第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審

第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審

第一節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng)

第二節(jié)內(nèi)部控制的描述

第三節(jié)內(nèi)部控制的評審第一頁，共六十二頁。教學(xué)重點及難點內(nèi)部控制與審計的關(guān)系；內(nèi)部控制要素第二頁，共六十二頁。內(nèi)部控制與審計的關(guān)系★現(xiàn)代審計是在一定的基礎(chǔ)上進行，要在對內(nèi)部控制進行了解、測試、評價的基礎(chǔ)上決定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍。一個基本的邏輯是，如果內(nèi)部控制有效，則重大錯報的風(fēng)險就會較小，那么計劃收集的審計證據(jù)就可以減少第三頁，共六十二頁。應(yīng)當(dāng)明確：（1）CPA在執(zhí)行審計時首先對內(nèi)控進行充分的了解；（2）在了解的基礎(chǔ)上，確定是否進行控制測試，以及將要執(zhí)行的控制測試的性質(zhì)、時間和范圍；（3）即使內(nèi)控良好也要進行實質(zhì)性程序第四頁，共六十二頁。第一節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng)一、內(nèi)部控制的發(fā)展1、定義：內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。

注意：1）內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證：

2）設(shè)計和實施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。

3）實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計和執(zhí)行控制政策及程序。第五頁，共六十二頁。

2、理論演變內(nèi)部牽制→內(nèi)部控制制度→管理控制和會計控制→內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)→內(nèi)部控制整體框架→內(nèi)部控制整合框架——風(fēng)險管理第六頁，共六十二頁。二、內(nèi)部控制系統(tǒng)的種類（一）按要素分類（二）按工作范圍（三）按建立目的（四）按控制方式第七頁，共六十二頁。內(nèi)部控制包括下列要素（134，136頁）（1）控制環(huán)境；（2）風(fēng)險評估過程；（3）信息系統(tǒng)與溝通；（4）控制活動；（5）對控制的監(jiān)督。第八頁，共六十二頁。三、內(nèi)部控制的內(nèi)容合規(guī)、合法性控制授權(quán)、分權(quán)控制不相容職務(wù)控制業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制復(fù)查核對控制人員素質(zhì)控制第九頁，共六十二頁。四、內(nèi)部控制的固有局限性有關(guān)內(nèi)部控制制度的一般考慮：

1.管理當(dāng)局→建立、健全、完善、執(zhí)行內(nèi)部控制是被審計單位管理當(dāng)局責(zé)任

2.合理保證→要考慮控制成本效益的原則，并非越完善越細(xì)致就越好。

第十頁，共六十二頁。3.固有的限制→內(nèi)部控制的固有局限性：1）在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；

2）可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避；

3）行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求；

4）被審計單位實施內(nèi)部控制的成本效益問題；

5）內(nèi)部控制一般都是針對經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。第十一頁，共六十二頁?！荚嚪治觯?/p>

2001年綜合題：ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師接受委派，對甲上市公司（以下簡稱甲公司）2000年度會計報表進行審計。甲公司尚未采用計算機記賬。A和B注冊會計師于2000年11月1日至7日對甲公司的內(nèi)部控制制度進行了解和測試，并在相關(guān)審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：

要求：根據(jù)下述摘錄，假定未描述的其他內(nèi)容不存在缺陷，請指出甲公司內(nèi)部控制在設(shè)計與運行方面的缺陷，并提出改進建議。

①甲公司控股股東的法定代表人同時兼任甲公司的法定代表人，總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及相關(guān)決議中未具體載明股東大會、董事會、經(jīng)營班子的融資權(quán)限和批準(zhǔn)程序。經(jīng)了解，甲公司由財務(wù)部負(fù)責(zé)融資，2000年根據(jù)總經(jīng)理的批示向工商銀行借入了1億元貸款。第十二頁，共六十二頁?！局v解】借款應(yīng)得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)。應(yīng)建議甲公司在公司章程或有關(guān)決議中具體規(guī)定股東大會、董事會、經(jīng)營班子的關(guān)于籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序。第十三頁，共六十二頁。②甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計部會計人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬

第十四頁，共六十二頁?！局v解】會計人員乙同時登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進行分離。應(yīng)建議甲公司由不同的會計人員登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。

會計人員乙同時經(jīng)管登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬與產(chǎn)成品的“完整性”、“估價或分?jǐn)偂?、“存在與發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)。第十五頁，共六十二頁。③甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進行。采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細(xì)賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。

第十六頁，共六十二頁?！局v解】驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司對驗收單進行連續(xù)編號。與“完整性”認(rèn)定有關(guān)。付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關(guān)賬簿時金額或數(shù)量可能就會出現(xiàn)差錯。應(yīng)建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部。與“存在或發(fā)生”、“估價或分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定相關(guān)。第十七頁，共六十二頁。第二節(jié)內(nèi)部控制的描述描述內(nèi)部控制的方法有：文字表述：適用于任何單位、任何經(jīng)濟活動的內(nèi)部控制制度的描述。具有靈活性適用性優(yōu)點。不足：不直觀、文字多、費時、容易產(chǎn)生誤解調(diào)查表：關(guān)鍵在于調(diào)查表內(nèi)容的設(shè)計流程圖：符號必須統(tǒng)一第十八頁，共六十二頁。1、文字說明法：對客戶內(nèi)部控制通過書面描述的形式進行的記錄。一般具備以下四個特征：（1）說明制度中每份憑證和每個記錄的來源。（2）說明已發(fā)生的全部業(yè)務(wù)處理過程。（3）制度中每份憑證和每個記錄的處置。（4）指出與估定控制風(fēng)險有關(guān)的控制點。記錄內(nèi)部控制第十九頁，共六十二頁。2、流程圖法內(nèi)部控制流程圖是運用符號和圖形來反映客戶的業(yè)務(wù)處理過程和相應(yīng)憑證及其在組織內(nèi)部有序流動過程的示意圖。流程圖也應(yīng)當(dāng)采取一定的形式表示出上述文字說明所應(yīng)具備的四個特征。記錄內(nèi)部控制第二十頁，共六十二頁。銷售與收款循環(huán)銷售戰(zhàn)略銷售計劃/預(yù)算市場推廣客戶接待訂單處理發(fā)貨作業(yè)收款業(yè)務(wù)收回貨款會計信息系統(tǒng)評價考核反饋應(yīng)收賬款客訴與退貨生產(chǎn)能力各項資源市場狀況第二十一頁，共六十二頁。銷售信用儲運記賬收款稽核原始憑證訂單處理信用額度審核終止未通過通過原始憑證發(fā)貨運輸存檔銷售日記賬收現(xiàn)轉(zhuǎn)帳產(chǎn)品日記賬審核存檔銀行存款存檔匯總記賬憑證應(yīng)收款日記賬總賬存檔核對銷售與收款循環(huán)第二十二頁，共六十二頁。3、內(nèi)部控制調(diào)查表法內(nèi)部控制調(diào)查表對每一個審計單元的控制點提出一系列問題，作為提示注冊會計師內(nèi)部控制可能存在缺陷的工具。在大多數(shù)情況下，所設(shè)計的問題都要求給予“是”或“否”的回答，如果回答“否”，就表明內(nèi)部控制可能存在缺陷。記錄內(nèi)部控制第二十三頁，共六十二頁。銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制調(diào)查表(部分)

（見圖表6-4）

客戶：XX公司審計日期：2006年12月31日注冊會計師：王東敏完成日期：2006年9月15日復(fù)核人：劉學(xué)友完成日期：2006年1O月12日內(nèi)部控制調(diào)查的業(yè)務(wù)：銷售目標(biāo)和問題是否不適用注釋A．記錄的銷售已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)，已入賬的銷售業(yè)務(wù)確實是向真實顧客的發(fā)貨。1、記錄的銷售業(yè)務(wù)是否有經(jīng)授權(quán)的發(fā)貨單和經(jīng)批準(zhǔn)的顧客訂單為依據(jù)?2、對顧客的賒銷是否經(jīng)信用負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)?3、任何商品出庫是否都要求有預(yù)先連續(xù)編號的書面發(fā)貨單?是否列明商品發(fā)運的具體地點？B．發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)均已入賬。1、銷售發(fā)票是否預(yù)先連續(xù)編號并已做說明?2、是否能夠保證所有發(fā)貨都已開票?3、是否保留發(fā)貨記錄并保證入賬?C．與銷售有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄，已入賬的銷售金額是發(fā)貨金額，并且已正確開票和記錄。1、發(fā)貨單與銷售發(fā)票上的數(shù)量是否經(jīng)過獨立核對?2、是否采用經(jīng)授權(quán)的價目表?3、是否按月給顧客發(fā)送對賬單?

D．銷售業(yè)務(wù)記錄于正確的期間。1、已入賬的銷售與發(fā)票存根是否經(jīng)過獨立核對?2、已入賬的銷售與庫存商品是否經(jīng)過獨立核對?

E．銷售業(yè)務(wù)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶，已入賬的銷售業(yè)務(wù)經(jīng)恰當(dāng)分類。

1、

發(fā)貨單類別與入賬類別是否經(jīng)過獨立核對?2、

入賬的銷售類別是否正確？

第二十四頁，共六十二頁。識別第三節(jié)內(nèi)部控制的評審一、與審計相關(guān)的內(nèi)部控制1、與審計相關(guān)的內(nèi)部控制潛在錯報風(fēng)險的類型與重要性進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍決定第二十五頁，共六十二頁。2、運用職業(yè)判斷考慮一項控制單獨和聯(lián)通其他控制是否與評估的重大錯報風(fēng)險及針對風(fēng)險設(shè)計核實施的進一步審計程序有關(guān)職業(yè)判斷考慮的因素（1）確定的重要性水平（2）被審計單位的性質(zhì)（3）被審計單位的規(guī)模（4）被審計單位經(jīng)營的多樣性和復(fù)雜性（5）法律法規(guī)和監(jiān)管要求（6）內(nèi)部控制形同組成部分的多樣性和復(fù)雜性第二十六頁，共六十二頁。二、對內(nèi)部控制的深入了解（一）了解內(nèi)部控制的目的識別潛在錯報的類型；考慮導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的因素；設(shè)計和實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍（二）了解內(nèi)部控制的方法1、兩個層次：整體層面了解和重要業(yè)務(wù)流程層面了解2、具體方法：詢問、觀察和檢查以及穿行測試第二十七頁，共六十二頁?？刂频念愋停?）預(yù)防性控制。預(yù)防性控制通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項交易，以防止錯報的發(fā)生。

預(yù)防性控制可能是人工的，也可能是自動化的。

（2）檢查性控制。建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報（盡管有預(yù)防性控制還是會發(fā)生的錯報）。檢查性控制通常是管理層用來監(jiān)督實現(xiàn)流程目標(biāo)的控制。檢查性控制可以由人工執(zhí)行也可以由信息系統(tǒng)自動執(zhí)行。

檢查性控制通常并不適用于業(yè)務(wù)流程中的所有交易，而適用于一般業(yè)務(wù)流程以外的已經(jīng)處理或部分處理的某類交易，可能一年只運行幾次，如每月將應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬比較；也可能每周運行，甚至一天運行幾次

第二十八頁，共六十二頁。（三）對內(nèi)部審計的關(guān)注與利用內(nèi)部審計的獨立性內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗和能力內(nèi)部審計工作受重視程度第二十九頁，共六十二頁。三、內(nèi)部控制的評審五個要素的評審——風(fēng)險評估第三十頁，共六十二頁。四、擬進一步執(zhí)行的審計程序

——風(fēng)險應(yīng)對（一）、進一步程序的含義和要求

進一步審計程序是指控制測試和實質(zhì)性程序。

盡管在應(yīng)對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，擬實施的進一步程序的性質(zhì)、時間、范圍都應(yīng)當(dāng)確保其具有針對性，但其中進一步審計程序的性質(zhì)是最重要的。第三十一頁，共六十二頁。無論選擇何種方案，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。第三十二頁，共六十二頁。（二）、進一步審計程序的性質(zhì)、時間、范圍

1、性質(zhì)：進一步審計程序的目的和類型進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。

第三十三頁，共六十二頁。2、時間：如何權(quán)衡期中與期末實施審計程序的關(guān)系：當(dāng)重大錯報風(fēng)險較高時，應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時間實施審計程序。第三十四頁，共六十二頁。3、范圍：確定進一步審計程序的范圍時考慮的因素：

1）重要性水平越低、范圍越廣

2）風(fēng)險越高，范圍越廣

3）保證程度越高，范圍越廣第三十五頁，共六十二頁。（三）、控制測試控制測試——內(nèi)部控制運行的有效性測試第三十六頁，共六十二頁。執(zhí)行控制測試的前提1、在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的。2、僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)第三十七頁，共六十二頁。1、控制測試的性質(zhì)

（1）詢問：向被審計單位適當(dāng)員工詢問，獲取與內(nèi)部控制運行情況相關(guān)的信息。

（2）觀察:測試不留下書面記錄的控制（如職責(zé)分離）的運行情況的有效方法。

（3）檢查:適用于運行情況留有書面證據(jù)的控制。

（4）穿行測試，穿行測試不是單獨的一種程序，而是將多種程序按特定審計需要進行結(jié)合運用的方法。（5）重新執(zhí)行:只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，才考慮通過重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行。

第三十八頁，共六十二頁。2、控制測試的時間（1）控制測試的時間的含義

包含兩層含義：一是何時實施控制測試；二是測試所針對的控制適用的時點或期間。

如果僅需要測試控制在特定時點的運行有效性，注冊會計師只需要獲取該時點的審計證據(jù)。注意：鑒于特別風(fēng)險的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)。第三十九頁，共六十二頁。3、控制測試的范圍

（1）注冊會計師在確定某項控制的測試范圍時通?？紤]下列因素（6項P155）（2）對自動化控制的測試范圍的特別考慮

除非系統(tǒng)發(fā)生變動，注冊會計師通常不需要增加自動化控制的測試范圍。

信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，一項自動化應(yīng)用控制應(yīng)當(dāng)一貫運行。

第四十頁，共六十二頁。（四）、評估被審計單位重大錯報風(fēng)險水平1、評價結(jié)論：

①所設(shè)計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行；

②控制本身的設(shè)計是合理的，但沒有得到執(zhí)行；

③控制本身的設(shè)計就是無效或缺乏必要的控制。第四十一頁，共六十二頁。（五）實質(zhì)性程序無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序。第四十二頁，共六十二頁。第四節(jié)重大錯報風(fēng)險的評估和應(yīng)對措施

一、識別和評估重大錯報風(fēng)險在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中都要進行風(fēng)險識別（一）在兩個層次上進行評估一是財務(wù)報表層次二是各類交易、賬戶余額、列報與披露認(rèn)定層次第四十三頁，共六十二頁。第四節(jié)重大錯報風(fēng)險的評估和應(yīng)對措施（二）需要特別考慮的重大風(fēng)險1、風(fēng)險是否是舞弊風(fēng)險；2、風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計核算和其他方面的重大變化有關(guān)；3、交易的復(fù)雜程度；4、風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；5、財務(wù)信息計量的主觀程度，尤其是對不確定事項計量方面的選擇區(qū)間；6、風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。第四十四頁，共六十二頁。與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風(fēng)險在許多情況下不能受到日常控制的約束，這正是特別風(fēng)險的特別之處對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否針對該特別風(fēng)險設(shè)計和實施了控制，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行第四節(jié)重大錯報風(fēng)險的評估和應(yīng)對措施第四十五頁，共六十二頁。第四節(jié)重大錯報風(fēng)險的評估和應(yīng)對措施（三）僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險必須評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況考慮依賴的相關(guān)控制的有效性第四十六頁，共六十二頁。第四節(jié)重大錯報風(fēng)險的評估和應(yīng)對措施（四）對風(fēng)險評估的修正和適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ绻ㄟ^實施進一步審計程序所獲取的審計證據(jù)與初始評估所獲取的審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃實施的進一步審計程序?qū)?nèi)控缺陷告知適當(dāng)級別的治理層或管理層就風(fēng)險評估過程存在的重大缺陷與治理層溝通第四十七頁，共六十二頁。第四節(jié)重大錯報風(fēng)險的評估和應(yīng)對措施二、針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序（一）對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險總體應(yīng)對措施向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；分派更有經(jīng)驗的或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；提供更多的督導(dǎo)；在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。第四十八頁，共六十二頁。二、針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序（二）針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的審計程序（1）考慮進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍（2）實質(zhì)性程序（三）評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性財務(wù)報表審計是一個累積和反復(fù)的過程沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，盡量獲取如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表哪種審計意見第四節(jié)重大錯報風(fēng)險的評估和應(yīng)對措施第四十九頁，共六十二頁。注意：直接實施實質(zhì)性程序的情況：1、相關(guān)內(nèi)部控制不存在；2、相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但CPA通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運行；3、控制測試的工作量可能大于進行控制測試所減少的實質(zhì)性程序的工作量第五十頁，共六十二頁。例題：

1.注冊會計師就會計報表審計中如何了解內(nèi)部控制提出以下觀點，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

（1）如果不擬信賴內(nèi)部控制，注冊會計師就無需對內(nèi)部控制進行了解。

（）

（2）無論內(nèi)部控制設(shè)計多么合理、運行多么有效，注冊會計師都應(yīng)對會計報表的重要賬戶余額和交易類別實施實質(zhì)性測試程序。

（）

第五十一頁，共六十二頁。獨城公司是一家從事食品批發(fā)、兼營食品零售的商業(yè)企業(yè)，去年出現(xiàn)了如下錯誤和不法行為：（１）貨物發(fā)出后，為向顧客收款而開具的銷售發(fā)票，銷售價格不對，因為在進行計算機輸入時，輸入了錯誤的銷售價格。（２）有一筆購貨發(fā)生了重復(fù)付款。在第一次付款三周后，獨城公司收到供貨商發(fā)貨單的復(fù)印件，又付了一次款。（３）倉庫的員工將部分牛肉帶回家。收到購入牛肉后，倉庫的員工將一小部分牛肉放入自己的手提袋，其余部分則放入公司的冷凍冰柜，然后，按照總共收到的數(shù)量而不是入庫的實際數(shù)量填寫入庫單，送交財務(wù)部。（４）在對零售商店的存貨進行盤點時，某些柜組將一些商品的數(shù)量誤記在另一些商品的名下，在盤點數(shù)量時也出現(xiàn)了錯誤。第五十二頁，共六十二頁。要求：對每一個錯誤和不法行為，指出缺乏的一種或多種內(nèi)部控制類型。對每一個錯誤和不法行為，指出沒有達到的交易相關(guān)審計目標(biāo)對每一個錯誤和不法行為，指出能克服它的一個控制措施。第五十三頁，共六十二頁。講解1）缺乏獨立稽核；沒有達到的審計目標(biāo)是“記錄的交易按照正確的金額反映（準(zhǔn)確性）”；克服的控制措施如在銷售發(fā)票打印出來前，由另一個人將電腦中的銷售價格與供貨合同、發(fā)貨單核對。第五十四頁，共六十二頁。（2）缺乏憑證和記錄控制（第一次付款沒有登記在相應(yīng)的會計賬戶中，沒有在已經(jīng)付過款的購貨憑證上作記號），經(jīng)濟業(yè)務(wù)沒有經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)（付款應(yīng)該取得有關(guān)負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)，而有關(guān)負(fù)責(zé)人在批準(zhǔn)是否付款時將審核發(fā)貨單）。沒有達到的審計目標(biāo)是“記錄的交易按照正確的金額反映（準(zhǔn)確性）”?？朔目刂拼胧┤缂皶r登記會計賬戶，付款時在購貨憑證上做標(biāo)記，但凡購貨付款，都應(yīng)核對購貨憑證，并取得有關(guān)負(fù)責(zé)人的審核同意。第五十五頁，共六十二頁。（3）不相容職務(wù)沒有充分分離，倉庫的員工一面清點驗收貨物，一面填寫入庫單；缺乏必要的資產(chǎn)接觸控制，倉庫的員工能夠?qū)⑴Ｈ鈳С鰝}庫；缺乏必要的獨立稽核，內(nèi)部審計部門沒有不定期地盤點存貨。沒有達到的審計目標(biāo)是“記錄的交易按照正確的金額反映（準(zhǔn)確性）”?？朔目刂拼胧┤缭O(shè)立購貨驗收部門，由驗收部門的員工會同倉庫的員工清點入庫的貨物，填寫入庫單，入庫單上必須有兩個部門人員的簽字；倉庫應(yīng)設(shè)立門衛(wèi)，員工出入攜帶物品應(yīng)接受檢查；內(nèi)部審計部門應(yīng)不定期地對倉庫的存貨進行抽盤。第五十六頁，共六十二頁。（4）缺乏獨立稽核，沒有人對盤點進行監(jiān)督。沒有達到的審計目標(biāo)有記錄的交易按照正確的金額反映（準(zhǔn)確性）以及交易被恰當(dāng)分類（分類）。克服的控制措施如由兩個人獨立地對同一批商品進行盤點。第五十七頁，共六十二頁。案例2下面的內(nèi)容是對制造企業(yè)部分內(nèi)部控制的描述（1）星星工廠檢修部的采購程序如下：檢修部的主管石破天，根據(jù)機器修理需要，向供貨商訂購零配件。訂貨單一式三聯(lián)，一聯(lián)交供貨商，一聯(lián)留存，另一聯(lián)送交驗收部。收到零配件，驗收部主管苗人鳳在訂貨單上簽字，表示貨物已收到，然后把該訂貨單送交財務(wù)部，以備將采購的零配件和發(fā)生的應(yīng)付賬款登記入賬。驗收后的零配件，用車裝運到檢修車間的材料堆放點，車間的材料管理員在庫存賬上登記收到的零配件的數(shù)量。第五十八頁，共六十二頁。內(nèi)部控制弱點：第一，檢修部主管石破天對外發(fā)出訂貨單，沒有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，容易使貨物采購失控；第二，檢修部