第12章收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)

第十二章收入成本費(fèi)用利潤(rùn)電子講義第一頁(yè)，共八十五頁(yè)。第十二章收入、費(fèi)用內(nèi)容框架：第一節(jié)、收入第二節(jié)、成本費(fèi)用及核算第二節(jié)利潤(rùn)第二頁(yè)，共八十五頁(yè)。

第一節(jié)收入一、收入概念及特點(diǎn)

指企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品或商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。二、收入的分類(lèi)

1、按照收入的性質(zhì)（1）商品銷(xiāo)售收入；（2）勞務(wù)收入；（3）提供他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)收入。2、按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；其他業(yè)務(wù)收入。

第三頁(yè)，共八十五頁(yè)。（一）、銷(xiāo)售商品收入1.銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（同時(shí)滿足）①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

②企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制③收入的金額能夠可靠地計(jì)量（收入金額能夠合理估計(jì)）入賬金額應(yīng)為雙方合同或協(xié)議約定的公允價(jià)值。④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能（收回款項(xiàng)的可能性超過(guò)50%）流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。第四頁(yè)，共八十五頁(yè)。2.設(shè)置的主要賬戶主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用第五頁(yè)，共八十五頁(yè)。3.主要賬務(wù)處理①一般銷(xiāo)售商品收入的賬務(wù)處理

第六頁(yè)，共八十五頁(yè)?！纠?】甲公司向乙公司銷(xiāo)售消費(fèi)品一批，價(jià)款20萬(wàn)元，增值稅3.4萬(wàn)，價(jià)款合計(jì)23.4萬(wàn)元。該產(chǎn)品成本13萬(wàn)元。適用消費(fèi)稅率10%。乙公司用支票支付貨款及稅額，甲公司將提貨單交給對(duì)方。要求：作出相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。第七頁(yè)，共八十五頁(yè)。第八頁(yè)，共八十五頁(yè)。【例2】

甲公司采用預(yù)收貨款方式向乙公司銷(xiāo)售商品一批，價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)，價(jià)款合計(jì)。該批商品實(shí)際成本60萬(wàn)元。乙公司在簽訂協(xié)議時(shí)預(yù)付60%的貨款（按銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算），貨物已發(fā)運(yùn)，剩余貨款于3個(gè)月后支付。要求：做出預(yù)收貨款、銷(xiāo)售貨物、結(jié)算剩余貨款的會(huì)計(jì)處理。

第九頁(yè)，共八十五頁(yè)。第十頁(yè)，共八十五頁(yè)。

（二）現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓◆現(xiàn)金折扣：為鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)方提前付款給予的折扣，表示為：2/10、1/20、n/30

◆商業(yè)折扣：以價(jià)目表為基礎(chǔ)給予的折扣；

◆銷(xiāo)售折讓：售出的產(chǎn)品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。

第十一頁(yè)，共八十五頁(yè)。第十二頁(yè)，共八十五頁(yè)。第十三頁(yè)，共八十五頁(yè)。第十四頁(yè)，共八十五頁(yè)?！纠?2-3】甲企業(yè)1月1日向乙企業(yè)銷(xiāo)售商品一批售價(jià)50000元，增值稅8500元，企業(yè)已確認(rèn)收入，貨款尚未收到。20日，乙公司提出商品存在質(zhì)量問(wèn)題，要求在價(jià)格上給予折讓，甲公司同意給予售價(jià)10%的銷(xiāo)售折讓，共計(jì)價(jià)款5000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額850元，并按規(guī)定向購(gòu)貨方開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。第十五頁(yè)，共八十五頁(yè)。第十六頁(yè)，共八十五頁(yè)。（三）銷(xiāo)售退回的賬務(wù)處理第十七頁(yè)，共八十五頁(yè)。【例12-4】

甲企業(yè)1月1日向公司銷(xiāo)售商品一批，售價(jià)350000元，增值稅59500元，該批商品成本182000元。企業(yè)已確認(rèn)收入，貨款已收到。2月20日，乙公司提出商品存在嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題，全部退貨給甲公司，家甲公司將款退給購(gòu)貨方，并按規(guī)定向購(gòu)貨方開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。第十八頁(yè)，共八十五頁(yè)。第十九頁(yè)，共八十五頁(yè)。三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量1.同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)

應(yīng)按勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議的總金額，確認(rèn)方法參照商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)原則。第二十頁(yè)，共八十五頁(yè)。三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量2.勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)報(bào)告期（1）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：同時(shí)滿足下列條件，則表明提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。已完工作的測(cè)量、已經(jīng)提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。．交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)報(bào)告期，且在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。第二十一頁(yè)，共八十五頁(yè)。三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（2）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)

資產(chǎn)負(fù)債表日不能對(duì)勞務(wù)交易結(jié)果做出可靠計(jì)量的，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日不能按完工百分比法確認(rèn)收入。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按照已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供的勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)生的成本；已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供的勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)生的成本；已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），不確認(rèn)提供勞務(wù)的收入。第二十二頁(yè)，共八十五頁(yè)。三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量

【例】甲公司于20×9年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，2×10年1月1日開(kāi)學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為12萬(wàn)元，分三次等額支付，第一次在開(kāi)學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在2×10年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。2×10年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至2×10年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本30000元(假定均為培訓(xùn)人員薪酬)。2×10年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。

第二十三頁(yè)，共八十五頁(yè)。

（1）2x10年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)：借：銀行存款40000

貸：預(yù)收賬款40000(2)實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)成本時(shí)借：勞務(wù)成本30000

貸：應(yīng)付職工薪酬30000（3）2x10年2月28日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借：預(yù)收賬款40000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000

貸：勞務(wù)成本30000第二十四頁(yè)，共八十五頁(yè)。（3）完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入的具體應(yīng)用

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。本期確認(rèn)的收入＝提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度

—以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的提供勞務(wù)收入；本期確認(rèn)的成本

＝提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額×完工進(jìn)度

—以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本。完工百分比的確認(rèn)方法：1.按已完成工作的測(cè)量，由專業(yè)測(cè)量師對(duì)已完成的工作進(jìn)行測(cè)量，確定勞務(wù)的完成程度。2.按已提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供的勞務(wù)總量的百分比確定。3.按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定。第二十五頁(yè)，共八十五頁(yè)。【例】

甲公司于20×9年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入600000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用為280000元(假定均為安裝人員薪酬)，估計(jì)還會(huì)發(fā)生安裝費(fèi)用120000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。第二十六頁(yè)，共八十五頁(yè)。解：實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例

=280000÷(280000+120000)×100％=70％20×9年12月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入

=600000×70％-0=420000(元)20×9年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本

=(280000+120000)×70％-0=280000(元)第二十七頁(yè)，共八十五頁(yè)。①實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本——設(shè)備安裝280000貸：應(yīng)付職工薪酬280000②預(yù)收勞務(wù)款借：銀行存款440000貸：預(yù)收賬款——××公司440000③20×9年12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借：預(yù)收賬款——××公司420000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——設(shè)備安裝420000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——設(shè)備安裝280000貸：勞務(wù)成本——設(shè)備安裝280000第二十八頁(yè)，共八十五頁(yè)。

四讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入

1、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入種類(lèi)（1）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入；（2）出租固定資產(chǎn)取得的租金；（3）進(jìn)行債券投資收取的利息；（4）進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利。2、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件（1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（2）收入的金額能夠可靠的計(jì)量

第二十九頁(yè)，共八十五頁(yè)。3、確認(rèn)使用費(fèi)收入的原則如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)一次性確認(rèn)收入；

提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，通常應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。第三十頁(yè)，共八十五頁(yè)。4、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，一般通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算；所讓渡資產(chǎn)計(jì)提的折舊或進(jìn)行的攤銷(xiāo)，一般通過(guò)“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。（1）確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款/銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（2）確認(rèn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷(xiāo)第三十一頁(yè)，共八十五頁(yè)?！纠考坠鞠蛞夜巨D(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收費(fèi)40000元，不提供后續(xù)服務(wù)，款項(xiàng)已經(jīng)收回。假定不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款40000貸：其他業(yè)務(wù)收入——轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入40000第三十二頁(yè)，共八十五頁(yè)。【例】

甲公司于2012年1月1日向乙公司轉(zhuǎn)讓某專利使用權(quán)，協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓期為5年，每年年末收取使用費(fèi)36萬(wàn)元。2012年該項(xiàng)專利技術(shù)計(jì)提的攤銷(xiāo)額為12萬(wàn)元，每月計(jì)提攤銷(xiāo)額為1萬(wàn)元。假定不考慮其他因素和相關(guān)稅費(fèi)。要求：請(qǐng)作出相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。第三十三頁(yè)，共八十五頁(yè)。①2012年末確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款360000貸：其他業(yè)務(wù)收入360000②2012年每月計(jì)提專利權(quán)攤銷(xiāo)額借：其他業(yè)務(wù)成本10000貸：累計(jì)攤銷(xiāo)10000第三十四頁(yè)，共八十五頁(yè)。第二節(jié)產(chǎn)品成本的歸集與分配生產(chǎn)成本的三大要素：直接計(jì)入產(chǎn)品成本1.直接材料分配計(jì)入產(chǎn)品成本直接計(jì)入產(chǎn)品成本2.直接人工分配計(jì)入產(chǎn)品成本3.制造費(fèi)用---分配計(jì)入產(chǎn)品成本第三十五頁(yè)，共八十五頁(yè)。1.材料費(fèi)用（1）對(duì)于單一用途的材料消耗，我們只需要將金額對(duì)應(yīng)計(jì)入費(fèi)用成本賬戶即可。如：生產(chǎn)部門(mén)領(lǐng)用材料5000元，應(yīng)作如下分錄：借：生產(chǎn)成本5000貸：原材料5000（2）當(dāng)領(lǐng)用材料被用于多種產(chǎn)品時(shí)，材料分配標(biāo)準(zhǔn)就需要采用定額消耗量（費(fèi)用）法、比例法、產(chǎn)品重量比例法等，在不同產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。第三十六頁(yè)，共八十五頁(yè)?！纠磕彻旧a(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，9月份根據(jù)領(lǐng)料單匯總，A產(chǎn)品單獨(dú)領(lǐng)用甲材料2000元，B產(chǎn)品單獨(dú)領(lǐng)用甲材料1000元，A、B兩種產(chǎn)品共同領(lǐng)用乙材料14000元。當(dāng)月生產(chǎn)A產(chǎn)品150件、B產(chǎn)品100件。在共同領(lǐng)用材料中，A產(chǎn)品單位消耗定額為1公斤，B產(chǎn)品的單位消耗定額為2公斤。車(chē)間一般性消耗材料1498元，管理部門(mén)耗用材料1002元，輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用材料1400元。第三十七頁(yè)，共八十五頁(yè)。AB兩種產(chǎn)品共同耗用乙材料的分配率計(jì)算如下：分配率=14000/（150x1+100x2）=40（元/公斤）A產(chǎn)品分配的原材料費(fèi)用：150x1x40=6000(元)B產(chǎn)品分配的原材料費(fèi)用：100x2x40=8000(元)分錄如下：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品8000（2000+分入6000）—B產(chǎn)品9000（1000+分入8000）生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本1400制造費(fèi)用1498管理費(fèi)用1002貸：原材料20900第三十八頁(yè)，共八十五頁(yè)。2.人工費(fèi)用人工費(fèi)用按其用途和發(fā)生部門(mén)進(jìn)行歸集和分配?；旧a(chǎn)車(chē)間工人的薪酬計(jì)入生產(chǎn)成本；生產(chǎn)車(chē)間管理人員的薪酬計(jì)入制造費(fèi)用；

輔助生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)管理人員的薪酬計(jì)入輔助生產(chǎn)成本；

行政管理部門(mén)人員薪酬計(jì)入管理費(fèi)用；

銷(xiāo)售部門(mén)人員薪酬計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用：

研發(fā)部門(mén)人員薪酬計(jì)入研發(fā)支出等第三十九頁(yè)，共八十五頁(yè)。基本生產(chǎn)車(chē)間工人的人工費(fèi)用若采用計(jì)件工資形式，直接計(jì)入各種產(chǎn)品的成本；采用計(jì)時(shí)工資時(shí)：

①若只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，可直接計(jì)入該產(chǎn)品成本；

②若生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則需要按一定的標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入各種產(chǎn)品的成本。分配標(biāo)準(zhǔn)一般按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際或定額）比例進(jìn)行分配。第四十頁(yè)，共八十五頁(yè)?！纠磕彻?月份應(yīng)發(fā)工資29325元，其中：生產(chǎn)工人工資20250元，車(chē)間管理人員薪酬3825元，公司管理人員薪酬3150元，供水車(chē)間人員薪酬750元，銷(xiāo)售人員薪酬1350元。

生產(chǎn)工人薪酬按實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)分配。根據(jù)工時(shí)記錄，A產(chǎn)品耗用937.5工時(shí)，B產(chǎn)品耗用750工時(shí)。第四十一頁(yè)，共八十五頁(yè)。生產(chǎn)人工費(fèi)用分配率=20250/(937.5+750)=12(元/工時(shí))A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟娜斯べM(fèi)用=937.5x12=11250（元）B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟娜斯べM(fèi)用=750x12=9000（元）分錄如下：借:生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品11250—B產(chǎn)品9000—輔助生產(chǎn)成本—供水750制造費(fèi)用3825管理費(fèi)用3150銷(xiāo)售費(fèi)用1350貸：應(yīng)付職工薪酬29325第四十二頁(yè)，共八十五頁(yè)。3.制造費(fèi)用當(dāng)制造企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時(shí)，制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品成本；當(dāng)制造企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，就要采用即合理又簡(jiǎn)便的分配方法，分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。常用的分配方法有：生產(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)法、計(jì)劃分配率法等。第四十三頁(yè)，共八十五頁(yè)。【例】某公司9月份共發(fā)生制造費(fèi)用270000元。根據(jù)AB兩種型號(hào)產(chǎn)品耗用工時(shí)，編制制造費(fèi)用分配表。分錄如下：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品180000—B產(chǎn)品90000

貸：制造費(fèi)用270000第四十四頁(yè)，共八十五頁(yè)。生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用=完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本分配方法：

1.不計(jì)算在產(chǎn)品成本法2.按年初數(shù)固定計(jì)算在產(chǎn)品成本法3.在產(chǎn)品按所耗直接材料費(fèi)用計(jì)算法4.約當(dāng)產(chǎn)量比例法5.在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法6.在產(chǎn)品按定額成本計(jì)算法7.定額比例法第四十五頁(yè)，共八十五頁(yè)。約當(dāng)產(chǎn)量法【例】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月完成200件，月末在產(chǎn)品100件，在產(chǎn)品完工率40%；加工費(fèi)36000元。月初和本月發(fā)生的原材料費(fèi)用共82000元，原材料隨加工進(jìn)度陸續(xù)投入，投料率50%。其完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配。第四十六頁(yè)，共八十五頁(yè)。（1）加工費(fèi)分配率=36000/(200+100x40%)=150(元/件)原材料分配率=82000/(200+100x50%)=328(元/件)（2）原材料分配：完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)=200X328=65600（元）月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)=50X328=16400（元）

加工費(fèi)分配：完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的加工費(fèi)=200X150=30000（元）月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的加工費(fèi)=40X150=6000（元）（4）完工產(chǎn)品總成本=65600+30000=95600（元）月末在產(chǎn)品總成本=16400+6000=22400（元）第四十七頁(yè)，共八十五頁(yè)。一、費(fèi)用的概述（一）費(fèi)用的定義

費(fèi)用——是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

第三節(jié)費(fèi)用第四十八頁(yè)，共八十五頁(yè)。費(fèi)用從日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生費(fèi)用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)減少，也可能表現(xiàn)為負(fù)債增加，或二者兼而有之；費(fèi)用最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；注：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，有兩類(lèi)支出是不應(yīng)歸入費(fèi)用的。一類(lèi)是企業(yè)的償債性支出，因其導(dǎo)致債權(quán)人權(quán)益減少；另一類(lèi)是向所有者分配利潤(rùn)或股利，因其不帶來(lái)收入。（二）費(fèi)用的特點(diǎn)第四十九頁(yè)，共八十五頁(yè)。費(fèi)用（三）費(fèi)用的確認(rèn)原則1、確認(rèn)費(fèi)用應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。2、按照費(fèi)用的確認(rèn)原則，凡應(yīng)屬于本期發(fā)生的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否支付，均作為本期費(fèi)用；反之，不屬于本期發(fā)生的費(fèi)用，即使其款項(xiàng)已在本期支付，也不作為本期的費(fèi)用。第五十頁(yè)，共八十五頁(yè)。二、費(fèi)用的主要內(nèi)容制造企業(yè)的費(fèi)用主要包括以下幾個(gè)方面：1.營(yíng)業(yè)成本：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本2.營(yíng)業(yè)稅金及附加3.期間費(fèi)用：管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用4.所得稅費(fèi)用第五十一頁(yè)，共八十五頁(yè)。三、營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本——是指企業(yè)為銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷(xiāo)售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入營(yíng)業(yè)成本。營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本。（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動(dòng)所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認(rèn)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，或在月末，將已銷(xiāo)售商品、已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。賬務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售退回：做相反分錄貸：庫(kù)存商品/勞務(wù)成本第五十二頁(yè)，共八十五頁(yè)?！纠緼公司2X13年3月20日銷(xiāo)售甲產(chǎn)品100件，單價(jià)1000元，單位成本800元，增值稅17000元，購(gòu)貨方尚未付款，銷(xiāo)售成立。當(dāng)月28日因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題購(gòu)貨方退貨。請(qǐng)做分錄。（1）銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)借：應(yīng)收賬款117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅17000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000

貸：庫(kù)存商品80000（2）銷(xiāo)售退回時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）17000

貸：應(yīng)收賬款117000借：庫(kù)存商品80000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000第五十三頁(yè)，共八十五頁(yè)?！纠磕嘲惭b公司于2013年5月10日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，該任務(wù)分2次完成，合同價(jià)款為10000元，實(shí)際安裝成本6000元。第一次發(fā)生勞務(wù)支出2000元，第二次發(fā)生勞務(wù)支出4000元，假定安裝業(yè)務(wù)屬于該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)，該公司在安裝完成時(shí)收到款項(xiàng)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。分錄如下：（1）發(fā)生勞務(wù)支出時(shí)

借：勞務(wù)成本2000

貸：銀行存款2000借：勞務(wù)成本4000

貸：銀行存款4000（2）安裝完成收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款10000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000（3）結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000

貸：勞務(wù)成本6000第五十四頁(yè)，共八十五頁(yè)。（二）、其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本——是指企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出。包括：（1）銷(xiāo)售材料的成本（2）出租固定資產(chǎn)的折舊額（3）出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額（4）出租包裝物的成本或攤銷(xiāo)額（5）出售包裝物的成本等賬務(wù)處理借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料/累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷(xiāo)/周轉(zhuǎn)材料-包裝物等第五十五頁(yè)，共八十五頁(yè)?！纠緼公司2013年9月1日銷(xiāo)售原材料一批，售價(jià)10000元，增值稅1700元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該批原材料的實(shí)際成本為7000元。請(qǐng)做分錄。（1）確認(rèn)收入借：銀行存款11700

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）1700（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本7000

貸：原材料7000第五十六頁(yè)，共八十五頁(yè)?！纠考坠居?013年8月1日將本公司的非專利技術(shù)出租給另一家公司，該非專利技術(shù)成本240000元，租期10年，甲公司每月應(yīng)攤銷(xiāo)2000元。每月攤銷(xiāo)分錄如下：每月攤銷(xiāo)時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本2000

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)2000第五十七頁(yè)，共八十五頁(yè)?！纠?013年8月1日，甲公司銷(xiāo)售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本40000元，增值稅專用發(fā)票上注明銷(xiāo)售收入100000元，增值稅17000元，款項(xiàng)已存入銀行。（1）出售包裝物時(shí)借：銀行存款117

000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100

000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）17

000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本：借：其他業(yè)務(wù)成本40

000

貸：周轉(zhuǎn)材料----包裝物40

000第五十八頁(yè)，共八十五頁(yè)。

三、營(yíng)業(yè)稅金及附加

營(yíng)業(yè)稅金及附加——是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅等。賬務(wù)處理：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅——應(yīng)交消費(fèi)稅——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅——應(yīng)交教育費(fèi)附加——應(yīng)交資源稅第五十九頁(yè)，共八十五頁(yè)。四、營(yíng)業(yè)稅金及附加業(yè)務(wù)舉例【例】9月2日取得應(yīng)納消費(fèi)稅的銷(xiāo)售收入30萬(wàn)元，該產(chǎn)品消費(fèi)稅率25%。要求：計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅并作出會(huì)計(jì)處理。（1）計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅額30x25%=7.5（萬(wàn)元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加75000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅75000第六十頁(yè)，共八十五頁(yè)。四、營(yíng)業(yè)稅金及附加業(yè)務(wù)舉例【例】A公司2013年9月實(shí)際應(yīng)交增值稅35萬(wàn)元，消費(fèi)稅15萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅10萬(wàn)元，城建稅率7%，教育費(fèi)附加3%。要求：計(jì)算應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加并作出會(huì)計(jì)分錄。（1）計(jì)算應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加：城建稅：（350000+150000+100000）x7%=42

000(元)教育費(fèi)附加：（350000+150000+100000）x3%=18

000(元)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加60

000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅42

000

——應(yīng)交教育費(fèi)附加18

000第六十一頁(yè)，共八十五頁(yè)。五、期間費(fèi)用期間費(fèi)用概述是指企業(yè)日?；顒?dòng)發(fā)生的不能計(jì)入特定核算對(duì)象的成本，而應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用。期間費(fèi)用包括：（一）銷(xiāo)售費(fèi)用（二）管理費(fèi)用（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用第六十二頁(yè)，共八十五頁(yè)。（一）銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用——是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等，以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)（含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、維修費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。銷(xiāo)售費(fèi)用不包括銷(xiāo)售商品本身的成本和勞務(wù)成本。賬務(wù)處理：借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：銀行存款

應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊第六十三頁(yè)，共八十五頁(yè)。【例】A公司銷(xiāo)售部2013年9月份共發(fā)生費(fèi)用22萬(wàn)元，其中：銷(xiāo)售人員薪酬10萬(wàn)元，銷(xiāo)售部專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)4萬(wàn)元，業(yè)務(wù)費(fèi)6萬(wàn)元，運(yùn)輸費(fèi)1萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)1萬(wàn)元。分錄如下：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用——職工薪酬100

000——折舊費(fèi)40

000——業(yè)務(wù)費(fèi)60

000——運(yùn)輸費(fèi)10

000——保險(xiǎn)費(fèi)10

000貸：應(yīng)付職工薪酬100

000

累計(jì)折舊40

000

銀行存款80

000第六十四頁(yè)，共八十五頁(yè)。【例】某公司2012年3月31日將本月發(fā)生的“銷(xiāo)售費(fèi)用”50000元，結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目。分錄如下：借：本年利潤(rùn)50000

貸：銷(xiāo)售費(fèi)用50000第六十五頁(yè)，共八十五頁(yè)。（二）管理費(fèi)用管理費(fèi)用——是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：

企業(yè)董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)、企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。第六十六頁(yè)，共八十五頁(yè)?！纠磕彻窘衲?月份共發(fā)生費(fèi)用230000元，其中：行管人員工資15萬(wàn)元，行政辦公設(shè)備折舊費(fèi)45000元，行管差旅費(fèi)21000元，其他辦公水電費(fèi)8000元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)3000元，咨詢費(fèi)3000元.分錄如下：借：管理費(fèi)用——職工薪酬150000——折舊費(fèi)45000——差旅費(fèi)21000——辦公費(fèi)8000——招待費(fèi)3000——咨詢費(fèi)3000

貸：應(yīng)付職工薪酬150000

累計(jì)折舊45000

銀行存款35000第六十七頁(yè)，共八十五頁(yè)?！纠磕彻?月30日將本月管理費(fèi)用賬戶余額60000元結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)科目。借：本年利潤(rùn)60000

貸：管理費(fèi)用60000第六十八頁(yè)，共八十五頁(yè)。（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用——是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。利息支出（減利息收入）、匯兌損益及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出利息收入發(fā)生的現(xiàn)金折扣收到的現(xiàn)金折扣

期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)

第六十九頁(yè)，共八十五頁(yè)?！纠磕彻窘衲?月2日用銀行存款支付銀行手續(xù)費(fèi)400元。分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400貸：銀行存款400【例】某公司2x13年9月2日向銀行借入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款36萬(wàn)元，期限6個(gè)月，年利率5%，該借款分月預(yù)提利息。按季付息，到期一次還本。

每月應(yīng)計(jì)利息：360000x5%/12=1500元

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出1500貸：應(yīng)付利息1500【例】某公司9月30日將本月財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶余額70000元結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)科目。借：本年利潤(rùn)70000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用70000第七十頁(yè)，共八十五頁(yè)。第三節(jié)利潤(rùn)一、利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。利潤(rùn)=收入-費(fèi)用+利得–損失第七十一頁(yè)，共八十五頁(yè)。營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用----資產(chǎn)減值損失投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益-++-營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外支出+-利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)第七十二頁(yè)，共八十五頁(yè)。二、營(yíng)業(yè)外收、支的核算營(yíng)業(yè)外收支是指企業(yè)發(fā)生的日?；顒?dòng)無(wú)直接聯(lián)系的各項(xiàng)收支。包括：營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出。營(yíng)業(yè)外收入——是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動(dòng)無(wú)直接聯(lián)系的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)利得。營(yíng)業(yè)外支出---是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?dòng)無(wú)直接聯(lián)系的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)損失。第七十三頁(yè)，共八十五頁(yè)。營(yíng)業(yè)外收支的內(nèi)容第七十四頁(yè)，共八十五頁(yè)。四、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算（一）利潤(rùn)的核算1.設(shè)置賬戶本年利潤(rùn)2.賬務(wù)處理期末，企業(yè)應(yīng)將各損益類(lèi)賬戶的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，在該賬戶中計(jì)算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。包括利潤(rùn)形成的核算和年末凈利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)的核算。第七十五頁(yè)，共八十五頁(yè)。利潤(rùn)形成的核算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)額結(jié)轉(zhuǎn)額發(fā)生額其他業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)額

結(jié)轉(zhuǎn)額發(fā)生額營(yíng)業(yè)稅金及附加

投資收益發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)額結(jié)轉(zhuǎn)額發(fā)生額資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)損益發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)額結(jié)轉(zhuǎn)額發(fā)生額期間費(fèi)用營(yíng)業(yè)外收入發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)額結(jié)轉(zhuǎn)額發(fā)生額營(yíng)業(yè)外支出發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)額所得稅費(fèi)用發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)額轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用損失轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入利得虧損盈利第七十六頁(yè)，共八十五頁(yè)。利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)有兩種方法：賬結(jié)法、表結(jié)法。

賬結(jié)法——每月末將各損益類(lèi)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，通過(guò)“本年利潤(rùn)”賬戶中的借、貸方發(fā)生額相抵，結(jié)出各會(huì)計(jì)期間的凈利潤(rùn)或凈虧損。

表結(jié)法——每月結(jié)賬時(shí)，各損益類(lèi)賬戶的余額不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶，只在年終決算時(shí)才進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。每月月末，企業(yè)可以根據(jù)自身情況任選其中一種來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)；年末，只能采用“賬結(jié)法”，在“本年利潤(rùn)”賬戶中集中反映全年利潤(rùn)或虧損情況。第七十七頁(yè)，共八十五頁(yè)?！纠緼企業(yè)采用表結(jié)法核算利潤(rùn)，2012年度有關(guān)賬戶的期末余額如下：收入類(lèi)賬戶（貸方余額）支出類(lèi)賬