第十二章行政單位的資產(chǎn)

第12章行政單位的資產(chǎn)一、現(xiàn)金和銀行存款二、零余額賬戶用款額度和財(cái)政應(yīng)返還額度三、暫付款、庫存材料和有價(jià)證券四、固定資產(chǎn)行政單位的資產(chǎn)是行政單位占用或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。第一頁，共三十六頁。一、現(xiàn)金和銀行存款（一）

現(xiàn)金現(xiàn)金是指行政單位存放在財(cái)務(wù)部門的貨幣資金。?行政單位現(xiàn)金管理的要求：（1）嚴(yán)格遵守銀行核定的庫存現(xiàn)金限額。（2）收入的現(xiàn)金，行政單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)送存銀行，不可以隨

意坐支現(xiàn)金。（3）明確規(guī)定現(xiàn)金的使用范圍，不可以在規(guī)定范圍之外隨

意使用現(xiàn)金。（4）嚴(yán)格現(xiàn)金的收入手續(xù)。（5）錢帳分管，相互牽制。第二頁，共三十六頁。?現(xiàn)金的核算行政單位收到現(xiàn)金時(shí)，借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度銀行存款其他收入支出現(xiàn)金時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出貸：現(xiàn)金第三頁，共三十六頁。例1某行政單位從單位零余額賬戶中提取現(xiàn)金600元，以備日常零星開支。借：現(xiàn)金600貸：零余額賬戶用款額度600例2某行政單位以現(xiàn)金支付日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的交通費(fèi)130元。借：經(jīng)費(fèi)支出130貸：現(xiàn)金130第四頁，共三十六頁。例3某行政單位收到按規(guī)定不需要上繳財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入款項(xiàng)現(xiàn)金100元。

借：現(xiàn)金100貸：其他收入100第五頁，共三十六頁。（二）銀行存款1.銀行存款賬戶的開立銀行存款是行政單位存放在開戶商業(yè)銀行中的貨幣資金。?尚未納入財(cái)政國庫單一賬戶制度改革的行政單位，財(cái)政部門將財(cái)政預(yù)算資金直接撥入行政單位的開戶銀行。?對于已納入財(cái)政國庫單一賬戶制度改革的行政單位，經(jīng)批準(zhǔn)不需要上繳財(cái)政國庫的小額零星收入、往來款項(xiàng)等存入銀行存款賬戶。?行政單位的預(yù)算外資金收入在尚未上繳財(cái)政預(yù)算外資金專戶之前也存入銀行存款賬戶。?銀行存款賬戶為實(shí)存賬戶。行政單位需要使用資金時(shí)，直接通過其開戶銀行提取現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬，向收款人支付。第六頁，共三十六頁。預(yù)算撥款憑證2.銀行結(jié)算方式預(yù)算撥款憑證主要是財(cái)政部門與主管會計(jì)單位之間以及主管會計(jì)單位與下級會計(jì)單位之間辦理財(cái)政預(yù)算資金撥款或轉(zhuǎn)撥時(shí)使用的一種結(jié)算憑證。主管會計(jì)單位或下級會計(jì)單位收到銀行轉(zhuǎn)來的預(yù)算撥款憑證收款通知時(shí)，編制收款憑證。支票結(jié)算方式匯兌結(jié)算方式

支票結(jié)算方式是銀行的存款人簽發(fā)支票給收款人，用來委托開戶銀行將款項(xiàng)支付給收款人的一種結(jié)算方式。匯兌結(jié)算方式是銀行的存款人委托銀行將款項(xiàng)匯給收款人的一種結(jié)算方式。第七頁，共三十六頁。3.銀行存款的核算行政單位收到銀行存款時(shí)，借：銀行存款貸：撥入經(jīng)費(fèi)預(yù)算外資金收入提取和支用銀行存款時(shí)，借：現(xiàn)金經(jīng)費(fèi)支出貸：銀行存款第八頁，共三十六頁。例某行政單位2000年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）從單位零余額賬戶中提取現(xiàn)金800元，以備日常零星開支。借：現(xiàn)金800貸：零余額賬戶用款額度800（2）以現(xiàn)金支付日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的印刷費(fèi)60元。

借：經(jīng)費(fèi)支出60貸：現(xiàn)金60（3）出售以前年度以4000元購入的國債。獲得出售價(jià)款4800元?？铐?xiàng)存入開戶銀行。

借：銀行存款4800貸：有價(jià)證券4000其他收入800第九頁，共三十六頁。（4）從銀行存款賬戶中提取現(xiàn)金500元，以備日常零星開支。借：現(xiàn)金500貸：銀行存款500（5）銀行存款賬戶收到財(cái)政部門從財(cái)政預(yù)算外資金專戶中核撥的預(yù)算外資金2600元。借：銀行存款2600貸：預(yù)算外資金收入2600（6）開出銀行結(jié)算憑證，支付相關(guān)的會議費(fèi)5500元。借：經(jīng)費(fèi)支出5500貸：銀行存款5500

第十頁，共三十六頁。二、零余額賬戶用款額度和財(cái)政應(yīng)返還額度零余額賬戶用款額度的概念零余額賬戶用款額度是行政單位的一個(gè)財(cái)政授權(quán)支付額度。是行政單位在商業(yè)銀行零余額賬戶中可以使用的財(cái)政資金數(shù)量限額。在財(cái)政國庫單一賬戶制度下，財(cái)政部門為行政單位在商業(yè)銀行開設(shè)單位零余額賬戶，該賬戶用于財(cái)政部門對行政單位的授權(quán)支付。（一）零余額賬戶用款額度第十一頁，共三十六頁。?

財(cái)政部門根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的行政單位的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向行政單位零余額賬戶的代理銀行下達(dá)財(cái)政授權(quán)支付用款額度時(shí)，行政單位的零余額賬戶用款額度增加；?

行政單位根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向單位零余額賬戶的代理銀行開具支付令，從單位零余額賬戶中向收款人支付款項(xiàng)，以及從單位零余額賬戶中提取現(xiàn)金時(shí)，行政單位的零余額用款額度減少。第十二頁，共三十六頁。行政單位零余額賬戶的代理銀行在將行政單位開具的支付令與行政單位的部門預(yù)算和用款計(jì)劃進(jìn)行核對，并向收款人支付款項(xiàng)后，于業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日，通過行政單位的零余額賬戶與財(cái)政國庫存款賬戶進(jìn)行資金清算。資金清算后，行政單位零余額賬戶的余額為零。行政單位的零余額賬戶是一個(gè)過渡賬戶，不是實(shí)存賬戶。第十三頁，共三十六頁。預(yù)算單位零余額賬戶在行政單位會計(jì)中的賬務(wù)處理：行政單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目。收到“授權(quán)支付到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借：零余額賬戶用款額度貸：撥入經(jīng)費(fèi)

2.零余額賬戶用款額度的核算第十四頁，共三十六頁。行政單位購買物品、服務(wù)等支用額度時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出

庫存材料貸：零余額賬戶用款額度屬于購入固定資產(chǎn)的，同時(shí)，

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金行政單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度第十五頁，共三十六頁。年度終了，零余額用款額度必須清零。行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時(shí)，

借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額，借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付貸：撥入經(jīng)費(fèi)第十六頁，共三十六頁。例資料：某行政單位2000年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書，其中列示行政單位收到財(cái)政授權(quán)支付用款額度45000元。（2）通過單位零余額賬戶購入一批辦公用品計(jì)8600元。辦公用品已驗(yàn)收入庫。（3）從單位零余額賬戶中提取現(xiàn)金300元，以備日常零星開支。（4）以現(xiàn)金向單位業(yè)務(wù)人員王某預(yù)支差旅費(fèi)150元。（5）通過財(cái)政零余額賬戶購買一臺辦公設(shè)備計(jì)8500元。（6）年終，本年度財(cái)政直接支付實(shí)際發(fā)生數(shù)為26800元，當(dāng)年財(cái)政直接支付用款額度為27000元，行政單位存在尚未使用的財(cái)政直接支付用款額度200（27000-26800）。要求：編制會計(jì)分錄。第十七頁，共三十六頁。（1）借：零余額賬戶用款額度45000貸：撥入經(jīng)費(fèi)45000（2）借：庫存材料8600貸：零余額賬戶用款額度8600（3）借：現(xiàn)金300貸：零余額賬戶用款額度300（4）借：暫付款150貸：現(xiàn)金150（5）1）借：經(jīng)費(fèi)支出8500貸：撥入經(jīng)費(fèi)85002）借：固定資產(chǎn)8500貸：固定基金8500（6）借：財(cái)政應(yīng)返還額度200貸：撥入經(jīng)費(fèi)200第十八頁，共三十六頁。（二）財(cái)政應(yīng)返還額度1.財(cái)政應(yīng)返還額度的概念指行政單位年終尚未使用或者尚未收到的財(cái)政資金用款額度，其中包括財(cái)政零余額賬戶中的用款額度和單位零余額賬戶中的用款額度。第十九頁，共三十六頁。2.財(cái)政應(yīng)返還額度的核算年終，行政單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付用款額度與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際發(fā)生數(shù)的差額，借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：撥入經(jīng)費(fèi)根據(jù)本年度已下達(dá)的財(cái)政授權(quán)支付用款額度與當(dāng)年財(cái)政授權(quán)支付實(shí)際發(fā)生數(shù)的差額，借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：零余額賬戶用款額度根據(jù)本年度財(cái)政授權(quán)支付用款額度與已下達(dá)的財(cái)政授權(quán)支付用款額度的差額，借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：撥入經(jīng)費(fèi)第二十頁，共三十六頁。?

下年度財(cái)政部門對行政單位恢復(fù)財(cái)政直接支付用款額度時(shí)，行政單位不作會計(jì)處理；?

行政單位實(shí)際使用恢復(fù)的財(cái)政直接支付用款額度時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政應(yīng)返還額度?下年度財(cái)政部門恢復(fù)或下達(dá)對行政單位的財(cái)政授權(quán)支付用款額度時(shí)，借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度?

行政單位實(shí)際使用恢復(fù)或下達(dá)的財(cái)政授權(quán)支付用款額度時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出貸：零余額賬戶用款額度。第二十一頁，共三十六頁。三、暫付款、庫存材料和有價(jià)證券（一）暫付款暫付款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)，是行政單位的待結(jié)算債權(quán)。第二十二頁，共三十六頁。行政單位暫付款的管理要求：（1）暫付款業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的范圍內(nèi)發(fā)生，應(yīng)當(dāng)遵循少量、短期、必需和安全的業(yè)務(wù)發(fā)生原則，不可隨意擴(kuò)大暫付款業(yè)務(wù)的發(fā)生范圍和發(fā)生金額。（2）應(yīng)當(dāng)制定和完善相應(yīng)的暫付款業(yè)務(wù)審批制度，建立和完善相應(yīng)的暫付款回收責(zé)任制度。（3）暫付款必須及時(shí)清理結(jié)算，不可以長期掛賬，以免發(fā)生不必要的損失。第二十三頁，共三十六頁。暫付款的核算行政單位發(fā)生暫付款時(shí)，借：暫付款貸：現(xiàn)金銀行存款結(jié)算收回暫付款項(xiàng)或核銷轉(zhuǎn)列支出時(shí)，借：現(xiàn)金銀行存款經(jīng)費(fèi)支出貸：暫付款第二十四頁，共三十六頁。（二）庫存材料庫存材料是指行政單位大宗購入并進(jìn)入庫存，在以后業(yè)務(wù)活動(dòng)中陸續(xù)耗用的材料物資，如購入的大宗辦公用品、專用材料等。行政單位庫存材料的管理要求：（1）應(yīng)當(dāng)建立、健全庫存材料的購買、驗(yàn)收、入庫、保管和領(lǐng)用等一系列規(guī)章制度，明確管理責(zé)任，確保庫存材料的安全和完整。（2）應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對庫存材料的清查盤點(diǎn)工作。庫存材料應(yīng)當(dāng)至少每年盤點(diǎn)一次。第二十五頁，共三十六頁。?行政單位的庫存材料應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。?

對于購入、有償調(diào)入的庫存材料，應(yīng)當(dāng)分別以購入價(jià)、

有償調(diào)入價(jià)計(jì)價(jià)。?

材料采購、運(yùn)輸過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等計(jì)入庫存材料

的價(jià)值。?

材料采購過程中發(fā)生的差旅費(fèi)直接計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出，不

計(jì)入采購成本。?

庫存材料的發(fā)出或領(lǐng)用，應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法或加權(quán)

平均法進(jìn)行計(jì)價(jià)。庫存材料的計(jì)價(jià)第二十六頁，共三十六頁。1.行政單位購入庫存材料并驗(yàn)收入庫時(shí)，借：庫存材料貸：撥入經(jīng)費(fèi)零余額賬戶用款額度銀行存款庫存材料的核算4.正常盤虧庫存材料時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出貸：庫存材料3.正常盤盈庫存材料時(shí)，借：庫存材料貸：經(jīng)費(fèi)支出2.發(fā)出或領(lǐng)用庫存材料時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出貸：庫存材料第二十七頁，共三十六頁。（三）有價(jià)證券有價(jià)證券是指行政單位按規(guī)定用結(jié)余資金購買的國債。行政單位有價(jià)證券的管理要求：（1）必須用結(jié)余資金購買，不可把購買有價(jià)證券列入支出預(yù)算而用撥入經(jīng)費(fèi)購買，以免影響行政單位行政任務(wù)的順利完成。（2）購入的有價(jià)證券，應(yīng)當(dāng)作為貨幣資金妥善保管，并做到賬券相符。不可以將購入的有價(jià)證券列為支出。（3）有價(jià)證券的利息收入以及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與其賬面成本的差額，應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)前收入處理，不可以作為單位福利費(fèi)處理或設(shè)立小金庫。第二十八頁，共三十六頁。有價(jià)證券的核算兌付有價(jià)證券本息時(shí)，借：銀行存款貸：有價(jià)證券（本金）其他收入（利息）行政單位購入有價(jià)證券時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借：有價(jià)證券貸：銀行存款第二十九頁，共三十六頁。四、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物資形態(tài)的資產(chǎn)。?固定資產(chǎn)具有持久、耐用的特點(diǎn)。?在行政單位中，單位價(jià)值雖然未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用

時(shí)間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)管理，如單位圖書等。第三十頁，共三十六頁。（1）房屋和建筑物（2）辦公設(shè)備（3）專用設(shè)備（4）交通工具（5）文物和陳列品（6）圖書（7）其他固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的分類第三十一頁，共三十六頁。固定資產(chǎn)的取得和計(jì)價(jià)行政單位固定資產(chǎn)取得的主要渠道有購入、有償或者無償調(diào)入、自建、接受捐贈、盤盈等。?對于購入、有償調(diào)入、自建的固定資產(chǎn)，行政單位應(yīng)當(dāng)

按照取得時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。?對于無償調(diào)入、接受捐贈、盤盈的固定資產(chǎn)，行政單位

應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的評估價(jià)或重置價(jià)計(jì)價(jià)。?行政單位對于已經(jīng)計(jì)價(jià)入賬的固定資產(chǎn)，不可隨意變動(dòng)

其入賬價(jià)值。第三十二頁，共三十六頁。固定資產(chǎn)的清理盤點(diǎn)與處置每年年終，行政單位應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)進(jìn)行一次全面的清理盤點(diǎn)