2023年會(huì)計(jì)師考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)練習(xí)試題

第十六章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正一、單項(xiàng)選擇題

1.下列會(huì)計(jì)核算的原則和方法中，不屬于公司會(huì)計(jì)政策的是（）。

A．存貨期末計(jì)價(jià)采用成本和可變現(xiàn)凈值孰低法核算

B．投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

C．實(shí)質(zhì)重于形式規(guī)定

D．低值易耗品采用五五攤銷法核算

2.當(dāng)很難區(qū)分某種會(huì)計(jì)變更屬于會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情況下，通常將這種會(huì)計(jì)變更（）。

A．視為會(huì)計(jì)差錯(cuò)解決

B．視為會(huì)計(jì)政策變更解決

C．視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更解決

D．視為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)解決

3.會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，會(huì)計(jì)解決方法的選擇應(yīng)遵循的原則是（）。

A．必須采用未來合用法

B．在追溯調(diào)整法和未來合用法中任選其一

C．必須采用追溯調(diào)整法

D．會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)可以合理擬定期采用追溯調(diào)整法，不能合理擬定期采用未來合用法

4.甲公司于2023年12月購入生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，其原值為46.50萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為1.50萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。從2023年起，該公司將該固定資產(chǎn)的折舊方法改為平均年限法，設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限由5年改為4年，設(shè)備的預(yù)計(jì)凈殘值由1.50萬元改為0.9萬元。該設(shè)備2023年的折舊額為（）萬元。

A．7.62B．7.92C．6.70D．10.04

5.采用追溯調(diào)整法計(jì)算出會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)（）。

A．調(diào)整或反映為變更當(dāng)期及未來各期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字

B．只需要在報(bào)表附注中說明其累積影響

C．重新編制以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表

D．調(diào)整變更當(dāng)期期初留存收益，以及會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和上期金額

6.某上市公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（）。

A．固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限由6年延長至9年

B．期末對(duì)原按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率折算的外幣長期借款余額按期末市場匯率進(jìn)行調(diào)整

C．建造協(xié)議的收入確認(rèn)由完畢協(xié)議法改為竣工比例法

D．對(duì)不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策

7.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的事項(xiàng)是（）。

A．變更固定資產(chǎn)的折舊年限

B．將存貨的計(jì)價(jià)方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法

C．因固定資產(chǎn)擴(kuò)建而重新擬定其預(yù)計(jì)可使用年限

D．由于經(jīng)營指標(biāo)的變化，必須縮短長期待攤費(fèi)用的攤銷年限

8.甲公司所得稅稅率25％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，稅法規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得稅前扣除，2023年10月以500萬元購入乙上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本法計(jì)價(jià)，2023年5月乙公司分派2023年度的鈔票股利，甲公司收到鈔票股利5萬元，甲公司從2023年1月1日起，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價(jià)值計(jì)量，2023年末該股票公允價(jià)值為400萬元，該會(huì)計(jì)政策變更對(duì)甲公司2023年的期初留存收益影響為（）萬元。

A．－100B．－95C．－75D．－63.65

9.公司發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，下列各項(xiàng)目中不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的是（）。

A．會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容

B．會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期損益的影響金額

C．會(huì)計(jì)估計(jì)變更的理由

D．會(huì)計(jì)估計(jì)變更的累積影響數(shù)

10.甲股份有限公司于2023年6月15日，發(fā)現(xiàn)2023年9月20日誤將購入600000元固定資產(chǎn)支出計(jì)入管理費(fèi)用，對(duì)利潤影響較大。該公司編制2023年6月份會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)（）。

A．調(diào)整2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)

B．調(diào)整2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)

C．調(diào)整2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)

D．調(diào)整2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)

11..對(duì)下列會(huì)計(jì)差錯(cuò)，對(duì)的的說法是（）。

A．并不是所有會(huì)計(jì)差錯(cuò)均要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露

B．前期差錯(cuò)的性質(zhì)不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露

C．本期發(fā)現(xiàn)的，屬于前期的非重要差錯(cuò)（不考慮日后事項(xiàng)），應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益和會(huì)計(jì)報(bào)表其他項(xiàng)目的期初數(shù)

D．本期發(fā)現(xiàn)的，屬于前期的重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)（不考慮日后事項(xiàng)），不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目

12.M公司于2023年12月21日購入并使用一臺(tái)機(jī)器設(shè)備。該設(shè)備入賬價(jià)值為84000元，估計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值4000元，按直線法計(jì)提折舊。2023年初由于新技術(shù)發(fā)展，將原估計(jì)使用年限改為5年，凈殘值改為2000元，所得稅費(fèi)用稅率為25％，則該估計(jì)變更對(duì)2023年凈利潤的影響金額是（）元。

A．－12000B．－16000C．10720D．16000

13.甲股份有限公司20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤8500萬元。該公司20×8年發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項(xiàng)中，會(huì)影響其年初未分派利潤的是（）。

A．發(fā)現(xiàn)20×6年少計(jì)管理費(fèi)用4500萬元

B．發(fā)現(xiàn)20×7年少提財(cái)務(wù)費(fèi)用0.50萬元

C．為20×7年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出550萬元

D．因客戶資信狀況明顯改善將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由10%改為5%

14.某上市公司2023年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2023年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出，2023年12月31日，該公司發(fā)現(xiàn)了2023年度的一項(xiàng)非重大差錯(cuò)。該公司對(duì)的的做法是（）。

A．調(diào)整2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù)

B．調(diào)整2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表的年末數(shù)和本年數(shù)

C．調(diào)整2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表的年末數(shù)和本年數(shù)

D．調(diào)整2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù)

15.甲公司于20×7年1月1日對(duì)乙公司投資900萬元作為長期投資，占乙公司有表決權(quán)股份的30％，20×8年6月15日甲公司發(fā)現(xiàn)該公司對(duì)乙公司的投資誤用了成本法核算。甲公司20×7年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告已于20×8年4月12日批準(zhǔn)報(bào)出。甲公司對(duì)的的做法是（）。

A．按重要差錯(cuò)解決，調(diào)整20×7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和20×7年度利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的上年數(shù)

B．按重要差錯(cuò)解決，調(diào)整20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和20×8年度利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的上年數(shù)

C．按重要差錯(cuò)解決，調(diào)整20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)和20×8年度利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的本期數(shù)

D．按非重要差錯(cuò)解決，調(diào)整20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)和20×8年度利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的本期數(shù)

16.公司在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度以前年度的重要差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整（）。

A．報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的期末數(shù)或當(dāng)年發(fā)生數(shù)

B．不作調(diào)整

C．報(bào)告年度期初留存收益及其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)

D．以前年度的相關(guān)項(xiàng)目二、多項(xiàng)選擇題

1.下列各事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。

A．按規(guī)定，存貨期末計(jì)價(jià)的方法由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

B．變更固定資產(chǎn)的折舊年限

C．無形資產(chǎn)攤銷年限從2023改為6年

D．建造協(xié)議的收入確認(rèn)由完畢協(xié)議法改為竣工比例法

2.某股份有限公司對(duì)下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行的會(huì)計(jì)解決中，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（）。

A.由于物價(jià)連續(xù)下跌，存貨的核算由本來的加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法

B.由于銀行提高了借款利率，當(dāng)期發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用過高，故該公司將超過財(cái)務(wù)計(jì)劃的利息暫作資本化解決

C.由于產(chǎn)品銷路不暢，產(chǎn)品銷售收入減少，固定費(fèi)用相對(duì)過高，該公司將固定資產(chǎn)折舊方法由雙倍余額遞減法改為平均年限法

D.由于客戶財(cái)務(wù)狀況改善，該公司將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由本來的6%降為3%

3.下列各項(xiàng)中，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)政策變更的有（）。

A．根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)章的規(guī)定而變更會(huì)計(jì)政策

B．為提供更可靠、更相關(guān)的信息采用新的會(huì)計(jì)政策

C．對(duì)初次發(fā)生的事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策

D．本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策

4.通常應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中加以披露的會(huì)計(jì)政策項(xiàng)目有（）。

A.存貨計(jì)價(jià)方法采用先進(jìn)先出法還是加權(quán)平均法

B.提供勞務(wù)收入的確認(rèn)是采用完畢協(xié)議法還是竣工比例法

C.外幣報(bào)表折算采用時(shí)態(tài)法還是現(xiàn)行匯率法

D.借款費(fèi)用是資本化還是費(fèi)用化

5.公司對(duì)于發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)披露的內(nèi)容有（）。

A．會(huì)計(jì)政策變更的因素、性質(zhì)、內(nèi)容

B．當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱

C．當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目調(diào)整金額

D．無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和因素以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況

6.下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說法中，對(duì)的的有（）。

A．會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來合用法進(jìn)行會(huì)計(jì)解決

B．會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)解決

C．假如會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響不應(yīng)予當(dāng)期確認(rèn)

D．假如會(huì)計(jì)估計(jì)變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后期間確認(rèn)

7.下列各項(xiàng)目中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。

A．將固定資產(chǎn)的折舊方法由雙倍余額遞減法改為年數(shù)總和法

B．將建造協(xié)議的收入確認(rèn)由完畢協(xié)議法改為竣工比例法

C．將存貨的期末計(jì)價(jià)由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

D．因出現(xiàn)相關(guān)新技術(shù)，將某專利權(quán)的攤銷年限由2023改為6年

8.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。

A．固定資產(chǎn)的凈殘值率由9％改為7％

B．存貨的期末計(jì)價(jià)由成本法改為成本與市價(jià)孰低法

C．壞賬準(zhǔn)備的提取比例由15％減少為10%

D．法定盈余公積的提取比例由15%減少為10%

9.應(yīng)采用未來合用法解決會(huì)計(jì)政策變更的情況有（）。

A.公司賬簿因不可抗力而毀壞引起累積影響數(shù)無法擬定

B.公司因賬簿超過法定保存期限而銷毀，引起會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)無法擬定

C.會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)可以擬定，但法律或行政法規(guī)規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)政策的變更采用未來合用法

D.會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)可以合理擬定，國家相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)追溯調(diào)整

10.公司發(fā)生的下列事項(xiàng)中，不應(yīng)作為重要差錯(cuò)更正的有（）。

A．由于地震使廠房使用壽命受到影響，調(diào)減了廠房的預(yù)計(jì)使用年限

B．根據(jù)規(guī)定對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，考慮到利潤指標(biāo)超額完畢太多，根據(jù)謹(jǐn)慎原則，多提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

C．由于出現(xiàn)新技術(shù)，將專利權(quán)的攤銷年限由8年改為5年

D．鑒于當(dāng)期利潤完畢狀況不佳，將固定資產(chǎn)的折舊方法由雙倍余額遞減法改為直線法三、判斷題

1.將某項(xiàng)長期投資轉(zhuǎn)為短期投資核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更解決。（）

2.有關(guān)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的規(guī)定與披露會(huì)計(jì)政策變更的規(guī)定是有差別的。（）

3.對(duì)于初次發(fā)生的事項(xiàng)或交易采用新的會(huì)計(jì)政策，屬于會(huì)計(jì)政策變更。（）

4.在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)隨意由本來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為不屬于會(huì)計(jì)政策變更。（）

5.進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)是根據(jù)當(dāng)前所掌握的可靠證據(jù)并據(jù)以做出的最佳估計(jì)，故并不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算的可靠性產(chǎn)生影響。（）

6.固定資產(chǎn)的折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法屬于會(huì)計(jì)政策變更。（）

7.無充足合理的證據(jù)表白會(huì)計(jì)政策變更的合理性或者未經(jīng)股東大會(huì)等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)擅自變更會(huì)計(jì)政策的，或者連續(xù)、反復(fù)地自行變更會(huì)計(jì)政策的，視為濫用會(huì)計(jì)政策，按照重要差錯(cuò)來進(jìn)行會(huì)計(jì)解決。（）

8.20×8年7月10日，在20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，發(fā)現(xiàn)20×7年度固定資產(chǎn)少提折舊300萬元。公司應(yīng)調(diào)整20×8年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)和上年數(shù)。（）

9.公司發(fā)現(xiàn)重要差錯(cuò)，無論是本期還是以前期間的差錯(cuò)，均應(yīng)調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項(xiàng)目。（）四、計(jì)算題

1.A股份有限公司2023年1月1日起，將所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，合用的所得稅稅率為25%，考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，自2023年1月1日起將一套管理用設(shè)備的使用年限由2023改為8年；同時(shí)將折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法，按稅法規(guī)定，該管理用設(shè)備的使用年限為2023，并按平均年限法計(jì)提折舊，凈殘值為零。該設(shè)備原價(jià)為900萬元，已計(jì)提折舊3年，尚可使用年限5年，凈殘值為零。

規(guī)定：

（1）判斷是否屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更還是會(huì)計(jì)政策變更；

（2）計(jì)算并編制所得稅會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)分錄。

2.大海公司系上市公司，該公司于2023年12月建造竣工的辦公樓作為投資性房地產(chǎn)對(duì)外出租，至2023年1月1日，該辦公樓的原價(jià)為4000萬元，已提折舊240萬元，已提減值準(zhǔn)備100萬元。2023年1月1日，大海公司決定采用公允價(jià)值對(duì)出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓2023年12月31日的公允價(jià)值為3800萬元，該公司按凈利潤的10％提取盈余公積，不考慮所得稅的調(diào)整。2023年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為3600萬元。假定2023年12月31日前無法取得該辦公樓的公允價(jià)值。

規(guī)定：

（1）編制大海公司2023年1月1日會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)分錄。

（2）填列2023年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動(dòng)表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)。

2023年1月1日部分科目或項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)項(xiàng)目年初余額金額（萬元）調(diào)增（＋）調(diào)減（－）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)盈余公積未分派利潤2023年1月1日利潤表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)項(xiàng)目上期數(shù)金額（萬元）調(diào)增（＋）調(diào)減（－）營業(yè)成本資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益凈利潤2023年1月1日所有者權(quán)益變動(dòng)表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)項(xiàng)目上期數(shù)金額（萬元）調(diào)增（＋）調(diào)減（－）提取盈余公積（3）編制2023年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。五、綜合題

1.長城股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡稱“長城公司”），2023年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2023年3月31日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。長城公司2023年度的所得稅費(fèi)用匯算清繳日為2023年3月31日，所得稅費(fèi)用采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，合用的所得稅稅率為25％（假定公司發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)可以轉(zhuǎn)回，長期股權(quán)投資期末采用成本與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均作為暫時(shí)性差異解決。不考慮除所得稅費(fèi)用以外的其他相關(guān)稅費(fèi)）。長城公司按凈利潤10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取任意盈余公積。在2023年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前，發(fā)現(xiàn)長城公司有如下會(huì)計(jì)解決不對(duì)的的事項(xiàng)。

長城公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)，以及相關(guān)會(huì)計(jì)解決如下：

（1）長城公司于2023年1月1日取得A公司20％的股份作為長期投資。2023年12月31日對(duì)A公司長期股權(quán)投資的成本為20230萬元，銷售凈價(jià)為17000萬元，未來鈔票流量現(xiàn)值為19000萬元。2023年12月31日，長城公司將長期股權(quán)投資的可收回金額預(yù)計(jì)為17000萬元。其會(huì)計(jì)解決如下：

借：資產(chǎn)減值損失3000

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備――A公司3000

（2）B公司為長城公司的第二大股東，持有長城公司20％的股份，計(jì)1800萬股。因B公司欠長城公司3000萬元，逾期未償還，長城公司于2023年4月1日向人民法院提出申請(qǐng)，規(guī)定該法院采用訴前保全措施，保全B公司所持有的長城公司法人股。同年9月29日，人民法院向長城公司送達(dá)民事裁定書批準(zhǔn)上述申請(qǐng)。

長城公司于9月30日，對(duì)B公司提起訴訟，規(guī)定B公司償還欠款。至2023年12月31日，此案尚在審理中。長城公司經(jīng)估計(jì)該訴訟案件很也許勝訴，并可從保全的B公司所持長城公司股份的處置收入中收回所有欠款，長城公司調(diào)整了應(yīng)交所得稅費(fèi)用。

長城公司于2023年12月31日進(jìn)行會(huì)計(jì)解決如下：

借：其他應(yīng)收款3000

貸：營業(yè)外收入3000

（3）2023年2月4日，長城公司收到某供貨單位的告知，被告知該供貨單位2023年1月20日發(fā)生火災(zāi)，大部分設(shè)備和廠房被毀，不能按期交付長城公司所訂購貨品，且無法退還長城公司預(yù)付的購貨款200萬元。長城公司已通過法律途徑規(guī)定該供貨單位償還預(yù)付的貨款并規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)的補(bǔ)償責(zé)任。

長城公司將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款解決，并按200萬元全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。長城公司的會(huì)計(jì)解決如下：

借：其他應(yīng)收款200

貸：預(yù)付賬款200

借：以前年度損益調(diào)整200

貸：壞賬準(zhǔn)備200

與此同時(shí)對(duì)2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整。

（4）長城公司2023年1月1日用貨幣資金1000萬元從證券市場上購入C公司股份的25％，并對(duì)C公司具有重大影響，但長城公司對(duì)C公司的投資采用成本法核算。C公司合用的所得稅稅率為15％。C公司2023年1月1日的所有者權(quán)益為3000萬元，2023年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為680萬元。

長城公司2023年1月1日的會(huì)計(jì)解決如下：

借：長期股權(quán)投資――C公司1000

貸：銀行存款1000

2023年長城公司對(duì)C公司的投資未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)解決。

（5）長城公司對(duì)上述各項(xiàng)交易或事項(xiàng)均已確認(rèn)暫時(shí)性差異的所得稅費(fèi)用影響。

規(guī)定：

（1）對(duì)長城公司上述會(huì)計(jì)解決不對(duì)的的交易或事項(xiàng)做出調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄，涉及對(duì)“利潤分派－－未分派利潤”及“盈余公積”調(diào)整的，合并一筆分錄進(jìn)行調(diào)整。

（2）將上述調(diào)整對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響數(shù)填入下表(調(diào)增以“＋”號(hào)表達(dá)，調(diào)減以“－”號(hào)表達(dá))。

2023年度和2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整表：單位：萬元項(xiàng)目

利潤及所有者權(quán)益變動(dòng)表

資產(chǎn)負(fù)債表

2023年度

2023年年初數(shù)

2023年年末數(shù)

資產(chǎn)減值損失投資收益營業(yè)外收入所得稅費(fèi)用凈利潤提取法定盈余公積提取任意盈余公積其他應(yīng)收款預(yù)付款項(xiàng)長期股權(quán)投資應(yīng)交稅費(fèi)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債盈余公積未分派利潤

2.A股份有限公司為一般工業(yè)公司，所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取任意盈余公積。在2023年度發(fā)生如下事項(xiàng)：

（1）A公司于2023年1月1日起計(jì)提折舊的管理用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為200000元，預(yù)計(jì)使用年限為2023（不考慮凈殘值因素），按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的因素，在2023年1月1日起，決定對(duì)原估計(jì)的使用年限改為8年（假定會(huì)計(jì)和稅法對(duì)折舊的解決始終保持相同）。

（2）A公司于2023年3月發(fā)現(xiàn)2023年預(yù)付的車輛保險(xiǎn)費(fèi)2000元（未達(dá)成重要性水平），計(jì)入“待攤費(fèi)用”，但未進(jìn)行攤銷。

（3）A公司于2023年所得稅匯算清繳前發(fā)現(xiàn)2023年已經(jīng)售出并已確認(rèn)收入的一批產(chǎn)成品，沒有相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，成本金額為80000元。

規(guī)定：

判斷上述事項(xiàng)各屬于何種會(huì)計(jì)變更或差錯(cuò)，同時(shí)說明A公司2023年度應(yīng)如何進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)解決以及事項(xiàng)（1）（3）應(yīng)如何在報(bào)表中披露。

答案部分一、單項(xiàng)選擇題1.

【對(duì)的答案】

C【答案解析】

會(huì)計(jì)政策是指公司在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)解決方法。實(shí)質(zhì)重于形式是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量規(guī)定，不屬于會(huì)計(jì)政策?！敬鹨删幪?hào)23291】【該題針對(duì)“會(huì)計(jì)政策變更的有關(guān)概念和條件”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】2.

【對(duì)的答案】

C【答案解析】

假如不易區(qū)別是會(huì)計(jì)政策變更，還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定均視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)解決方法進(jìn)行解決?！敬鹨删幪?hào)23292】【該題針對(duì)“會(huì)計(jì)估計(jì)變更及其會(huì)計(jì)解決的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】3.

【對(duì)的答案】

D【答疑編號(hào)23293】【該題針對(duì)“會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整法的會(huì)計(jì)解決”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】4.

【對(duì)的答案】

B【答案解析】

固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來合用法。至2023年12月31日該設(shè)備的賬面凈值＝46.50－46.50×2/5－（46.50－46.50×2/5）×2/5＝16.74（萬元）；該設(shè)備2023年計(jì)提的折舊額＝（16.74－0.9）÷（4－2）＝7.92（萬元）。【答疑編號(hào)23294】【該題針對(duì)“會(huì)計(jì)估計(jì)變更及其會(huì)計(jì)解決的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】5.

【對(duì)的答案】

D【答疑編號(hào)23295】【該題針對(duì)“會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整法的會(huì)計(jì)解決”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】6.

【對(duì)的答案】

C【答案解析】

固定資產(chǎn)改變預(yù)計(jì)使用年限屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；公司發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率，在月份（或季度、年度）終了時(shí)，對(duì)于各外幣賬戶的期末余額，按期末市場匯率將其折算為記賬本位幣金額，以確認(rèn)匯兌損益，這不是會(huì)計(jì)政策變更。對(duì)不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更?！敬鹨删幪?hào)23296】【該題針對(duì)“會(huì)計(jì)政策變更的有關(guān)概念和條件”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】7.

【對(duì)的答案】

A【答案解析】

本題的考核點(diǎn)是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。常見的會(huì)計(jì)估計(jì)有：年限變化（壞賬、固定資產(chǎn)耐用年限和凈殘值、無形資產(chǎn)受益期限、長期待攤費(fèi)用攤銷期限）、或有損失和或有收益、存貨毀損判斷等。所以選項(xiàng)A屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，選項(xiàng)B屬于會(huì)計(jì)政策變更，選項(xiàng)C屬于一項(xiàng)新的事項(xiàng)采用新的核算方法，選項(xiàng)D屬于濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，應(yīng)按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)解決?！敬鹨删幪?hào)23297】【該題針對(duì)“會(huì)計(jì)估計(jì)及會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】8.

【對(duì)的答案】

C【答案解析】

政策變更對(duì)2023年的期初留存收益影響為減少（500－400）×75％＝75（萬元）。【答疑編號(hào)23298】【該題針對(duì)“會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整法的會(huì)計(jì)解決”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】9.

【對(duì)的答案】

D【答案解析】

應(yīng)披露的是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)，而不是累積影響數(shù)，所以D選項(xiàng)不對(duì)的。【答疑編號(hào)23299】【該題針對(duì)“會(huì)計(jì)估計(jì)變更及其會(huì)計(jì)解決的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】10.

【對(duì)的答案】

D【答案解析】

公司發(fā)現(xiàn)前期重要差錯(cuò)，假如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；因此，公司編制2023年6月份會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。【答疑編號(hào)23300】【該題針對(duì)“前期差錯(cuò)更正及其解決的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】11.

【對(duì)的答案】

A【答案解析】

會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露：（1）前期差錯(cuò)的性質(zhì)；（2）各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額；（3）無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和因素以及對(duì)前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況?！敬鹨删幪?hào)23302】【該題針對(duì)“前期差錯(cuò)更正及其解決的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】12.

【對(duì)的答案】

A【答案解析】

已計(jì)提的折舊額＝（84000－4000）÷8×3＝30000（元），變更當(dāng)年按照原估計(jì)計(jì)算的折舊額＝（84000－4000）÷8＝10000（元），變更后計(jì)算的折舊額＝（84000－30000－2000）÷（5－3）＝26000（元），故影響金額＝（10000－26000）×（1－25％）＝－12000（元）?！敬鹨删幪?hào)23304】【該題針對(duì)“會(huì)計(jì)估計(jì)變更及其會(huì)計(jì)解決的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】13.

【對(duì)的答案】

A【答案解析】

選項(xiàng)A屬于本期發(fā)現(xiàn)前期的重要差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù)；選項(xiàng)B屬于本期發(fā)現(xiàn)前期非重要差錯(cuò)，應(yīng)直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目；選項(xiàng)C屬于20×8年發(fā)生的業(yè)務(wù)；選項(xiàng)D屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)按未來合用法進(jìn)行會(huì)計(jì)解決，不需調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表年初數(shù)和上年數(shù)。【答疑編號(hào)23307】【該題針對(duì)“前期差錯(cuò)更正及其解決的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】14.

【對(duì)的答案】

B【答案解析】

該事項(xiàng)屬于非日后期間發(fā)現(xiàn)的以前年度的非重大差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的本期數(shù)和期末數(shù)?！敬鹨删幪?hào)23309】【該題針對(duì)“前期差錯(cuò)更正及其解決的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】15.

【對(duì)的答案】

B【答案解析】

該事項(xiàng)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)的以前期間發(fā)生的重要差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。因此，只有B是對(duì)的的?！敬鹨删幪?hào)23311】【該題針對(duì)“前期差錯(cuò)更正及其解決的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】16.

【對(duì)的答案】

C【答案解析】

屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目，分別報(bào)告年度和以前年度進(jìn)行解決。屬于報(bào)告年度的重要差錯(cuò)，調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的期末數(shù)或當(dāng)年發(fā)生數(shù)；屬于以前年度的，調(diào)整報(bào)告年度期初留存收益及其他相關(guān)項(xiàng)目?！敬鹨删幪?hào)23313】【該題針對(duì)“前期差錯(cuò)更正及其解決的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】二、多項(xiàng)選擇題1.

【對(duì)的答案】

AD【答案解析】

BC項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按準(zhǔn)則規(guī)定采用未來合用法進(jìn)行會(huì)計(jì)解決。【答疑編號(hào)23316】【該題針對(duì)“會(huì)計(jì)政策變更的有關(guān)概念和條件”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】2.

【對(duì)的答案】

AD【答案解析】

A選項(xiàng)為變更會(huì)計(jì)政策后可以提供更可靠、更相關(guān)的公司財(cái)務(wù)信息；D選項(xiàng)變更壞賬計(jì)提比例后可以提供更可靠、更相關(guān)的公司財(cái)務(wù)信息。選項(xiàng)B、C是出于損益操縱目的而作的會(huì)計(jì)政策改變，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定?！敬鹨删幪?hào)23318】【該題針對(duì)“會(huì)計(jì)政策變更的有關(guān)概念和條件”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】3.

【對(duì)的答案】

CD【答案解析】

按照準(zhǔn)則規(guī)定，以下兩種情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更：本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策；對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。【答疑編號(hào)23325】【該題針對(duì)“會(huì)計(jì)政策變更的有關(guān)概念和條件”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】4.

【對(duì)的答案】

ABCD【答疑編號(hào)23328】【該題針對(duì)“會(huì)計(jì)政策變更的有關(guān)概念和條件”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】5.

【對(duì)的答案】

ABCD【答案解析】

對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更，公司除進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)解決后，還應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以下事項(xiàng)：

（1）會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和因素。

（2）當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。

（3）無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和因素以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。【答疑編號(hào)23331】【該題針對(duì)“會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整法的會(huì)計(jì)解決”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】6.

【對(duì)的答案】

AD【答案解析】

對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，公司應(yīng)采用未來合用法；假如會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)予當(dāng)期確認(rèn)?！敬鹨删幪?hào)23333】【該題針對(duì)“會(huì)計(jì)估計(jì)變更及其會(huì)計(jì)解決的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】7.

【對(duì)的答案】

AD【答案解析】

選項(xiàng)B和C屬于會(huì)計(jì)政策變更。【答疑編號(hào)23335】【該題針對(duì)“會(huì)計(jì)估計(jì)及會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】8.

【對(duì)的答案】

AC【答案解析】

選項(xiàng)B屬于政策變更；法定盈余公積的提取比例由國家規(guī)定，公司不能進(jìn)行估計(jì)變更?！敬鹨删幪?hào)23337】【該題針對(duì)“會(huì)計(jì)估計(jì)及會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】9.

【對(duì)的答案】

ABC【答案解析】

假如會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不能合理擬定，無論是屬于法規(guī)、規(guī)章規(guī)定而變更會(huì)計(jì)政策，還是由于經(jīng)營環(huán)境、客觀情況改變而變更會(huì)計(jì)政策，都可采用未來合用法進(jìn)行會(huì)計(jì)解決?！敬鹨删幪?hào)23339】【該題針對(duì)“會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整法的會(huì)計(jì)解決”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】10.

【對(duì)的答案】

AC【答案解析】

假如公司濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，應(yīng)作為重要差錯(cuò)進(jìn)行解決。選項(xiàng)A和C屬于對(duì)的的解決方法?！敬鹨删幪?hào)23342】【該題針對(duì)“前期差錯(cuò)更正及其解決的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】三、判斷題1.

【對(duì)的答案】

錯(cuò)【答案解析】

本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，由此改變會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更?！敬鹨删幪?hào)23344】【該題針對(duì)“會(huì)計(jì)政策變更的有關(guān)概念和條件”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】2.

【對(duì)的答案】

對(duì)【答案解析】

兩者披露的規(guī)定是不同的，比如會(huì)計(jì)政策變更規(guī)定披露變更的累積影響數(shù)，而會(huì)計(jì)估計(jì)變更只規(guī)定披露變更對(duì)當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)?！敬鹨删幪?hào)23346】【該題針對(duì)“會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整法的會(huì)計(jì)解決”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】3.

【對(duì)的答案】

錯(cuò)【答案解析】

初次發(fā)生的事項(xiàng)或交易采用新的會(huì)計(jì)政策屬于選用新政策，不屬于政策變更?！敬鹨删幪?hào)23352】【該題針對(duì)“會(huì)計(jì)政策變更的有關(guān)概念和條件”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】4.

【對(duì)的答案】

對(duì)【答案解析】

這種情況屬于濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的情形，應(yīng)當(dāng)作為重要差錯(cuò)進(jìn)行解決?！敬鹨删幪?hào)23355】【該題針對(duì)“會(huì)計(jì)政策變更的有關(guān)概念和條件”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】5.

【對(duì)的答案】

對(duì)【答疑編號(hào)23357】【該題針對(duì)“會(huì)計(jì)估計(jì)及會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】6.

【對(duì)的答案】

錯(cuò)【答案解析】

按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來合用法?！敬鹨删幪?hào)23360】【該題針對(duì)“會(huì)計(jì)估計(jì)變更及其會(huì)計(jì)解決的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】7.

【對(duì)的答案】

對(duì)【答疑編號(hào)23362】【該題針對(duì)“前期差錯(cuò)更正及其解決的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】8.

【對(duì)的答案】

對(duì)【答案解析】

該事項(xiàng)屬于本期發(fā)現(xiàn)前期的重要差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)和上年數(shù)。【答疑編號(hào)23363】【該題針對(duì)“前期差錯(cuò)更正及其解決的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】9.

【對(duì)的答案】

錯(cuò)【答疑編號(hào)23364】【該題針對(duì)“前期差錯(cuò)更正及其解決的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】四、計(jì)算題1.

【對(duì)的答案】

計(jì)算過程如下：

（1）判斷是否屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更還是會(huì)計(jì)政策變更

固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不需要追溯調(diào)整；所得稅核算方法的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更，需要追溯調(diào)整。

（2）計(jì)算并編制所得稅會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)分錄

3年累計(jì)會(huì)計(jì)計(jì)提折舊=900÷12×3=225（萬元）

3年累計(jì)稅收計(jì)提折舊=900÷10×3=270（萬元）

資產(chǎn)賬面價(jià)值675萬元（900-225）＞資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)630萬元（900-270），屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=45（萬元）

借：利潤分派--未分派利潤10.125

盈余公積1.125

貸：遞延所得稅負(fù)債11.25

（3）計(jì)算2023年改按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊額=（900-225）×（2/5）=270（萬元）

（4）計(jì)算固定資產(chǎn)折舊方法變更對(duì)2023年度凈利潤的影響額

①計(jì)算2023年按平均年限法計(jì)提折舊額=900÷12=75（萬元）

②計(jì)算2023年按稅法計(jì)提折舊額=900÷10=90（萬元）

③對(duì)2023年度凈利潤的影響額=（270-75）－（270-90）×25%=150（萬元）

（5）計(jì)算2023年遞延所得稅負(fù)債余額及發(fā)生額

資產(chǎn)賬面價(jià)值=900－225－270=405（萬元）

資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=900－270－90=540（萬元）

遞延所得稅負(fù)債余額=（540－405）×25%=33.75（萬元）（借方余額）

遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=（270－90）×25%=45（萬元）（借方發(fā)生額）【答疑編號(hào)23367】【該題針對(duì)“會(huì)計(jì)政策變更的有關(guān)概念和條件”,“會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整法的會(huì)計(jì)解決”,“會(huì)計(jì)估計(jì)及會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】2.

【對(duì)的答案】

（1）編制大海公司2023年1月1日會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)分錄。

借：投資性房地產(chǎn)-成本3800

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊240

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

貸：投資性房地產(chǎn)4000

利潤分派-未分派利潤140

借：利潤分派-未分派利潤14

貸：盈余公積14

（2）

2023年1月1日部分科目或項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)項(xiàng)目年初余額金額（萬元）調(diào)增（＋）調(diào)減（－）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊－240投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備－100投資性房地產(chǎn)－200盈余公積＋14未分派利潤＋1262023年1月1日利潤表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)項(xiàng)目上期數(shù)金額（萬元）調(diào)增（＋）調(diào)減（－）營業(yè)成本－240資產(chǎn)減值損失－100公允價(jià)值變動(dòng)收益－200凈利潤＋1402023年1月1日所有者權(quán)益變動(dòng)表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)項(xiàng)目上期數(shù)金額（萬元）調(diào)增（＋）調(diào)減（－）提取盈余公積＋14（3）

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200

貸：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)200【答疑編號(hào)23368】【該題針對(duì)“會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整法的會(huì)計(jì)解決”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】五、綜合題1.

【對(duì)的答案】

（1）

借：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備――A公司2000

貸：以前年度損益調(diào)整――調(diào)整2023年資產(chǎn)減值損失2000

借：以前年度損益調(diào)整――調(diào)整2023年所得稅費(fèi)用500

貸：遞延所得稅資產(chǎn)500

（2）

借：以前年度損益調(diào)整――調(diào)整2023年?duì)I業(yè)外收入3000

貸：其他應(yīng)收款3000

借：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅費(fèi)用750

貸：以前年度損益調(diào)整－－調(diào)整2023年所得稅費(fèi)用750

（3）

借：壞賬準(zhǔn)備200

貸：以前年度損益調(diào)整－－調(diào)整2023年資產(chǎn)減值損失200

借：以前年度損益調(diào)整－－調(diào)整2023年所得稅費(fèi)用50

貸：遞延所得稅資產(chǎn)50

注：長城公司在2023年2月4日所作的會(huì)計(jì)分錄（借：其他應(yīng)收款200，貸：預(yù)付賬款200）是對(duì)的的，但長城公司不能調(diào)整2023年12月31日會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)字。

（4）

借：長期股權(quán)投資――C公司（成本）1000

貸：長期股權(quán)投資――C公司1000

借：長期股權(quán)投資――C公司（損益調(diào)整）170（680×25％）

貸：以前年度損益調(diào)整――