對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展的思考

對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化開(kāi)展的思考劉家義審計(jì)長(zhǎng)在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)xx年全球委員會(huì)會(huì)議開(kāi)幕式上發(fā)言時(shí)強(qiáng)調(diào)：“內(nèi)部審計(jì)在組織機(jī)構(gòu)的治理中擔(dān)任著越來(lái)越重要的角色……”。內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)國(guó)家良治的過(guò)程中，要做國(guó)家法律的維護(hù)者，健全完善內(nèi)部控制的推動(dòng)者，績(jī)效提升的促進(jìn)者。內(nèi)部審計(jì)在國(guó)家治理中的地位日益顯著，責(zé)任更加重大，內(nèi)部審計(jì)走向職業(yè)化之路是大勢(shì)所趨。筆者就內(nèi)部審計(jì)如何走上職業(yè)化道路作一個(gè)粗淺的探討。內(nèi)部審計(jì)之于組織機(jī)構(gòu)的關(guān)系，就像啄木鳥(niǎo)之于大自然的關(guān)系。啄木鳥(niǎo)是大自然的“森林醫(yī)生”，堅(jiān)持不懈的啄害蟲(chóng)、治樹(shù)病、拔爛樹(shù)，保衛(wèi)樹(shù)木的健康成長(zhǎng)；內(nèi)部審計(jì)那么是國(guó)家良治的“家庭醫(yī)生”，查紕漏、揭問(wèn)題、糾歪風(fēng)，保障組織機(jī)構(gòu)的有序運(yùn)行。在新形勢(shì)下，內(nèi)審的目的不僅僅在于揭示問(wèn)題、懲治腐敗，更在于維持組織機(jī)構(gòu)的健康常態(tài)化。其作用如像啄木鳥(niǎo)，在日常工作中孜孜不倦地排查組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部的每一眼“洞穴”，啄出每一個(gè)蛀蟲(chóng)”，保衛(wèi)每一棵樹(shù)體的健康生長(zhǎng)。內(nèi)部審計(jì)有一個(gè)相對(duì)獨(dú)特的地位，它的最終職責(zé)是為組織的治理是否適當(dāng)提供一個(gè)全面的、高層次確實(shí)認(rèn)，通過(guò)提出針對(duì)影響組織各方面的政策和實(shí)務(wù)，提出實(shí)用的意見(jiàn)和建議，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的重要價(jià)值。在這一過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)接觸到各個(gè)領(lǐng)域的政策執(zhí)行和業(yè)務(wù)活動(dòng)，從整體上評(píng)估組織機(jī)構(gòu)運(yùn)行質(zhì)量，這種整體性、深入性的理解和分析，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層決策有著重要的參考價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)如果能夠走上職業(yè)化的道路，將大大提升其專(zhuān)業(yè)性、可靠性，更充分的發(fā)揮其“第三道防線”的功能。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，伴隨著國(guó)家審計(jì)得到較大的開(kāi)展，正處于初級(jí)階段向成熟階段開(kāi)展，同時(shí)也面臨著開(kāi)展的瓶頸。首先，缺乏正規(guī)完整的制度約束，沒(méi)有系統(tǒng)的法律規(guī)范做引導(dǎo)，缺乏規(guī)范性等等；其次，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)體系與經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型需求的不匹配，內(nèi)審工作兼具依附于組織機(jī)構(gòu)和監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)雙重身份，很大程度上會(huì)影響內(nèi)審的獨(dú)立性和客觀性，即使是全外包的模式也無(wú)法防止這些因素；第三，內(nèi)部審計(jì)人員能力不適應(yīng)。內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)化要求不嚴(yán)格，很多基層單位人少事多，往往存在從事內(nèi)審工作的人員其實(shí)沒(méi)有取得相關(guān)內(nèi)審資格，或者未經(jīng)系統(tǒng)的內(nèi)審職業(yè)技能培訓(xùn)。對(duì)此，要針對(duì)存在的瓶頸問(wèn)題，積極尋求應(yīng)對(duì)之策，努力探索內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的建設(shè)之路。內(nèi)部審計(jì)主要是通過(guò)關(guān)注組織機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制情況，重點(diǎn)領(lǐng)域、重要業(yè)務(wù)和重大事項(xiàng)的治理缺失和薄弱環(huán)節(jié)，防范組織風(fēng)險(xiǎn)，以及監(jiān)督重大政策執(zhí)行的全過(guò)程等方面，為本組織實(shí)現(xiàn)利益最大化提供保障。國(guó)家審計(jì)中可以有效利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果，內(nèi)部審計(jì)也反過(guò)來(lái)對(duì)國(guó)家審計(jì)揭示的問(wèn)題和做出的審計(jì)決定積極催促整改到位，從而相互補(bǔ)充、相互促進(jìn)。當(dāng)前國(guó)家審計(jì)正走向職業(yè)化，內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)當(dāng)向職業(yè)化方向開(kāi)展，才能跟上審計(jì)體制改革的步伐。對(duì)此，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手，多角度推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)工作。（1）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化規(guī)范建設(shè)在構(gòu)成審計(jì)系統(tǒng)的三類(lèi)審計(jì)組織中，國(guó)家審計(jì)以《審計(jì)法》為總指導(dǎo)，社會(huì)審計(jì)還輔之以《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》為依據(jù)，而內(nèi)部審計(jì)主要參考的是xx年3月審計(jì)署發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于xx年4月發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)那么》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》及其配套具體準(zhǔn)那么等為指南，還沒(méi)有上升到法律的層次。所以，積極探索建立內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律是建設(shè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化道路的關(guān)鍵一步。（2）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)化的管理第一，要提升內(nèi)審人員的職業(yè)水準(zhǔn)。與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的人員相比國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的人員相比，從事內(nèi)部審計(jì)的人員專(zhuān)業(yè)專(zhuān)業(yè)化程度明顯缺乏。這就要求我們?cè)谌肟?，要?qiáng)化內(nèi)審人員的職業(yè)專(zhuān)業(yè)資格認(rèn)證和工作技能考察，建立完善的準(zhǔn)入管理制度；在后期，根據(jù)職業(yè)環(huán)境背景的變化，定期對(duì)內(nèi)審人員開(kāi)展針對(duì)性的培訓(xùn)，不僅加強(qiáng)財(cái)務(wù)、審計(jì)核內(nèi)部控制方面的后續(xù)教育，更要結(jié)合內(nèi)審工作中存在的疑惑及時(shí)開(kāi)展研討和交流。第二，要注重對(duì)內(nèi)審人員的績(jī)效考核。內(nèi)部審計(jì)在組織機(jī)構(gòu)中扮演著“家庭醫(yī)生”的角色，其自身也不能忘了定期的“體檢”，查查看內(nèi)審人員是否按照要求對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，是否及時(shí)查出組織存在的紕漏，是否嚴(yán)格遵守內(nèi)審人員的職業(yè)道德等，這樣雙向監(jiān)督，更能有效保障組織機(jī)構(gòu)的健康運(yùn)行。第三，要轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)審人員的管理制度。當(dāng)前在內(nèi)部審計(jì)法律滯后的情況下，可以在管理體制上先行變革，在當(dāng)前接受?chē)?guó)家審計(jì)指導(dǎo)和本單位行政領(lǐng)導(dǎo)的局面下，擴(kuò)大接受內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)監(jiān)督的比例，并逐步向后者轉(zhuǎn)變，這樣可以在一定程度上保障內(nèi)審工作的獨(dú)立性，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作的職業(yè)化。（3）提升內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展新常態(tài)，推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，抓好五大任務(wù)，內(nèi)部審計(jì)也要不斷探索拓展著新的審計(jì)領(lǐng)域、新的審計(jì)手段，規(guī)避新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審人員應(yīng)處之以“風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的速度開(kāi)展審計(jì)”，利用自身專(zhuān)業(yè)知識(shí)和科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)衡量模型，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因子進(jìn)行測(cè)量和評(píng)估，防止事態(tài)嚴(yán)重化。在工作中注重圍繞中心、把握重點(diǎn)，積極發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)的“第三道防線”和“免疫系統(tǒng)”功能作用，內(nèi)部審計(jì)針對(duì)組織的核心業(yè)務(wù)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行全過(guò)程跟蹤，及時(shí)揭示風(fēng)險(xiǎn)、消除隱患，促進(jìn)本單位提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力。（4）注重內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化意義的宣傳對(duì)內(nèi)審意義的科學(xué)宣傳也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化道路的一個(gè)重要過(guò)程。宣傳的目標(biāo)是“改善內(nèi)部審計(jì)職業(yè)形象，擴(kuò)大對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求，從而促使利益相關(guān)者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是不可或缺的資源”。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，不僅要讓內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者們了解內(nèi)審的工作是什么，更要深刻地認(rèn)識(shí)到內(nèi)審工作能夠?yàn)榻M織帶來(lái)的價(jià)值是什么。內(nèi)審工作絕對(duì)不是短暫的、臨時(shí)性的工作，而是長(zhǎng)期的、跟蹤性的工作；不