審計風險評估

第七章風向評估綜合案例（只關(guān)注資料一、二）Y公司為主要從事各種農(nóng)業(yè)化肥的生產(chǎn)和銷售的上市實體。Y公司日常交易采用動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式。w注冊會計師負責審計Y公司20X7年度財務報表。資料一w注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的Y公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下．（1）由于20X6年度生產(chǎn)指標未達到董事會制定的目標，Y公司于20X7年2月更換了公司負責生產(chǎn)的副總經(jīng)理及生產(chǎn)部門的經(jīng)理。（2） Y公司20X7年6月將閑置不用的一臺固定資產(chǎn)低價銷售給母公司，固定資產(chǎn)原值10萬元，已計提折舊6萬元，銷售價格為2萬元。（3） Y公司主要競爭對手于20X7年末紛紛推出促銷活動。為了鞏固市場份額，Y公司于20X8年元旦開始全面下調(diào)了主要產(chǎn)品的建議零售價，不同規(guī)格的主要產(chǎn)品降價幅度從5％到20％不等。（4） 20X7年，由于行業(yè)狀況發(fā)生變化，銀行授予Y公司的銀行信貸限額從20X7年之前的1500萬元調(diào)減為100萬元，歷年的平均貸款金額為1000萬元。供應商也降低了Y公司的信用額度，因此當年經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量變?yōu)樨摂?shù)。Y公司銷售方式主要采用賒銷售方式。（5） Y公司于20X7年7月發(fā)現(xiàn)在20X6年6月購入的無形資產(chǎn)（管理用）沒有記錄，由于涉及金額1000萬元，所以在管理層審批前先進行了會計調(diào)整，然后管理層于20X7年12月予以批準。20X7年初，Y公司啟用存貨信息系統(tǒng)，并計劃同時使用原手工控制程序6個月。由于同時運行兩個流程對Y公司相關(guān)部門人員的工作量影響很大，2個月后，Y公司決定提前停用原手工流程。(7)20X7年末，Y公司的當?shù)卣h(huán)境管理部門，根據(jù)收到的群眾投訴和調(diào)查結(jié)果，可能對Y公司作出停業(yè)整頓1年的處理。資料二：w注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的Y公司財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下表所示。表Y公司財務數(shù)據(jù)摘錄(單位：萬元)項目20X7年20X6年營業(yè)收入6475058480營業(yè)成本5544046730存貨賬面余額88928723減：存貨跌價準備370480存貨賬面價值85228243資料三:w注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：倉庫管理員甲將原材料領(lǐng)用申請單編號、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入存貨信息系統(tǒng)，經(jīng)倉庫經(jīng)理乙復核并以電子簽名方式確認后，系統(tǒng)自動更新材料明細臺賬。系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本自動計算主營業(yè)務成本，自動生成結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本的會計分錄并過入相應的賬簿。每月末進行存貨盤點，倉庫管理員根據(jù)盤點中發(fā)現(xiàn)的毀損、陳舊、過時及殘次存貨編制不良存貨明細表，交采購經(jīng)理丙和銷售經(jīng)理丁分析該存貨的可變現(xiàn)凈值，如需要計提存貨跌價準備的，由會計主管編制存貨價值調(diào)整表，并安排相關(guān)人員進行賬務處理。資料四：w注冊會計師對生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)在抽樣追蹤了若干筆原材料領(lǐng)用申請單到材料明細臺賬的過程中，沒有發(fā)現(xiàn)差異，但是存在倉庫經(jīng)理請假期間，仍然有倉庫經(jīng)理電子簽名確認的業(yè)務。(2)在抽樣追蹤20X7年11月10個主要產(chǎn)品的主營業(yè)務成本在系統(tǒng)中的結(jié)轉(zhuǎn)過程時，注意到有2筆主營業(yè)務成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財務人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運行不夠穩(wěn)定，部分產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本的運算結(jié)果有時存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財務經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計檢查了相關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權(quán)平均單位成本，沒有發(fā)現(xiàn)差異。(3)注冊會計師利用抽樣技術(shù)，抽取若干份不良存貨明細表，檢查是否附有支持性的文件，詢問采購和銷售經(jīng)理如何分析存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查會計主管對存貨跌價準備計提的賬務處理和披露是否恰當。檢查過程中沒有發(fā)現(xiàn)異常。要求：(1)針對資料一(1)至(7)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由．并分別說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，指出相關(guān)事項主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關(guān)。將答案直接填入相應表格內(nèi)。（2）針對資料三（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以支出，并簡要說明理由，提出改進建議。（3）針對資料三（1）至（3）項，逐項指出上述控制的目標是什么，主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關(guān)。（4）針對資料四（1）至（3）項，假定不考慮其他條件以及資料三種可能存在的控制設計缺陷，逐項支出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制不能得到有效執(zhí)行，簡要說明理由。要求：（1）針對資料一（1）至（7），結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要蛻明理由．并分別說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，指出相關(guān)事項主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關(guān)。將答案直接填入相應表格內(nèi)。事項序號是否可能表明存在重大錯報風險理由重大錯報風險屬于財務報表層次還是認定層次財務報表項目及相關(guān)認定(1)是關(guān)鍵管理人員的變化，因為20x6年生產(chǎn)指標未達到董事會制定的目標，2x07年就更換了生產(chǎn)副總和生產(chǎn)經(jīng)理，很可能存在高估存貨的風險認定層次存貨/存在(2)否(3)是20x6年度的毛利率為20%,2x07年度的毛利率為14.38%，同時2x08年度開始下調(diào)主要產(chǎn)品的售價，說明企業(yè)存貨在20x07年年底就存認定層次存貨/計價和分攤資產(chǎn)減值損失

在減值的跡象，另外分析2007年度比2006年度存貨跌價準備的計提減少了22.92%，說明很可能少計提存貨跌價準備/完整性(4)是由于行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化，影響到銀行對于企業(yè)償債能力的判斷，同時企業(yè)的經(jīng)營模式米用賒銷彳主年貸款金額遠遠高于2007年度的銀行信貸限額，使X公司的融資能力產(chǎn)生了重大錯報風險，對于公司整體均產(chǎn)生廣泛的影響財務報表層次(5)是發(fā)生無形資產(chǎn)核算的重大會計調(diào)整，同時進行會計調(diào)整的處理原則上存在先調(diào)整后審批的問題，可能存在重大錯報風險認定層次無形資產(chǎn)/存在、計價和分攤管理費用/準確性(6)是安裝了存貨信息系統(tǒng)，并提前停止了手工控制的運行，可能存在不穩(wěn)定運行的情況認定層次存貨/存在、完整性(7)X公司受到監(jiān)管部門的調(diào)杳，已經(jīng)嚴財務報表

是重影響到企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，存在廣泛、嚴重的重大錯報風險層次（2）針對資料三（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在缺