第二章稅收籌劃的

第二章稅收籌劃的基本方法學(xué)習(xí)目的和要求：本章主要介紹稅收籌劃的基本方法。通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)學(xué)會(huì)利用稅收優(yōu)惠政策、降低稅收負(fù)擔(dān)、稅收遞延、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、選擇合理的企業(yè)組織形式等方法來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，其中要對(duì)利用稅收優(yōu)惠政策和選擇合理的企業(yè)組織形式這兩種方法重點(diǎn)掌握。本章是稅收籌劃基礎(chǔ)理論中最重要的一章。第一頁(yè)，共四十頁(yè)。第一節(jié)利用稅收優(yōu)惠政策一、稅收優(yōu)惠與稅收利益1、稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是政府為了達(dá)到一定的政治、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目的，而對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。稅收鼓勵(lì)反映了政府行為，它是通過(guò)政策導(dǎo)向影響人們的生產(chǎn)與消費(fèi)偏好來(lái)實(shí)現(xiàn)的，所以也是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。無(wú)論是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，無(wú)不把實(shí)施這樣或那樣的稅收政策作為引導(dǎo)投資方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段加以利用。第二頁(yè)，共四十頁(yè)。2、稅收利益。稅收利益的取得基本來(lái)源于兩個(gè)方面：（1）通過(guò)政府提供稅收優(yōu)惠政策取得；（2）通過(guò)納稅人對(duì)稅收方案的選擇取得。納稅人進(jìn)行具體稅收利益的投資可概括為以下三個(gè)方面：（1）用足用好稅收優(yōu)惠政策；（2）從高的納稅義務(wù)轉(zhuǎn)移為低的納稅義務(wù)；（3）納稅期的遞延，這些都要以不違反稅收法規(guī)為前提。第三頁(yè)，共四十頁(yè)。二、稅收優(yōu)惠籌劃技術(shù)（一）：免稅技術(shù)1、免稅和免稅技術(shù)。（1）免稅是國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。免稅可以是國(guó)家的一種稅收照顧方式，同時(shí)也可以是國(guó)家出于其政策需要的一種稅收獎(jiǎng)勵(lì)方式，它是貫徹國(guó)家經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)政策的經(jīng)濟(jì)手段。這種稅收獎(jiǎng)勵(lì)有時(shí)也稱(chēng)為稅收優(yōu)惠、稅收鼓勵(lì)、稅收刺激、稅收激勵(lì)。第四頁(yè)，共四十頁(yè)。（2）免稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù)。免稅人包括免稅自然人、免稅公司、免稅機(jī)構(gòu)等。稅收籌劃通過(guò)合法和合理地利用免稅規(guī)定，可以節(jié)減稅收。第五頁(yè)，共四十頁(yè)。2、免稅技術(shù)的特點(diǎn)。

（1）免稅屬于絕對(duì)節(jié)稅。免稅技術(shù)運(yùn)用的是絕對(duì)節(jié)稅原理，直接免除納稅人的稅收絕對(duì)額，屬于絕對(duì)節(jié)稅型稅收籌劃技術(shù)。

（2）技術(shù)簡(jiǎn)單。免稅技術(shù)無(wú)需通過(guò)復(fù)雜的計(jì)算，甚至不用計(jì)算，不用比較，就能知道是否可以節(jié)減稅收，技術(shù)非常簡(jiǎn)單。

（3）適用范圍狹窄。免稅是對(duì)特定納稅人、征稅對(duì)象及情況的減免，往往不能普遍運(yùn)用，適用范圍狹窄。

（4）具有一定風(fēng)險(xiǎn)性。在能夠運(yùn)用免稅技術(shù)的企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)或個(gè)人活動(dòng)中，可能具有高成長(zhǎng)性，但風(fēng)險(xiǎn)也極高，非?？赡芤蛲顿Y失誤而導(dǎo)致投資失敗，使免稅變得毫無(wú)意義。第六頁(yè)，共四十頁(yè)。

3、免稅技術(shù)的方法。（1）盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇。在合法和合理的情況下，免征的稅收就是節(jié)減的稅收，免征的稅收越多，節(jié)減的稅收也越多。（2）盡量使免稅期最長(zhǎng)化。許多免稅都有期限規(guī)定，免稅期越長(zhǎng)，節(jié)減的稅收越多。第七頁(yè)，共四十頁(yè)。三、稅收優(yōu)惠政策籌劃技術(shù)（二）：減稅技術(shù)1、減稅和減稅技術(shù)。（1）減稅是國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。減稅也可以是國(guó)家對(duì)特定納稅人的稅收照顧措施，或出于政策需要對(duì)特定納稅人的稅收獎(jiǎng)勵(lì)措施。與免稅一樣，減稅也是貫徹國(guó)家經(jīng)濟(jì)、政策、社會(huì)政策的經(jīng)濟(jì)手段。（2）減稅技術(shù)指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。第八頁(yè)，共四十頁(yè)。2、減稅技術(shù)的特點(diǎn)。（1）屬于絕對(duì)節(jié)稅。（2）技術(shù)簡(jiǎn)便。（3）適用范圍較小。（4）具有一定風(fēng)險(xiǎn)性。3、減稅技術(shù)的要點(diǎn)。（1）盡量爭(zhēng)取減稅待遇并使減稅最大化。（2）盡量使減稅期最長(zhǎng)化。第九頁(yè)，共四十頁(yè)。四、稅收優(yōu)惠籌劃技術(shù)（三）：稅率差異技術(shù)1、稅率差異。

稅率差異是指性質(zhì)相同或相似的稅種適用不同的稅率。稅率差異主要是出于財(cái)政、經(jīng)濟(jì)政策的原因，稅率差異是普遍存在的客觀情況。2、稅率差異技術(shù)。

稅率差異技術(shù)是指在合法和合理的情況下利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的稅收籌劃技術(shù)。第十頁(yè)，共四十頁(yè)。3、稅率差異技術(shù)的特點(diǎn)。（1）屬于絕對(duì)節(jié)稅。（2）技術(shù)較為復(fù)雜。采用稅率差異技術(shù)節(jié)減稅收不單受不同稅率差異的影響，有時(shí)還受不同的計(jì)稅基數(shù)差異的影響，計(jì)稅基數(shù)的計(jì)算很復(fù)雜，所以稅率差異技術(shù)較為復(fù)雜。（3）適用范圍較廣。稅率差異技術(shù)是一種能普遍運(yùn)用、適用范圍較大的稅收籌劃技術(shù)。（4）具有相對(duì)確定性。稅率差異是客觀存在的，而且在一定時(shí)期是相對(duì)穩(wěn)定的。第十一頁(yè)，共四十頁(yè)。4、稅率差異技術(shù)的要點(diǎn)。（1）盡量尋求稅率最低化。在其他條件相同的情況下，按高低不同的稅率繳納的稅額是不同的，它們之間的差異，就是節(jié)減的稅收。（2）盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性。第十二頁(yè)，共四十頁(yè)。五、稅收優(yōu)惠籌劃技術(shù)（四）：扣除技術(shù)1、扣除的概念?？鄢歇M義和廣義之分。

稅收中狹義的扣除指從計(jì)稅金額中減去一部分以求出應(yīng)稅金額。

扣除技術(shù)的扣除是狹義的扣除，即指從計(jì)稅金額中減去各種扣除項(xiàng)目金額以求出應(yīng)稅金額，扣除項(xiàng)目包括各種扣除額、寬免額、沖抵額等。第十三頁(yè)，共四十頁(yè)。2、扣除技術(shù)及其特點(diǎn)。（1）扣除技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。（2）扣除技術(shù)具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：①可用于絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅。②技術(shù)較為復(fù)雜。③適用范圍較廣。④具有相對(duì)確定性。第十四頁(yè)，共四十頁(yè)。3、扣除技術(shù)要點(diǎn)。（1）扣除項(xiàng)目最多化。在其他條件相同的情況下，扣除的項(xiàng)目越多，計(jì)稅基數(shù)就越小，計(jì)稅基數(shù)越小，應(yīng)納稅額就越小，因而節(jié)稅的稅收就越多。（2）扣除金額最大化。在其他條件相同的情況下，扣除的金額越大，計(jì)稅基數(shù)就越小，計(jì)稅基數(shù)越小，應(yīng)納稅額就越小，因而節(jié)減的稅收就越多。（3）扣除最早化。在其他條件相同的情況下，扣除越早，早期繳納的稅收就越少，早期的現(xiàn)金凈流量就越大，可用于擴(kuò)大流動(dòng)資本和進(jìn)行投資的資金也越多，將來(lái)的收益也越多，因而相對(duì)節(jié)減的稅收就越多。第十五頁(yè)，共四十頁(yè)。六、稅收優(yōu)惠籌劃技術(shù)（五）：抵免技術(shù)1、稅收抵免的概念。

稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。稅收籌劃抵免技術(shù)涉及的稅收抵免，主要是利用國(guó)家為貫徹其政策而制定的稅收優(yōu)惠性或獎(jiǎng)勵(lì)性稅收抵免和基本扣除性抵免。第十六頁(yè)，共四十頁(yè)。2、抵免技術(shù)的概念和特點(diǎn)。（1）抵免技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。（2）抵免技術(shù)的特點(diǎn)有：①絕對(duì)節(jié)稅。②技術(shù)較為簡(jiǎn)單。③適用范圍較廣。④具有相對(duì)確定性。第十七頁(yè)，共四十頁(yè)。3、抵免技術(shù)的要點(diǎn)。

（1）抵免項(xiàng)目最多化。在其他條件相同的情況下，抵免的項(xiàng)目越多，沖抵應(yīng)納稅額的項(xiàng)目也越多；沖抵應(yīng)納稅額的項(xiàng)目越多，應(yīng)納稅額就越少，因而節(jié)減的稅收就越多。

（2）抵免金額最大化。在其他條件相同的情況下，抵免的金額越大，沖抵應(yīng)納稅額的金額就越大，沖抵應(yīng)納稅額的金額越大，應(yīng)納稅額就越小，因而節(jié)減的稅收就越多，從而使抵免金額最大化，以達(dá)到節(jié)稅的最大化。第十八頁(yè)，共四十頁(yè)。七、稅收優(yōu)惠籌劃技術(shù)（六）：退稅技術(shù)1、退稅概念。

退稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定對(duì)納稅人已納稅款的退還。退稅技術(shù)涉及的退稅主要是讓稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人符合國(guó)家退稅獎(jiǎng)勵(lì)條件的已納稅款。第十九頁(yè)，共四十頁(yè)。2、退稅技術(shù)概念和特點(diǎn)。（1）退稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。（2）退稅技術(shù)的特點(diǎn)是：①絕對(duì)節(jié)稅。②技術(shù)較為簡(jiǎn)單。③適用范圍較小。④具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。第二十頁(yè)，共四十頁(yè)。3、退稅技術(shù)要點(diǎn)。（1）盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化。（2）盡量使退稅額最大化。

八、利用稅收優(yōu)惠政策應(yīng)注意的問(wèn)題1、注重對(duì)優(yōu)惠政策的綜合衡量。2、注重投資風(fēng)險(xiǎn)對(duì)資本收益的影響。第二十一頁(yè)，共四十頁(yè)。第二節(jié)納稅期的遞延一、稅收遞延的概念

納稅期的遞延也稱(chēng)為延期納稅或稅收遞延，即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款?？裳悠诩{稅規(guī)定的原因：（1）防止稅收造成納稅人的負(fù)擔(dān)過(guò)重。（2）促進(jìn)投資。第二十二頁(yè)，共四十頁(yè)。二、稅收遞延的途徑

采用有利的會(huì)計(jì)處理方法，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)遞延納稅的重要途徑。由于時(shí)間性差異造成的應(yīng)稅所得大于會(huì)計(jì)所得，應(yīng)付所得稅會(huì)大于申報(bào)所得稅，出現(xiàn)預(yù)付稅金，反映為稅收損失。相反，當(dāng)會(huì)計(jì)所得大于應(yīng)稅所得，申報(bào)所得稅會(huì)大于應(yīng)付所得稅，將出現(xiàn)遞延所得稅負(fù)債，即納稅期的遞延為稅收利益。稅收籌劃的目標(biāo)，是在不違反稅法的前提下，盡量地延緩繳稅，這等于得到一筆“無(wú)息貸款”，并隨之得到上述各種額外的稅收好處。第二十三頁(yè)，共四十頁(yè)。三、納稅遞延籌劃1、遞延項(xiàng)目最多化。2、遞延期最長(zhǎng)化。第二十四頁(yè)，共四十頁(yè)。第三節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的特殊形式1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的含義。納稅人將其所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程就叫稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁結(jié)果最終總有人承擔(dān)，最終承擔(dān)稅負(fù)的人稱(chēng)負(fù)稅人，稅負(fù)最終落到負(fù)稅人身上的過(guò)程稱(chēng)為稅負(fù)歸宿。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅負(fù)歸宿是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面?？梢?jiàn)，在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件下，納稅人和真正的負(fù)稅人是可以分離的，納稅人只是法律意義上的納稅主體，負(fù)稅人是經(jīng)濟(jì)意義上的承擔(dān)主體。第二十五頁(yè)，共四十頁(yè)。典型的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁或狹義的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品流通過(guò)程中，納稅人通過(guò)提高商品銷(xiāo)售價(jià)格或壓低商品購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給商品購(gòu)買(mǎi)者或商品供應(yīng)者。第二十六頁(yè)，共四十頁(yè)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)：（1）納稅人與負(fù)稅人的分離是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的先決條件。（2）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題是和商品價(jià)格直接聯(lián)系的，和價(jià)格無(wú)關(guān)的問(wèn)題不能納入稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的范疇。（3）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一個(gè)客觀過(guò)程，沒(méi)有稅收價(jià)值的轉(zhuǎn)移過(guò)程不能算轉(zhuǎn)嫁。（4）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁應(yīng)理解為納稅人的主動(dòng)行為，與納稅人主動(dòng)行為無(wú)關(guān)的價(jià)格再分配性質(zhì)的價(jià)值轉(zhuǎn)移也不能算稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。第二十七頁(yè)，共四十頁(yè)。2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的特殊形式。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收籌劃有十分明顯的共同點(diǎn)。（1）兩者的目的相同，都是為了減少納稅主體的稅負(fù)，獲得更多可支配的收入。（2）兩者具有相同的特征，即它們都是納稅主體的合法行為，是納稅主體的主觀行為，具有籌劃性，尤其是轉(zhuǎn)嫁行為更能體現(xiàn)出合法、合情、合理性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，獲得稅收收益的特殊而又能重要的形式。第二十八頁(yè)，共四十頁(yè)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅收籌劃的區(qū)別：（1）基本前提不同。轉(zhuǎn)嫁的前提是價(jià)格的自由浮動(dòng)，而一般的稅收籌劃則不完全信賴(lài)價(jià)格。（2）產(chǎn)生的效應(yīng)不同。轉(zhuǎn)嫁的效應(yīng)是對(duì)價(jià)格產(chǎn)生直接的影響，同時(shí)產(chǎn)生相對(duì)價(jià)格的變化和可支配收入結(jié)構(gòu)分布上的變化。轉(zhuǎn)嫁只導(dǎo)致稅負(fù)歸宿不同，不導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入的減少。而一般的稅收籌劃效應(yīng)不對(duì)價(jià)格產(chǎn)生直接影響，而是直接導(dǎo)致財(cái)政收入的減少。第二十九頁(yè)，共四十頁(yè)。（3）適用范圍不同。轉(zhuǎn)嫁一般適用的范圍較窄，它受制于價(jià)格、商品供求彈性和市場(chǎng)供求狀況。而一般稅收籌劃的適用范圍則很廣，很多途徑都可以進(jìn)行稅收籌劃，靈活多樣。（4）納稅人態(tài)度不同。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)施有時(shí)會(huì)對(duì)納稅人產(chǎn)生不利的影響，在某些情況下，納稅人主動(dòng)放棄，而一般的稅收籌劃方法運(yùn)用卻不是這樣，只要努力組織實(shí)施，一般是有利可圖的，納稅人不會(huì)輕易放棄。第三十頁(yè)，共四十頁(yè)。二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素1、商品供求彈性。在商品經(jīng)濟(jì)中，市場(chǎng)調(diào)節(jié)的效應(yīng)使稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁和如何轉(zhuǎn)嫁往往在很大程度上取決于市場(chǎng)上的供求狀況。課稅商品的價(jià)格能否提高，稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，不是由供給者或需求者哪一方的意愿決定的，而是由市場(chǎng)的供求彈性決定的。供給彈性與需求彈性的比值即為供求彈性。一般而言，當(dāng)供給彈性大于需求彈性，即供求彈性系數(shù)大于1時(shí)，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考慮稅負(fù)前轉(zhuǎn)的可能性；反之，如果供求彈性系數(shù)小于1，則進(jìn)行稅負(fù)后轉(zhuǎn)或無(wú)法轉(zhuǎn)嫁的可能性比較大。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀存在。第三十一頁(yè)，共四十頁(yè)。2、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。由于市場(chǎng)結(jié)構(gòu)不同，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁情況也不同。市場(chǎng)結(jié)構(gòu)一般有完全競(jìng)爭(zhēng)、不完全競(jìng)爭(zhēng)、寡頭壟斷和完全壟斷四種。（1）完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。只有通過(guò)該工業(yè)體系在短其內(nèi)部分地利用提價(jià)的辦法轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。但在長(zhǎng)期供應(yīng)成本不變的情況下，各個(gè)廠商在整個(gè)工商工業(yè)體系下形成一股力量，則稅負(fù)可能可以完全轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。第三十二頁(yè)，共四十頁(yè)。（2）不完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。在不完競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下，單個(gè)廠商雖然很多，但各個(gè)廠商可利用其產(chǎn)品差異性對(duì)價(jià)格做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，借以把稅負(fù)部分地向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，但不可能把稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁出去而保留壟斷利潤(rùn)。（3）寡頭壟斷市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。能達(dá)成某種協(xié)議或默契，對(duì)價(jià)格升降采取一致行為，而把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。（4）完全壟斷市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。壟斷廠商可以采取獨(dú)占或聯(lián)合形式控制市場(chǎng)價(jià)格和銷(xiāo)售量，以達(dá)到最大利潤(rùn)或超額利潤(rùn)的目的。壟斷廠商可以隨時(shí)改變價(jià)格，把稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。第三十三頁(yè)，共四十頁(yè)。3、課稅制度與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。（1）稅種性質(zhì)。商品交易行為是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必要條件。只有對(duì)商品交易行為或活動(dòng)課征的間接稅才能轉(zhuǎn)嫁，而與商品交易行為無(wú)關(guān)或?qū)€(gè)人課征的直接稅則不能轉(zhuǎn)嫁或很難轉(zhuǎn)嫁。（2）稅基寬窄。稅基越寬，越容易實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，反之，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性便會(huì)越小。（3）課稅對(duì)象。對(duì)生產(chǎn)資料課稅，稅負(fù)輾轉(zhuǎn)次數(shù)多，容易轉(zhuǎn)嫁，且轉(zhuǎn)嫁速度快。對(duì)生活資料課稅，稅負(fù)輾轉(zhuǎn)次數(shù)少，較難轉(zhuǎn)嫁，且轉(zhuǎn)嫁速度慢。第三十四頁(yè)，共四十頁(yè)。（4）課稅依據(jù)。在從價(jià)計(jì)征的方法下，通過(guò)商品加價(jià)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)難以被察覺(jué)，納稅人很容易察覺(jué)到是一種額外的負(fù)擔(dān)，因而必然想方設(shè)法提高商品價(jià)格把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，但或輕或重的稅負(fù)同樣易直接為購(gòu)買(mǎi)者所察覺(jué)。如果需求方面有彈性，稅收負(fù)擔(dān)便無(wú)法轉(zhuǎn)嫁。（5）稅負(fù)輕重。在其他條件相兩同的情況下，如果一種商品稅負(fù)很重，其結(jié)果是稅負(fù)只能部分轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁。對(duì)于稅負(fù)很輕的商品來(lái)說(shuō)，稅負(fù)便可通過(guò)提價(jià)全部轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。第三十五頁(yè)，共四十頁(yè)。

三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃1、市場(chǎng)調(diào)節(jié)法。市場(chǎng)調(diào)節(jié)法是根據(jù)市場(chǎng)變化進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的方法。（1）當(dāng)商品的供給一定時(shí)，如果需求增加或保持不變，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者可以將其承擔(dān)的稅負(fù)加到商品價(jià)格上，轉(zhuǎn)嫁給商品的購(gòu)買(mǎi)者或消費(fèi)者。（2）當(dāng)商品的需求一定時(shí)，如果供給不變或減少，稅負(fù)就可以通過(guò)價(jià)格方式轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)者或消費(fèi)者。（3）如果課稅商品供不應(yīng)求，供給量和需求量相差十分懸殊，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者都應(yīng)該盡可能把承擔(dān)的稅收連同各種費(fèi)用一道轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)者，進(jìn)行徹底的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。（4）在某些條件既定的情況下，課稅商品對(duì)消費(fèi)者來(lái)說(shuō)屬于可要可不要商品的時(shí)候，該商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者就不可能進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的嘗試。第三十六頁(yè)，共四十頁(yè)。2、商品成本轉(zhuǎn)嫁法。商品成本轉(zhuǎn)嫁法是根據(jù)商品成本狀況進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法。成本是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而做的各種預(yù)先支付和投入費(fèi)用的總和。它一般有三種形態(tài)，即固定成本，遞減成本和遞增成本。固定成本是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不隨產(chǎn)品產(chǎn)量變化而變化的費(fèi)用損失。遞增成本是隨產(chǎn)品產(chǎn)量增加和經(jīng)營(yíng)范圍的擴(kuò)大而增加的費(fèi)用和損失。遞減成本是單位產(chǎn)品隨著經(jīng)營(yíng)擴(kuò)大和服務(wù)范圍的擴(kuò)展而減少的費(fèi)用和損耗。第三十七頁(yè)，共四十頁(yè)。（1）固定成本與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。在市場(chǎng)需求