我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀分析范文分享

江西財(cái)經(jīng)大學(xué)成人高等教育畢業(yè)論文題目我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀分析作者 萬(wàn)鵬站別 南昌 年級(jí)09 高本 專(zhuān)業(yè) 高本會(huì)計(jì) 形式 夜大層次 高本 學(xué)號(hào)xxxx 指導(dǎo)老師 管考磊 班主任 胡星20xx年10月第1頁(yè)共15頁(yè)論文題目論文要點(diǎn)指導(dǎo)教師評(píng)語(yǔ)及初評(píng)成績(jī)答辯委員會(huì)評(píng)語(yǔ)

我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀分析本文從內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性研究背景入手，分析我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀。從各個(gè)層次分析內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問(wèn)題，例如我國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)的不健全、管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏認(rèn)識(shí)、公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的獨(dú)立性不強(qiáng)等。最后針對(duì)我國(guó)上市公司提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存的現(xiàn)實(shí)需要，對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性提出相關(guān)對(duì)策。成績(jī) 教師簽名第2頁(yè)共15頁(yè)最答辯委員會(huì)主任簽字：終委員簽字：成績(jī)?cè)海ㄏ担┲魅魏炞郑耗?錄摘要................................................................41內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性研究背景............................................52我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀....................................63我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問(wèn)題..............................73.1關(guān)于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性方面的法律法規(guī)不健全..................73.2內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性缺乏管理層的支持............................73.3內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)......................................73.4內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性不強(qiáng)......................................83.5內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)配置不完善、人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高..................94提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性措施................................................104.1提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí).................................104.2增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性.............................104.3提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì).....................................114.4內(nèi)部審計(jì)的外部化...........................................124.5加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)和制度建設(shè).............................12結(jié)束語(yǔ).....................................................................14參考文獻(xiàn)..................................................................15第3頁(yè)共15頁(yè)我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀分析摘要在今日的商業(yè)環(huán)境中，無(wú)論企業(yè)的組織形式簡(jiǎn)單或復(fù)雜，組織內(nèi)都會(huì)存在不同程度的委托關(guān)系，而委托代理狀態(tài)下的信息不對(duì)稱(chēng)及利益分歧會(huì)引發(fā)運(yùn)營(yíng)無(wú)效及資源失控。這是內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的重要原因。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，是對(duì)審計(jì)對(duì)象作出工正判斷和評(píng)價(jià)的必備條件，也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立客觀的咨詢(xún)活動(dòng)，是企業(yè)強(qiáng)化自我約束機(jī)制的重要手段，是企業(yè)規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。本文從內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性研究背景入手，分析我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀。從各個(gè)層次分析內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問(wèn)題，例如我國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)的不健全、管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏認(rèn)識(shí)、公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的獨(dú)立性不強(qiáng)等。最后針對(duì)我國(guó)上市公司提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存的現(xiàn)實(shí)需要，對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性提出相關(guān)對(duì)策。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)； 獨(dú)立性； 上市公司第4頁(yè)共15頁(yè)一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性研究背景在1947年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）將內(nèi)部審計(jì)定義為一種獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。雖然在后來(lái)的幾十年內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)的定義經(jīng)過(guò)了幾次修改，但獨(dú)立性一直作為內(nèi)審重要的特征出現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)定義中。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA)2001年對(duì)于內(nèi)部審計(jì)提出了最新定義：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢(xún)活動(dòng)。其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的營(yíng)運(yùn)效率。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。IIA 在2003年的報(bào)告中指出：組織內(nèi)部恰當(dāng)?shù)膱?bào)告關(guān)系對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性、客觀性及在組織中的地位是十分重要的。 IIA進(jìn)一步提出了“雙報(bào)告模型”，主要指“職能性報(bào)告”和“行政性報(bào)告”。IIA建議：審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)當(dāng)在職能上向?qū)徲?jì)委員會(huì)、董事會(huì)或其它適當(dāng)?shù)闹卫頇C(jī)構(gòu)報(bào)告并負(fù)責(zé)；審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)當(dāng)在行政上向CEO或具有充分權(quán)利的高級(jí)管理人員報(bào)告并負(fù)責(zé)，這樣才能使日常的內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮最大的效率。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和不斷完善，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力也日益激烈，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)部控制在公司內(nèi)部管理系統(tǒng)中起著舉足輕重的作用，而內(nèi)部審計(jì)不僅是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是對(duì)會(huì)計(jì)的控制和再監(jiān)督。從性質(zhì)上說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性、和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，上市公司弄虛作假，會(huì)計(jì)核算不實(shí)的現(xiàn)象相當(dāng)普遍，擾亂了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。要從根本上解決和糾正上市公司的違法違規(guī)問(wèn)題，僅靠國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還應(yīng)依靠公司自身建立起有效的自我約束機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)是這一機(jī)制重要的一環(huán)。但因涉及到各方的利益關(guān)系，其信息及管理狀況受到前所未有的關(guān)注，特別是當(dāng)前國(guó)內(nèi)外部分上市公司造假案大白天下，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性越來(lái)第5頁(yè)共15頁(yè)越受到人們的重視。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)具有的客觀性、權(quán)威性，并能對(duì)審計(jì)對(duì)象作出公正判斷和評(píng)價(jià)的必備條件，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素。二、我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀在我國(guó)現(xiàn)行的基本準(zhǔn)則中是這樣定義內(nèi)部審計(jì)的：它是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過(guò)比較可以看出西方國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)完成了從一般的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向管理經(jīng)營(yíng)審計(jì)的過(guò)度，并開(kāi)始向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變，他們重視內(nèi)部審計(jì)的咨詢(xún)與服務(wù)功能，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也從服務(wù)于管理當(dāng)局發(fā)展為增加組織價(jià)值、改善經(jīng)營(yíng)與幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。而我國(guó)仍處于從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)過(guò)渡的階段，所以?xún)?nèi)部審計(jì)的職能仍局限于監(jiān)督和評(píng)價(jià)的傳統(tǒng)職能未能引入“咨詢(xún)活動(dòng)”，審計(jì)的重點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，審計(jì)目標(biāo)是促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。還未能從“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”的轉(zhuǎn)變。更不能忽視的是，當(dāng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在諸多問(wèn)題，很大程度上限制了其在公司管理中的作用。目前我國(guó)很多上市公司管理結(jié)構(gòu)依然存在不適合現(xiàn)代公司管理制度的要求，其中更為突出的是人們的觀念轉(zhuǎn)變過(guò)于緩慢，部分公司只是所有制形式上的改變，但公司的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及管理模式并沒(méi)有發(fā)生改變，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)也沒(méi)有完全分離。甚至董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、經(jīng)營(yíng)管理層職能劃分不清，職能履行不到位。即使各公司設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、配備了審計(jì)人員，但大部分公司并沒(méi)有使其發(fā)揮監(jiān)督管理的作用，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性只是紙上談兵。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，面對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，由于企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力不足帶來(lái)災(zāi)難性后果早已引起世人的廣泛關(guān)注：巨額虧空的鄭百文事件、不重視風(fēng)險(xiǎn)管理的鄭州亞細(xì)亞、秦池標(biāo)王的沒(méi)落、這一系列的經(jīng)濟(jì)大案后面無(wú)不映射出一個(gè)共同的問(wèn)題，那就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在嚴(yán)重問(wèn)題。第6頁(yè)共15頁(yè)三、我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問(wèn)題（1）關(guān)于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性方面的法律法規(guī)不健全目前我國(guó)針對(duì)國(guó)家審計(jì)頒布了《審計(jì)法》，針對(duì)民間審計(jì)頒布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》然而針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)卻只有審計(jì)署頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，以及中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》以及29項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，并且我國(guó)的內(nèi)審準(zhǔn)則及有關(guān)制度缺乏剛性，對(duì)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性只起到指導(dǎo)、參考的作用。此可見(jiàn)公司內(nèi)部審計(jì)法律級(jí)次明顯偏低，并未上升到法律的高度，從根本上制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。而醞釀已久的《內(nèi)部審計(jì)條例》也遲遲未能出臺(tái)，使得內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有具體可遵守和操作的部門(mén)、行業(yè)規(guī)章制度，并導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)在法律地位上存在巨大差異，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員得不到公司應(yīng)有的重視。（2）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性缺乏管理層的支持內(nèi)部審計(jì)的建立是在受托責(zé)任制的前提下，管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏正確的認(rèn)識(shí)，阻礙了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的職能管理部門(mén)，要在企業(yè)管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，因此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)權(quán)威的認(rèn)可要由企業(yè)管理當(dāng)局授予才能實(shí)現(xiàn)。但是很多上市公司的經(jīng)理層對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)還僅僅停留在查錯(cuò)防弊，所以審計(jì)工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難有很大作為。管理層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性認(rèn)識(shí)不夠，在組織結(jié)構(gòu)中與其他職能部門(mén)處于同一層次上，缺乏專(zhuān)門(mén)的體現(xiàn)內(nèi)審獨(dú)特地位的制度與舉措。審計(jì)報(bào)告得不到重視，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題難以引起管理者的關(guān)注并得到解決。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)現(xiàn)階段，我國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的報(bào)告關(guān)系與IIA所提出的雙報(bào)告模式存在著很大的差距。在實(shí)際工作中企業(yè)的形式千差萬(wàn)別，這就決定著企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的組織形式也各式各樣。目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置主要有以下四種形式：一是由財(cái)務(wù)經(jīng)理或財(cái)務(wù)部門(mén)主管直接領(lǐng)導(dǎo)，在財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)部設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)；二由第7頁(yè)共15頁(yè)總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，隸屬于總經(jīng)理；三由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)理會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，隸屬于審計(jì)委員會(huì)；四內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由董事會(huì)和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)。如下表所列：表3-1公司內(nèi)審組織模式序號(hào)組織模式獨(dú)立性和權(quán)威性1由總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)部門(mén)主管直最低接領(lǐng)導(dǎo)2 由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo) 稍高3由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)理會(huì)直接領(lǐng)較高導(dǎo)，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)4 受總經(jīng)理和董事會(huì)的雙重領(lǐng)導(dǎo) 最高

效果審計(jì)范圍窄,約束力小對(duì)高級(jí)管理層的經(jīng)營(yíng)管理無(wú)法控制，難免受負(fù)責(zé)人支配能深入到經(jīng)營(yíng)管理各層面，對(duì)高層的管理行為進(jìn)行監(jiān)督；但如果監(jiān)事會(huì)有職無(wú)權(quán)，則效果不佳最佳模式，最大限度發(fā)揮能我國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)停留在獨(dú)立較差的第一、二種模式下。公司的內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是公司眾多職能部門(mén)之一，既不能監(jiān)督上司，也不能監(jiān)督同級(jí)，所以，其獨(dú)立性只能取于單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識(shí)水平和廉潔自律的程度，難以依法行使職權(quán)，影響內(nèi)審工作正常展開(kāi)，流于形式，形同虛設(shè)。并且在這種模式下所設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)只是對(duì)總經(jīng)理或者總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)，難免受負(fù)責(zé)人意志支配，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠，這也間接說(shuō)明了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的溝通是比較少的，導(dǎo)致上市公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不能較好的發(fā)揮其職能。內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性不強(qiáng)影響公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性除了組織結(jié)構(gòu)獨(dú)立還有個(gè)人獨(dú)立，個(gè)人8頁(yè)共15頁(yè)獨(dú)立性也就是內(nèi)審人員的獨(dú)立性。我國(guó)內(nèi)審人員的獨(dú)立性也比較弱。據(jù)調(diào)查，目前我國(guó)上市公司內(nèi)審人員由公司管理部門(mén)所聘用，他們的工資、福利待遇問(wèn)題都是由管理部門(mén)所決定，他們的工作職責(zé)以及工作范圍也只能局限于管理部門(mén)的意見(jiàn)，由此可見(jiàn)內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員相比，其獨(dú)立性不可避免地受到了一定的限制，其主要原因于以下幾點(diǎn)：首先，管理部門(mén)大多都不會(huì)容忍不利于自己部門(mén)的審計(jì)意見(jiàn)在審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)，因此，多少都會(huì)以各種方式干預(yù)內(nèi)部審計(jì)工作。其次，內(nèi)審部門(mén)為了能順利地完成審計(jì)工作，以及為了維護(hù)自身的地位，必須主動(dòng)同管理部門(mén)協(xié)調(diào)好關(guān)系，在這種利益牽制的情況下，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可能會(huì)喪失獨(dú)立性，甚至與管理部門(mén)共謀，導(dǎo)致所有者得到的信息與真實(shí)信息不對(duì)稱(chēng)，影響所有者利益。再次，由于內(nèi)審人員經(jīng)常與本單位人員工作在一起，同事之間難免會(huì)產(chǎn)生密切的關(guān)系，審計(jì)時(shí)就會(huì)出于利益關(guān)系或感情上抹不開(kāi)面子，以致審計(jì)過(guò)程走過(guò)場(chǎng)，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性流于形式。內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)配置不完善、人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高目前，我國(guó)的有些公司并沒(méi)有專(zhuān)職的內(nèi)部審計(jì)工作人員，兼職的內(nèi)審人員因?yàn)槠渌ぷ鞯男枰?，這就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)的工作上時(shí)間得不到充分的保證，從而使得審計(jì)工作的質(zhì)量受到了一定的影響。還有一些公司的內(nèi)部審計(jì)人員是由公司財(cái)務(wù)部門(mén)或是其他部門(mén)調(diào)來(lái)的，這些人員只對(duì)自己的專(zhuān)業(yè)比較熟悉，對(duì)于其他的專(zhuān)業(yè)知識(shí)涉足較淺，知識(shí)面比較狹隘，因而缺乏提出有關(guān)管理方面建議的能力，對(duì)于公司內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理方面起不到作用。另外，公司的部分內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)并不高,也影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。例如，有些內(nèi)部審計(jì)人員并未接受過(guò)較為系統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練，對(duì)公司的運(yùn)作流程和管理流程并不熟悉；還有一些內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)知識(shí)老化，經(jīng)驗(yàn)技術(shù)等知識(shí)更新了解甚少，不具備現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)所要求的知識(shí)、技能、計(jì)算機(jī)運(yùn)用方面的技能，知識(shí)更新較慢不能適應(yīng)發(fā)展需要；最后，由于個(gè)別審計(jì)人員的職業(yè)道德比較低，很容易受社會(huì)不良之風(fēng)的影響，降低了內(nèi)部審計(jì)的威信度。第9頁(yè)共15頁(yè)四、提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性措施（1）提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和重視程度決定了他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度和內(nèi)部審計(jì)在公司的實(shí)際地位和實(shí)際效果。因此，正確認(rèn)識(shí)和理解內(nèi)部審計(jì)是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立工作的第一步。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代公司管理的重要組成部分，在公司的可持續(xù)中具有積極作用。公司全體員工也應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部審計(jì)是一種管理服務(wù)活動(dòng)，其職能是查錯(cuò)防弊、對(duì)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、經(jīng)營(yíng)效率及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)，根本目的在于評(píng)估和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程的有效性，改進(jìn)公司的經(jīng)營(yíng)管理，增加公司文化。幫助管理者較好的履行職責(zé)、增加企業(yè)的價(jià)值、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率。因此，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)及政府相關(guān)職業(yè)部門(mén)搭建交流平臺(tái)，宣傳《審計(jì)法》及審計(jì)部門(mén)獨(dú)立的重要性，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)如何保持獨(dú)立性的學(xué)術(shù)研討、先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)推廣、定期開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)知識(shí)競(jìng)賽。促進(jìn)擴(kuò)大公司領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計(jì)工作，提高公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。同時(shí)，公司內(nèi)部也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計(jì)工作培訓(xùn)，通過(guò)專(zhuān)題講座或內(nèi)部宣傳冊(cè)等手段廣泛宣傳，使公司的全體員工充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)審工作的作用和重要性，提高內(nèi)部審計(jì)的地位。公司負(fù)責(zé)人要主動(dòng)接受內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)，從思想上實(shí)現(xiàn)由“要我審”向“我要審”的轉(zhuǎn)變，積極的配合內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)工作的開(kāi)展。使得我們審計(jì)質(zhì)量的效率也有所提高，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。（2）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能否充分發(fā)揮職能，達(dá)到改善公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效的關(guān)鍵。審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員保持獨(dú)立性，才能做到客觀公正、事實(shí)求是，才能為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。IIA《內(nèi)審實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中建議公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)實(shí)行職能上向?qū)徲?jì)委員會(huì)、董事會(huì)或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)報(bào)告和行政上向首席執(zhí)行官報(bào)告的雙向匯報(bào)機(jī)制。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第23號(hào)：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層的關(guān)系》規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)由董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)，包括董事會(huì)、董事會(huì)下屬審計(jì)委員會(huì)和非營(yíng)利組織的理事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)?！币虼?，公司應(yīng)當(dāng)理順內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的隸屬關(guān)系，合理設(shè)置內(nèi)審部門(mén)。在設(shè)置中堅(jiān)持兩條原則：第 10頁(yè)共15頁(yè)1.保持獨(dú)立性原則，這也一直是內(nèi)部審計(jì)最重要的原則。 在這個(gè)原則指導(dǎo)下，內(nèi)審人員、工資和福利、審計(jì)工作的經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)部門(mén)，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門(mén)的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。2.保持權(quán)威性原則，這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個(gè)關(guān)鍵因素。主要體現(xiàn)在內(nèi)審部門(mén)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審部門(mén)的地位和設(shè)置層次越高，其權(quán)威性越大，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)就越能充分發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性除了要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立性，還要求內(nèi)審人員在精神上保持應(yīng)有的獨(dú)立性、客觀性和遵守職業(yè)道德規(guī)范。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持其獨(dú)立性和客觀性，不得參與被審計(jì)單位的任何實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。所以審計(jì)人員對(duì)曾參加過(guò)的管理活動(dòng)應(yīng)與回避，只承擔(dān)對(duì)其進(jìn)行建議和評(píng)價(jià)的審計(jì)責(zé)任。目前，我國(guó)多數(shù)公司管理人員在任用內(nèi)審人員時(shí)，都局限于考察其是否具備財(cái)務(wù)方面的知識(shí)。因此，我國(guó)公司大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員都是從財(cái)務(wù)部門(mén)分離出來(lái)的。而內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)性?xún)?nèi)容是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，這種狀況造成內(nèi)部審計(jì)人員自己審計(jì)自己。要提高公司內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)實(shí)行人員配備的專(zhuān)職化。對(duì)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員在實(shí)行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時(shí)，也要對(duì)其進(jìn)行職業(yè)道德教育，使之對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的判斷和決定不受他人的意志支配，不受外界的干擾，保持客觀性和公正性。（3）提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)健全的內(nèi)部審計(jì)制度必定對(duì)從業(yè)人員提出更高的職業(yè)要求。為了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任感和獨(dú)立意識(shí)，首先應(yīng)在有關(guān)法規(guī)中明確：凡是發(fā)現(xiàn)、查實(shí)公司存在嚴(yán)重的違法問(wèn)題，除追究有關(guān)人員的責(zé)任外，內(nèi)部審計(jì)人員也難辭其咎，也應(yīng)視問(wèn)題的嚴(yán)重程度承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，并切實(shí)落到實(shí)處，搞好公司內(nèi)部審計(jì)工作，關(guān)鍵是要建設(shè)好一支高素質(zhì)的內(nèi)審隊(duì)伍，由于內(nèi)部審計(jì)工作所涉及的范圍廣、知識(shí)面寬、政策性強(qiáng)，要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具有良好的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德，不僅要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)了解滲透，而且還要熟悉經(jīng)濟(jì)、法律、金融、稅收及計(jì)算機(jī)方面的等知識(shí)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在人員組成上也應(yīng)該多元第 11頁(yè)共15頁(yè)化，應(yīng)配備精通公司各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)人才，建立一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化、專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能化、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)化的公司內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，以適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的更高層次要求。 此外，還要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí) ，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)保持良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣，同時(shí)不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力，努力研究?jī)?nèi)部審計(jì)工作所面臨的新難題。公司對(duì)此也應(yīng)提供時(shí)間和經(jīng)費(fèi)方面的保障。這樣才能不斷提高審計(jì)質(zhì)量，以?xún)?yōu)異的工作環(huán)境來(lái)保障其獨(dú)立性。各公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工資福利待遇、升遷考核、工作硬件方面，其待遇不應(yīng)低于本公司的財(cái)會(huì)人員，以穩(wěn)定內(nèi)審隊(duì)伍，吸引高素質(zhì)人才，用相對(duì)獨(dú)立的工作環(huán)境和穩(wěn)定的審計(jì)隊(duì)伍來(lái)保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。（4）內(nèi)部審計(jì)的外部化除了提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性之外， 內(nèi)部審計(jì)外部化也是提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的一種有效途徑。它主要分為外包與合作兩種形式，外包指公司將其內(nèi)部審計(jì)工作全部或大部分外包給外部審計(jì)部門(mén)，由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立完成。這對(duì)中小型公司是理想的選擇，因?yàn)閮?nèi)審業(yè)務(wù)并不多，單獨(dú)設(shè)置內(nèi)審部門(mén)和人員并不合理。合作指公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)根據(jù)工作需要借助外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的力量， 共同完成公司內(nèi)部審計(jì)工作。這更適合規(guī)模較大的公司，內(nèi)審人員可以根據(jù)公司的需要適時(shí)的聘請(qǐng)CPA，共同完成公司內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)審組織形式上的獨(dú)立有助于提高實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)外部化后 ,內(nèi)部審計(jì)工作全部或部分地由外部審計(jì)人員行使，他們既獨(dú)立于所有者 ,又獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)者，能夠站在客觀、公正的立場(chǎng)上對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)管理狀況、內(nèi)部控制狀況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。因此，在適當(dāng)?shù)臈l件下，公司內(nèi)部審計(jì)外部化有利于提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。公司應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)適當(dāng)結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)兩者的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，促進(jìn)公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的提高，增強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，從而推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。（5）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)和制度建設(shè)眾所周知，經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的各種行為主要是靠法律法規(guī)與職業(yè)道德規(guī)范來(lái)制約的，要保持內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性也不例外。法律法規(guī)與職業(yè)道德的健全完善不但能使內(nèi)部審計(jì)工作有章可循、得以規(guī)范，而且第 12頁(yè)共15頁(yè)可使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員避險(xiǎn)有依、保護(hù)自己，實(shí)現(xiàn)依法審計(jì)。在我國(guó)，目前各上市公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)人員的配備、內(nèi)部審計(jì)程序與方法的建立、內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定，以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督等均未統(tǒng)一，不利于內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展及保持其獨(dú)立性的?？梢哉f(shuō)，在一定程度上，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法律制度的空缺是造成我國(guó)目前現(xiàn)代企業(yè)制度中內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全的根本原因。為此，應(yīng)盡快完善內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)制度，以法律法規(guī)形式對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出強(qiáng)制性的明確規(guī)定，提高內(nèi)部審計(jì)的地位，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，并盡快設(shè)立和完善地方性或區(qū)域性?xún)?nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，建立健全中國(guó)內(nèi)部審計(jì)新的行業(yè)管理體制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行行業(yè)自律管理，指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。使內(nèi)部審計(jì)在公司保持應(yīng)有的獨(dú)立性。第 13頁(yè)共15頁(yè)結(jié)束語(yǔ)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置也日漸復(fù)雜，公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的重要作用也越來(lái)越受到人們的關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)職能的發(fā)揮依賴(lài)于審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，一旦失去獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督職能就無(wú)法發(fā)揮作用。所以應(yīng)當(dāng)通過(guò)各種手段和措施提高上市公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)成為一個(gè)在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等事項(xiàng)方面發(fā)揮重要監(jiān)督管理作用的治理機(jī)構(gòu)，為公司健康、穩(wěn)定發(fā)展提供強(qiáng)有力保障。第 14頁(yè)共15頁(yè)參考文獻(xiàn)[1]趙學(xué)良.論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)2011（15）[2]黃斌.我國(guó)上市公司實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性探析[J].審計(jì)與理財(cái).2009，1[3]顏曉燕.饒婧婧.關(guān)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題的思考[J].江西社會(huì)科學(xué).2011，7[4]田金玉.劉媛.關(guān)于加強(qiáng)上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對(duì)策研究[J].中國(guó)管理信息化.2011,14吳思妮.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性有關(guān)問(wèn)題的探討[J].中國(guó)學(xué)術(shù)期刊電子出版社.2011，p71李晶.淺談內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性[J].中國(guó)學(xué)術(shù)期刊電子出版社.2011，7p92-93汪俊,余莉.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題研究[J].財(cái)會(huì)通訊.2008(8)施琦,等.國(guó)企內(nèi)審存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].冶金財(cái)會(huì).2011，[9] 韓健,等.淺談內(nèi)部審計(jì)與現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要性 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