第2章基本會(huì)計(jì)概念：資產(chǎn)負(fù)債表

基本會(huì)計(jì)概念：

資產(chǎn)負(fù)債表2第一頁，共五十五頁。2-2基本概念財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）概念標(biāo)準(zhǔn)幫助解決未來會(huì)計(jì)問題不是一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）.本書11個(gè)基本概念.

本章1-5個(gè)基本概念.剩余6個(gè)基本概念在下章.第二頁，共五十五頁。2-32.1基本概念貨幣計(jì)量.會(huì)計(jì)主體.持續(xù)經(jīng)營.成本.復(fù)式記賬.會(huì)計(jì)分期.穩(wěn)健性.實(shí)現(xiàn).配比.一貫性.重要性.第三頁，共五十五頁。2-42.1.1貨幣計(jì)量概念會(huì)計(jì)報(bào)告是及時(shí)的根據(jù)已發(fā)生的交易或事項(xiàng)記錄報(bào)告貨幣項(xiàng)目的價(jià)值。它的好處在于貨幣能夠提供一個(gè)共同的計(jì)量基礎(chǔ)，這樣關(guān)于同意會(huì)計(jì)主體的不同種類事件就可以用數(shù)字表示并且可以相加減。局限性.個(gè)別情況或事項(xiàng)不能被估計(jì)和報(bào)告，嚴(yán)重限制了會(huì)計(jì)報(bào)告的范圍如總經(jīng)理的健康狀況，醞釀中的罷工。忽略價(jià)格變化。第四頁，共五十五頁。2-52.1.2會(huì)計(jì)主體概念賬簿建立和保持者.與所有者相區(qū)別.主體是指編制會(huì)計(jì)報(bào)告的任何組織或單位。可能與法人主體相區(qū)別或是同一主體.可能是一個(gè)大型實(shí)體企業(yè)的一部分.通用電氣公司為它的許多業(yè)務(wù)單位都設(shè)置了一套獨(dú)立的賬簿。對(duì)公司而言，公司本身是一個(gè)法律主體，獨(dú)立于公司的所有者，他的賬簿記錄范圍恰好與法律主體范圍一致。第五頁，共五十五頁。2-62.1.3持續(xù)經(jīng)營概念除非有足夠的證據(jù)表明是相反的情況，否則會(huì)計(jì)通常假定主體是持續(xù)經(jīng)營。假設(shè)在一個(gè)不限定的時(shí)間段里企業(yè)持續(xù)運(yùn)營。替代假設(shè):清算/破產(chǎn).僅僅清算價(jià)值是有意義的.第六頁，共五十五頁。2-72.1.4成本概念資產(chǎn)定義:=主體擁有的經(jīng)濟(jì)資源.=現(xiàn)金或其他能產(chǎn)生現(xiàn)金流的事物.資產(chǎn)按成本報(bào)告，也就是支付的購買價(jià)格。公允價(jià)值=資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)購買或出售的市場(chǎng)價(jià)格資產(chǎn)的賬面價(jià)值=記錄的價(jià)值.第七頁，共五十五頁。2-81.非貨幣性資產(chǎn)土地，房屋和建筑物，機(jī)器廠房和類似的相關(guān)事物。賬面價(jià)值=當(dāng)時(shí)購買的公允價(jià)值或市價(jià)一般所說的資產(chǎn)“價(jià)值”通常是指該資產(chǎn)出售的現(xiàn)行價(jià)格，因此，非貨幣性資產(chǎn)在會(huì)計(jì)賬簿上所記載的價(jià)值并不代表它的公允價(jià)值。第八頁，共五十五頁。2-91.非貨幣性資產(chǎn)折舊或攤銷=在資產(chǎn)壽命基礎(chǔ)上對(duì)其成本進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)?賬面價(jià)值=記錄的成本-至今天的折舊.成本概念的基本原理:為了相關(guān)性損害客觀性.第九頁，共五十五頁。2-102.成本概念的合理性成本概念為非貨幣性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量提供了一個(gè)相當(dāng)客觀的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)報(bào)表使用者必須弄清會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是部分地基于成本概念，從而必須通過分析報(bào)告信息和運(yùn)用非會(huì)計(jì)信息來自行估計(jì)資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值。第十頁，共五十五頁。2-112.成本概念的合理性攤銷的目的是要從資產(chǎn)賬戶上系統(tǒng)地轉(zhuǎn)出資產(chǎn)成本，并將其列示為一種營運(yùn)資本，其與資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值或?qū)嶋H價(jià)值的變動(dòng)沒有必然聯(lián)系。在非貨幣性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中堅(jiān)持成本概念表明了會(huì)計(jì)界愿意在一定程度上犧牲相關(guān)性來換取更大的客觀性和可行性。第十一頁，共五十五頁。2-123.貨幣性資產(chǎn)現(xiàn)金，

有價(jià)證券.最初按成本計(jì)價(jià)報(bào)告.調(diào)整后的公允價(jià)值（=可獲得的市價(jià)）?；驹?公允價(jià)值具有相關(guān)性、客觀性和可行性為什么公允價(jià)值的相關(guān)性和客觀性適用于貨幣性資產(chǎn)而不適用于非貨幣性資產(chǎn)？貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的未實(shí)現(xiàn)變動(dòng)應(yīng)在會(huì)計(jì)上如何處理？第十二頁，共五十五頁。2-134.公允價(jià)值的合理性大多數(shù)貨幣性資產(chǎn)取得后采用公允價(jià)值進(jìn)行處理滿足判斷會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可接受性的三個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn)：相關(guān)性、客觀性與可行性。由于對(duì)現(xiàn)行價(jià)值的評(píng)估值只是一種估計(jì)，且會(huì)計(jì)報(bào)告是由公司管理人員編制的，有可能存有管理人員的偏見。第十三頁，共五十五頁。2-145.商譽(yù)來自成本概念，會(huì)計(jì)主體無償取得的某項(xiàng)東西（捐贈(zèng)除外）將不作為資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負(fù)債表上。商譽(yù)只有在公司購買某一項(xiàng)有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源時(shí)才會(huì)出現(xiàn)在公司的賬面上。第十四頁，共五十五頁。2-155.商譽(yù)經(jīng)濟(jì)中的商譽(yù):商業(yè)企業(yè)的公允價(jià)值–已獲得的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值.會(huì)計(jì)中的商譽(yù):購買價(jià)格-凈資產(chǎn)的公允價(jià)值.只有在購買時(shí)報(bào)告.應(yīng)用成本概念.第十五頁，共五十五頁。2-162.1.5復(fù)式記賬概念資產(chǎn)=權(quán)益.權(quán)益=資產(chǎn)的索取權(quán).負(fù)債=債權(quán)人的索取權(quán)（即除企業(yè)所有者之外的每個(gè)人）.所有者權(quán)益，是企業(yè)所有者的索取權(quán)(公司的投資者或股東的權(quán)益）第十六頁，共五十五頁。2-17基礎(chǔ)會(huì)計(jì)等式:資產(chǎn)=權(quán)益.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益.對(duì)公司而言:資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益.資產(chǎn)=負(fù)債+實(shí)收資本+留存收益.2.1.5復(fù)式記賬概念第十七頁，共五十五頁。2-18交易=能夠影響會(huì)計(jì)報(bào)告的事項(xiàng).每一筆交易都對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告產(chǎn)生雙向的影響.雙向影響:結(jié)果維持基礎(chǔ)會(huì)計(jì)等式的平衡.復(fù)式記賬法.2.1.5

復(fù)式記賬概念第十八頁，共五十五頁。2-192.2資產(chǎn)負(fù)債表特定的時(shí)間或現(xiàn)時(shí)報(bào)告.更正式的名稱是財(cái)務(wù)狀況表.資產(chǎn)負(fù)債表是與會(huì)計(jì)主體相關(guān)，而不是與主體的成員相關(guān)。內(nèi)容

（表明數(shù)量上的平等）:資產(chǎn).權(quán)益：負(fù)債和所有者權(quán)益.第十九頁，共五十五頁。2-202.2.1總體觀點(diǎn):

1.資源和索取權(quán)的觀點(diǎn)資產(chǎn)=債權(quán)資產(chǎn).所有者權(quán)益是剩余索取權(quán).會(huì)計(jì)主體的所有者與債權(quán)人并不在相同意義上享有索取權(quán)。缺點(diǎn):資產(chǎn)負(fù)債表不是按市價(jià)或清算價(jià)值報(bào)告，所有者權(quán)益作為索賠則是不清楚的、不明朗的。債權(quán)是一種合法的觀點(diǎn). 更適用于清算，而不是持續(xù)經(jīng)營。.第二十頁，共五十五頁。2-212.2.1總體觀念:

2.資源和資金使用的觀點(diǎn)等式左邊=資產(chǎn)=資金如何被使用或投資.等式右邊=負(fù)債+所有者權(quán)益=資金來源=資產(chǎn)如何被籌資.由所有者提供的融資:實(shí)收資本

（=已投入的資本）.留存收益.第二十一頁，共五十五頁。2-222.2.1總體觀念:

2.資源和資金使用的觀點(diǎn)所以，根據(jù)資金來源于運(yùn)用的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)恒等式的另一種解釋：會(huì)計(jì)主體投資于資產(chǎn)的每一元資金不是由主體的債權(quán)人就是由它的所有者提供的；相應(yīng)的，所得到的每一元都被投資于某項(xiàng)資產(chǎn)。第二十二頁，共五十五頁。2-232.2.2賬戶分類相關(guān)項(xiàng)目的分組.滿足同一類中的各項(xiàng)目在重大方面彼此相似屬于某一類的各項(xiàng)目在根本上有別于其他類型中的各項(xiàng)目。類別:資產(chǎn)、權(quán)益（如：負(fù)債、所有者權(quán)益）、收入、費(fèi)用.管理層的靈活管理.第二十三頁，共五十五頁。2-242.2.3資產(chǎn)資產(chǎn)是指會(huì)計(jì)主體所控制的可客觀計(jì)量購置成本（或公允價(jià)值）的經(jīng)濟(jì)資源.包括：必須是通過交易取得的必須是經(jīng)濟(jì)資源必須是由主體所控制的購置成本（或公允價(jià)值）必須能夠客觀地計(jì)量第二十四頁，共五十五頁。2-252.2.3資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)資源（如：

提供未來收益）.現(xiàn)金或可變現(xiàn)的事物.商品變現(xiàn).可以產(chǎn)生現(xiàn)金流入的項(xiàng)目.即要么是現(xiàn)金，要么是最終能夠產(chǎn)生現(xiàn)金流入的項(xiàng)目。由企業(yè)所控制，不過持有或暫時(shí)控制資產(chǎn)不足以使其成為一項(xiàng)資產(chǎn).在獲得時(shí)客觀地衡量成本.第二十五頁，共五十五頁。2-26資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)的報(bào)告分類.以流動(dòng)性降序排列.流動(dòng)資產(chǎn)（幾乎）

總是單獨(dú)列式。第二十六頁，共五十五頁。2-271.流動(dòng)資產(chǎn)可以變現(xiàn)或出售或消耗掉在一年或更長的正常運(yùn)行周期的資產(chǎn)。

現(xiàn)金。有價(jià)證券。應(yīng)收帳款。存貨。預(yù)付費(fèi)用。第二十七頁，共五十五頁。2-28現(xiàn)金可用于支付的現(xiàn)金.第二十八頁，共五十五頁。2-29有價(jià)證券是一種投資:容易出售的.1年以內(nèi)可被轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金.第二十九頁，共五十五頁。2-30應(yīng)收賬款客戶所欠的.預(yù)計(jì)不可回收時(shí)，應(yīng)在報(bào)告中相應(yīng)減少應(yīng)收賬款金額。其他應(yīng)收款:除了客戶的欠款的應(yīng)收款項(xiàng).應(yīng)收票據(jù):是一種書面的付款承諾的證據(jù)。第三十頁，共五十五頁。2-31存貨包含以下項(xiàng)目:在企業(yè)日常貿(mào)易活動(dòng)中持有以供出售的（產(chǎn)成品）正在生產(chǎn)過程中的可供出售的產(chǎn)品（在產(chǎn)品）消耗品或可供出售勞務(wù).注意：存貨與日常經(jīng)營中即將被售出的產(chǎn)品相關(guān)。第三十一頁，共五十五頁。2-32練習(xí)題對(duì)于下列兩種情況，拖拉機(jī)是一項(xiàng)存貨還是一種其它類型的資產(chǎn)？卡特彼勒（

拖拉機(jī)制造企業(yè)）？一個(gè)農(nóng)場(chǎng)？第三十二頁，共五十五頁。2-33預(yù)付費(fèi)用屬于無形資產(chǎn).有效性持續(xù)在不久的將來一段時(shí)間內(nèi).舉例:預(yù)付租金費(fèi)用.預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)用.第三十三頁，共五十五頁。2-342.不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備也可以被稱作固定資產(chǎn).有形資產(chǎn).使用期長的.通常制造貨物和服務(wù)以產(chǎn)生現(xiàn)金流.土地沒有折舊.建筑物和設(shè)備列式:成本減去累計(jì)折舊.第三十四頁，共五十五頁。2-353.其他資產(chǎn)投資

（在預(yù)期一年以內(nèi)不會(huì)被出售）無形資產(chǎn)商譽(yù)、

專利、

商標(biāo)權(quán)和版權(quán).比預(yù)付費(fèi)用的使用壽命更長.第三十五頁，共五十五頁。2-362.2.4負(fù)債轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的義務(wù)或提供服務(wù)給外部公司.由過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的.屬于企業(yè)資產(chǎn)的索償權(quán).除非表明，一般不針對(duì)特殊資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表日?qǐng)?bào)告償還債務(wù)的數(shù)量.本金+利息（直至資產(chǎn)負(fù)債表日）.第三十六頁，共五十五頁。2-371.流動(dòng)負(fù)債一年之內(nèi)償還或消除的或者當(dāng)前運(yùn)行周期,更長為準(zhǔn)。應(yīng)付賬款應(yīng)交稅金應(yīng)計(jì)費(fèi)用遞延收入長期負(fù)債的流動(dòng)部分第三十七頁，共五十五頁。2-38應(yīng)付賬款供應(yīng)商

（如銷售商）

聲稱提供商品或服務(wù)，但尚未付清。.無擔(dān)保的.應(yīng)付票據(jù)或短期借款正式書面證明.包括所欠金融機(jī)構(gòu)的金額數(shù)量.第三十八頁，共五十五頁。2-39應(yīng)交稅金政府稅款的欠款.收入所得稅通常根據(jù)多少來決定是否單獨(dú)列示。第三十九頁，共五十五頁。2-40應(yīng)計(jì)費(fèi)用應(yīng)付給外部公司的費(fèi)用.通常沒有發(fā)票.包括應(yīng)付利息和應(yīng)付工資.第四十頁，共五十五頁。2-41遞延收入也叫未實(shí)現(xiàn)收入或先前吸取的收入收到預(yù)付款但是企業(yè)并沒有執(zhí)行服務(wù)或運(yùn)送貨物第四十一頁，共五十五頁。2-42長期負(fù)債的流動(dòng)部分是指一年內(nèi)到期的長期負(fù)債部分。從非流動(dòng)部分中獨(dú)立出來報(bào)告，以使流動(dòng)負(fù)債能夠全面反映主體的短期債務(wù)。第四十二頁，共五十五頁。2-432.其他負(fù)債不滿足流動(dòng)資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的負(fù)債可簡單地稱作其他負(fù)債。有時(shí)也稱做長期債務(wù)或非流動(dòng)負(fù)債.第四十三頁，共五十五頁。2-442.2.5所有者權(quán)益所有者投資企業(yè)的金額總額.=資產(chǎn)–負(fù)債=凈資產(chǎn)對(duì)公司而言:投資者或股東的權(quán)益.股份證明所有者權(quán)益.可以在資產(chǎn)負(fù)債表上的任何資產(chǎn)投資.第四十四頁，共五十五頁。2-45所有者權(quán)益的兩大類別實(shí)收資本.留存收益.第四十五頁，共五十五頁。2-461.實(shí)收資本是指所有者通過購買公司發(fā)行的股票而直接投資于公司的資金額。進(jìn)一步劃分：股本（已規(guī)定的或股票面值）追加繳入資本.所有者已經(jīng)支付購買股票.第四十六頁，共五十五頁。2-472.留存收益是從主體建立到現(xiàn)在為止的盈余總額與整個(gè)壽命期內(nèi)向股東支付的股利總額的差額。如果差額是負(fù)數(shù)、赤字，則為迄今為止的再投資收益減去迄今為止的股利，而不是留存收益。剩余權(quán)益資產(chǎn).在留存收益和現(xiàn)金中沒有必然聯(lián)系.有時(shí)也成為凈資產(chǎn)或資產(chǎn)凈值第四十七頁，共五十五頁。2-483.非公司制企業(yè)獨(dú)資企業(yè).企業(yè)所有權(quán)為一人所有.合伙企業(yè).企業(yè)為兩個(gè)人或兩個(gè)人以上共同所有.資本(非留存收益)賬戶.分離為每個(gè)合伙人.提款.由其賬戶所有者提款.第四十八頁，共五十五頁。2-492.3比率一個(gè)數(shù)作為基數(shù)去除另一個(gè)數(shù).例如:流動(dòng)比率.流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債是反映主體償還流動(dòng)負(fù)債的能力的重要指標(biāo).是一種流動(dòng)性的估計(jì)或償還短期債務(wù)的能力.對(duì)于部分企業(yè)來說,至少為2：1.第四十九頁，共五十五頁。2-502.4資產(chǎn)負(fù)債表的變化從資產(chǎn)負(fù)債表編制開始，會(huì)不斷發(fā)生一些事件使第一章資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)據(jù)發(fā)生變化，會(huì)計(jì)師記錄這些交易，會(huì)計(jì)系統(tǒng)累積并匯總這些變化。資產(chǎn)=負(fù)債+實(shí)收資本+留存收益第五十頁，共五十五頁。2-512.4資產(chǎn)負(fù)債表的變化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的雙重影響.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):初始資本投入1月1日，所有者投資購買股票25,000元銀行貸款1月2日，取得銀行借款12,500元.購買商品1月3日，用現(xiàn)金5,000元購買貨物.售出商品1月4日，銷售貨物取得銷售收入現(xiàn)金750元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本