會計職稱-中級實務(wù)專題一　客觀題的關(guān)鍵知識點及典型案例解析

專題一客觀題的關(guān)鍵知識點及典型案例解析

（-）《總論》選材及典型案例解析

1.可比性、謹(jǐn)慎性、重要性、實質(zhì)重于形式的實務(wù)應(yīng)用

典型案例11多項選擇題】下列業(yè)務(wù)中體現(xiàn)重要性原則的有（）。

A.存貨盤盈直接貸記當(dāng)期“管理費用”，而固定資產(chǎn)盤盈則作前期重大差錯更正，按追溯重述

法進(jìn)行會計處理

B.合并會計報表中不重要事項的抵銷分錄可不作或簡化抵銷處理

C.回購價高于售出價的售后回購按抵押借款本質(zhì)進(jìn)行會計處理

D.對融資租入的固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算

『正確答案』AB

「答案解析』售后回購的會計處理和融資租入固定資產(chǎn)的核算均遵循的是實質(zhì)重于形式原則。

典型案例2【多項選擇題】下列業(yè)務(wù)的會計處理中體現(xiàn)可比性要求的有（）。

A.資產(chǎn)組的認(rèn)定口徑不得隨意變更

B.母公司對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法所作的追溯調(diào)整

C.投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式屬于會計政策變更，應(yīng)追溯調(diào)整

D.所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法屬于會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)

行會計處理

「正確答案』ABCD

『答案解析』略

典型案例31多項選擇題】下列各種會計處理方法中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的有（）。

A.成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備

B.加速折舊法的會計處理

C.待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同形成或有事項的會計處理

I）.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)期末計價采用公允價值計量屬性

『正確答案』ABC

『答案解析』選項D,體現(xiàn)僅僅是計量口徑的選用，與謹(jǐn)慎性原則無關(guān)。

典型案例41多項選擇題】下列業(yè)務(wù)中體現(xiàn)實質(zhì)重于形式原則的有（）。

A.融資租入固定資產(chǎn)的折舊及修理均由承租方視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行會計處理

B.甲公司2018年1月1日賒銷商品給乙公司，售價400萬元，協(xié)議約定兩年內(nèi)，每半年結(jié)款一

次，商品于當(dāng)日發(fā)出，甲公司采用分期收款銷售方式作了收入的確認(rèn)

C.甲公司2018年4月1日以100萬元的售價銷售商品給乙公司，同時約定于6個月后以市場價

格回購，甲公司認(rèn)定為售后回購行為，并進(jìn)行了會計處理

D.售后回租形成融資租賃的會計處理

『正確答案』AD

『答案解析』選項B,此業(yè)務(wù)不能按分期收款銷售方式處理，因其時間跨度未達(dá)到三年或以上;

選項C,由于回購價是不確定的，不能定義為售后回購，應(yīng)作正常交易處理。

2.收入與利得的區(qū)分、損失和費用的區(qū)分

典型案例11多項選擇題】下列項目中屬于企業(yè)利得的有（）。

A.自用房產(chǎn)、存貨轉(zhuǎn)換為公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)形成的增值

B.投資性房地產(chǎn)的處置收入

C.債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資形成的增值

D.權(quán)益法下初始投資成本小于投資方在被投資方公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)所占份額的差額

『正確答案』ACD

［答案解析』選項B,投資性房地產(chǎn)的處置收入列“其他業(yè)務(wù)收入”，屬于收入范疇。

典型案例21多項選擇題】下列項目中屬于損失的有（）。

A.其他債權(quán)投資公允價值的暫時下降

B.因重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生價值變動而借記的“其他綜合收益”

C.股票發(fā)行費用

D.合并直接費用

『正確答案JAB

［答案解析』選項C,股票發(fā)行費用沖抵“資本公積一一股本溢價”，不足時應(yīng)續(xù)沖“盈余公

積”、“利潤分配一一未分配利潤”，此支出無關(guān)損失；選項D,合并直接費用列“管理費用”，

不屬于損失。

典型案例31多項選擇題】下列業(yè)務(wù)影響營業(yè)利潤的有（）。

A.壞賬準(zhǔn)備的計提

B.長期股權(quán)投資的減值恢復(fù)

C.交易性金融資產(chǎn)取得時的交易費用

D.無形資產(chǎn)處置利得

『正確答案』ACD

［答案解析』選項B,長期股權(quán)投資減值不允許恢復(fù)；選項D,無形資產(chǎn)處置利得列“資產(chǎn)處置

損益”，歸入營業(yè)利潤范疇。

3.會計要素計量屬性的確認(rèn)

典型案例【多項選擇題】下列各項業(yè)務(wù)中，通常應(yīng)采用“公允價值”作為計量屬性的有（）。

A.賒購商品形成的應(yīng)付賬款

B.存貨的期末計價

C.交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

D.盤盈存貨入賬成本的計量

E.其他債權(quán)投資期末計價

「正確答案』CE

r答案解析』選項A,按照歷史成本計量；選項B,按照成本與可變現(xiàn)凈值熟低計量；選項D,

按照重置成本計量。

（二）《存貨》選材及典型案例解析

1.存貨入賬成本的推算，主要測試購入方式、非貨幣性資產(chǎn)交換方式、債務(wù)重組方式和委托加

工方式。

（1）關(guān)鍵考點

方式成本構(gòu)成因素

買價+進(jìn)口關(guān)稅+運費+裝卸費+保險費

購入

注：倉儲費（存貨轉(zhuǎn)運環(huán)節(jié)的倉儲費應(yīng)計入存貨成本，另外，生產(chǎn)過程中的倉儲費

方式

列入“制造費用”）通常計入當(dāng)期損益。

委托加工的材料+加工費+運費+裝卸費+（如果收回后直接出售或收回后用于非

委托

應(yīng)稅消費品的再加工而后再出售的,受托方代收代繳的消費稅應(yīng)記入成本;如果收

加工

回后用于應(yīng)稅消費品的再加工而后再出售的，則計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”

方式

的借方，不列入委托加工物資的成本）。

手寫板圖示

進(jìn)口商品進(jìn)項稅=（100+10）X16%

關(guān)稅=買價X關(guān)稅率

10萬=10。萬X10%

Q手寫板圖示

材料成本+加工費

消費稅組成計稅價=

1-消費稅率

方式成本構(gòu)成因素

公允價值計換出資產(chǎn)的公允價值+銷項稅+支付的補價（或一收到的補價）

非貨幣性

量模式一換入存貨的進(jìn)項稅額

資產(chǎn)交換

賬面價值計換出資產(chǎn)的賬面價值+銷項稅+消費稅+支付的補價（或一收到

方式

重模式的補價）一換入存貨的進(jìn)項稅額

債務(wù)重組

換入資產(chǎn)的公允價值

方式

盤盈重置成本

非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應(yīng)計入當(dāng)期損益（自然災(zāi)害類損

自行生產(chǎn)

失列支于“營業(yè)外支出”,管理不善所致的損失列支于“管理費用”）,不得

方式

計入存貨成本。

（2）典型案例

典型案例11多項選擇題】下列有關(guān)存貨入賬成本的論斷中，正確的有（）。

A.進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅計入存貨成本

B.委托加工物資在收回后用于應(yīng)稅消費品的再加工然后再出售的，受托方代收代繳的消費稅應(yīng)

計入存貨成本

C.盤盈存貨屬前期重大差錯

D.債務(wù)重組取得的存貨按其公允價值入賬

『正確答案』AD

『答案解析』選項B,委托加工物資在收回后用于應(yīng)稅消費品的再加工然后再出售的，受托方

代收代繳的消費稅不計入存貨成本，記入“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅”的借方；選項C,存貨

盤盈屬前期非重大差錯，直接沖減當(dāng)期管理費用。

典型案例2【單項選擇題】甲公司是一家工業(yè)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，采用實際成本計

價核算材料成本，2018年4月1日該公司購入M材料100件，每件買價為1000元，增值稅稅率為

16%,取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，運費1000元，增值稅100元，保險費400元，裝卸費500

元，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)損耗了2件，屬于合理損耗范疇，則該批材料的入賬成本為（）元。

A.101900B.118900

C.119010D.102010

『正確答案』A

『答案解析』該材料的入賬成本=1000X100+1000+400+500=101900（元）。

『拓展』該材料的單位入賬成本=1019004-98=1039.7959（元）。

典型案例3【單項選擇題】甲公司于2018年4月1日委托乙公司代為加工原材料一批，該批原

材料的成本為75萬元，加工費10萬元，加工勞務(wù)匹配的增值稅率為16%,該材料加工后直接對外

出售，其匹配的消費稅率為15%,根據(jù)稅法規(guī)定，由乙公司代收代繳消費稅，因市場上無此商品的

市場價可供參照，稅法規(guī)定可組成計稅價來計算應(yīng)繳消費稅，假定不考慮往返運費，則甲公司收回

此商品時的入賬成本為（）萬元。

A.100B.85

C.95D.115

『正確答案』A

「答案解析』甲公司應(yīng)繳消費稅的計稅價=（75+10）+（1-15%）=100（萬元）；甲公司應(yīng)

繳消費稅=100X15%=15（萬元）；甲公司收回加工物資的入賬成本=75+10+15=100（萬元）。

r拓展」

①如果此存貨收回后用于非應(yīng)稅消費品的再加工、然后再出售的：

委托加工物資的入賬成本=75+10+15=100（萬元）。

②如果此存貨收回后用于應(yīng)稅消費品的再加工、然后再出售的：

委托加工物資的入賬成本=75+10=85（萬元）。

典型案例41多項選擇題】甲公司于2018年5月1日與乙公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，甲公司

用生產(chǎn)設(shè)備交換乙公司的一批商品，雙方交換后均保持資產(chǎn)的原有使用狀態(tài)，設(shè)備的原價為500萬

元，累計折舊為350萬元，已提減值準(zhǔn)備15萬元，公允價值為200萬元，增值稅率為16%；庫存商

品的賬面余額為150萬元，己提跌價準(zhǔn)備為3萬元，公允價值為180萬元，增值稅率為16%,消費

稅率為8臨雙方約定由乙公司另行支付銀行存款18萬元，下列基于上述業(yè)務(wù)的會計處理中正確的

有（）。

A.甲公司認(rèn)定的補價比重為9%

B.甲公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備的收益為65萬元

C.甲公司換入商品的入賬成本為185.2萬元

D.乙公司換入設(shè)備的入賬成本為194.8萬元

E.乙公司轉(zhuǎn)讓商品的收益為18.6萬元

『正確答案』ABCDE

［答案解析』選項A,甲公司的補價比重=18+200X100%=9%<25%應(yīng)界定為非貨幣性資產(chǎn)交

換；選項B,甲公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備的收益=200—（500-350-15）=65（萬元）；選項C,甲公司

換入商品的入賬成本=200+200*16%—18—180*16%=185.2（萬元）；選項D,乙公司換入

設(shè)備的入賬成本=180+180X16%+18-200X16%=194.8（萬元）；選項E,乙公司轉(zhuǎn)讓商品

的收益=180—（150-3）-180X8%=18.6（萬元）。

典型案例51多項選擇題】資料同例4,如果此非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，則下列會計

處理中，正確的有（）。

A.甲公司換入商品的入賬成本為120.2萬元

B.乙公司換入設(shè)備的入賬成本為176.2萬元

C.乙公司轉(zhuǎn)讓商品時的消費稅應(yīng)計入“稅金及附加”14.4萬元

D.甲公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備的損益為零

E.甲公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備的增值稅應(yīng)列支于“資產(chǎn)處置損益”34萬元

『正確答案』ABD

［答案解析』選項A,在賬面價值模式下甲公司換入商品的入賬成本=（500-350-15）+200

X16%-18-180X16%=120.2（萬元）；選項B,在賬面價值模式下乙公司換入設(shè)備的入賬成

本=（150-3）+180X16%+180X8%+18—200X16%=176.2（萬元）；選項C,賬面價值模

式下的非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出方的價內(nèi)稅計入換入資產(chǎn)的入賬成本；選項D,賬面價值模

式下的非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出方是不確認(rèn)交易損益的；選項E,增值稅是價外稅，不納入

損益計算。

2.存貨的期末計價

(1)關(guān)鍵考點

①可變現(xiàn)凈值的計算

預(yù)計售價一預(yù)計銷售稅金一預(yù)計銷售費用

完工待售品其中：合同訂貨部分按合同價作預(yù)計售價，非合同訂貨部分按市價作

預(yù)計售價，二者共存時分開測算。

終端品的預(yù)計售價一終端品的預(yù)計銷售稅金一終端品的預(yù)計銷售費用

一追加成本

用于生產(chǎn)的原材料

其中：合同訂貨部分按合同價作預(yù)計售價，非合同訂貨部分按市價作

預(yù)計售價，二者共存時分開測算。

用于出售的原材料預(yù)計售價一預(yù)計銷售稅金一預(yù)計銷售費用

②存貨減值的跡象

1.市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；

2.企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；

3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而

需考慮計提存貨跌

該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

價準(zhǔn)備的情況

4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需

求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；

5.其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

1.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；

全額提取減值準(zhǔn)備2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

的情形3.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

4.其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

手寫板圖示】

①商譽

定期

②無期限的無形資產(chǎn)

體檢

⑤“研發(fā)支出”借方余額

③存貨跌價準(zhǔn)備可以恢復(fù)，但不得超過己提數(shù)。

④存貨跌價準(zhǔn)備需同步同比例結(jié)轉(zhuǎn)

如為銷售存貨則分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本

存貨跌價準(zhǔn)備

貸：庫存商品

(2)典型案例

典型案例1【單項選擇題】甲公司是一家商貿(mào)企業(yè)，2018年末庫存商品100件，單件成本為2

萬元，其中合同訂貨70件，合同價為單件1.8萬元，預(yù)計單件銷售稅費為0.1萬元，非合同訂貨

30件，市場價為單件2.3萬元，預(yù)計單件銷售稅費為0.2萬元。該商品已提存貨跌價準(zhǔn)備5萬元,

年末應(yīng)提取存貨跌價準(zhǔn)備()萬元。

A.16B.18C.13D.0

『正確答案』A

［答案解析』

①合同部分的可變現(xiàn)凈值=（1.8-0.1）X70=119（萬元），合同部分的成本為140萬元,

應(yīng)提足跌價準(zhǔn)備為21萬元；

②非合同部分的可變現(xiàn)凈值=（2.3-0.2）X30=63（萬元），非合同部分的成本為60

萬元，增值了3萬元不予認(rèn)可；

③最終應(yīng)提足準(zhǔn)備為21萬元，相比已提跌價準(zhǔn)備5萬元，應(yīng)補提16萬元。

1拓展」2018年末此存貨在資產(chǎn)負(fù)債表的列示金額為179萬元（=119+60）。

典型案例2【單項選擇題】2018年10月20日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，擬

于2019年4月以40萬元的價格向乙公司銷售W產(chǎn)品一件。該產(chǎn)品由甲公司庫存半成品S加工而成,

每件半成品S可加工成W產(chǎn)品一件。2018年12月31日，甲公司庫存1件半成品S,成本為37萬元,

預(yù)計加工成W產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用10萬元，自制半成品S的市價為每件33萬元，W產(chǎn)品的市價

為每件36萬元,W產(chǎn)品單件銷售稅費為1萬元,2018年12月31日半成品S已提跌價準(zhǔn)備為2萬元,

則半成品S年末應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（）萬元。

A.6B.7C.8D.11

『正確答案』A

「答案解析』

半成品$的成本為37萬元，可變現(xiàn)凈值=40—10—1=29萬元，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備8

萬元（=37—29）,相比提過的跌價準(zhǔn)備2萬元，應(yīng)補提6萬元。

典型案例3【單項選擇題】甲公司2018年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為

15萬元，市場價格為10萬元。該批配件可加工為50件A產(chǎn)品，將配件加工成單位A產(chǎn)品尚需投入

17萬元。A產(chǎn)品2018年12月31日的市場價格為每件45萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費

用及相關(guān)稅費L2萬元。該配件此前計提過存貨跌價準(zhǔn)備10萬元，甲公司2018年12月31日該配

件應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（）萬元。

A.150B.130

C.160D.120

『正確答案』A

「答案解析』

①配件可變現(xiàn)凈值=45X50—1.2X50-17X50=1340（萬元）；

②期末配件應(yīng)提足的存貨跌價準(zhǔn)備=1500—1340=160（萬元）；

③相比已經(jīng)提過的準(zhǔn)備10萬元，應(yīng)補提150萬元。

典型案例4【單項選擇題】甲公司采用先進(jìn)先出法核算存貨的發(fā)出計價，2018年初庫存商品M

的賬面余額為600萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備為60萬元，本年購入M商品的入賬成本為430萬元，本

年銷售M商品結(jié)轉(zhuǎn)成本500萬元，年末結(jié)余存貨的預(yù)計售價為520萬元，預(yù)計銷售稅費為70萬元，

則當(dāng)年末存貨應(yīng)提跌價準(zhǔn)備為（）萬元。

A.75

B.71

C.80

D.70

『正確答案』D

「答案解析』

①存貨期末跌價準(zhǔn)備的結(jié)余額=60—60X500+600=10（萬元）；

②期末存貨的可變現(xiàn)凈值=520—70=450（萬元）；

③期末存貨的賬面余額=600+430—500=530（萬元）；

④期末存貨應(yīng)提足的跌價準(zhǔn)備=530—450=80（萬元）；

⑤期末存貨應(yīng)補提的跌價準(zhǔn)備=80—10=70（萬元）。

典型案例5【單項選擇題】甲公司以人民幣為記賬本位幣，以業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的即期匯率為記賬

匯率，存貨期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2018年11月3日自歐洲市場購入M商品一批,

共計100件，單件買價為1萬歐元，關(guān)稅稅率為10%,增值稅稅率為16%,假定不考慮其他相關(guān)費用，

當(dāng)日歐元對人民幣匯率為1：9,截止年末M商品結(jié)存20件，出現(xiàn)減值跡象，歐洲市場最新報價為

單件0.9萬歐元，月末最新匯率為1：9.1,假定不考慮處置時的相關(guān)稅費，該批存貨已提減值準(zhǔn)備

20萬人民幣元，則年末減值計提額為（）萬人民幣元。

A.16B.36

C.34.2D.14.2

「正確答案』D

『答案解析』

①M商品的入賬成本=100X1X9X（1+10%）=990（萬人民幣元）；

②M商品的單件成本=990+100=9.9（萬人民幣元）；

③M商品的月末成本=9.9X20=198（萬人民幣元）；

④M商品的月末可變現(xiàn)凈值=20X0.9X9.1=163.8（萬人民幣元）；

⑤M商品期末應(yīng)提足減值準(zhǔn)備=198—163.8=34.2（萬人民幣元）；

⑥M商品期末應(yīng)提減值準(zhǔn)備=34.2—20=14.2（萬人民幣元）。

3.現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的對比處理

（1）關(guān)鍵考點

盤盈盤虧

貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)收款

現(xiàn)金

營業(yè)外收入管理費用

①借：管理費用

其他應(yīng)收款

殛貸：管理費用

營業(yè)外支出

②只有管理不善所致的盤虧，進(jìn)項稅才不予抵扣。

借：其他應(yīng)收款

固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整

營業(yè)外支出

（2）典型案例

典型案例【多項選擇題】下列有關(guān)盤盈、盤虧的論斷中錯誤的有（）。

A.現(xiàn)金盤虧在扣除責(zé)任賠款后的凈損失應(yīng)列入“營業(yè)外支出”

B.存貨盤虧的凈損失屬于營業(yè)利潤范疇

C.固定資產(chǎn)盤虧屬于重大前期差錯，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

D.固定資產(chǎn)的盤盈應(yīng)列入發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的“營業(yè)外收入”

『正確答案』ABCD

F答案解析』現(xiàn)金盤虧在扣除責(zé)任賠款后列入“管理費用”；存貨盤虧如果屬于非常損失應(yīng)列

入“營業(yè)外支出”，不屬于營業(yè)利潤的范疇；固定資產(chǎn)盤盈屬于重大前期差錯，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)

整，而盤虧在扣除賠款后則列入當(dāng)期損失。

（三）《固定資產(chǎn)》選材及典型案例解析

1.固定資產(chǎn)入賬成本的確認(rèn)

（1）關(guān)鍵考點

方式入賬成本的構(gòu)成因素

購入買價+場地整理費+裝卸費+運輸費+安裝費+專業(yè)人員服務(wù)費（員工培訓(xùn)費列入

方式當(dāng)期損益，不得計入固定資產(chǎn)成本。）

其中增值稅環(huán)節(jié)有四個關(guān)鍵考點：

①買價匹配的增值稅可以抵扣；

②運費的增值稅可以抵扣；

③在建工程（除集體福利設(shè)施外）挪用原材料的進(jìn)項稅可以抵扣、無需轉(zhuǎn)出；

④在建工程（除集體福利設(shè)施外）挪用產(chǎn)品時不作視同銷售。

一攬子購入多項固定資產(chǎn)的分拆標(biāo)準(zhǔn)------公允價值所占比例

固定資產(chǎn)在分期付款方式下入賬成本的計算、每期財務(wù)費用的計算及每期期初長期

應(yīng)付款的現(xiàn)值計算（長期應(yīng)付款的列報）；

手寫板圖示

借：在建工程

貨：原材料

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

【解釋】在建工程（除集體福利設(shè)施外）挪用原材料的進(jìn)項稅可以抵扣、無需轉(zhuǎn)出;集體福利

設(shè)施時可以抵扣。

0手寫板圖示

借:在建工程90+17工程挪用產(chǎn)品

貨：庫存商品80余額8。萬

應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅10公允價I。。萬

一應(yīng)交增值稅（稍項稅）17增值稅率17%

消費稅率1四

公允價值模換出資產(chǎn)的公允價值+銷項稅+支付的補價（或一收到的補價）

非貨幣性資

立一換入資產(chǎn)的進(jìn)項稅

產(chǎn)交換方式

賬面價值模換出資產(chǎn)的賬面價值+銷項稅+消費稅+支付的補價（或一收

換入

式_到的補價）一換入資產(chǎn)的進(jìn)項稅

債務(wù)重組方

按公允價值入賬

式換入

①工程物資（除用于集體福利設(shè)施外）的增值稅可以抵扣；

②挪用生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項稅無需轉(zhuǎn)出（除集體福利設(shè)施外）；

③挪用產(chǎn)品時不作視同銷售（除集體福利設(shè)施外）；

工程期內(nèi)計入工程成N

④工程報廢損單項、單位工程報廢損失非工程期籌建期管理費用

自營工程方失的歸屬方向內(nèi)正常經(jīng)營期營業(yè)外支出

式意外損失或工程全部報廢營業(yè)外支上b

⑤竣工決算日與達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)日的關(guān)系：

達(dá)到預(yù)定可供使用狀態(tài)日即入固定資產(chǎn)，如未辦理竣工決算則暫估入賬，并

于次月計提折舊，等到竣工決算完成時，直接修正原暫估原價，但已提折舊

不追調(diào)。

⑥試車凈收支的歸入工程成本；

盤盈方式按前期重大差錯處理,以重置成本為入賬口徑。

棄置費折現(xiàn)入成本，通過“預(yù)計負(fù)債”核算

融資租入固最低租賃付款額的折現(xiàn)和租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值的孰低口徑+初始直

定資產(chǎn)接費用

（2）典型案例

典型案例1【多項選擇題】甲公司是一家商貿(mào)公司，屬增值稅一般納稅人，2019年5月1日甲

公司購入一棟辦公樓，買價為2000萬元，增值稅為200萬元，房屋中介費20萬元，假定不考慮咨

詢費的增值稅及其他相關(guān)稅費，則如下相關(guān)該固定資產(chǎn)的論斷中，正確的是（）。

A.辦公樓的入賬成本為2020萬元

B.此辦公樓的進(jìn)項稅當(dāng)年可抵扣200萬元

C.此辦公樓如為自建，其工程物資的進(jìn)項稅可以抵扣

D.此辦公樓如為自建，其工程領(lǐng)用產(chǎn)品時無需作視同銷售處理

『正確答案』ABCD

『答案解析』購入此辦公樓的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)2020

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）200

貸：銀行存款2220

典型案例2【單項選擇題】甲公司2019年4月以銀行存款購入一臺設(shè)備，買價200萬元，增值

稅32萬元，取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，運費20萬元，增值稅2萬元，另付保險費1萬元，

均以銀行存款支付。設(shè)備安裝時挪用生產(chǎn)用原材料一批，成本40萬元，進(jìn)項稅6.4萬元，同時挪用

本企業(yè)產(chǎn)品一批，成本50萬元，市價80萬元，增值稅稅率為16%,消費稅稅率為10除安裝過程中

發(fā)生人工費5萬元，專業(yè)人員服務(wù)費1萬元，員工入崗培訓(xùn)費0.8萬元。設(shè)備于8月1日達(dá)到預(yù)計

可使用狀態(tài)，則此固定資產(chǎn)的入賬成本為（）萬元。

A.317

B.325

C.371.4

D.315.6

『正確答案』B

『答案解析』固定資產(chǎn)的入賬成本=200+20+l+40+50+80X10%+5+l=325（萬元）。

典型案例3【單項選擇題】甲公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為16祝2X19

年1月1日以分期付款方式購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，總價款為1000萬元，分三次付款，2義19

年末支付300萬元，2X20年末支付400萬元，2X21年末支付300萬元，市場利率為10%,稅法規(guī)

定，分期結(jié)款的購銷方式下，在約定結(jié)款點，按約定結(jié)款額開出增值稅專用發(fā)票。該生產(chǎn)線的安裝

期為1年，2X19年末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。生產(chǎn)線安裝過程中領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)產(chǎn)品的實際成本

為80萬元，計稅價格為90萬元;另支付其他安裝費用10萬元。則該生產(chǎn)線完工后的入賬價值為（）

萬元。

A.1109.7

B.1186.87

C.1001.57

D.1016.87

『正確答案』C

『答案解析』①該生產(chǎn)線未來付款額的折現(xiàn)額=300+（1+10%）'+4004-（1+10%）2+300+

（1+10%）3=828.7（萬元）；

②因賒購生產(chǎn)線產(chǎn)生的負(fù)債于工程期內(nèi)派生的利息額=828.7X10%=82.87（萬元）；

③生產(chǎn)線的最終完工成本=828.7+82.87+80+10=1001.57（萬元）。

典型例題4【單項選擇題】甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。2020年1月10

日，為建造生產(chǎn)線購入工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額

為32萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用工程物資180萬元；6月30日，

建造生產(chǎn)線的工程人員職工薪酬合計為115萬元；6月30日，工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車間為建造生

產(chǎn)線提供的勞務(wù)支出合計為35萬元；6月30日，工程完工后對工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資

減少2萬元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償5000元。剩余工程物

資轉(zhuǎn)用于甲公司正在建造的一棟職工宿舍；6月30日，生產(chǎn)線工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用.

則甲公司生產(chǎn)線的入賬成本為（）萬元。

A.330

B.350

C.364

D.384

［正確答案』A

『答案解析』甲公司生產(chǎn)線的入賬成本=180+115+35=330（萬元）。

典型例題5【單項選擇題】資料同前，6月30日，工程完工后對工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)工程

物資損失時應(yīng)列入營業(yè)外支出（）元。

A.20000

B.18200

C.23200

D.22000

『正確答案』B

［答案解析』因為企業(yè)自身保管不善的原因造成工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，其對應(yīng)的

進(jìn)項稅額應(yīng)列入損失，分錄如下：

借：營業(yè)外支出一一盤虧損失18200

其他應(yīng)收款一一保管員5000

貸：工程物資20000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）3200

典型案例61多項選擇題】下列有關(guān)固定資產(chǎn)入賬成本的論斷中，正確的有（）。

A.固定資產(chǎn)棄置費用應(yīng)折現(xiàn)計入固定資產(chǎn)成本，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，并在棄置前按市場利率標(biāo)

準(zhǔn)計提利息費用計入固定資產(chǎn)成本

B.自營工程期內(nèi)發(fā)生的工程物資盤虧損失如屬合理損耗則應(yīng)計入工程成本

C.生產(chǎn)線試車期間生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)將其生產(chǎn)成本計入工程成本，按其售價口徑入賬產(chǎn)品成本并同

時沖減工程成本。

D.一攬子購入多項固定資產(chǎn)時，應(yīng)以各項固定資產(chǎn)公允價值所占比例分拆其入賬成本

「正確答案』BCD

『答案解析』備選項A,棄置費用形成的預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的利息費用應(yīng)計入各期財務(wù)費用。

典型案例71多項選擇題】甲公司2018年4月1日開始辦公樓的建設(shè)，工程期2年，2020年6

月1日工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2020年10月1日驗收合格，2021年2月1日竣工決算完畢，2021

年8月8日正式入駐。有關(guān)該業(yè)務(wù)的如下論斷中，錯誤的有（）。

A.2020年6月1日按暫估價入固定資產(chǎn)賬，并于當(dāng)年7月開始計提折舊，2021年2月1日依據(jù)

竣工決算標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整暫估原價，但已提折舊不作調(diào)整。

B.2020年10月1日按暫估價入固定資產(chǎn)賬，于當(dāng)年11月開始計提折舊，2021年2月1日依據(jù)

竣工決算標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整暫估原價，但已提折舊不作調(diào)整。

C.2021年2月1日按竣工決算認(rèn)定的價值入固定資產(chǎn)賬，于當(dāng)年3月開始計提折舊

D.2021年8月8日按竣工決算認(rèn)定的價值入固定資產(chǎn)賬，于當(dāng)年9月開始計提折舊

『正確答案』BCD

r答案解析』固定資產(chǎn)入賬日為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)日，竣工決算標(biāo)準(zhǔn)只用于調(diào)整原價。

典型案例8【單項選擇題】甲公司以出包方式建造的核電站于2018年末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，

初始成本20億，預(yù)計使用期40年，假定無殘值，甲公司采用直線法提取折舊，預(yù)計未來棄置費1

個億，參考市場利率折現(xiàn)，則該核電站的入賬成本為（）萬元?！綪/F（10%,40）=0.0221］

A.210000

B.200221

C.200000

D.202431

『正確答案』B

「答案解析』

①棄置費的折現(xiàn)值=10000XP/F（10%,40）=221（萬元）；

②核電站的入賬成本=200000+221=200221（萬元）；

【拓展】2019年預(yù)計負(fù)債提取的利息費用=221X10%=22.1（萬元）。

2.固定資產(chǎn)后續(xù)計量

（1）關(guān)鍵考點

1）加速折舊法下年折舊額的計算

2

雙倍余額遞減法年折舊=（固定資產(chǎn)原價一已提折舊）X折1日年限

［備注］倒數(shù)第二年改成直線法—

尚可折舊年限

年數(shù)總和法

年折舊=（固定資產(chǎn)原價一預(yù)計凈殘值）X年數(shù)總和

2）固定資產(chǎn)減值計提額及后續(xù)折舊額的計算

①固定資產(chǎn)可收回價值應(yīng)選擇公允處置凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)額的較高者:

②固定資產(chǎn)賬面價值=固定資產(chǎn)一累計折舊一固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；

③固定資產(chǎn)減值后，以最新可收回價值為新的原價，對后續(xù)折舊指標(biāo)重新估計,認(rèn)定后續(xù)折舊；

④固定資產(chǎn)減值后不得恢復(fù);

3）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值及折舊方法應(yīng)至少每年末要復(fù)核一次，如出現(xiàn)指標(biāo)修正則界

定為會計估計變更;

4）固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后新原價的計算及后續(xù)折舊額的計算

①固定資產(chǎn)改良后新原價=改良時的賬面價值+改良支出一拆下舊零件的賬面價值;

②固定資產(chǎn)改良后，按全新固定資產(chǎn)重新認(rèn)定折舊指標(biāo)，計算后續(xù)折舊。

5）固定資產(chǎn)改良和修理的會計處理對比

改良支出一般資本化失敗的改良支出則費用化

生產(chǎn)環(huán)節(jié)、行政環(huán)節(jié)設(shè)備計入管

一般費大修理費用如果符合資本化條件則計

修理支出理費用

用化入固定資產(chǎn)成本

轉(zhuǎn)匿環(huán)節(jié)設(shè)備計入銷售費用

6）固定資產(chǎn)處置損益的科目歸屬及金額計算

出售計入“固定資產(chǎn)處置損益”

報廢、毀損計入“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收入”

（2）典型案例

典型案例1【單項選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，該公司2019年5月10日購入需安裝

設(shè)備一臺，價款為500萬元，可抵扣增值稅進(jìn)項稅額為80萬元。為購買該設(shè)備發(fā)生運輸途中保險費

20萬元。設(shè)備安裝過程中，領(lǐng)用材料50萬元，相關(guān)增值稅進(jìn)項稅額為8萬元；支付安裝工人工資

12萬元。該設(shè)備于2019年12月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對該設(shè)備采用年數(shù)總和法計提

折舊，預(yù)計使用4年，預(yù)計凈殘值為2萬元。假定不考慮其他因素，2020年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額

為（）萬元。

A.290

B.291

C.232

D.232.8

『正確答案』C

［答案解析』2020年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=［（500+20+50+12）-2］X4/10=232（萬

元）

典型案例2【單項選擇題】2X09年12月31日，某公司在對某項固定資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查

時，發(fā)現(xiàn)存在減值跡象。該固定資產(chǎn)的原價為200萬元，累計折舊為50萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為

20萬元，預(yù)計尚可使用年限為5年。根據(jù)2X09年12月31日的市場情況，如果將該固定資產(chǎn)予以

出售，預(yù)計可獲得的出售價款為90萬元，清理費用3萬元；如果繼續(xù)使用該固定資產(chǎn)，未來5年可

獲得的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為120萬元。該固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值為10萬元。根據(jù)上述資料完成如下

問題的解答：

（1）2X10年該固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額為（）萬元。

A.22

B.15

C.20

D.12.5

「正確答案』A

『答案解析」①2X09年末該固定資產(chǎn)的預(yù)計處置凈額=90—3=87（萬元）；

②2X09年末該固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)額=120（萬元）；

③2X09年末該固定資產(chǎn)的可收回價值為120（萬元）；

④2X09年末該固定資產(chǎn)的賬面價值=200—50—20=130（萬元）；

⑤應(yīng)補提減值準(zhǔn)備10萬元；

⑥2X10年該固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額=（120-10）+5=22（萬元）。

（2）2X10年末固定資產(chǎn)的折余價值為（）萬元。

A.90

B.128

C.110

D.120

『正確答案』B

【答案解析』2X10年末固定資產(chǎn)折余價值=200—50—22=128（萬元）。

典型案例3【單項選擇題】2X10年5月1日甲公司對某生產(chǎn)線進(jìn)行改良，工程開工當(dāng)天，該生

產(chǎn)線的賬面原價為500萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備為25萬元。改良工程共發(fā)生人工費

30萬元，挪用生產(chǎn)用材料100萬元，對應(yīng)的進(jìn)項稅額為16萬元，領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品一批，成本為

80萬元，計稅價為120萬元，增值稅稅率為16%,拆下的舊零件賬面價值為26萬元，工程于2X10

年10月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，改良后固定資產(chǎn)尚可使用壽命為4年，預(yù)計凈殘值為30萬元，

采用年數(shù)總和法提取折舊，該生產(chǎn)線于2012年10月1日賣掉，（不含增值稅的）售價為260萬元,

假定無相關(guān)稅費。則2X10年10月1日改良后固定資產(chǎn)入賬成本為（）萬元。

A.485

B.459

C.489

D.589

「正確答案』B

『答案解析』2X10年10月1日改良后的固定資產(chǎn)入賬成本=（500-200-25）+30+100+

80-26=459（萬元）。

典型案例4【單項選擇題】資料同前，該生產(chǎn)線的處置損益為（）萬元。

A.85.05

B.83.08

C.90.08

D.101.3

『正確答案』D

［答案解析』①2X10年11月1日至其出售時累計計提折舊額=（459-30）X（4+3）+（4

+3+2+1）=300.3（萬元）；

②2X12年10月該固定資產(chǎn)的處置損益額=260—（459-300.3）=101.3（萬元）。

典型案例5【單項選擇題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理中，正確的是（）。

A.固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，金額較大時應(yīng)予以資本化

B.固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，金額較大時應(yīng)采用預(yù)提或待攤方式

C.企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出應(yīng)計入當(dāng)期管理費用

D.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，不應(yīng)予以資本化

E.固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)予資本化

「正確答案』C

「答案解析』

①備選答案A和B,固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，通常不符合確認(rèn)固定資產(chǎn)的

兩個特征，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用，不得采用預(yù)提或待攤的方式處理，對

于規(guī)模較大的修理費用如果符合資本化條件則計入固定資產(chǎn)成本；

②備選答案D,企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出予以資本化，作為長

期待攤費用處理，在租期和尚可使用期的較短期內(nèi)攤銷；

③備選答案E,固定資產(chǎn)改良支出如果失敗則費用化。

典型案例61多項選擇題】下列有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的論斷中，錯誤的有（）。

A.在折舊期相同、會計采用加速折舊法、稅務(wù)采用直線折舊法的前提下，固定資產(chǎn)匹配的暫時

性差異屬于可抵扣差異

B.固定資產(chǎn)減值后的折舊指標(biāo)需重新測定，由此帶來的變動屬于會計估計變更

C.每到年末需針對性地檢測固定資產(chǎn)的折舊期、凈殘值和折舊方法，一旦不合理，應(yīng)及時調(diào)整,

按會計估計變更進(jìn)行會計處理。

D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可反沖

E.固定資產(chǎn)的可收回價值應(yīng)選擇公允處置凈額與未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)的孰低口徑認(rèn)定

『正確答案』BE

［答案解析」備選項B,固定資產(chǎn)一旦發(fā)生減值應(yīng)視為全新固定資產(chǎn)出現(xiàn)，由此帶來的折舊政

策的調(diào)整無關(guān)會計估計變更，更不會是會計政策變更；備選項E,固定資產(chǎn)的可收回價值應(yīng)選

擇公允處置凈額與未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)的孰高口徑認(rèn)定。

典型案例71多項選擇題】下列有關(guān)固定資產(chǎn)處置的論斷中，正確的有（）。

A.固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益時應(yīng)終止確認(rèn)

B.固定資產(chǎn)報廢損失列入“資產(chǎn)處置損益”

C.固定資產(chǎn)處置損失列支于“資產(chǎn)處置損益”科目中。

D.固定資產(chǎn)處置收益應(yīng)歸入投資活動中“處置固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金”項

「正確答案』AC

『答案解析』備選項B,固定資產(chǎn)報廢損失列入“營業(yè)外支出”；備選項D