第8章我國行政單位會計

政府與非營利組織會計

AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations2009年3月V4.0東北財經(jīng)大學(xué)出版社

DongbeiUniversityofFinance&EconomicspressFE1第一頁，共二百三十三頁。第八章我國行政單位會計本章介紹我國行政單位會計實務(wù)。通過本章學(xué)習(xí)，在理解行政單位會計基本理論的基礎(chǔ)上，掌握行政單位會計的核算方法，了解政府財政預(yù)算管理體制改革對行政單位會計的影響。2第二頁，共二百三十三頁。第八章我國行政單位會計學(xué)習(xí)目標了解行政單位會計的概念、特點、范圍、確認基礎(chǔ)及會計要素。熟練掌握行政單位會計收入、支出的內(nèi)容和會計核算方法。掌握行政單位會計資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的會計核算方法。3第三頁，共二百三十三頁。第八章我國行政單位會計學(xué)習(xí)目標了解財政預(yù)算管理體制改革對行政單位會計的影響。了解行政單位會計會計報表的主要內(nèi)容及編制方法。4第四頁，共二百三十三頁。第一節(jié)行政單位會計概述介紹我國行政單位會計的基本框架，闡述行政單位會計的概念、特點、確認基礎(chǔ)及會計要素，了解行政單位會計的一般情況，為學(xué)習(xí)行政單位會計實務(wù)奠定基礎(chǔ)。5第五頁，共二百三十三頁。一、行政單位會計及其范圍（一）行政單位會計行政單位會計是反映和監(jiān)督我國各級政府行政機關(guān)以及實行行政財務(wù)管理的其他機關(guān)、組織預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的專業(yè)會計。6第六頁，共二百三十三頁。一、行政單位會計及其范圍（一）行政單位會計行政單位會計是政府會計的重要組成部分。我國1998年1月1日起實施《行政單位會計制度》。7第七頁，共二百三十三頁。一、行政單位會計及其范圍（二）行政單位會計的范圍行政單位是組織管理國家公共事務(wù)的政府機構(gòu)，其財務(wù)收支活動的目的是為社會提供管理服務(wù)。行政單位會計中的行政單位是廣義的概念，其實質(zhì)是政府組成單位。8第八頁，共二百三十三頁。一、行政單位會計及其范圍（二）行政單位會計的范圍1.國家權(quán)力機關(guān)。2.各級行政機關(guān)。3.各級審判機關(guān)和檢察機關(guān)。4.政黨組織。5.接受預(yù)算撥款的人民團體。6.國家規(guī)定的其他單位或組織。9第九頁，共二百三十三頁。一、行政單位會計及其范圍（三）行政單位會計的會計組織系統(tǒng)根據(jù)機構(gòu)建制和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，行政單位的會計組織系統(tǒng)，分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。行政單位會計主管會計單位二級會計單位基層會計單位10第十頁，共二百三十三頁。二、行政單位會計的特點1.行政單位的會計側(cè)重反映一定時期行政單位的收入和支出情況。2.行政單位會計必須服從預(yù)算管理的要求。3.行政單位會計以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)。4.行政單位會計不要求進行成本核算。11第十一頁，共二百三十三頁。三、行政單位會計要素與會計科目（一）行政單位會計要素行政單位會計設(shè)置了資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出五個會計要素。12第十二頁，共二百三十三頁。三、行政單位會計要素與會計科目（二）行政單位會計科目根據(jù)《行政單位會計制度》，行政單位會計共設(shè)置會計科目17個。其中資產(chǎn)類6個，負債類3個，凈資產(chǎn)類2個，收入類3個，支出類3個。在財政集中收付制度下，增設(shè)了兩個科目，分別是“零余額賬戶用款額度”和“財政應(yīng)返還額度”。13第十三頁，共二百三十三頁。五、行政單位會計要素與會計科目（二）行政單位會計科目序號編號科目名稱序號編號科目名稱

一、資產(chǎn)類

三、凈資產(chǎn)類1101現(xiàn)金12301固定基金2102銀行存款13303結(jié)余3103有價證券

四、收人類4104暫付款14401撥入經(jīng)費5105庫存材料15404預(yù)算外資金收入6106固定資產(chǎn)16407其他收入7

零余額賬戶用款額度

五、支出類8財政應(yīng)返還額度17501經(jīng)費支出二、負債類18502撥出經(jīng)費9201應(yīng)繳預(yù)算款19505結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建10202應(yīng)繳財政專戶款11203暫存款行政單位會計科目表14第十四頁，共二百三十三頁。第二節(jié)行政單位會計的收入核算行政單位收入是行政單位開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金。包括撥入經(jīng)費、預(yù)算外資金收入和其他收入。15第十五頁，共二百三十三頁。第二節(jié)行政單位會計的收入核算撥入經(jīng)費預(yù)算外資金收入其他收入來源于財政國庫，納入財政預(yù)算管理。來源于行政收費，不納入財政預(yù)算管理。來源于其他方面。16第十六頁，共二百三十三頁。一、撥入經(jīng)費（一）撥入經(jīng)費的含義撥入經(jīng)費是指行政單位按照經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，由財政部門或上級單位撥入的預(yù)算經(jīng)費。撥入經(jīng)費是行政單位的主要收入來源。是國家財政通過預(yù)算安排，撥給行政單位開展正常業(yè)務(wù)活動所需要的經(jīng)費。17第十七頁，共二百三十三頁。一、撥入經(jīng)費（二）撥入經(jīng)費的管理行政單位應(yīng)根據(jù)經(jīng)上級主管部門或財政部門核定的用款計劃，按經(jīng)費預(yù)報關(guān)系向上級主管部門或同級財政部門申請撥款。撥入經(jīng)費應(yīng)按預(yù)算規(guī)定的用途使用，未經(jīng)同級財政部門批準，不得擅自改變用途。18第十八頁，共二百三十三頁。一、撥入經(jīng)費（二）撥入經(jīng)費的管理未實行國庫集中收付的行政單位，實行實撥資金的方式，財政部門開出預(yù)算撥款憑證，將款項劃轉(zhuǎn)到行政單位的存款賬戶。行政單位的撥入經(jīng)費，分為經(jīng)常性經(jīng)費和專項經(jīng)費。經(jīng)常性經(jīng)費是用于日常業(yè)務(wù)活動的經(jīng)費；專項經(jīng)費是用于完成專項工作的經(jīng)費。19第十九頁，共二百三十三頁。一、撥入經(jīng)費（三）撥入經(jīng)費的核算行政單位的撥入經(jīng)費事項通過“撥入經(jīng)費”賬戶核算，對應(yīng)科目為“銀行存款”。撥入經(jīng)費銀行存款20第二十頁，共二百三十三頁。一、撥入經(jīng)費（三）撥入經(jīng)費的核算撥入經(jīng)費銀行存款核算由財政部門或上級單位撥入的預(yù)算經(jīng)費。明細科目為：---撥入經(jīng)常性經(jīng)費---撥入專項經(jīng)費21第二十一頁，共二百三十三頁。一、撥入經(jīng)費（三）撥入經(jīng)費的核算撥入經(jīng)費銀行存款明細賬戶：--基本經(jīng)費--項目經(jīng)費22第二十二頁，共二百三十三頁。一、撥入經(jīng)費（三）撥入經(jīng)費的核算撥入經(jīng)費銀行存款核算未實行國庫集中收付改革的行政單位，在商業(yè)銀行開立的存款賬戶實撥資金的收支情況。23第二十三頁，共二百三十三頁。一、撥入經(jīng)費（三）撥入經(jīng)費的核算收到經(jīng)常性經(jīng)費時：借：銀行存款貸：撥入經(jīng)費—撥入經(jīng)常性經(jīng)費收到專項經(jīng)費時：借：銀行存款貸：撥入經(jīng)費—撥入專項經(jīng)費24第二十四頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例1]：某行政單位收到財政部門撥來的本月經(jīng)常性經(jīng)費30萬元。（未實行集中收付改革）借：銀行存款300000貸：撥入經(jīng)費—撥入經(jīng)常性經(jīng)費300000財政會計：借：一般預(yù)算支出300000貸：國庫存款30000025第二十五頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例2]：某行政單位收到財政部門撥來的專項經(jīng)費10萬元，用于完成某專項任務(wù)。借：銀行存款100000貸：撥入經(jīng)費—撥入專項性經(jīng)費10000026第二十六頁，共二百三十三頁。二、預(yù)算外資金收入（一）預(yù)算外資金預(yù)算外資金是行政單位或其他單位為履行或代行政府職能，依國家法律、法規(guī)而收取、提取和安排使用的未納入國家預(yù)算管理的財政性資金。財政資金預(yù)算內(nèi)資金預(yù)算外資金27第二十七頁，共二百三十三頁。二、預(yù)算外資金收入（一）預(yù)算外資金行政單位經(jīng)費預(yù)算內(nèi)資金預(yù)算外資金撥入經(jīng)費行政收費但并非所有的“收費”均為預(yù)算外，有些收費屬于預(yù)算內(nèi)，需要根據(jù)預(yù)算管理的規(guī)定確定。28第二十八頁，共二百三十三頁。二、預(yù)算外資金收入（一）預(yù)算外資金行政單位各種收費預(yù)算內(nèi)預(yù)算外國庫專戶國家財政收入單位預(yù)算外收入29第二十九頁，共二百三十三頁。二、預(yù)算外資金收入（二）預(yù)算外資金的管理預(yù)算外資金是財政性資金，在管理上實行“收支兩條線，財政專戶管理”的方法。行政單位收取的預(yù)算外資金需要上繳財政專戶。30第三十頁，共二百三十三頁。二、預(yù)算外資金收入（二）預(yù)算外資金的管理預(yù)算外收費行政單位財政專戶收取上繳返還支用31第三十一頁，共二百三十三頁。二、預(yù)算外資金收入（三）預(yù)算外資金的上繳方式預(yù)算外資金的上繳，根據(jù)不同的管理要求，有全額上繳、比例上繳、結(jié)余上繳三種方式。32第三十二頁，共二百三十三頁。二、預(yù)算外資金收入（三）預(yù)算外資金的上繳方式全額上繳比例上繳結(jié)余上繳收到的預(yù)算外資金，需要全額上繳財政專戶。收到的預(yù)算外資金，按比例部分上繳財政專戶。收到的預(yù)算外資金，剩余部分上繳財政專戶。33第三十三頁，共二百三十三頁。二、預(yù)算外資金收入（四）預(yù)算外資金收入預(yù)算外資金收入是行政單位收取的沒有納入財政預(yù)算管理的各項行政收費形成的收入。這部分資金由于管理要求，需要納入財政專戶管理。34第三十四頁，共二百三十三頁。二、預(yù)算外資金收入（四）預(yù)算外資金收入1.收到預(yù)算外收費2.按規(guī)定上繳3.收到預(yù)算外返還不上繳部分確認為收入上繳部分確認為負債全部確認為收入35第三十五頁，共二百三十三頁。二、預(yù)算外資金收入（四）預(yù)算外資金收入預(yù)算外資金收入是指財政部門按規(guī)定從財政專戶核撥給行政單位的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財政部門核準不上繳預(yù)算外資金財政專戶，而直接由行政單位按計劃使用的預(yù)算外資金。預(yù)算外資金收入不需上繳預(yù)算外資金部分財政專戶核撥部分36第三十六頁，共二百三十三頁。二、預(yù)算外資金收入（四）預(yù)算外資金收入的核算預(yù)算外資金收入的核算，存在三個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，三種上繳方式，涉及銀行存款、預(yù)算外資金收入和應(yīng)繳財政專戶款三個賬戶。37第三十七頁，共二百三十三頁。二、預(yù)算外資金收入（四）預(yù)算外資金收入的核算銀行存款應(yīng)繳財政專戶款預(yù)算外資金收入是負債類賬戶，核算行政單位按規(guī)定應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。是收入類賬戶，核算行政單位預(yù)算外資金的收入情況。38第三十八頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例3]：某行政單位收到預(yù)算外資金性質(zhì)的收費1000000元，已經(jīng)存入銀行，此款項按規(guī)定需要按全額上繳方式上繳財政預(yù)算外資金專戶。借：銀行存款1000000貸：應(yīng)繳財政專戶款100000039第三十九頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例4]：某行政單位將上述預(yù)算外收費1000000元全額上繳財政預(yù)算外資金專戶。借：應(yīng)繳財政專戶款1000000貸：銀行存款100000040第四十頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例5]：某行政單位收到財政預(yù)算外資金專戶核撥的預(yù)算外資金800000元。借：銀行存款800000貸：預(yù)算外資金收入80000041第四十一頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例6]：某行政單位收到預(yù)算外資金性質(zhì)的收費1000000元，已經(jīng)存入銀行，此款項按規(guī)定需要按40%的比例上繳財政預(yù)算外資金專戶。借：銀行存款1000000貸：應(yīng)繳財政專戶款400000預(yù)算外資金收入60000042第四十二頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例7]：某行政單位將上述預(yù)算外收費400000元全額上繳財政預(yù)算外資金專戶。借：應(yīng)繳財政專戶款400000貸：銀行存款40000043第四十三頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例8]：某行政單位收到財政預(yù)算外資金專戶核撥的預(yù)算外資金300000元。借：銀行存款300000貸：預(yù)算外資金收入30000044第四十四頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例9]：某行政單位收到預(yù)算外資金性質(zhì)的收費1000000元，已經(jīng)存入銀行，此款項按規(guī)定需要按結(jié)余上繳方式上繳財政預(yù)算外資金專戶。借：銀行存款1000000貸：預(yù)算外資金收入100000045第四十五頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例10]：某行政單位按規(guī)定使用了上述實行結(jié)余上繳方式的預(yù)算外資金800000元，以存款支付。借：預(yù)算外資金收入800000貸：銀行存款80000046第四十六頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例11]：某行政單位上述預(yù)算外資金結(jié)余200000元，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政預(yù)算外資金專戶。借：預(yù)算外資金收入200000貸：應(yīng)繳財政專戶款20000047第四十七頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例]：上繳結(jié)余的預(yù)算外資金20萬元。借：應(yīng)繳財政專戶款200000貸：銀行存款20000048第四十八頁，共二百三十三頁。三、其他收入（一）其他收入的內(nèi)容其他收入是指行政單位按規(guī)定收取的各種收入，以及其他來源形成的收入。其他收入是行政單位在業(yè)務(wù)活動中取得的不必上交財政的零星雜項收入、有償服務(wù)收入、有價證券及銀行存款利息收入等。49第四十九頁，共二百三十三頁。三、其他收入（二）其他收入的核算通過“其他收入”核算，對應(yīng)賬戶一般為銀行存款、現(xiàn)金。收到時：借：銀行存款、現(xiàn)金貸：其他收入50第五十頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例12]：某行政單位變賣廢舊報刊取得現(xiàn)金300元。借：現(xiàn)金300貸：其他收入30051第五十一頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例13]：某行政單位本月銀行存款利息5000元。借：銀行存款5000貸：其他收入500052第五十二頁，共二百三十三頁。第二節(jié)行政單位會計的收入核算撥入經(jīng)費預(yù)算外資金收入其他收入小結(jié)53第五十三頁，共二百三十三頁。第三節(jié)行政單位會計的支出核算行政單位支出是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失。包括經(jīng)費支出、撥出經(jīng)費和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建。54第五十四頁，共二百三十三頁。第三節(jié)行政單位會計的支出核算經(jīng)費支出撥出經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建行政單位在業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項支出。行政單位轉(zhuǎn)撥給所屬單位的財政資金。用經(jīng)費以外的自籌資金進行基本建設(shè)支出。55第五十五頁，共二百三十三頁。一、經(jīng)費支出（一）經(jīng)費支出的含義經(jīng)費支出是行政單位在業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項支出。經(jīng)費支出是行政單位的主要支出類科目，行政單位為自身業(yè)務(wù)發(fā)生的一切開支，一般均列為經(jīng)費支出。56第五十六頁，共二百三十三頁。一、經(jīng)費支出（一）經(jīng)費支出的含義經(jīng)費支出是行政單位在業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項支出。經(jīng)費支出是行政單位的主要支出類科目，行政單位為自身業(yè)務(wù)發(fā)生的一切開支，一般均列為經(jīng)費支出。行政單位需要建立健全支出管理制度，嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的開支范圍及開支標準，貫徹?？顚Ｓ迷瓌t，合理安排經(jīng)費支出。57第五十七頁，共二百三十三頁。一、經(jīng)費支出（二）經(jīng)費支出的核算經(jīng)費支出是行政單位在業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項支出。行政單位的各項支出按實際支出數(shù)額記賬。行政單位經(jīng)費支出是行政單位預(yù)算支出的實際數(shù)，按國家對經(jīng)費支出統(tǒng)一口徑管理。58第五十八頁，共二百三十三頁。一、經(jīng)費支出（二）經(jīng)費支出的核算為核算行政單位預(yù)算經(jīng)費的實際支出情況，設(shè)置“經(jīng)費支出”賬戶。經(jīng)費支出按“經(jīng)常性支出”和“專項支出”設(shè)置明細科目。二級以下明細科目需要按《政府收支分類科目》的要求，按支出的經(jīng)濟分類設(shè)置類、款（以下省略二級以下明細科目）。59第五十九頁，共二百三十三頁。一、經(jīng)費支出（二）經(jīng)費支出的核算行政單位的經(jīng)費支出，也分為“未實行國庫集中收付制度改革”和“已經(jīng)實行國庫集中收付制度改革”兩種情況。60第六十頁，共二百三十三頁。一、經(jīng)費支出（二）經(jīng)費支出的核算行政單位未實行集中收付實行集中收付通過設(shè)立的銀行賬戶支出資金。分為財政直接支付和授權(quán)支付兩種方式。61第六十一頁，共二百三十三頁。一、經(jīng)費支出（二）經(jīng)費支出的核算發(fā)生經(jīng)費支出時：借：經(jīng)費支出—經(jīng)常性支出專項支出貸：現(xiàn)金、銀行存款、庫存材料、暫付款等62第六十二頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例14]：某行政單位收到開戶銀行付款通知憑證，本月電話通信費用3000元已經(jīng)付出。借：經(jīng)費支出—經(jīng)常性支出3000貸：銀行存款300063第六十三頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例15]：某行政單位發(fā)放本月工資。根據(jù)工資表，本月應(yīng)付工資26萬元，代扣個人所得稅4萬元，代扣住房公積金2萬元，實付工資轉(zhuǎn)入公務(wù)員工資銀行卡。借：經(jīng)費支出—經(jīng)常性支出260000貸：銀行存款200000暫存款—個人稅40000公積金2000064第六十四頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例16]：某行政單位領(lǐng)用庫存材料一批，價值5000元。借：經(jīng)費支出—經(jīng)常性支出5000貸：庫存材料500065第六十五頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例17]：某行政單位發(fā)生車輛修理費用8000元，以存款支付。借：經(jīng)費支出—經(jīng)常性支出8000貸：銀行存款800066第六十六頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例18]：某行政單位用專項經(jīng)費，開展某項活動，發(fā)生支出6000元，以存款支付。借：經(jīng)費支出—專項支出6000貸：銀行存款600067第六十七頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例19]：某行政單位從事某專項活動，領(lǐng)用材料價值5000元。借：經(jīng)費支出—專項支出5000貸：庫存材料500068第六十八頁，共二百三十三頁。二、撥出經(jīng)費（一）撥出經(jīng)費的含義撥出經(jīng)費是行政單位按核定預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金。行政單位分為三個級次，上級行政單位需要向下級單位轉(zhuǎn)撥財政經(jīng)費。主管會計單位向二級會計單位，以及基層會計單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費。基層會計單位沒有撥出經(jīng)費事項。69第六十九頁，共二百三十三頁。二、撥出經(jīng)費（一）撥出經(jīng)費的含義撥出經(jīng)費是行政單位按核定預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金。行政單位外部單位下屬單位經(jīng)費支出撥出經(jīng)費70第七十頁，共二百三十三頁。二、撥出經(jīng)費（二）撥出經(jīng)費的核算行政單位向所屬單位轉(zhuǎn)撥財政經(jīng)費，通過“撥出經(jīng)費”賬戶核算。根據(jù)撥出經(jīng)費的性質(zhì)不同，撥出經(jīng)費設(shè)置“撥出經(jīng)常性經(jīng)費”和“撥出專項經(jīng)費”兩個明細科目，并按所屬單位的名稱設(shè)置二級明細科目。71第七十一頁，共二百三十三頁。二、撥出經(jīng)費（二）撥出經(jīng)費的核算撥出經(jīng)費時：借：撥出經(jīng)費—撥出經(jīng)常性經(jīng)費

撥出專項經(jīng)費貸：銀行存款72第七十二頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例20]：某行政單位根據(jù)預(yù)算安排轉(zhuǎn)撥給所屬單位本月經(jīng)常性經(jīng)費800000元。借：撥出經(jīng)費—撥出經(jīng)常性經(jīng)費800000貸：銀行存款80000073第七十三頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例21]：某行政單位根據(jù)專項業(yè)務(wù)需要，向所屬單位轉(zhuǎn)撥專項經(jīng)費60000元。借：撥出經(jīng)費—撥出專項經(jīng)費60000貸：銀行存款6000074第七十四頁，共二百三十三頁。三、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建（一）結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的含義是行政單位經(jīng)批準用撥入經(jīng)費以外的自籌資金安排基本建設(shè)，轉(zhuǎn)入建設(shè)銀行或基建財務(wù)管理部門形成的支出。行政單位的基本建設(shè)資金來源，主要是財政撥款。經(jīng)過批準行政單位也允許用財政經(jīng)費以外的資金安排基本建設(shè)，但需要統(tǒng)一管理。75第七十五頁，共二百三十三頁。三、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建（二）結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算為反映行政單位用自籌資金安排基本建設(shè)情況，設(shè)置“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶。轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時：借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建貸：銀行存款76第七十六頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例22]：某行政單位經(jīng)上級批準，自籌資金100000元用于基本建設(shè)，將建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行。借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建100000貸：銀行存款10000077第七十七頁，共二百三十三頁。第三節(jié)行政單位會計的支出核算小結(jié)經(jīng)費支出撥出經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建78第七十八頁，共二百三十三頁。第四節(jié)行政單位會計的資產(chǎn)核算資產(chǎn)是行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。行政單位的資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、有價證券、暫付款、庫存材料和固定資產(chǎn)。實行國庫集中收付制度改革的行政單位，還需要補充零余額賬戶用款額度和財政應(yīng)返還額度兩個賬戶。79第七十九頁，共二百三十三頁。第四節(jié)行政單位會計的資產(chǎn)核算序號編號科目名稱

一、資產(chǎn)類1101現(xiàn)金2102銀行存款3103有價證券4104暫付款5105庫存材料6106固定資產(chǎn)7

零余額賬戶用款額度8財政應(yīng)返還額度80第八十頁，共二百三十三頁。一、現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的管理行政單位的現(xiàn)金，是指庫存現(xiàn)金，存放在會計出納部門的現(xiàn)款，包括人民幣和外幣。行政單位需要按著《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，加強現(xiàn)金管理。加強現(xiàn)金的內(nèi)部控制。81第八十一頁，共二百三十三頁。一、現(xiàn)金（二）現(xiàn)金的核算為反映現(xiàn)金的收支及結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”科目。82第八十二頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例23]：某行政單位開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金2000元備用。借：現(xiàn)金2000貸：銀行存款200083第八十三頁，共二百三十三頁。二、銀行存款（一）銀行存款的管理銀行存款，是行政單位存入銀行和其他金融機構(gòu)的貨幣資金。行政單位應(yīng)按規(guī)定在銀行開立賬戶，以辦理貨幣資金的收付和結(jié)算。行政單位需要按著《銀行結(jié)算辦法》的規(guī)定，加強銀行存款管理。84第八十四頁，共二百三十三頁。二、銀行存款（二）銀行存款的核算為反映行政單位銀行存款的收支及結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目。85第八十五頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例24]：某行政單位開出轉(zhuǎn)賬支票，支付本月辦公費用3000元。借：經(jīng)費支出3000貸：銀行存款300086第八十六頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例25]：某行政單位有外幣業(yè)務(wù)。赴國外學(xué)習(xí)人員報銷差旅費用1000美元，當(dāng)日匯率為1：7.2。借：經(jīng)費支出7200貸：銀行存款----美元戶1000$720087第八十七頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例26]：某行政單位有外幣業(yè)務(wù)。年終“銀行存款--美元”賬戶借方余額為5000美元，折合人民幣35000元。年末中國人民銀行公布的美元與人民幣外匯匯率為1：6.8，予以調(diào)整。應(yīng)調(diào)整的數(shù)額=5000×6.8－35000=-1000（元）借：經(jīng)費支出1000貸：銀行存款----美元戶100088第八十八頁，共二百三十三頁。三、有價證券（一）有價證券的管理有價證券是指行政單位用結(jié)余資金購買的國債。行政單位需要加強對有價證券的管理。1.行政單位的有價證券，只能是國債。2.行政單位只能用有權(quán)自行支配的結(jié)余資金購買有價證券。3.行政單位購入的有價證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管。4.行政單位購買有價證券不得列入支出。89第八十九頁，共二百三十三頁。三、有價證券（二）有價證券的核算1.購入。有價證券按取得時的實際成本記賬，實際成本包括有價證券的買價、手續(xù)費、稅金等。購入價格與面值不等的，也需要按實際購入價格入賬。2.兌付與轉(zhuǎn)讓。兌付有價證券取得的利息，計入其他收入。轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與其賬面成本的差額，也計入其他收入。90第九十頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例27]：某行政單位用結(jié)余購買2年期國債10萬元，年利率5%，無手續(xù)費。借：有價證券100000貸：銀行存款10000091第九十一頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例28]：兩年后行政單位購入的上述國債到期兌付，收回成本10萬元，并取得利息1萬元。借：銀行存款110000貸：有價證券100000其他收入1000092第九十二頁，共二百三十三頁。四、暫付款（一）暫付款的管理暫付款是行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時性待結(jié)算款項。暫付款的債務(wù)人是相關(guān)單位或個人，主要業(yè)務(wù)包括職工預(yù)借差旅費、預(yù)付結(jié)算款、臨時性結(jié)算款等。行政單位對暫付款業(yè)務(wù)要嚴格控制，健全手續(xù)，及時清理，不得長期掛賬。93第九十三頁，共二百三十三頁。四、暫付款（二）暫付款的核算為反映行政單位結(jié)算中產(chǎn)生的債權(quán)，設(shè)置“暫付款”科目。發(fā)生時：借：暫付款--××貸：現(xiàn)金、銀行存款結(jié)算時：借：經(jīng)費支出等貸：暫付款--××94第九十四頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例29]：職工王某出差預(yù)借差旅費3000元，以現(xiàn)金支付。借：暫付款—王某3000貸：現(xiàn)金300095第九十五頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例30]：職工王某出差回來后，實報差旅費3500元，以現(xiàn)金支付報銷差額500元。借：經(jīng)費支出3500貸：暫付款—王某3000現(xiàn)金50096第九十六頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例31]：某行政單位購買辦公用品向供應(yīng)商預(yù)付定金2000元，以銀行存款支付。借：暫付款----供應(yīng)商2000貸：銀行存款200097第九十七頁，共二百三十三頁。五、庫存材料（一）庫存材料的管理庫存材料是指行政單位大宗購人進入庫存，并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。98第九十八頁，共二百三十三頁。五、庫存材料（一）庫存材料的管理1.行政單位的庫存材料是需要入庫管理的材料用品。辦公用品數(shù)量不大，隨買隨用的，按購入數(shù)直接列為支出。2.行政單位的庫存材料包括達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具等低值易耗品。3.行政單位的庫存材料應(yīng)當(dāng)經(jīng)常清點盤查，如發(fā)生虧盈應(yīng)當(dāng)查明原因，作為增減當(dāng)期支出處理。99第九十九頁，共二百三十三頁。五、庫存材料（二）庫存材料的核算為反映行政單位材料的購入、領(lǐng)用和結(jié)存情況，設(shè)置“庫存材料”科目。100第一百頁，共二百三十三頁。五、庫存材料（二）庫存材料的核算1.材料的購入。行政單位購入的材料，按實際價格計價。包括所含增值稅進項稅，不包括購進時的費用。購入時：借：庫存材料--××貸：現(xiàn)金、銀行存款購入時，按實際發(fā)生的成本入賬。（1）包括所含增值稅進項稅；（2）不包括購進時的費用。101第一百零一頁，共二百三十三頁。五、庫存材料（二）庫存材料的核算2.材料的領(lǐng)用。行政單位材料領(lǐng)用時，用先進先出法和加權(quán)平均法確定發(fā)出成本。領(lǐng)用時：借：經(jīng)費支出貸：庫存材料--××102第一百零二頁，共二百三十三頁。五、庫存材料（二）庫存材料的核算3.材料的盤點。材料的盤盈、盤虧，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當(dāng)期支出處理。盤虧時：借：經(jīng)費支出貸：庫存材料--××盤盈時：借：庫存材料--××貸：經(jīng)費支出103第一百零三頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例32]：某行政單位購入材料一批，以存款支付價款4000元（含稅），已經(jīng)入庫。購入時用現(xiàn)金支付運費30元。借：庫存材料4000貸：銀行存款4000借：經(jīng)費支出30貸：現(xiàn)金30104第一百零四頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例33]：某行政單位領(lǐng)用材料一批，以按先進先出法確定其價值2000元。借：經(jīng)費支出2000貸：庫存材料2000105第一百零五頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例34]：某行政單位年終材料清查，發(fā)現(xiàn)A材料盤盈價值300元，B材料盤虧200元。經(jīng)確認為正常損益。借：庫存材料--A300貸：經(jīng)費支出300借：經(jīng)費支出200貸：庫存材料--B200106第一百零六頁，共二百三十三頁。六、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的管理行政單位的固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。行政單位的固定資產(chǎn)的包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書和其他固定資產(chǎn)六類。107第一百零七頁，共二百三十三頁。六、固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的確認標準行政單位的固定資產(chǎn)，一般情況下必須同時具備以下兩個條件。不具備固定資產(chǎn)標準的工具、器具等，作為庫存材料核算。1.使用時間在一年以上；2.單位價值在規(guī)定限額以上。一般設(shè)備價值在500元以上，專用設(shè)備價值在800元以上。108第一百零八頁，共二百三十三頁。六、固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的確認標準單價雖然未達到規(guī)定標準，但使用時間在一年以上的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算（視同固定資產(chǎn)）。109第一百零九頁，共二百三十三頁。六、固定資產(chǎn)（三）固定資產(chǎn)的計價固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時實際成本記賬。1.購入固定資產(chǎn)的實際成本，包括買價、運雜費、安裝費等。2.建造固定資產(chǎn)的實際成本，為建造過程中發(fā)生的實際支出。3.固定資產(chǎn)的補充和改良增值部分，計入固定資產(chǎn)價值。110第一百一十頁，共二百三十三頁。六、固定資產(chǎn)（三）固定資產(chǎn)的計價4.捐贈、盤盈的固定資產(chǎn)，按市場價格、重置成本入賬。5.行政單位的固定資產(chǎn)不計提折舊。111第一百一十一頁，共二百三十三頁。六、固定資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn)的核算為反映行政單位固定資產(chǎn)的情況，需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“固定資金”兩個科目。以便在固定資產(chǎn)不提折舊的情況下，既反映固定資產(chǎn)的情況，又反映購置發(fā)生支出情況。112第一百一十二頁，共二百三十三頁。六、固定資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)固定基金資產(chǎn)類賬戶，核算固定資產(chǎn)的變化情況。凈資產(chǎn)類賬戶，核算固定基金的變化情況。113第一百一十三頁，共二百三十三頁。六、固定資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn)的核算1.固定資產(chǎn)的增加購入時：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款同時：借：經(jīng)費支出貸：固定基金114第一百一十四頁，共二百三十三頁。六、固定資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn)的核算2.固定資產(chǎn)的減少減少時：借：固定基金貸：固定資產(chǎn)發(fā)生支出時：借：經(jīng)費支出貸：銀行存款取得收入時：借：銀行存款貸：其他收入115第一百一十五頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例35]：某行政單位用經(jīng)費購入一批計算機設(shè)備，價值2萬元。借：經(jīng)費支出—經(jīng)常性支出20000貸：銀行存款20000借：固定資產(chǎn)20000貸：固定基金20000116第一百一十六頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例36]：某行政單位購入一項需要安裝的設(shè)備，設(shè)備價值50000元，安裝調(diào)試費用10000元，款項已經(jīng)支付，設(shè)備已經(jīng)通過驗收。借：經(jīng)費支出60000貸：銀行存款60000借：固定資產(chǎn)60000貸：固定基金60000117第一百一十七頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例37]：某行政單位接受捐贈一批圖書，交來的憑據(jù)表明其價值為3萬元。借：固定資產(chǎn)30000貸：固定基金30000118第一百一十八頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例38]：某行政單位經(jīng)過財產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤虧一臺計算機設(shè)備，價值6000元。盤盈一臺打印機設(shè)備，價值2000元。借：固定基金6000貸：固定資產(chǎn)6000借：固定資產(chǎn)2000貸：固定基金2000119第一百一十九頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例39]：某行政單位經(jīng)批準，報廢一臺設(shè)備。設(shè)備原值80000元，設(shè)備清理過程中發(fā)生支出3000元，取得變價收入2000元。借：固定基金80000貸：固定資產(chǎn)80000借：經(jīng)費支出3000貸：銀行存款3000借：銀行存款2000貸：其他收入2000120第一百二十頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例40]：某行政單位經(jīng)批準，出售一臺不再需要的設(shè)備。設(shè)備原值60000元，已經(jīng)使用3年，經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓價格為40000元。此款項需要上繳財政預(yù)算外資金專戶。借：固定基金60000貸：固定資產(chǎn)60000借：銀行存款40000貸：應(yīng)繳財政專戶款40000121第一百二十一頁，共二百三十三頁。第四節(jié)行政單位會計的資產(chǎn)核算小結(jié)現(xiàn)金銀行存款有價證券暫付款庫存材料固定資產(chǎn)122第一百二十二頁，共二百三十三頁。第五節(jié)行政單位會計的負債的核算負債是行政單位承擔(dān)的能以貨幣什量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款、暫存款等。應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財政專戶款暫存款財政國庫財政專戶單位個人123第一百二十三頁，共二百三十三頁。一、應(yīng)繳預(yù)算款（一）應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容應(yīng)繳預(yù)算款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動中按規(guī)定取得的應(yīng)繳財政預(yù)算的各種款項。應(yīng)繳預(yù)算款主要包括納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費罰款、沒收財物變價款、無主財物變價款、贓款和贓物變價款、其他應(yīng)繳預(yù)算的資金等。124第一百二十四頁，共二百三十三頁。一、應(yīng)繳預(yù)算款（一）應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容行政單位預(yù)算內(nèi)收款財政國庫上繳行政單位取得的應(yīng)繳預(yù)算款項應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時、足額上繳國庫。125第一百二十五頁，共二百三十三頁。一、應(yīng)繳預(yù)算款（一）應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容行政單位各種收費預(yù)算內(nèi)預(yù)算外國庫專戶應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財政專戶款126第一百二十六頁，共二百三十三頁。一、應(yīng)繳預(yù)算款（二）應(yīng)繳預(yù)算款的核算為反映行政單位預(yù)算資金的收取與上繳情況，設(shè)置“應(yīng)繳預(yù)算款”科目。收到時：借：銀行存款貸：應(yīng)繳預(yù)算款上繳時：借：應(yīng)繳預(yù)算款貸：銀行存款127第一百二十七頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例41]：某行政單位依據(jù)行政處罰條例對某單位進行經(jīng)濟處罰，收到罰沒款6000元，存入銀行。按規(guī)定此款項需要上繳財政預(yù)算。借：銀行存款6000貸：應(yīng)繳預(yù)算款6000128第一百二十八頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例42]：某行政單位上繳上述罰沒款6000元。借：應(yīng)繳預(yù)算款6000貸：銀行存款6000129第一百二十九頁，共二百三十三頁。二、應(yīng)繳財政專戶款（一）應(yīng)繳財政專戶款的內(nèi)容應(yīng)繳財政專戶款是指行政單位按規(guī)定收取的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金范圍及管理辦法，按國務(wù)院和財政部規(guī)定辦理，主要包括行政單位的預(yù)算外收費項目等。130第一百三十頁，共二百三十三頁。二、應(yīng)繳財政專戶款（一）應(yīng)繳財政專戶款的內(nèi)容預(yù)算外收費行政單位財政專戶收取上繳返還支用131第一百三十一頁，共二百三十三頁。二、應(yīng)繳財政專戶款（二）應(yīng)繳財政專戶款的核算行政單位的預(yù)算外資金實行“收支兩條線，財政專戶管理”辦法，其業(yè)務(wù)事項包括收取、上繳和返還三個環(huán)節(jié)。包括全額上繳、比例上繳和結(jié)余上繳三種方式。會計核算包括銀行存款、應(yīng)繳財政專戶款和預(yù)算外資金收入三個賬戶。132第一百三十二頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例43]：某行政單位收到預(yù)算外收費1000000元，按規(guī)定60%上繳財政專戶。借：銀行存款1000000貸：應(yīng)繳財政專戶款600000預(yù)算外資金收入400000133第一百三十三頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例44]：某行政單位上繳上述預(yù)算外資金600000元。借：應(yīng)繳財政專戶款600000貸：銀行存款600000134第一百三十四頁，共二百三十三頁。二、應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶款的區(qū)別:行政單位各種收費預(yù)算內(nèi)預(yù)算外國庫專戶國家財政收入單位預(yù)算外收入135第一百三十五頁，共二百三十三頁。三、暫存款（一）暫存款的內(nèi)容暫存款是行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位或個人發(fā)生的待結(jié)算款項。暫存款主要包括兩項內(nèi)容:一是臨時性發(fā)生的款項，如存入的押金、保證金等；二是待結(jié)算債務(wù)，如應(yīng)付款項、工資中的個人扣款等。136第一百三十六頁，共二百三十三頁。三、暫存款（二）暫存款的核算為反映行政單位發(fā)生的與相關(guān)單位或個人結(jié)算款項，設(shè)置“暫存款”科目。發(fā)生時：借：銀行存款貸：暫存款結(jié)算時：借：暫存款貸：銀行存款137第一百三十七頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例45]：某行政單位開展業(yè)務(wù)活動時收到保證金3萬元，存入銀行。借：銀行存款30000貸：暫存款—××單位30000138第一百三十八頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例46]：某行政單位購買材料一批，價值6000元，材料已經(jīng)入庫，貨款尚未支付。借：庫存材料6000貸：暫存款—××單位6000139第一百三十九頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例47]：某行政單位支付前所欠的購買材料款6000元。借：暫存款—××單位6000貸：銀行存款6000140第一百四十頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例48]：某行政單位本月應(yīng)付工資100萬元，代扣公積金15萬元，醫(yī)療保險2萬元，個人稅8萬元。以存款支付。借：經(jīng)費支出1000000貸：銀行存款750000暫存款—公積150000醫(yī)保20000個人稅80000141第一百四十一頁，共二百三十三頁。第五節(jié)行政單位會計的負債核算小結(jié)應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財政專戶款暫存款142第一百四十二頁，共二百三十三頁。第六節(jié)行政單位會計的凈資產(chǎn)核算凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負債差額。凈資產(chǎn)反映行政單位的資產(chǎn)凈值，從數(shù)量來看，是資產(chǎn)價值減負債價值。行政單位收入與支出的差額形成的結(jié)余，也構(gòu)成行政單位的凈資產(chǎn)。固定基金結(jié)余143第一百四十三頁，共二百三十三頁。一、固定基金固定基金是指行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金。行政單位的固定基金，反映固定資產(chǎn)的規(guī)模，體現(xiàn)國家對行政單位固定資產(chǎn)的所有權(quán)。（一）固定基金144第一百四十四頁，共二百三十三頁。一、固定基金（二）固定基金核算行政單位的固定資產(chǎn)不提折舊，固定基金數(shù)額隨固定資產(chǎn)的變化而變化。當(dāng)固定資產(chǎn)增加時，同時增加固定基金；當(dāng)固定資產(chǎn)減少時，也同時減少固定基金。固定基金與固定資產(chǎn)的總額保持一致。145第一百四十五頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例49]：某行政單位用行政經(jīng)費購入一設(shè)備，價值2萬元，以存款支付。借：經(jīng)費支出20000貸：銀行存款20000借：固定資產(chǎn)20000貸：固定基金20000146第一百四十六頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例50]：某行政單位經(jīng)批準將一舊設(shè)備報廢，設(shè)備原值6萬元，清理時的凈收入4000元已經(jīng)收到并存入銀行。借：固定基金60000貸：固定資產(chǎn)60000借：銀行存款4000貸：其他收入4000147第一百四十七頁，共二百三十三頁。二、結(jié)余（一）結(jié)余的內(nèi)容結(jié)余是行政單位各項收入與支出相抵后的余額。行政單位的結(jié)余包括經(jīng)常性結(jié)余和專項結(jié)余。148第一百四十八頁，共二百三十三頁。二、結(jié)余（一）結(jié)余的內(nèi)容1.經(jīng)常性結(jié)余。是行政單位年度經(jīng)常性收入和經(jīng)常性支出的差額。2.專項結(jié)余。是行政單位年度專項收入和專項支出的差額。未完成的專項結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用；已經(jīng)完成的專項結(jié)余，按規(guī)定核準后使用。149第一百四十九頁，共二百三十三頁。二、結(jié)余（二）結(jié)余的核算行政單位年度終了后，需要進行年終轉(zhuǎn)賬，將各項收入、支出賬戶的余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶中。結(jié)余是凈資產(chǎn)賬戶，反映行政單位滾存結(jié)余數(shù)額。明細：結(jié)余----經(jīng)常性結(jié)余----專項結(jié)余150第一百五十頁，共二百三十三頁。二、結(jié)余（二）結(jié)余的核算撥入經(jīng)費預(yù)算外資金收入其他收入經(jīng)費支出撥出經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建結(jié)余—經(jīng)常性結(jié)余

專項結(jié)余151第一百五十一頁，共二百三十三頁。二、結(jié)余（二）結(jié)余的核算經(jīng)費支出—經(jīng)常性撥出經(jīng)費—經(jīng)常性結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建撥入經(jīng)費—經(jīng)常性預(yù)算外資金收入其他收入結(jié)余—經(jīng)常性結(jié)余152第一百五十二頁，共二百三十三頁。二、結(jié)余（二）結(jié)余的核算經(jīng)費支出—專項撥出經(jīng)費—專項撥入經(jīng)費—專項結(jié)余—專項結(jié)余153第一百五十三頁，共二百三十三頁。[例51]：某行政單位年終各收支類賬戶余額見下表，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。支出類金額收入類金額經(jīng)費支出撥入經(jīng)費

其中：經(jīng)常性支出其中：經(jīng)常性經(jīng)費專項支出500000專項經(jīng)費撥出經(jīng)費900000預(yù)算外資金收入700000其中：經(jīng)常性經(jīng)費600000其中：經(jīng)常性收入700000專項經(jīng)費300000專項收入0結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建200000其他收入150000支出合計收入合計154第一百五十四頁，共二百三十三頁。1.結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)常性結(jié)余借：撥入經(jīng)費—撥入經(jīng)常性經(jīng)費4000000預(yù)算外資金收入—經(jīng)常性收入700000其他收入150000貸：經(jīng)費支出—經(jīng)常性支出3700000撥出經(jīng)費—撥出經(jīng)常性經(jīng)費600000結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建200000結(jié)余—經(jīng)常性結(jié)余350000155第一百五十五頁，共二百三十三頁。2.結(jié)轉(zhuǎn)專項結(jié)余借：撥入經(jīng)費—撥入專項經(jīng)費1000000貸：經(jīng)費支出—專項支出500000撥出經(jīng)費—撥出專項經(jīng)費300000結(jié)余—專項結(jié)余200000156第一百五十六頁，共二百三十三頁。第六節(jié)行政單位會計的凈資產(chǎn)核算小結(jié)固定基金結(jié)余157第一百五十七頁，共二百三十三頁。第七節(jié)財政預(yù)算管理制度改革下的行政單位會計我國的財政預(yù)算管理制度改革正在不斷深入，財政預(yù)算管理體制發(fā)生了深刻的變化。行政單位會計以部門預(yù)算資金為會計核算對象，財政預(yù)算體制的改革對行政單位會計產(chǎn)生了一定的影響。目前，對行政單位會計產(chǎn)生影響的財政預(yù)算管理制度改革主要有三項內(nèi)容，分別是部門預(yù)算制度、國庫集中收付制度和政府采購制度。158第一百五十八頁，共二百三十三頁。一、部門預(yù)算制度（一）行政單位的部門預(yù)算部門預(yù)算是以政府部門為單位進行編制，經(jīng)財政部門審核后報人民代表大會審議通過，反映部門所有的收入和支出的預(yù)算。部門預(yù)算包括收入預(yù)算和支出預(yù)算。1.收入預(yù)算。2.支出預(yù)算。159第一百五十九頁，共二百三十三頁。一、部門預(yù)算制度（一）行政單位的部門預(yù)算我國的部門預(yù)算近幾年進行了改革，部門預(yù)算制度不斷完善。對行政單位會計產(chǎn)生影響的改革主要有以下兩項：1.區(qū)分基本經(jīng)費和項目經(jīng)費。2.政府收支分類改革。160第一百六十頁，共二百三十三頁。一、部門預(yù)算制度（二）基本經(jīng)費和項目經(jīng)費原來經(jīng)費收入和支出的一級科目按性質(zhì)分為“經(jīng)常性經(jīng)費”和“專項經(jīng)費”，現(xiàn)統(tǒng)一為“基本經(jīng)費”和“項目經(jīng)費”。此變化影響行政單位會計“撥入經(jīng)費”和“經(jīng)費支出”的一級明細科目。161第一百六十一頁，共二百三十三頁。一、部門預(yù)算制度（二）基本經(jīng)費和項目經(jīng)費撥入經(jīng)費—基本經(jīng)費項目經(jīng)費經(jīng)費支出—基本支出項目支出用于維持單位正常運轉(zhuǎn)和完成日常工作的經(jīng)費。用于基本支出以外完成特定任務(wù)所需的經(jīng)費。162第一百六十二頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例52]：某行政單位收到財政部門撥來的當(dāng)月基本經(jīng)費100000元。同時收到用于組織大型會議的專項經(jīng)費20000元。借：銀行存款120000貸：撥入經(jīng)費—基本經(jīng)費100000項目經(jīng)費20000163第一百六十三頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例53]：某行政單位用基本經(jīng)費支出辦公費12000元，動用專項經(jīng)費8000元用于組織大型會議的支出。借：經(jīng)費支出—基本支出12000項目支出8000貸：銀行存款20000164第一百六十四頁，共二百三十三頁。一、部門預(yù)算制度（三）政府收支分類改革新的《政府預(yù)算收支科目》，對收入進行了統(tǒng)一分類，建立了支出的功能分類和支出的經(jīng)濟分類。此變化影響行政單位會計“撥入經(jīng)費”和“經(jīng)費支出”的二級明細科目。165第一百六十五頁，共二百三十三頁。一、部門預(yù)算制度（三）政府收支分類改革撥入經(jīng)費—基本經(jīng)費（功能分類）項目經(jīng)費（功能分類）經(jīng)費支出—基本支出（經(jīng)濟分類）項目支出（經(jīng)濟分類）按支出的功能分類設(shè)置二級明細。按支出的經(jīng)濟分類設(shè)置二級明細。166第一百六十六頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例54]：某市教育局收到財政部門撥來的當(dāng)月基本經(jīng)費10萬元，用于機關(guān)經(jīng)費。借：銀行存款100000貸：撥入經(jīng)費—基本經(jīng)費—教育—教育管理事務(wù)—行政運行100000167第一百六十七頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例55]：某市教育局用基本經(jīng)費支出辦公費12000元，以存款支付。借：經(jīng)費支出—基本支出—商品和服務(wù)支出—辦公費12000貸：銀行存款12000168第一百六十八頁，共二百三十三頁。二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度行政單位如果實行了國庫集收付制度改革，財政撥款將通過國庫單一賬戶體系進行撥付，改變了原來的賬戶制度和結(jié)算體系。行政單位未實行集中支付已實行集中支付在商業(yè)銀行設(shè)立賬戶。實撥資金模式。財政為其設(shè)立的零余額賬戶。授權(quán)額度。169第一百六十九頁，共二百三十三頁。二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度行政單位在國庫集中收付制度下，分為財政直接支付和財政授權(quán)支付方式。預(yù)算經(jīng)費分為財政直接支付額度和財政授權(quán)支付額度。財政直接支付方式財政授權(quán)支付方式經(jīng)費方式170第一百七十頁，共二百三十三頁。二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度未實行改革時：財政行政單位國庫銀行賬戶171第一百七十一頁，共二百三十三頁。二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度實行改革后：財政部門行政單位國庫單一賬戶單位零余額賬戶財政直接支付財政授權(quán)支付172第一百七十二頁，共二百三十三頁。review1.收到財政撥款時，確認收入：借：銀行存款貸：撥入經(jīng)費—撥入經(jīng)常性經(jīng)費—撥入專項經(jīng)費對于沒有實行國庫集中支付行政單位的會計核算（要點）。173第一百七十三頁，共二百三十三頁。review2.發(fā)生經(jīng)費支出時，確認支出：借：經(jīng)費支出—經(jīng)常性經(jīng)費—專項經(jīng)費貸：銀行存款（或現(xiàn)金、材料）174第一百七十四頁，共二百三十三頁。review3.年終轉(zhuǎn)結(jié)余時：借：撥入經(jīng)費—撥入經(jīng)常性經(jīng)費—撥入專項經(jīng)費貸：經(jīng)費支出—經(jīng)常性經(jīng)費—專項經(jīng)費結(jié)余—經(jīng)常性結(jié)余—專項結(jié)余175第一百七十五頁，共二百三十三頁。review4.會計披露：（1）通過資產(chǎn)負債表反映“銀行存款”。（2）通過收入支出總表反映“撥入經(jīng)費”、“經(jīng)費支出”及結(jié)余情況。176第一百七十六頁，共二百三十三頁。二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度財政部門預(yù)算單位國庫單一賬戶單位零余額賬戶財政直接支付財政授權(quán)支付177第一百七十七頁，共二百三十三頁。二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度行政單位實行國庫集中收付制度，主要對“撥入經(jīng)費”和“經(jīng)費支出”業(yè)務(wù)有影響。少數(shù)地區(qū)對“預(yù)算外資金收入”也實行集中支付。但本課程不做介紹。以下分別財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種方式介紹會計核算方法。178第一百七十八頁，共二百三十三頁。二、國庫集中收付制度（二）財政直接支付下的會計核算財政直接支付是行政單位按批準的預(yù)算和資金使用計劃，向國庫提出支付申請，國庫審核后發(fā)出支付令，將財政資金從國庫單一賬戶劃撥到收款人的銀行賬戶。一般用于工資支付、購買商品、轉(zhuǎn)移支出等。財政直接支付包括批準財政直接支付額度和財政實際直接支付兩個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。179第一百七十九頁，共二百三十三頁。二、國庫集中收付制度（二）財政直接支付下的會計核算核算要點：（1）在批準財政直接支付額度時不確認收入。（2）財政實際直接支付時同時確認收入和相應(yīng)的資產(chǎn)與支出。180第一百八十頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例56]：月初，某行政單位接到通知，本月財政直接支付預(yù)算安排額度為100000元。此會計事項為收到財政直接支付額度通知，不確認收入，不進行會計記錄。181第一百八十一頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例57]：15日，某行政單位工資由財政統(tǒng)一支付，本月工資35000元已由財政直接轉(zhuǎn)入個人賬戶。借：經(jīng)費支出—基本支出35000貸：撥入經(jīng)費—基本經(jīng)費35000182第一百八十二頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例58]：18日，某行政單位通過財政直接支付，購買材料一批已經(jīng)入庫，價值3000元。借：庫存材料3000貸：撥入經(jīng)費—基本經(jīng)費3000183第一百八十三頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例59]：20日，某行政單位通過財政直接支付，購買設(shè)備一臺，價值30000元。借：經(jīng)費支出—基本支出30000貸：撥入經(jīng)費—基本經(jīng)費30000借：固定資產(chǎn)30000貸：固定基金30000184第一百八十四頁，共二百三十三頁。二、國庫集中收付制度（三）財政授權(quán)支付下的會計核算財政授權(quán)支付是預(yù)算單位按批準的預(yù)算和資金使用計劃，在月用款額度內(nèi)，自行開具支付令，通過國庫向收款人付款。一般用于未納入統(tǒng)一支付的購買支出和零星支出等。財政授權(quán)支付包括批準財政授權(quán)支付額度和使用財政授權(quán)支付額度兩個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。185第一百八十五頁，共二百三十三頁。二、國庫集中收付制度（三）財政授權(quán)支付下的會計核算核算要點：（1）在批準財政授權(quán)支付額度時確認收入。（2）在使用財政授權(quán)支付額度時確認資產(chǎn)與支出。186第一百八十六頁，共二百三十三頁。二、國庫集中收付制度（三）財政授權(quán)支付下的會計核算為反映財政授權(quán)支付額度和使用情況，設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目。零余額賬戶用款額度資產(chǎn)類科目，核算國庫集中支付下，財政下達的單位授權(quán)用款額度及使用情況。187第一百八十七頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例60]：月初，某行政單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付額度到賬通知書，本月基本經(jīng)費財政授權(quán)支付額度為100000元，已經(jīng)到賬。借：零余額賬戶用款額度100000貸：撥入經(jīng)費—基本經(jīng)費100000188第一百八十八頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例61]：8日，某行政單位開出授權(quán)支付憑證，用財政授權(quán)支付額度購買零星辦公用品，支付價款3000元。借：經(jīng)費支出—基本支出3000貸：零余額賬戶用款額度3000189第一百八十九頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例62]：16日，某行政單位開出授權(quán)支付憑證，用財政授權(quán)支付額度購買材料，支付價款6000元，材料已經(jīng)入庫。借：庫存材料6000貸：零余額賬戶用款額度6000190第一百九十頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例63]：20日，某行政單位開出授權(quán)支付憑證，提取現(xiàn)金3000元。借：現(xiàn)金3000貸：零余額賬戶用款額度3000191第一百九十一頁，共二百三十三頁。二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)年度終了，行政單位需要對年度未使用的剩余財政直接支付額度和財政授權(quán)支付額度進行沖銷，待下年度初恢復(fù)。192第一百九十二頁，共二百三十三頁。二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)為反映行政單位年終未實現(xiàn)支付用款額度情況，行政單位需要在資產(chǎn)類增設(shè)“財政應(yīng)返還額度”科目。財政應(yīng)返還額度資產(chǎn)類科目，記錄財政支付額度的注銷與恢復(fù)情況。193第一百九十三頁，共二百三十三頁。二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)核算要點：（1）年終注銷時，本年度財政支付預(yù)算指標與財政支付實際數(shù)的差額（包括直接額度與授權(quán)額度），計入財政應(yīng)返還額度。（2）年初恢復(fù)時，不記錄恢復(fù)的財政直接支付額度，只確認恢復(fù)的財政授權(quán)支付額度。194第一百九十四頁，共二百三十三頁。二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)核算要點：（3）下年使用上年的財政直接支付額度時，沖減財政應(yīng)返還額度。（4）下年使用上年的財政授權(quán)支付額度時，沖減恢復(fù)的授權(quán)支付額度。195第一百九十五頁，共二百三十三頁。二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)1.年終注銷借：財政應(yīng)返還額度（全部未實現(xiàn)額度）貸：撥入經(jīng)費（未實現(xiàn)的直接支付額度）零余額賬戶用款額度（未實現(xiàn)的授權(quán)支付額度）196第一百九十六頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例64]：年終，經(jīng)核查本年度財政直接支付額度100萬元，財政已經(jīng)實際直接支付80萬元，需要注銷當(dāng)年尚未使用的財政直接支付用款計劃額度20萬元。同時，收到代理銀行提供的對賬單，本年財政授權(quán)支付額度為50萬元，已經(jīng)實際使用授權(quán)額度40萬元，需要注銷財政授權(quán)支付用款額度10萬元。借：財政應(yīng)返還額度300000貸：撥入經(jīng)費200000零余額賬戶用款額度100000197第一百九十七頁，共二百三十三頁。二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)2.年初恢復(fù)（1）恢復(fù)財政直接支付額度，不記錄?。?）恢復(fù)財政授權(quán)支付額度：借：零余額賬戶用款額度（上年未使用額度）貸：財政應(yīng)返還額度（上年未使用額度）198第一百九十八頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例65]：下年初，收到《財政直接支付額度恢復(fù)通知書》和《財政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書》，恢復(fù)上年底注銷的財政直接支付額度20萬元和財政授權(quán)支付額度10萬元。（1）直接支付額度20萬元，不記錄?。?）恢復(fù)財政授權(quán)支付額度：借：零余額賬戶用款額度100000貸：財政應(yīng)返還額度100000199第一百九十九頁，共二百三十三頁。二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)3.使用上年財政直接支付額度使用恢復(fù)的上年的財政直接支付額度借：相應(yīng)的支出或資產(chǎn)貸：財政應(yīng)返還額度200第二百頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例66]：行政單位使用上年度的財政應(yīng)返還額度，采用財政直接支付方式，為單位購買材料一批，價值5000元，已經(jīng)入庫。進行賬務(wù)處理。借：庫存材料5000貸：財政應(yīng)返還額度5000201第二百零一頁，共二百三十三頁。二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)4.使用上年財政授權(quán)支付額度使用恢復(fù)的上年的財政授權(quán)支付額度借：相應(yīng)的支出或資產(chǎn)貸：零余額賬戶用款額度202第二百零二頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例67]：行政單位使用上年度的財政授權(quán)支付額度，購買材料一批，價值2000元，已經(jīng)入庫。借：庫存材料2000貸：零余額賬戶用款額度2000203第二百零三頁，共二百三十三頁。二、國庫集中收付制度（五）會計核算中心在國庫集中收付制度下，行政事業(yè)單位存在著“集中收支，分散核算”和“集中收支，集中核算”兩種會計核算方法。204第二百零四頁，共二百三十三頁。二、國庫集中收付制度（五）會計核算中心會計集中核算是指在財政部門或上級單位成立會計核算中心，在資金所有權(quán)、使用權(quán)、財務(wù)自主權(quán)不變的前提下，取消所屬各行政事業(yè)單位的銀行賬戶、會計機構(gòu)以及會計崗位，以會計核算中心為單位，集中辦理會計核算事項，實行統(tǒng)一的會計監(jiān)督。205第二百零五頁，共二百三十三頁。三、政府采購制度（一）行政單位的政府采購政府采購是各級國家機關(guān)、事業(yè)單位和團體組織，使用財政性資金采購貨物、工程或服務(wù)的行為。行政單位的政府采購，包括政府集中采購和分散采購兩種方式。206第二百零六頁，共二百三十三頁。三、政府采購制度（一）行政單位的政府采購行政單位政府集中采購，有三種資金支付方式：1.由財政全額撥付。2.由行政單位全額撥付。3.由財政和行政單位按比例配套撥付。207第二百零七頁，共二百三十三頁。三、政府采購制度（一）行政單位的政府采購資金匯集財政行政資金支付供應(yīng)商設(shè)備交付財政會計行政會計208第二百零八頁，共二百三十三頁。三、政府采購制度（二）行政單位政府集中采購的會計核算核算要點：（1）向政府采購機構(gòu)付款時，通過“暫付款”核算。（2）采購實現(xiàn)時，確認相應(yīng)的資產(chǎn)（或支出），沖銷“暫付款”，確認收入（如果有）。209第二百零九頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例68]：某行政單位政府采購一批設(shè)備，價值10000元，由財政全額支付。供應(yīng)商交付設(shè)備給行政單位，已經(jīng)驗收。借：經(jīng)費支出10000貸：撥入經(jīng)費10000借：固定資產(chǎn)10000貸：固定基金10000財政全額支付210第二百一十頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例69]：行政單位通過政府集中采購一批材料，價值3000元，由行政單位全額支付。行政單位將采購款項劃入政府采購專戶。借：暫付款—政府采購3000貸：銀行存款3000單位全額支付211第二百一十一頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例70]：供應(yīng)商將上述通過政府集中采購的材料交付給行政單位，材料已經(jīng)驗收入庫。借：庫存材料3000貸：暫付款—政府采購3000單位全額支付212第二百一十二頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例71]：某行政單位通過政府集中采購一批設(shè)備，價值10000元，由財政負擔(dān)總額的60%，單位負擔(dān)總額的40%。行政單位將負擔(dān)的