中級企業(yè)會計實務(wù)94

《中級會計實務(wù)》考試大綱

第一章總論

［基本要狗

（-）掌握會計要素的確認(rèn)條件

（二）掌握會計信息質(zhì)量要求

（三）掌握會計計量屬性及其應(yīng)用原則

（四）熟悉財務(wù)報告目標(biāo)

（五）了解會計基本假設(shè)

［考試內(nèi)容］

第一節(jié)財務(wù)報告目標(biāo)

―、財務(wù)報告目標(biāo)

財務(wù)會計的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信

息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

二、會計基本假設(shè)

會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合

理假定。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

三、會計基硼

企業(yè)會計的確或、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基腳。

第二節(jié)會計信息質(zhì)量要求

會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會

計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，它主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、

實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。

第三節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量原則

一、資產(chǎn)的確找條件

（-）資產(chǎn)的特征

資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資

源。

（二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件

將一項資源確然為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：（1）與該資源有關(guān)

的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）垓資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

二、負(fù)債的特征及其確認(rèn)條件

（-）負(fù)債的特征

負(fù)債是企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

（二）負(fù)債的確）條件

將一項現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件：（1）與該義

務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能%可靠地計量。

三、所有者權(quán)益的特征及其確認(rèn)條件

所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的利余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

所有者權(quán)益通常由股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（含股本溢價或資本溢價、他資本公積）、盈余公積

和未分配利涮等構(gòu)成。

所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剌余權(quán)益，其確認(rèn)主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和

負(fù)債的確認(rèn)；其金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。

四、收入的特征及其確認(rèn)條件

（-）收入的特征

收入是企業(yè)在日?；瞵F(xiàn)中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的

總流入。

（二）收入的確）條件

收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：（1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；（2）經(jīng)濟(jì)

利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；（3）經(jīng)濟(jì)利益的流入額能般可靠地計量。

五、費用的特征及其確認(rèn)條件

（一）費用的特征

費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利洞無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益

的總流出。

（二）費用的確認(rèn)殺件

費用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：（1）與費用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；（2）經(jīng)濟(jì)

利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增力口；（3）經(jīng)濟(jì)利

益的流出額能峭可靠計量。

穴、利洞的特征及其確認(rèn)條件

利制是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利洞的利

得和損失等。直接計入當(dāng)期利洞的利得和損失是使當(dāng)計入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變

動的、與所有者投入資本或者向廝有者分配利洞無關(guān)的利得或者損失。

利湖的確認(rèn)主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費用、

利得和損失金額的計量。

七、會計要素計量屬性

會計計量是為了將符合確然條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。企

業(yè)期當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進(jìn)行計量，確定相關(guān)金額。會計的計量反映的是會計要素金額的確定基

礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。

第二章存貨

［基本要求】

（-）掌握存貨的確認(rèn)條件

（二）掌握存貨初始計量的核算

（三）掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法

（四）掌握存貨期末計量的核算

（五）熟悉存貨發(fā)出的計價方法

【考試內(nèi)容】

第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計量

—、存貨的確認(rèn)條件

存貨是企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或

提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

存貨同時滿足下列條件的，才能予以確找：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）

段存貨的成本能峭可靠地計量。

二、存貨的初始計量

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

第二節(jié)存貨的期末計量

一、存貨期未計量原則

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計

提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。其中，可變現(xiàn)凈值是在日?；顒又?，存貨的伍計售價減去至完工時估

計將要發(fā)生的成本、佰計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

二、存貨期未計量方法

（-）可變現(xiàn)凈值的確定

1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基珊，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)

債表日后事項的影響等因素。

2.產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過

程中，該存貨的伍計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額。

3.需要經(jīng)過加工的材料存貨，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仞然應(yīng)當(dāng)投照應(yīng)

本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料由當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量，其可

變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)苜過程中，以垓材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的

成本、銷售費用和相關(guān)稅費后的金額。

4.為執(zhí)行的售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。

企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并

與其相對期的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨膚價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)

凈值，應(yīng)當(dāng)以一般的售價格為基砒計算。

（二）存貨跌價準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回

1.存貨跌價準(zhǔn)備的計提

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨的成本高于可變現(xiàn)凈值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。

存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個存貨項目計提。但是，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存

貨類刖計提存貨跌價準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，

且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨帙價準(zhǔn)備。

2.存貨有價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，再與已

提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提存貨族價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)臧值損失）。

當(dāng)以前演記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)

備金循內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

3.存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)的售成本時，電同時結(jié)轉(zhuǎn)

對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。

對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，按債務(wù)重組和非

貨幣性交易的原則進(jìn)行會計處理。

按存貨類別計提存貨帙價準(zhǔn)備的,也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。

第三章固定資產(chǎn)

［基本要求］

（-）掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件

（二）掌握固定資產(chǎn)初始計量的核算

（三）掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算

（四）掌握固定資產(chǎn)處置的核算

（五）熟悉固定資產(chǎn)折舊方法

［考試內(nèi)容］

第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量

一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)

固定資產(chǎn)是同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；

2.使用壽命超過一個會計年度。

固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2.該固定資產(chǎn)的成本能明可靠地計量。

固定資產(chǎn)的各組成加份具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或

折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分刖將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。

企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購入設(shè)備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從

其他相關(guān)資產(chǎn)的使用獲得未來經(jīng)濟(jì)利益或者獲得更多的未來經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

二、固定資產(chǎn)的初始計量

（-）固定資產(chǎn)初始計量原則

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)

考慮棄置費用。

(二)不同方式取得固定資產(chǎn)的初始計量

1.外購固定資產(chǎn)

企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(此處的“相關(guān)稅費”不包括允許抵扣的增值稅

進(jìn)項稅額)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費

和專業(yè)人員服務(wù)費等。

外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。以一筆款項購入多

項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項

固定資產(chǎn)的成本。

2.自行建造固定資產(chǎn)

自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。企

業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。

3.租大固定資產(chǎn)

租賃有兩種形式，一種是經(jīng)營租賃；另一種是融資租賃。融資租賃參見本大綱第十一章的相關(guān)內(nèi)容。

4.其他方式取得的固定資產(chǎn)

(1)接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，應(yīng)按投資合同或梆議約定的價

值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為固定資產(chǎn)的入賬價值，但合同或胡以為定價值不公允的除外。

(2)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，分刖參見本大綱第八、第十二

章的相關(guān)內(nèi)容。

第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

一、固定資產(chǎn)折舊

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號一固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折H,但是，已提足折

舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的

折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折IFI方法一經(jīng)確定,

不得隨意變更。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)其用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方沫進(jìn)行復(fù)核。固定資

產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。

二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。后續(xù)支出的處

理原則為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，由當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時招被替換部分的賬面價值扣除；不

符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

第三節(jié)固定資產(chǎn)處置

固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和股損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重

組等。

一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn):

1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；

2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。

二、固定資產(chǎn)處置的會計處理

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)^損，口當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后

的金額計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的解面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。

第四章投資性尻地產(chǎn)

［基本要求］

（-）掌握投資性用地產(chǎn)的特征和范圍

（二）掌握投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件

（三）掌握投資性房地產(chǎn)初始計量的核算

（四）掌握與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出的核算

（五）掌握投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的核算

（A）掌握投資性情地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算

（t）熟悉投資性房地產(chǎn)處置的核算

［考試內(nèi)容］

第一節(jié)投資性房地產(chǎn)的特征和范圍

一、投資性尻地產(chǎn)的特征

投資性房地產(chǎn)是為嫌取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能帽單

獨計量和出售。

投資性房地產(chǎn)具有以下特征：（1）投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營性活現(xiàn)；（2）投資性房地產(chǎn)在用途、

狀態(tài)、目的等方面區(qū)刖于作為生產(chǎn)經(jīng)營場所的用地產(chǎn)和用于銷售的房地產(chǎn)。

二、投資性房地產(chǎn)的范圍

投資性房地產(chǎn)主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑

物。

下列各項不屬于投資性房地產(chǎn)：（1）自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有

的尻地產(chǎn)；（2）作為存貨的房地產(chǎn)，通常指尻地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或為策售而正在

開發(fā)的商品房和土地。

第二節(jié)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量

一、投資性尻地產(chǎn)的確認(rèn)條件和初始計量

將某個項目確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，首先應(yīng)當(dāng)符合投資性房地產(chǎn)的定義，其次要同時滿足投資性房地

產(chǎn)的兩個確認(rèn)條件：

1.與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2.該2資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠可計量。

投資性房地產(chǎn)?當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。

二、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出

與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入投資性偌地產(chǎn)成本；不

滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

第三節(jié)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性尻地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地

產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不得同時采用

兩種計量模式。

一、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)

在成本模式下，?當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量、計提折

舊或進(jìn)行摭銷，取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入；投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資

產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)普，已經(jīng)計提版值準(zhǔn)備的

投資性房地產(chǎn)，其減值損失在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。

二、采用公允價值模式計量的投資性尻地產(chǎn)

(-)采用公允價值模式的前提條件

采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn),應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：

1.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；

2.企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類攸房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對

投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。

(二)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的會計處理

企業(yè)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行推銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債

表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額確認(rèn)為公允價

值變動損益，計人當(dāng)期損益。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。

三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更

企業(yè)對投資性用地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)

作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與咪面價值的差相。調(diào)整期初留存收益。

已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

第四節(jié)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置

一、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

(-)房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式及轉(zhuǎn)換日

房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對尻地產(chǎn)進(jìn)行的重新分類。企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)的

用途發(fā)生改變，且滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投

資性房地產(chǎn):

1.投資性房地產(chǎn)開始自用。轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將其用于生產(chǎn)商品提供勞務(wù)或

者經(jīng)營管理的日期。

2.作為存貨的房地產(chǎn)改為出租。轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)的租賃期開始日。

3.自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租。轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日。

4.自用土地使用權(quán)停止自用改用于資本增值。轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后，確定用于資本

增值的日期。

5.房地產(chǎn)企業(yè)將用于經(jīng)營出租的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對外銷售，從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨。轉(zhuǎn)換日

為租賃期滿，企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)作出書面決雙明確表明將其重新開發(fā)用于對外銷售的日期。

（二）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理

1.在成本模式下，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的黑面價值作為轉(zhuǎn)換后的人咪價值。

2.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或存貨時，由當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價

值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額確認(rèn)為公允價值變動損益，計人當(dāng)期損益。

3.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性尻地產(chǎn)?當(dāng)按照轉(zhuǎn)換

當(dāng)日的公允價值計量。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額確認(rèn)為公允價值變動損益，計人

當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差前確認(rèn)為資本公積（其他資本公積），計入所

有者權(quán)益。

二、投資性房地產(chǎn)的處置

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)股損時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價

值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益，即，將實際收到的處置收入計入其他業(yè)務(wù)收入，所處置投資性房

地產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本。

第五章長期股權(quán)投資

［基本要求】

（一）掌握同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法

（二）掌握非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法

（三）掌握以非企業(yè)合并方式圾得的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法

（四）掌握長期股權(quán)投資成本法核算

（fi）掌握長期股權(quán)投資權(quán)益法核算

（A）熟悉長期股權(quán)投資處置的核算

［考試內(nèi)容］

第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量

本章涉及的長期股權(quán)投資是指由當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號一長期股權(quán)投資》進(jìn)行核算的權(quán)益

性投資，主要包括兩個方面：一是企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資；二是企業(yè)持有的

對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期

股權(quán)投資。除以上兩方面權(quán)益性投資以外，其他的權(quán)益性投資，包括為交易目的持有的權(quán)益性投資及投

資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中有報價、公允價值能%可靠計量的權(quán)益

性投資，回當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號一金融工具確線和計量》的規(guī)定核算。

一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，初始投資成本的確定應(yīng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號一一企業(yè)合并》

的相關(guān)原則，即應(yīng)區(qū)分企業(yè)合并的類型，分刖同一控制下控股合并和非同一控制下控股合并確定形成長

期股權(quán)投資的成本。

二、除企業(yè)合并外其他方式取得的長期股權(quán)投資

1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為長期股權(quán)投資的初始投資成

本，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出。.

2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值。

3.投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或機(jī)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或

胡議匆定價值不公允的除外。

4.以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定分刖參照本

大綱第八章、第十二章的相關(guān)內(nèi)容。

三、投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利洞的處理

企業(yè)無論是以何抻方式取得長期股權(quán)投資，取得投資時，對于被投資單位已經(jīng)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

或利洞應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算，不構(gòu)成長期股權(quán)投資成本。

第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

一、成本法和權(quán)益法核算的范圍

投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。投資企業(yè)持有

的其能帽實施控制的對子公司投資，在日常核算及母公司個別財務(wù)報表中均按成本法核算，按照《企業(yè)

會計準(zhǔn)則第33號一合并財務(wù)報表》的規(guī)定，母公司期末應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表，而且合并財務(wù)報表

中應(yīng)包括所有子公司。除此之外，投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且活躍

市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，也應(yīng)按照成本法進(jìn)行核算。

二、長期股權(quán)投資的成本法

采用成本法核算的長期股權(quán)投資，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本

噌加長期股權(quán)投資的賬面價值，同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本為取得被合并

方滕面所有者權(quán)益的份額。

被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利洞中，投資企業(yè)享有的部分，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企

業(yè)在確認(rèn)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利洞后，有跡象表明相關(guān)長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，應(yīng)進(jìn)行減

值測試，長期股權(quán)投資的可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。

三、長期股權(quán)投資的權(quán)益法

在確定能否對被投資單位實箍控制或重大影啾時，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)

期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素的影響。

長期股權(quán)投資權(quán)益法的使用主要涉及初始投資成本的調(diào)整、投資損益的確認(rèn)、取得現(xiàn)金股利或利麗

的處理、超額虧損的確認(rèn)和被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動的會計處理。

四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

長期股權(quán)投資在持有期間，因各方面情況的變化，可能導(dǎo)致其核算需要由一抻方法轉(zhuǎn)換為另外的方

法，具體包括成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法和權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法兩種情況。

五、長期股權(quán)投資的減值

作為長期股權(quán)投資核算的權(quán)益性投資，在按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行核算確定的賬面價值的基礎(chǔ)上，如果存

在浦值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定計提減值準(zhǔn)備。其中對子公司、取營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，

應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號一資產(chǎn)減值》的規(guī)定計提減值準(zhǔn)備；企業(yè)持有的對被投資單位不具有

共同控制或重大影閘、在活趺市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照《企

業(yè)會計準(zhǔn)則第22號一金融工具確認(rèn)和計量》的現(xiàn)定執(zhí)行。

大、長期股權(quán)投資的處置

企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值，出售所得價

款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，電確認(rèn)為處置損益。

采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，原計入資本公積的金額!，在處置時也應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，符所出售股權(quán)

相對應(yīng)的部分在處置時自資本公枳特人當(dāng)期損益。

第三節(jié)共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn)

一、共同控制經(jīng)營

共同控制經(jīng)營是企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)資源與其他合營方共同進(jìn)行某項經(jīng)濟(jì)活動（該經(jīng)

濟(jì)活動不構(gòu)成獨立的會計壬體），并且按照合同或梆議為定對該項經(jīng)濟(jì)活動實施共同控制。

在共同控制經(jīng)營的情況下，合營方應(yīng)作如下處理：一是確認(rèn)其所控制的用于共同控制經(jīng)營的資產(chǎn)及

發(fā)生的負(fù)債；二是確認(rèn)與共同控制經(jīng)營有關(guān)的成本費用及共同控制經(jīng)營產(chǎn)生的收入中本企業(yè)享有的份

二、共同控制資產(chǎn)

共同控制資產(chǎn)是企業(yè)與其他合營方共同投入或出資購買一項或多項資產(chǎn)，按照合同或桃議為定對有

關(guān)的資產(chǎn)實施共同控制的情況。

存在共同控制資產(chǎn)的情況下，作為合營方的企業(yè)應(yīng)在自身的賬簿及報表中確認(rèn)共同控制的資產(chǎn)中本

企業(yè)享有的份額，同時確認(rèn)發(fā)生的負(fù)債、費用，或與有關(guān)合營方共同承擔(dān)的負(fù)債、費用中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)

擔(dān)的份額。

第六章無形資產(chǎn)

［基本要求］

（-）掌握無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

（二）掌握無形資產(chǎn)初始計量的核算

（三）掌握研究與開發(fā)支出的確認(rèn)條件

（四）掌握無形資產(chǎn)使用壽命的確定原則

（五）掌握無形資產(chǎn)推銷原則

（A）熟悉無形資產(chǎn)處置的核算

［考試內(nèi)容］

第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量

—、無形資產(chǎn)的特征

1.無形資產(chǎn)的特征，

無形資產(chǎn)是企業(yè)加有或者控制的沒有實枷形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃

分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)秘、授予許可、租賃或者交換；（2）

源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

2.無形資產(chǎn)的內(nèi)容

無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。

商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分高，不具有可辨認(rèn)性，不符合無形資產(chǎn)的定義?？蛻絷P(guān)系、人力資源

等，由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益，不符合無形資產(chǎn)的定義。

二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在符合定義的前提下，同時滿足以下兩個確認(rèn)條件時，才能予以確認(rèn)：

1.與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2.垓無形資產(chǎn)的成本能峭可靠地計量。

三、無形資產(chǎn)的初始計量

無形資產(chǎn)通常按照成本進(jìn)行初始計量。

（-）外購無形資產(chǎn)的成本

外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的

其他支出。

（二）投資者投入無形資產(chǎn)的成本

投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或怖議為定的價值確定，但合同或桃議為定價值不

公允的除外。

（三）通過非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等方式取得無形資產(chǎn)的成本非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組

等方式取得的無形資產(chǎn)的成本，分刖參見本大綱第八章、第十二章的相關(guān)內(nèi)容。

（四）土地使用權(quán)的處理

企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物

時，土地使用權(quán)與地上建筑物分刖進(jìn)行施銷和提取折舊。但下列情況除外:

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入

所建造的用屋建筑物成本。

2.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權(quán)和建筑物的價值的，應(yīng)當(dāng)對實際支付的價款

按照合理的方法在土地使用權(quán)與地上建笳物之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處

理。

企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)按其賬面價值

轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量

一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分

1.研究階段

研究是為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識等進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段基本上是探索性

的，為進(jìn)一步的開發(fā)活就進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，巳經(jīng)進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)

后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。

2.開發(fā)階段

開發(fā)是在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，招研究成果或其他知識?用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的

或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工

作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。

二、冊究與開發(fā)支出的確認(rèn)

1.研究階段支出

企業(yè)內(nèi)部的究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理費用）。

2.開發(fā)階段支出

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，滿足一定條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

3.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出

無法區(qū)分的究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當(dāng)期損益。

三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量

內(nèi)部開發(fā)活動形成的無形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能峭以管理層

預(yù)定的方式運作的所有必要支出組成。其成本僅包括自滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)

生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。

第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定

無形資產(chǎn)的后續(xù)計量以其使用壽命為基郵。

（一）估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素

企業(yè)估計無形資產(chǎn)的使用壽命，通常應(yīng)考慮《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號一無形資產(chǎn)》煽定的各項因素。

（二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定

1.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命通常不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法

定權(quán)利的期限。如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)為等延續(xù),則僅當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)

為不需要付出重大成本時，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計中。

2.沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產(chǎn)的使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以瑜定無形

資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。

經(jīng)過上述臀力仍確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限的，才能招其作為使用壽命

不確定的無形資產(chǎn)。

（三）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用

壽命與以前佰計不同的，應(yīng)當(dāng)改變報銷期限。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用壽命不礴定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形

資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，并按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。

二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)攝銷

使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應(yīng)攤掩金額進(jìn)行攬銷。

（-）應(yīng)施策金額

無形資產(chǎn)的應(yīng)掘銷金額為其成本扣除預(yù)計城值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已

計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一般為零，但下列情況除外：

1.有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；

2.可以根據(jù)活趺市場得到預(yù)計發(fā)值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。

（二）施銷期和掘我方法

企業(yè)掘銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。

企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)推銷方法，由當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可

靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法施銷。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的搦銷方法

進(jìn)行復(fù)核，搬銷方法與以前佰計不同的，應(yīng)當(dāng)改變械的方法。

無形資產(chǎn)的掘策金褊一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，但如果某項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某抻產(chǎn)品或其他

資產(chǎn)的，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實現(xiàn)的，則垓無形資產(chǎn)的摭箱金

額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值測試

使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間不需要進(jìn)行捌銷，但應(yīng)當(dāng)至少在每年年度終了進(jìn)行減值測

試，如經(jīng)減值測試表明已發(fā)生減值的，應(yīng)計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置和報廢

無形資產(chǎn)的處置和報廢主要是無形資產(chǎn)對外出租、出售，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益時，

應(yīng)予轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)。

一、無形資產(chǎn)出租

企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)并收取租金，在滿足收入確認(rèn)條件的情況下，回確認(rèn)相關(guān)的收入和費用。

二、無形資產(chǎn)出售

企業(yè)出售無形資產(chǎn)，表明企業(yè)放棄該無形資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值

的差箍作為資產(chǎn)處置利得或損失，計人當(dāng)期損益。但是，值得注意的是，企業(yè)出售無形資產(chǎn)確或其利得

的時點，應(yīng)按照收入確認(rèn)中的相關(guān)原則進(jìn)行確定。

三、無形資產(chǎn)報廢

如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)招其報廢并予以轉(zhuǎn)銷，其瞇而價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損

益。

第七章非貨幣性資產(chǎn)交換

［基本要求］

（-）掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的特任和認(rèn)定

（二）掌握非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的條件

（三）掌握換人資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值能%可靠計量的情形

（四）掌握不涉及補(bǔ)價情況下的非貨幣性資產(chǎn)變換的核算

（五）掌握涉及補(bǔ)價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

（大）熟悉涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

［考試內(nèi)容］

第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

一、非貨幣性資產(chǎn)交換的特征

非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)

行的交換。垓交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。其中，貨幣性資產(chǎn)是企業(yè)持有的貨幣

資金和將以固定或可確定的金循收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、報行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有

至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為牛貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例是否

低于25%作為參考比例。支付的貨幣性資產(chǎn)占換人資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣

性資產(chǎn)之和)的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值(或占換人資產(chǎn)公允價值和收到的貨

幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于25%(含25%)的，視為貨幣性資產(chǎn)

交換。

第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量

一、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的判斷

認(rèn)定某項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，必須滿足下列條件之一：

1.換人資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

2.換人資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換人資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值

相比是重大的。

在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)取方關(guān)系。

關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

二、公允價值能否可靠計量的判斷

屬于以下三種情形之一的，換人資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值視為能既可靠計量：

1.換人資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場，以市場價格為基礎(chǔ)確定公允價值。

2.換人資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場，但同類或類攸資產(chǎn)存在活躍市場，以同類或類假資產(chǎn)市場

價格為基礎(chǔ)確定公允價值。

3.換人資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易，采用估值技術(shù)確定公允價值。要求采

用該估值技術(shù)確定的公允價值佰計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值倡計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確

定公允價值估計數(shù)的概率能陶合理確定。

三、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量原則

(-)以公允價值計量的會計處理

1.非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)

的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：

(1)該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；

(2)換入資產(chǎn)或推出資產(chǎn)的公允價值能%可靠地計量。

2.在2公允價值計量的情況下,不論是否涉及補(bǔ)價，只要換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不相同,

就一定會涉及損益的確認(rèn)，非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，視換出資產(chǎn)的類刖不同而有所區(qū)刖。

3.發(fā)生補(bǔ)價的，支付補(bǔ)價方和收到補(bǔ)價方應(yīng)當(dāng)分別情況處理：

(1)支付補(bǔ)價方:應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補(bǔ)價(或換入資產(chǎn)的公允價值)和應(yīng)支

件的相關(guān)稅費作為換人資產(chǎn)的成本；換人資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補(bǔ)價、期支付的相關(guān)稅

費之和的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

(2)收到補(bǔ)價方：應(yīng)當(dāng)以換人資產(chǎn)的公允價值(或換出資產(chǎn)的公允價值演去補(bǔ)價)和四支付的相

關(guān)稅費作為換人資產(chǎn)的成本；換人資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費

之和的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

(二)以賬面價值計量的會計處理

1.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換人資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均

不能可靠計量的，電當(dāng)以推出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換人資產(chǎn)的成本，無論是否支付

種價，均不確認(rèn)損益。

2.發(fā)生補(bǔ)價的,支付補(bǔ)價方和收到補(bǔ)價方應(yīng)當(dāng)分刖情況處理：

(1)支付補(bǔ)價方：應(yīng)當(dāng)以推出資產(chǎn)的瓶面價值，加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換人

資產(chǎn)的成本；不確認(rèn)損益。

(2)收到補(bǔ)價方：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補(bǔ)價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為

換入資產(chǎn)的成本；不確認(rèn)損益。

3.非貨幣性資產(chǎn)交換同時換人多項資產(chǎn)的，在確定各項換人資產(chǎn)的成本時，期當(dāng)分別下列情況處理:

(1)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換人資產(chǎn)的公允價值能的可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各

項資產(chǎn)的公允價值占換人資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換人資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換人資

產(chǎn)的成本。

(2)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換人資產(chǎn)的公允價值不能可靠計

量的，回當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換人資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換人資產(chǎn)的成本總額

進(jìn)行分配，確定各項換人資產(chǎn)的成本。

第八章資產(chǎn)減值

【基本要求］

(-)掌握找定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象

(二)掌握資產(chǎn)可收回金額的計量方法

(三)掌握資產(chǎn)減值損失的確定原則

(四)掌握資產(chǎn)組的認(rèn)定方法及其減值的處理

(五)熟悉資產(chǎn)減值的特征

(A)了解商譽(yù)減值的會計處理

［考試內(nèi)容］

第一節(jié)資產(chǎn)減值的認(rèn)定

一、資產(chǎn)減值的特征和范圍

資產(chǎn)減值是資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。本章所指資產(chǎn)，除特別說明外，包括單項資產(chǎn)和資

產(chǎn)組。

本章涉及的資產(chǎn)減值對象主要包括以下資產(chǎn)：對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，采

用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，固定資產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，商譽(yù)以及探明石油

天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。

本章不涉及下列資產(chǎn)減值的會計處理：存貨、消耗性生物資產(chǎn)、采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的

投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、未探明石油天

亥氣礦區(qū)權(quán)益，以及本大綱第五章所涉及的金融資產(chǎn)等。

二、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象

資產(chǎn)可能發(fā)生臧值的跡象主要包括以下方面：

1.資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。

2.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變

化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

3.市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)

計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

4.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。

5.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。

6.企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量

或者實現(xiàn)的營業(yè)利洞（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計金額等。

7.其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

此外，采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告他尚

未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利泅外，投資企業(yè)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利洞確認(rèn)投資收益

后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生了減值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注

長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價值的份額等類假情況。

第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定

一、資產(chǎn)可收回金額計量的基本要求

資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈布與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)

值兩者之間較高者確定。

在估計資產(chǎn)的可收回金額時，電當(dāng)遵循重要性要求。

二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額的確定

資產(chǎn)的公允價值版去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)

金流入。其中，處置費用是可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相

關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是財務(wù)費用和所得稅費用等不包

括在內(nèi)。

三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定

資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)報照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)

金流量，選擇將當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。

四、資產(chǎn)減值損失的確定

企業(yè)在對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并計算確定資產(chǎn)的可收回金額后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于賺血價

值，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時

計提相期的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

資產(chǎn)減值損失確或后，減值資產(chǎn)的折舊或者搬銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剌

余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分推調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。

資產(chǎn)演值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。但是，遇到資產(chǎn)報廢、出售、對外投資、以非

貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、通過債務(wù)重組抵償債務(wù)等情況，同時符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將

相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)的。

第三節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值的處理

一、資產(chǎn)組的認(rèn)定

資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)

生的現(xiàn)金流大。

資產(chǎn)組的認(rèn)定，由當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流人力依

據(jù)。在認(rèn)定資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是否基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生

產(chǎn)經(jīng)營活動的方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明

垓變更是合理的，并在報表附注中作出說明。

二、資產(chǎn)組可收回金循和咪而價值的確定

資產(chǎn)組的可收回金褊回當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈褊與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量

的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

資產(chǎn)組賬面價值的確定基砒應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。

三、資產(chǎn)組版值測試

企業(yè)在對資產(chǎn)組（包括資產(chǎn)組組合，下同）進(jìn)行版值測試并計算確定資產(chǎn)組的可收回金褊后，如果

資產(chǎn)組的可收回金額lit于其解面價值，應(yīng)當(dāng)按照差額確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列

額序進(jìn)行分推：

1.抵減分?jǐn)堉临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的麟面價值；

2.根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，枝比例抵版其他各項資產(chǎn)的賬面

價值。

以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計人當(dāng)期損益。抵

減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：垓資產(chǎn)的公允價值版去處置費用后的;爭相（如

可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分摭的猿值損失

金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分摭。

四、總部資產(chǎn)減值測試

企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公摟、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)

通常難以單獨進(jìn)行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。資產(chǎn)組組合是由若干個資

產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組織合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分摭的總部資產(chǎn)部介。

在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算確定該總部資產(chǎn)所歸

屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面位值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)

減值損失。

企業(yè)在對某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總

部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基弗分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別情況進(jìn)行處理。

第四節(jié)商譽(yù)臧值的處理

一、商譽(yù)減值測試的基本要求

為了進(jìn)行商譽(yù)減值測試，因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)?/p>

至相關(guān)的資產(chǎn)組；難以分摭至相關(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)招商譽(yù)分報至相關(guān)的資產(chǎn)組組合。

企業(yè)因重組等原因改變了其報告結(jié)構(gòu)，從而影響到已分描商譽(yù)的一個或者若干個資產(chǎn)組構(gòu)成的，應(yīng)

當(dāng)按照合理的分掘方法，招商譽(yù)重新分推至受影照的資產(chǎn)組。

二、商譽(yù)演值的測試及其服務(wù)處理

企業(yè)在對包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按

照下列步驟處理：

首先，對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行瀛值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認(rèn)相

應(yīng)的減值損失。

其次，對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行液值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組的賬面價值（包括所分抽的商譽(yù)的

賬面價值部分）與其可收回金額，如果相關(guān)資產(chǎn)組的可收回金額低于其帳面價值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值

損失。

在合并財務(wù)報表中反映的商譽(yù)沒有包括子公司歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)。在對相關(guān)的資產(chǎn)組進(jìn)行

減值測試時,由于其可收回金額的預(yù)計包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價值部份，為使減值測試建立荏

一致的基礎(chǔ)上，企業(yè)向當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，然后根據(jù)調(diào)

整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組是否發(fā)生了減值。

演值損失金額電當(dāng)首先抵減分推至資產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值。但由于根據(jù)上述方法計算的商譽(yù)減值

損失包括了使由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分，而少數(shù)股東權(quán)益擁有的商譽(yù)價值及其減值損失均不在合并財

務(wù)報表中反映，合并財務(wù)報表只反映歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失，因此，應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)減值損失在可歸

屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益部分之間按比例進(jìn)行分抽，以確找歸屬子母公司的商譽(yù)版值損失。再根據(jù)資

產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。相關(guān)減

值損失的處理順序和方法與本章第三節(jié)有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理時序和方法相一致。

第九章金融資產(chǎn)

［基本要求］

(-)掌握金融資產(chǎn)的特征和分類

(二)掌握金融資產(chǎn)初始計量的核算

(三)掌握采用實際利率確定金融資產(chǎn)搬余成本的方法

(0)掌握各類金融資產(chǎn)后續(xù)計量的核算

(E)掌握金融資產(chǎn)減值損失的核算

(A)熟悉金融資產(chǎn)之間重分類的核算

［考試內(nèi)容］

第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類

金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收麻款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、期收利息、債權(quán)投

資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

企業(yè)?當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時，招其劃分為四類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融

資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意改

變。

一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

lit類金融資產(chǎn)可以進(jìn)一折劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期

損益的金融資產(chǎn)。

1.交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。

2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)主要是企業(yè)基于風(fēng)險管理、戰(zhàn)略投

資需要等而將其直接指定為以公允價值計量且其公允價值變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

二、持有至到期投資

此類金融資產(chǎn)是到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍

生金融資產(chǎn)。通常晴況下，企業(yè)持有的、在沽趺市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可

以劃分為持有至到期投資。

三、貸款和應(yīng)收款項

此類金融資產(chǎn)是在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，

一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍市場上沒有報價，

回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。

四、可供出售金融資產(chǎn)

此類金融資產(chǎn)是初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投

資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃

分為此類的金融資產(chǎn)期當(dāng)在活躍市場上有報價，企業(yè)從二級市場上購入的有報價的債券投資、股票投資、

基金投資等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，可以劃分為可供出售金

融資產(chǎn)。

五、不同類金融資產(chǎn)之間的重分類

1.企業(yè)在初始確認(rèn)時符某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不

能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的

金融資產(chǎn)。

2.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。

但是，遇到《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號一金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定的情況時可以例外。

第二節(jié)金融資產(chǎn)的計量

一、金融資產(chǎn)的初始計量

企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)報照公允價值計量。

交易費用是否應(yīng)計入金融資產(chǎn)的初始入賬金額，取決于其分類。如果企業(yè)在初始確認(rèn)某項金融資產(chǎn)

時將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，那么發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)直接計入

當(dāng)期