票人到其開戶銀行辦理。3.商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)必須具備一定的條件。（三）會計科目——1301貼現(xiàn)資產第五十八頁，共九十七頁。（四）貼現(xiàn)的核算1.辦理貼現(xiàn)的核算例5：2010年9月12日工行福州臺江支行開戶單位福州開關廠（賬號：2010006）申請將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額1,000,000元，該匯票出票日為2010年7月12日，到期日為2010年10月12日，審核無誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為3.54‰。三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算第五十九頁，共九十七頁。首先，計算出貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額：貼現(xiàn)利息＝匯票金額×貼現(xiàn)期×貼現(xiàn)率＝1000000×1×3.54‰＝3540（元）實付貼現(xiàn)金額＝匯票金額－貼現(xiàn)利息＝1000000—3540＝996460（元）其次，進行賬務處理：借：貼現(xiàn)資產-面值1000000貸：吸收存款-開關廠戶996460貼現(xiàn)資產-利息調整3540同時按匯票金額登記表外科目，收：代保管有價值品三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算第六十頁，共九十七頁。2.貼現(xiàn)到期收回的核算（1）付款人有款支付的核算貼現(xiàn)行，借：清算資金往來貸：貼現(xiàn)資產-面值借：貼現(xiàn)資產-利息調整3540貸：利息收入3540同時登記表外科目，付：代保管有價值品付款行，借：吸收存款——付款人戶貸：清算資金往來三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算第六十一頁，共九十七頁。（2）付款人無款支付的核算，可以直接從申請人（持票人）帳戶支取。借：吸收存款-活期存款-持票人戶貸：貼現(xiàn)資產-面值-××匯票戶同時結轉貼現(xiàn)資產（利息調整）。如貼現(xiàn)申請人存款賬戶余額不足，不足部分應轉入逾期貸款科目核算。借：吸收存款——持票人戶逾期貸款——持票人戶貸：貼現(xiàn)資產-面值

三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算第六十二頁，共九十七頁。課堂練習2010年12月9日某行開戶單位A廠申請將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額2,000,000元，該匯票出票日為2010年11月12日，到期日為2011年2月12日，審核無誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為3.45‰。做相應的會計分錄。第六十三頁，共九十七頁。答案（1）12月9日計算出貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額：貼現(xiàn)利息＝匯票金額×貼現(xiàn)期×貼現(xiàn)率＝2000000×65×3.45‰/30＝14950（元）實付貼現(xiàn)金額＝匯票金額－貼現(xiàn)利息＝2000000—14950＝1985050（元）借：貼現(xiàn)資產-面值2000000貸：吸收存款-A廠戶1985050貼現(xiàn)資產-利息調整14950同時按匯票金額登記表外科目，收：代保管有價值品第六十四頁，共九十七頁。（2）12月31日銀行計提利息收入借：貼現(xiàn)資產-利息調整5290（2000000×23【12月9日--12月31日】×3.45‰/30）貸：利息收入5290（3）2月12日貼現(xiàn)到期收回的核算借：清算資金往來貸：貼現(xiàn)資產-面值借：貼現(xiàn)資產-利息調整9660貸：利息收入9660同時登記表外科目，付：代保管有價值品接上…第六十五頁，共九十七頁。付款行，借：吸收存款——付款人戶貸：清算資金往來第六十六頁，共九十七頁。第三節(jié)貸款損失準備金的核算一、貸款損失準備金的提取二、會計科目三、貸款損失準備金的核算第六十七頁，共九十七頁。一、貸款損失準備的提?。?）2002年4月中國人民銀行頒布《銀行貸款損失準備計提指引》（以下簡稱《指引》），《指引》中規(guī)定了對一般準備、專項準備和特種準備性質的界定，同時規(guī)定貸款損失準備由總行統(tǒng)一計提，未提足準備的商業(yè)銀行不得進行稅后利潤分配。貸款損失準備的計提范圍為承擔風險和損失的資產，具體包括：貸款（含抵押、質押、保證等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款、進出口押匯、拆出資金等。第六十八頁，共九十七頁。銀行應當按照謹慎會計原則，合理估計貸款可能發(fā)生的損失，及時計提貸款損失準備。貸款損失準備包括一般準備、專項準備和特種準備。一般準備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計提的、用于彌補尚未識別的可能性損失的準備。專項準備是指根據(jù)《貸款風險分類指導原則》，對貸款進行風險分類后，按每筆貸款損失的程度計提的用于彌補專項損失的準備。特種準備指針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風險計提的準備。貸款損失準備由銀行總行統(tǒng)一計提。一、貸款損失準備的提取第六十九頁，共九十七頁。銀行應按季計提一般準備，一般準備年末余額應不低于年末貸款余額的１%。銀行可參照以下比例按季計提專項準備：對于關注類貸款，計提比例為2%；對于次級類貸款，計提比例為25%；對于可疑類貸款，計提比例為50%；對于損失類貸款，計提比例為100%。其中，次級和可疑類貸款的損失準備，計提比例可以上下浮動20%。特種準備由銀行根據(jù)不同類別（如國別、行業(yè)）貸款的特殊風險情況、風險損失概率及歷史經驗,自行確定按季計提比例。一、貸款損失準備的提取第七十頁，共九十七頁。（2）新企業(yè)會計準則的有關規(guī)定期末，銀行應根據(jù)借款人的還款能力、還款意愿、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔保人的支持力度和銀行內部信貸管理等因素，分析其風險程度和回收的可能性，以判斷其是否發(fā)生減值。如有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應對其計提貸款損失準備。銀行計算的當期應計提的貸款損失準備，為期末該貸款的賬面價值與其預計未來可收回金額的現(xiàn)值之間的差額。在計算貸款的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應遵循以下原則：

第七十一頁，共九十七頁。（一）對于存在減值客觀證據(jù)的各項重要貸款，銀行應逐項計算預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按各項重要貸款的原始實際利率折現(xiàn)，）。如某項貸款的利率是變動利率則按依合同確定的當前實際利率折現(xiàn)；（二）對于存在減值客觀證據(jù)的各項非重要貸款，銀行可逐項也可對其組合計算預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。（三）對于不存在減值客戶證據(jù)的各項貸款，無論其是否屬于重要貸款，均應按類似信用風險特征進行組合，以判斷其是否發(fā)生減值。如對該組合存在減值的客觀證據(jù)，應對其組合計算預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。以單項或組合計提貸款損失準備的貸款，不應再包括在此類貸款組合中進行減值測試。

（2）新企業(yè)會計準則的有關規(guī)定第七十二頁，共九十七頁。二、會計科目1304

貸款損失準備1.本科目核算企業(yè)（銀行）貸款的減值準備。計提貸款損失準備的資產包括貼現(xiàn)資產、拆出資金、客戶貸款、銀團貸款、貿易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉貸款和墊款等。企業(yè)（保險）的保戶質押貸款計提的減值準備，也在本科目核算。企業(yè)（典當）的質押貸款、抵押貸款計提的減值準備，也在本科目核算。企業(yè)委托銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項計提的減值準備，可將本科目改為“1304

委托貸款損失準備”科目。2.本科目可按計提貸款損失準備的資產類別進行明細核算。

第七十三頁，共九十七頁。3.貸款損失準備的主要賬務處理。（1）資產負債表日，貸款發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。（2）對于確實無法收回的各項貸款，按管理權限報經批準后轉銷各項貸款，借記本科目，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)資產”、“拆出資金”等科目。（3）已計提貸款損失準備的貸款價值以后又得以恢復，應在原已計提的貸款損失準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產減值損失”科目。4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的貸款損失準備。二、會計科目第七十四頁，共九十七頁。6701資產減值損失1.本科目核算企業(yè)計提各項資產減值準備所形成的損失。2.本科目可按資產減值損失的項目進行明細核算。3.企業(yè)的應收款項、存貨、長期股權投資、持有至到期投資、固定資產、無形資產、貸款等資產發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期股權投資減值準備”、“持有至到期投資減值準備”、“固定資產減值準備”、“無形資產減值準備”、“貸款損失準備”等科目。

二、會計科目第七十五頁，共九十七頁。在建工程、工程物資、生產性生物資產、商譽、抵債資產、損余物資、采用成本模式計量的投資性房地產等資產發(fā)生減值的，應當設置相應的減值準備科目，比照上述規(guī)定進行處理。

4.企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、貸款損失準備等，相關資產的價值又得以恢復的，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“持有至到期投資減值準備”、“貸款損失準備”等科目，貸記本科目。

5.期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。二、會計科目第七十六頁，共九十七頁。第七十七頁，共九十七頁。三、貸款損失準備的核算提取貸款損失準備時，借記“資產減值損失”科目，貸記貸款損失準備。本期應計提的貸款損失準備大于其賬面余額的，應按其差額補提減值準備，借記“資產減值損失”科目，貸記貸款損失準備。對于確實無法收回的各項貸款，經批準作為呆賬損失時，應沖銷提取的貸款損失準備，借記貸款損失準備，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)”等科目。已確認并轉銷的貸款損失準備，如以后又收回，應按實際收回的金額，借記“貸款”、“貼現(xiàn)”等科目，貸記貸款損失準備；同時，借記“吸收存款”等科目，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)”等。貸款損失準備一經確認，不得轉回。

第七十八頁，共九十七頁。

計提損失準備金的處理借：資產減值損失貸：貸款損失準備—××準備核銷貸款損失的處理借：貸款損失準備—××準備貸：貸款—××單位逾期貸款戶已沖銷貸款損失又收回借：貸款損失準備—××準備貸：資產減值損失借：貸款—××單位逾期貸款戶貸：貸款損失準備金-××準備借：吸收存款-活期存款貸：貸款—××單位逾期貸款戶

三、貸款損失準備的核算第七十九頁，共九十七頁。例題某銀行2010年末貸款余額為100萬元，經測試貸款減值20萬元，2011年5月1日經批準從貸款損失準備中沖銷呆帳10萬元，2011年末貸款余額為500萬元，經測試貸款減值50萬元，2012年1月5日，已核銷的貸款收回10萬元，2012年末貸款余額為800萬元，經測試貸款減值60萬元,試計算2010年末、2011年末、2012年末關于貸款損失準備的會計分錄。第八十頁，共九十七頁。答案2010年末：借：資產減值損失20萬貸：貸款損失準備—××準備20萬2011年5月1日借：貸款損失準備—××準備10萬貸：貸款—××單位逾期貸款戶10萬2011年末：借：資產減值損失40萬貸：貸款損失準備—××準備40萬2012年1月5日借：貸款損失準備—××準備10萬貸：資產減值損失10萬第八十一頁，共九十七頁。

借：貸款—××單位逾期貸款戶10萬貸：貸款損失準備金-××準備10萬借：吸收存款-活期存款10萬貸：貸款—××單位逾期貸款戶10萬2012年末：借：資產減值損失10萬貸：貸款損失準備—××準備10萬接上…第八十二頁，共九十七頁。第四節(jié)逾期貸款利息的核算

一、貸款利息核算制度的變化二、逾期貸款利息的確認與核算第八十三頁，共九十七頁。一、貸款利息核算制度的變化我國貸款利息核算制度主要經歷了三個發(fā)展階段：一是1993年前基于收付實現(xiàn)制的核算制度；二是1993年至2001年基于權責發(fā)生制的核算制度；三是2001年以后基于謹慎原則的核算制度。而在2007年實施新會計準則后，現(xiàn)行貸款利息核算制度將會受到重大影響。第八十四頁，共九十七頁。1.基于收付實現(xiàn)制的利息核算制度1993年以前，我國金融企業(yè)一般按收付實現(xiàn)制確認利息收入。所謂收付實現(xiàn)制是指收益和費用的確認以是否已經收到或付出為標準，凡在本期內收到收益或付出的費用不論是否屬于本期，都作為本期的收益或費用處理。在這一指導思想下，貸款利息的核算也是以利息的實際收取為記賬依據(jù)的。第八十五頁，共九十七頁。2.基于權責發(fā)生制的利息核算制度按照權責發(fā)生制，銀行根據(jù)貸款利息是否在當期實現(xiàn)而不是收取來確認利息收入。在概念上，將結息日前形成的利息稱為應收利息；如果應收利息在結息日之后尚未收回，應轉入應收逾期利息（或應收未收利息）；應收逾期利息經認定不能收回則需要核銷，轉作應收催收利息在表外反映。第八十六頁，共九十七頁。(1)關于利息收入的確認。正常及逾期3年以內的貸款應計提利息收入，逾期（含展期后）3年以上的貸款僅在實際收取時確認利息收入。此后，由于3年標準明顯不符合我國貸款收息的實際狀況，財政部于1997年將核算期限縮短為2年，1998年為1年，1999年為半年。(2)關于應收逾期利息的終止確認。對于應收逾期利息，只有在債務人破產或者死亡，以其破產財產或者遺產清償后仍然不能收回，或因債務人逾期未履行償債義務超過3年仍然不能收回，才允許作為壞賬損失予以核銷。1999年，財政部在《關于加強金融企業(yè)財務監(jiān)管若干問題的通知》放寬了這一規(guī)定，只要應收逾期利息連續(xù)三年不能收回就可以作為壞賬核銷。商業(yè)銀行需要按年末應收利息余額的3‰提取壞賬準備金，用于核銷企業(yè)應收逾期利息的壞賬損失。2.基于權責發(fā)生制的利息核算制度第八十七頁，共九十七頁。3.基于謹慎原則的利息核算制度新企業(yè)會計制度對貸款利息核算制度從以下三個方面凸現(xiàn)了謹慎原則：(1)關于利息收入的確認條件。本金或利息逾期90天沒有收回的貸款不再確認利息收入，為非應計貸款。在收入實現(xiàn)的判斷中增加了利息逾期的因素，以及將期限縮減至90天，這將可能出現(xiàn)的壞賬降到了合理的范圍。第八十八頁，共九十七頁。(2)關于應收逾期利息的終止確認?，F(xiàn)行制度改變了以往通過壞賬準備核銷貸款利息的做法，而是采取沖減利息收入的方式終止確認應收逾期利息，這不僅簡化了實務操作，而且有利于壞賬損失的及時處理。(3)關于非應計貸款收回現(xiàn)金的處理。貸款在從應計貸款轉為非應計貸款后，銀行采用收付實現(xiàn)制確認利息收入，僅在收到還款，且本著先本后息的原則，在沖減本金后，再將剩余部分確認為利息收入。3.基于謹慎原則的利息核算制度第八十九頁，共九十七頁。二、逾期貸款利息的確認與核算1.一般核算貸款轉入逾期后，銀行按季或按月根據(jù)貸款本金和利息計應收利息，計入當期利息收入借：應收利息 ××單位戶貸：利息收入 ××戶待以后收回貸款本息時，沖減應收利息借：吸收存款 ××單位戶貸：應收利息 ××單位戶第九十頁，共九十七頁。2.新企業(yè)會計準則的謹慎性原則：商業(yè)銀行三個月以上的貸款利息不計入損益。應計貸款和非應計貸款分別核算。非應計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有

收回的貸款。應計貸款是指非應計貸款以外的貸款。當貸款的本金