對醫(yī)院會計制度的認知亞太財經(jīng)與發(fā)展中心

西安交通大學醫(yī)學院第一附屬醫(yī)院

喬愛華對現(xiàn)行醫(yī)院會計制度缺陷的認知與思考1第一頁，共三十六頁。第一部分制度的主要貢獻與局限

第二部分會計科目的設計缺陷第三部分會計核算內(nèi)容設計缺陷

第四部分財務會計報表設計缺陷

內(nèi)容2第二頁，共三十六頁。收付實現(xiàn)制差額管理預算管理管理模式反映、監(jiān)督反映.控制.監(jiān)督理財設計體現(xiàn)一些行業(yè)特點較能體現(xiàn)行業(yè)特點核算特點核算方式權責發(fā)生制收付實現(xiàn)制制度的重要變革1988

1998第一部分制度的主要貢獻與局限3第三頁，共三十六頁。盡管時代變遷造成內(nèi)容滯后盡管時代變遷造成一些內(nèi)容滯后建立了基本符合市場經(jīng)濟、體現(xiàn)行業(yè)特點的財務管理模式遵循收支對應核算原則提高了醫(yī)院會計信息質(zhì)量引入企業(yè)財務管理與會計核算方法有效提高醫(yī)院經(jīng)濟管理水平盡管制度本身存在一些缺陷第一部分財務會計制度的貢獻

制度的重要貢獻4第四頁，共三十六頁。制度的主要局限—受行業(yè)性質(zhì)歸類的影響企業(yè)事業(yè)醫(yī)院會計科目,核算內(nèi)容,財務規(guī)定,報表均受事業(yè)單位經(jīng)濟管理模式影響06年2761家醫(yī)院獲政府撥款占總收入的7.2%5第五頁，共三十六頁。醫(yī)療行業(yè)融多行業(yè)經(jīng)濟運行特點為一體

醫(yī)療知識性物流特殊性企業(yè)成本可控性服務社會性福利公益性忽略了行業(yè)的特殊性及復雜性

行業(yè)會計制度有《金融企業(yè)會計制度》可考慮制定《衛(wèi)生行業(yè)會計制度》6第六頁，共三十六頁。1.缺設行業(yè)管理風險類會計科目第二部分會計科目的設計缺陷醫(yī)療風險準備體現(xiàn)生命科學的技術發(fā)展與行業(yè)風險存貨跌價準備客觀反映物價異動及政府政策性調(diào)價

固定資產(chǎn)減值準備醫(yī)療設備因技術陳舊更換及易壞因素7第七頁，共三十六頁。財務資金循環(huán)2.缺設流動資產(chǎn)管理類會計科目—“商品采購”資產(chǎn)流通管理環(huán)節(jié)保管作業(yè)入庫資金差異分析出庫作業(yè)驗收作業(yè)請購采購作業(yè)付款是預算合格財務結(jié)算預算8第八頁，共三十六頁。調(diào)查:所調(diào)查的26家部\省\市\(zhòng)縣級醫(yī)院藥品及各類材料庫存,只有兩家采取未達賬項對賬模式,達到核對結(jié)果賬賬相符、賬實相符。原因:票據(jù)傳遞與實物流通環(huán)節(jié)時間差異造成資金監(jiān)管及核算空擋。實物流通環(huán)節(jié)多,會計核算亦應追蹤滿足對流動資產(chǎn)管理需要

藥品及庫存物質(zhì)管理現(xiàn)狀調(diào)查9第九頁，共三十六頁。項目2005年(億元)2006年(億元)備注采購藥品802.8874.2成本價藥品銷售收入1,011.91,072.8含進銷差價采購各類耗材297.9336.1成本價資金流量2,112.62,283.105年藥品及各類材料資金吞吐量占全國衛(wèi)生總費用的24.4%全國2761家城市醫(yī)院藥品及各類材料資金流量分析10第十頁，共三十六頁。衛(wèi)生耗材進價會計核算反映進價現(xiàn)會計核算反映在醫(yī)療技術收入加價缺設“商品進銷差價”會計科目藥品與衛(wèi)生耗材加價核算規(guī)定不一,沒有體現(xiàn)會計核算相同事項一致性原則11第十一頁，共三十六頁。1、按固定資產(chǎn)原值的一定比例提取固定資產(chǎn)修購基金2、提足修購基金后不應再提修購基金原值包括已提取過折舊部分的固定資產(chǎn)原值包括已提足仍在用固定資產(chǎn)會計科目設置與財務規(guī)定相矛盾3.缺設固定資產(chǎn)管理類會計科目—“累計折舊”觀點提示按固定資產(chǎn)原值提取折舊,造成重復列支固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移費用，造成經(jīng)營成果失真，為政府提供錯誤信息。12第十二頁，共三十六頁。

凈資產(chǎn)類負債類4.缺設負債類會計科目

—“代管經(jīng)費”一些代管經(jīng)費無核算渠道，許多醫(yī)院只好將其業(yè)務列入“專用基金”核算，從而使得醫(yī)院產(chǎn)權不清，債務不明，使負債變?yōu)閮糍Y產(chǎn)，為政府提供錯誤信息觀點提示專用基金代管經(jīng)費13第十三頁，共三十六頁。5、缺設收入類會計科目—“公益性補助”醫(yī)院具有承擔救助“三無病人”的職業(yè)責任醫(yī)院具有承擔社會公共事故搶救社會責任醫(yī)院具有承擔國家自然災害搶救社會責任政府對醫(yī)院所承擔的社會責任及職業(yè)責任沒有形成責、權、利對稱的補償機制，致使“三無病人”救助有時出現(xiàn)推諉現(xiàn)象。從社會責任來講，政府應承擔各類社會救助的費用支出14第十四頁，共三十六頁。6.缺設支出類會計科目支出類科目設置過于籠統(tǒng),不利于醫(yī)院醫(yī)療費用的管理與控制,同時也給政府制定醫(yī)療價格提供錯誤信息。另，與直接醫(yī)療活動不相關費用分攤到醫(yī)療成本，人為造成看病貴社會輿論觀點提示科研支出生命科學科研具有長期性、普遍性、費用高特點非經(jīng)營支出嚴格醫(yī)療成本及管理控制.區(qū)別經(jīng)營與非經(jīng)營成本教學支出臨床醫(yī)學具有實踐性強.涉及醫(yī)院面廣.費用多特點15第十五頁，共三十六頁。設計原則：亦應體現(xiàn)全面、系統(tǒng)地反映和控制本單位的全部經(jīng)濟活動，并滿足經(jīng)營管理需要。建議增設:醫(yī)療風險準備、存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備、商品采購、商品進銷差價、累計折舊、代管經(jīng)費、公益性補助、科研支出、教學支出、非經(jīng)營性支出等會計科目會計科目設計建議：16第十六頁，共三十六頁。醫(yī)療支出衛(wèi)生材料費計提修購基金相關運行費醫(yī)\護\技\檢人員工資\獎金\補貼按醫(yī)護技檢人員比例分攤的行政后勤管理費及人員經(jīng)費藥品支出藥品計提修購基金藥品管理部門支出藥品管理人員工資\獎金\補貼按藥品部門人員比例分攤的的行政后勤管理費用及人員費用第三部分會計核算內(nèi)容設計缺陷1、藥品收支核算內(nèi)容規(guī)定缺陷—收支不配比沒有體現(xiàn)配比的原則造成會計信息嚴重失真17第十七頁，共三十六頁。醫(yī)生治療手段之一:藥物知識積累腦體勞動藥品收入醫(yī)療支出人力成本藥品收支核算不對應18第十八頁，共三十六頁。06年全國醫(yī)院人員結(jié)構藥品費用分攤規(guī)定不合理★7%藥劑人員費用★管理后勤人員及管理總費用按藥劑人員比例7%分攤藥品費用分攤規(guī)定:19第十九頁，共三十六頁。項目總收入總支出

收支結(jié)余支出總額其中:人員經(jīng)費醫(yī)療(億元)1313.61514.1585.9－200.5藥品(億元)1072.8969.143.3103.7醫(yī)療支出結(jié)構藥品支出結(jié)構

2006年全國2761家城市醫(yī)院醫(yī)療、藥品支出結(jié)構分析20第二十頁，共三十六頁。醫(yī)療支出結(jié)構藥品支出結(jié)構

醫(yī)療結(jié)余－15.2%－11.9%醫(yī)療結(jié)余虧損下降21.7%現(xiàn)狀假設藥品結(jié)余9.6%假設3.54%

藥品結(jié)余下降63.1%

現(xiàn)狀假設按醫(yī)生人力成本30%計入醫(yī)療支出21第二十一頁，共三十六頁。藥品收支核算處理規(guī)定設計缺陷缺陷及弊端形成藥養(yǎng)醫(yī)行業(yè)結(jié)論D費用分割缺乏科學依據(jù)B核算結(jié)果造成會計信息失真C違背收支配比核算原則A為政府決策提供錯誤信息E22第二十二頁，共三十六頁。

弊端2、衛(wèi)生耗材進銷差價無核算規(guī)定易形成管理黑洞不利于各級賬務核對特殊耗材收益無法反映加價收入與技術收入無法區(qū)分為醫(yī)療技術價格提制定供錯誤信息23第二十三頁，共三十六頁。3.支出類分項內(nèi)容核算規(guī)定缺陷財政專項支出支出經(jīng)營支出非經(jīng)營支出支出醫(yī)療支出藥品支出財政轉(zhuǎn)項支出其他支出業(yè)務支出24第二十四頁，共三十六頁。

項目

2005年

2006年

增長率%事業(yè)基金年末結(jié)余額283.6304.17.3修購基金年末結(jié)余額245.4119.2－51.4年末在建工程合計額369.7448.521.3

1、在建工程,其中:不乏因修購基金不足已投入使用無法核銷的工程,

2、政府投入資金有限，無錢無政策;3、為政府決策提供錯誤信息全國2761家城市醫(yī)院基金結(jié)余及在建工程3.事業(yè)基金核算規(guī)定缺陷—結(jié)余不得用于發(fā)展25第二十五頁，共三十六頁。設計原則:亦應遵循一致性、及時性、清晰性、配比性、謹慎性等原則。建議修改:修改藥品支出分攤相關費用會計處理規(guī)定增設衛(wèi)生耗材進銷差價核算內(nèi)容修改事業(yè)基金結(jié)余使用規(guī)定，既可按一定比例用于發(fā)展的規(guī)定會計核算內(nèi)容規(guī)定設計建議26第二十六頁，共三十六頁。為發(fā)獎金和提高效益核算體系財務會計核算基建會計核算科室成本核算第四部分財務會計報表設計缺陷為投資人服務為工程投資者服務

1.財務會計報表設計缺陷—不全面.有用性較差27第二十七頁，共三十六頁。

有用性較差缺乏決策參考數(shù)據(jù)財務報表匯總便捷主管醫(yī)院政府

現(xiàn)行財務會計報表的特點28第二十八頁，共三十六頁。資產(chǎn)負債表結(jié)構調(diào)整建議資產(chǎn)資產(chǎn)及負債資產(chǎn)類負債類凈資產(chǎn)資產(chǎn)合計資產(chǎn)及負債合計資產(chǎn)資產(chǎn)和所有者權益資產(chǎn)類負債類所有者權益資產(chǎn)總計負債及凈資產(chǎn)合計資產(chǎn)負債表（現(xiàn)）資產(chǎn)負債表（新）現(xiàn)資產(chǎn)負債表不能真實反映資產(chǎn)狀況,如固定基金按現(xiàn)折舊提取辦法,致使出現(xiàn)虛列凈增產(chǎn);提取折舊形成的專用基金,造成重復列支凈資產(chǎn)29第二十九頁，共三十六頁。2、現(xiàn)金流量表:分析評價收益與經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的差額及其原因

3、在建工程項目表:及時了解和掌控在建工程的實際情況,彌補現(xiàn)基建財務核算體系缺陷

2、財務會計報表增設建議（一）：1、收益表：反映醫(yī)院在一定會計時期的經(jīng)營成果。收益包括收減去費用后的凈額、直接計入收益的利得和損失。30第三十頁，共三十六頁。4、存貨表：了解各類存貨及周轉(zhuǎn)和資金占用等情況為決策者有效控制不良流動資產(chǎn)占用。制定管理目標提供準確信息5、債權債務分類表:及時掌握債權分布、及嘗債能力情況為決策者管理提供有用信息

2、財務會計報表增設建議（二）：31第三十一頁，共三十六頁。固定費用6.綜合費用分析表變動費用非經(jīng)營性費用

2、財務會計報表增設建議（三）：固定薪酬社會保障金固定資產(chǎn)折舊醫(yī)療費用管理費用財務費用住房補貼離退費用及補貼職工醫(yī)藥費32第三十二頁，共三十六頁。單位固定費用單位變動費用本量服務量設立費用綜合分析表：使費用數(shù)據(jù)具有可比性、明晰性、可控性、有用性利33第三十三頁，共三十六頁?？傮w建議

1、滿足醫(yī)院、社會大眾、政府對會計信息的需求2、體現(xiàn)知識在經(jīng)濟活動中的主體地位3、體現(xiàn)會計信息有用性、準確性、一致性、可比性4、體現(xiàn)財務監(jiān)督管理與控制的職能5、有利于規(guī)范醫(yī)療機構經(jīng)營行為6、有利于提高制度效益降低制度成本34第三十四頁，共三十六頁。

敬請批評指導！35第三十五頁，共三十六頁。內(nèi)容總結(jié)西安交通大學醫(yī)學院第一附屬醫(yī)院。反映.控制.監(jiān)督。制度的主要局限—