2023學(xué)年完整公開課版固定資產(chǎn)

第二章資產(chǎn)第五節(jié)固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)概述二、取得固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)計提折舊四、固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出五、處置固定資產(chǎn)六、固定資產(chǎn)清查七、固定資產(chǎn)減值本節(jié)框架固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；不像商品一樣為了對外出售。（2）使用壽命超過一個會計年度。一固定資產(chǎn)概述（一）固定資產(chǎn)概念和特征（2）綜合分類①生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)②非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)③租出固定資產(chǎn)（經(jīng)營租賃）④不需用固定資產(chǎn)⑤未使用固定資產(chǎn)⑥土地（指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地）⑦融資租入固定資產(chǎn)一固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)分類（1）按經(jīng)濟用途分類①生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)②非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)“工程物資”科目核算企業(yè)為在建工程而準(zhǔn)備的各種物資的實際成本。（“工程物資”不屬于存貨）“固定資產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“工程物資減值準(zhǔn)備”等科目進行核算。一固定資產(chǎn)概述（三）固定資產(chǎn)的科目設(shè)置企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本，即價+稅+費?？梢缘挚鄣脑鲋刀愡M項稅額，不計入固定資產(chǎn)成本。二取得固定資產(chǎn)（二）外購固定資產(chǎn)（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

（進項稅額）貸：銀行存款（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)A.購入時借：在建工程應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

（進項稅額）貸：銀行存款C.安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn)貸：在建工程B.支付安裝費用等時借：在建工程貸：銀行存款二取得固定資產(chǎn)（二）外購固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程”科目核算。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營和出包兩種方式。（二）建造固定資產(chǎn)二取得固定資產(chǎn)

①購入工程物資時

用于建造生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)（進項稅額可以抵扣）

借：工程物資

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

（進項稅額）

貸：銀行存款②領(lǐng)用工程物資時

用于建造生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)（進項稅額可以抵扣，不用轉(zhuǎn)出）

借：在建工程

貸：工程物資【不含稅價格】③在建工程領(lǐng)用本企業(yè)外購原材料時用于建造生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)

借：在建工程

貸：原材料（二）建造固定資產(chǎn)1.自營工程二取得固定資產(chǎn)④在建工程領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的原材料、商品時用于建造生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)借：在建工程貸：庫存商品（或原材料）⑤自營工程發(fā)生的其他費用（如分配工程人員工資等）借：在建工程貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬⑥自營工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn)（按其成本）貸：在建工程（二）建造固定資產(chǎn)1.自營工程二取得固定資產(chǎn)2.出包工程

在這種方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結(jié)算科目。（一）固定資產(chǎn)折舊概述折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應(yīng)計折舊額＝固定資產(chǎn)的原價－其預(yù)計凈殘值－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。1、折舊的概念2、影響折舊的因素影響折舊的因素主要有以下幾個方面：①固定資產(chǎn)原價

②預(yù)計凈殘值③固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

④固定資產(chǎn)的使用壽命三固定資產(chǎn)計提折舊01已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；02單獨計價入賬的土地；03已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；04單獨計價入賬的土地；05提前報廢的固定資產(chǎn)。注意：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加，當(dāng)月不提，下月開提；當(dāng)月減少，當(dāng)月照提，下月停提。已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。（一）固定資產(chǎn)折舊概述除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：3.計提折舊的范圍三固定資產(chǎn)計提折舊（二）固定資產(chǎn)的折舊方法年折舊額＝（原價－預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用年限＝原價×年折舊率年折舊率＝（1－預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計使用年限預(yù)計凈殘值率＝預(yù)計凈殘值／原價×100%預(yù)計凈殘值率+Σ年折舊率＝1（1）年限平均法（直線法）三固定資產(chǎn)計提折舊單位工作量折舊額＝［固定資產(chǎn)原價×（1－預(yù)計凈殘值率）］÷預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額【例題】某企業(yè)的一輛運貨卡車的原價為600000元，預(yù)計總行駛里程為500000公里，預(yù)計報廢時的凈殘值率為5%，本月行駛4000公里，該輛汽車的月折舊額計算如下：本月折舊額＝4000×1.14＝4560（元）（2）工作量法三固定資產(chǎn)計提折舊年折舊率＝2÷預(yù)計使用年限×100%（不考慮殘值率的直線法折舊率的兩倍）折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×折舊率在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈值平均攤銷。（3）雙倍余額遞減法三固定資產(chǎn)計提折舊折舊率＝尚可使用年限/預(yù)計使用年限的年數(shù)總和×100%折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×折舊率已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項資產(chǎn)的賬面價值（固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計折舊和減值準(zhǔn)備后的金額）以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。（4）年數(shù)總和法三固定資產(chǎn)計提折舊在建工程（建造固定資產(chǎn)過程中使用）其他業(yè)務(wù)成本（出租）制造費用銷售費用管理費用借貸累計折舊（三）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理三固定資產(chǎn)計提折舊固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除；不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值計入“在建工程”。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。四固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等，不包括盤盈和盤虧。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)01發(fā)生的清理費用等借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款收到出售固定資產(chǎn)的價款、收回殘料價值和收到變價收入等

借：銀行存款

原材料

貸：固定資產(chǎn)清理0203五處置固定資產(chǎn)保險賠償?shù)冉瑁浩渌麘?yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理

0405清理凈損益（1）凈損失借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理（2）凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等，不包括盤盈和盤虧。五處置固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)盤盈（二）固定資產(chǎn)盤虧六固定資產(chǎn)清查企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。應(yīng)按重置成本確定固定資產(chǎn)的入賬價值借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整1.企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)借：待處理財產(chǎn)損溢（盤虧的賬面價值）累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2.按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時借：其他應(yīng)收款營業(yè)外支出——盤虧損失貸：待處理財產(chǎn)損溢項目盤盈（現(xiàn)金稱溢余）盤虧（現(xiàn)金稱短缺）庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款

營業(yè)外收入（無法查明原因）借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

借：其他應(yīng)收款

管理費用（無法查明原因）

貸：待處理財產(chǎn)損溢存貨借：原材料等

貸：待處理財產(chǎn)損溢

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：管理費用借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（自然災(zāi)害不需轉(zhuǎn)出）

借：原材料（收回殘料）

其他應(yīng)收款（應(yīng)收取有關(guān)人員或保險工資賠款）

管理費用（管理不善）

營業(yè)外支出（非常損失）

貸：待處理財產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)按前期差錯處理借：固定資產(chǎn)（重置成本）

貸：以前年度損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整

貸：盈余公積

利潤分配——未分配利潤借：待處理財產(chǎn)損溢

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

借：營業(yè)外支出

貸：待處理財產(chǎn)損溢六固定資產(chǎn)清查1.固定資產(chǎn)減值金額的確定固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2.固定資產(chǎn)減值會計處理借：資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回?？梢赞D(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備有：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備七固定資產(chǎn)減值總結(jié)固定