中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則

中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則

第一章總則

第一條為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素,

確定中國注冊會計師審計準(zhǔn)則、中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則、中國注冊會計師其他

鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（分別簡稱審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則）適用的鑒證

業(yè)務(wù)類型，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》，制定本準(zhǔn)則。

第二條鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和

其他鑒證業(yè)務(wù)。

注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒

證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則以及依據(jù)本準(zhǔn)則制定的審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒

證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。

第三條本準(zhǔn)則所稱注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事

務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務(wù)所。

本準(zhǔn)則所稱鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、

證據(jù)和鑒證報告。

第四條注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)遵守中國注冊會計師職業(yè)道德

規(guī)范（簡稱職業(yè)道德規(guī)范）和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

第二章鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)

第五條鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)

任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。

鑒證對象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果。如責(zé)任方按

照會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度（標(biāo)準(zhǔn)）對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證

對象）進行確認(rèn)、計量和列報（包括披露，下同）而形成的財務(wù)報表（鑒證對象

信息）。

第六條鑒證對象信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反映既定標(biāo)準(zhǔn)運用于鑒證對象的情況。如

果沒有按照既定標(biāo)準(zhǔn)恰當(dāng)反映鑒證對象的情況，鑒證對象信息可能存在錯報，而

且可能存在重大錯報。

第七條鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。

在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對

象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。如在財務(wù)報表審計中，被審計單

位管理層（責(zé)任方）對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進行確認(rèn)、

計量和列報（評價或計量）而形成的財務(wù)報表（鑒證對象信息）即為責(zé)任方的認(rèn)

定，該財務(wù)報表可為預(yù)期報表使用者獲取，注冊會計師針對財務(wù)報表出具審計報

告。這種業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。

在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從

責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)

期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。如在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，

注冊會計師可能無法從管理層（責(zé)任方）獲取其對內(nèi)部控制有效性的評價報告（責(zé)

任方認(rèn)定），或雖然注冊會計師能夠獲取該報告，但預(yù)期使用者無法獲取該報告,

注冊會計師直接對內(nèi)部控制的有效性（鑒證對象）進行評價并出具鑒證報告，預(yù)

期使用者只能通過閱讀該鑒證報告獲得內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對象信息）。

這種業(yè)務(wù)屬于直接報告業(yè)務(wù)。

第八條鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。

合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境

下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財務(wù)信息審

計中，要求注冊會計師將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，對審計后的歷史財務(wù)信

息提供高水平保證（合理保證），在審計報告中對歷史財務(wù)信息采用積極方式提

出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。

有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境

下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財務(wù)信息審閱

中，要求注冊會計師將審閱風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于歷史財務(wù)

信息審計中可接受的低水平），對審閱后的歷史財務(wù)信息提供低于高水平的保證

（有限保證），在審閱報告中對歷史財務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)

屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。

第三章業(yè)務(wù)承接

第九條在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。

業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項、鑒證對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的

需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、

交易、條件和慣例等其他事項。

第十條在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認(rèn)為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等

相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征，注冊會計師才

能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接：

（一）鑒證對象適當(dāng)；

（-）使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；

（三）注冊會計師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；

（四）注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保

證程度相適應(yīng)；

（五）該業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，

或委托人試圖將注冊會計師的名字和鑒證對象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，則該業(yè)務(wù)可

能不具有合理的目的。

第十一條當(dāng)擬承接的業(yè)務(wù)不具備本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的鑒證業(yè)務(wù)的所有特

征，不能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接時，注冊會計師可以提請委托人將其作為非

鑒證業(yè)務(wù)（如商定程序、代編財務(wù)信息、管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)等相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)）,

以滿足預(yù)期使用者的需要。

第十二條如果某項鑒證業(yè)務(wù)采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，但滿足下列條件之一時,

注冊會計師可以考慮將其作為一項新的鑒證業(yè)務(wù)：

（一）委托人能夠確認(rèn)鑒證對象的某個方面適用于所采用的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會

計師可以針對該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，但在鑒證報告中應(yīng)當(dāng)說明該報告的內(nèi)容并非

針對鑒證對象整體；

（二）能夠選擇或設(shè)計適用于鑒證對象的其他標(biāo)準(zhǔn)。

第十三條對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊會計師不應(yīng)將

該項業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)

務(wù)。

當(dāng)業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求，或預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性

質(zhì)存在誤解時，注冊會計師可以應(yīng)委托人的要求，考慮同意變更該項業(yè)務(wù)。如果

發(fā)生變更，注冊會計師不應(yīng)忽視變更前獲取的證據(jù)。

第四章鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系

第十四條鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使

用者。

責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。

第十五條注冊會計師可以承接符合本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的各類鑒證業(yè)務(wù)。

如果鑒證業(yè)務(wù)涉及的特殊知識和技能超出了注冊會計師的能力，注冊會計

師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確信包括專

家在內(nèi)的項目組整體已具備執(zhí)行該項鑒證業(yè)務(wù)所需的知識和技能，并充分參與該

項鑒證業(yè)務(wù)和了解專家所承擔(dān)的工作。

第十六條責(zé)任方是指下列組織或人員：

（一）在直接報告業(yè)務(wù)中，對鑒證對象負責(zé)的組織或人員；

（二）在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負責(zé)并可能同時對鑒

證對象負責(zé)的組織或人員。

責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。

第十七條注冊會計師通常提請責(zé)任方提供書面聲明，表明責(zé)任方已按照

既定標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進行評價或計量，無論該聲明是否能為預(yù)期使用者獲取。

在直接報告業(yè)務(wù)中，當(dāng)委托人與責(zé)任方不是同一方時，注冊會計師可能無

法獲取此類書面聲明。

第十八條預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報告的組織或人員。責(zé)任方可能

是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。

注冊會計師可能無法識別使用鑒證報告的所有組織和人員，尤其在各種可

能的預(yù)期使用者對鑒證對象存在不同的利益需求時。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法

規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預(yù)期使用者。

在可行的情況下，鑒證報告的收件人應(yīng)當(dāng)明確為所有的預(yù)期使用者。

第十九條在可行的情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請預(yù)期使用者或其代表，

與注冊會計師和責(zé)任方（如果委托人與責(zé)任方不是同一方，還包括委托人）共同

確定鑒證業(yè)務(wù)約定條款。

無論其他人員是否參與，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)負責(zé)確定鑒證業(yè)務(wù)程序的性質(zhì)、

時間和范圍，并對鑒證業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的、可能導(dǎo)致對鑒證對象信息作出重大修改的

問題進行跟蹤。

第二十條當(dāng)鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者，或具有特定目的時，注冊會

計師應(yīng)當(dāng)考慮在鑒證報告中注明該報告的特定使用者或特定目的，對報告的用途

加以限定。

第五章鑒證對象

第二十一條鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式，主要包括：

（一）當(dāng)鑒證對象為財務(wù)業(yè)績或狀況時（如歷史或預(yù)測的財務(wù)狀況、經(jīng)營

成果和現(xiàn)金流量），鑒證對象信息是財務(wù)報表；

（二）當(dāng)鑒證對象為非財務(wù)業(yè)績或狀況時（如企業(yè)的運營情況），鑒證對象

信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)；

（三）當(dāng)鑒證對象為物理特征時（如設(shè)備的生產(chǎn)能力），鑒證對象信息可能

是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件；

（四）當(dāng)鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系

統(tǒng)），鑒證對象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定；

（五）當(dāng)鑒證對象為一種行為時.（如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對象信息

可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。

第二十二條鑒證對象具有不同特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主

觀、歷史或預(yù)測、時點或期間。這些特征將對下列方面產(chǎn)生影響：

（一）按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進行評價或計量的準(zhǔn)確性;

（二）證據(jù)的說服力。

鑒證報告應(yīng)當(dāng)說明與預(yù)期使用者特別相關(guān)的鑒證對象特征。

第二十三條適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)同時具備下列條件：

（一）鑒證對象可以識別；

（二）不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進行評價或計量的結(jié)果

合理一致；

（三）注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C

據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。

第六章標(biāo)準(zhǔn)

第二十四條標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報時，

還包括列報的基準(zhǔn)。

標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，如編制財務(wù)報表所使用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制

度；也可以是某些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績效水平。

第二十五條注冊會計師在運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價

或計量時，需要有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。

適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：

（一）相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策；

（二）完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)

因素，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)；

（三）可靠性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)

境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量；

（四）中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論；

（五）可理解性：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重

大歧義的結(jié)論。

注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行的評價和計

量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。

第二十六條注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮運用于具體業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)是否具備本準(zhǔn)則

第二十五條所述的特征，以評價該標(biāo)準(zhǔn)對此項業(yè)務(wù)的適用性。在具體鑒證業(yè)務(wù)中，

注冊會計師評價標(biāo)準(zhǔn)各項特征的相對重要程度，需要運用職業(yè)判斷。

標(biāo)準(zhǔn)可能是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門或國家認(rèn)可的專業(yè)團體

依照公開、適當(dāng)?shù)某绦虬l(fā)布的，也可能是專門制定的。采用標(biāo)準(zhǔn)的類型不同，注

冊會計師為評價該標(biāo)準(zhǔn)對于具體鑒證業(yè)務(wù)的適用性所需執(zhí)行的工作也不同。

第二十七條標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠為預(yù)期使用者獲取，以使預(yù)期使用者了解鑒證

對象的評價或計量過程。標(biāo)準(zhǔn)可以通過下列方式供預(yù)期使用者獲取：

（-）公開發(fā)布；

（二）在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述；

（三）在鑒證報告中以明確的方式表述；

（四）常識理解，如計量時間的標(biāo)準(zhǔn)是小時或分鐘。

如果確定的標(biāo)準(zhǔn)僅能為特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，鑒

證報告的使用也應(yīng)限于這些特定的預(yù)期使用者或特定目的。

第七章證據(jù)

第一節(jié)總體要求

第二十八條注冊會計師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取

有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得

出的結(jié)論作出記錄。

第二十九條注冊會計師在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定證據(jù)收集程

序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險以及可獲取證據(jù)的數(shù)

量和質(zhì)量。

第二節(jié)職業(yè)懷疑態(tài)度

第三十條職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證

據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責(zé)任方提供的信息的

可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。

第三十一條鑒證業(yè)務(wù)通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危詴嫀熞膊?/p>

是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作證據(jù)的信息的可靠性，包括考慮與

信息生成和維護相關(guān)的控制的有效性。

如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文

件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出進一步調(diào)查，包括直接向

第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評價文件記錄的真?zhèn)巍?/p>

第三節(jié)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

第三十二條證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定

的樣本量有關(guān)。證據(jù)的適當(dāng)性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

所需證據(jù)的數(shù)量受鑒證對象信息重大錯報風(fēng)險的影響，即風(fēng)險越大，可能

需要的證據(jù)數(shù)量越多；所需證據(jù)的數(shù)量也受證據(jù)質(zhì)量的影響，即證據(jù)質(zhì)量越高，

可能需要的證據(jù)數(shù)量越少。

盡管證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計

師僅靠獲取更多的證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。

第三十三條證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的

具體環(huán)境。

注冊會計師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性：

（一）從外部獨立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠；

（二）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的證據(jù)

更可靠；

（三）直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠；

（四）以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的證據(jù)比口

頭形式的證據(jù)更可靠；

（五）從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。

在運用本條第二款第（一）項至第（五）項所述原則評價證據(jù)的可靠性時,

注冊會計師應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重大例外情況。

第三十四條如果針對某項認(rèn)定從不同來源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)

的證據(jù)能夠相互印證，與該項認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)通常具有更強的說服力。

如果從不同來源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)不一致，可能表明某

項證據(jù)不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的程序予以解決。

第三十五條針對一個期間的鑒證對象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，通常

要比針對一個時點的鑒證對象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)更困難。

針對過程提出的結(jié)論通常限于鑒證業(yè)務(wù)涵蓋的期間，注冊會計師不應(yīng)對該

過程是否在未來以特定方式繼續(xù)發(fā)揮作用提出結(jié)論。

第三十六條注冊會計師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之

間的關(guān)系，但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序。

在評價證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以支持鑒證報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職

業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

第四節(jié)重要性

第三十七條在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍，評估鑒證對象信

息是否不存在錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重要性。在考慮重要性時，注冊會計

師應(yīng)當(dāng)了解并評估哪些因素可能會影響預(yù)期使用者的決策。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)綜合數(shù)量和性質(zhì)因素考慮重要性。在具體業(yè)務(wù)中評估重要

性以及數(shù)量和性質(zhì)因素的相對重要程度，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷。

第五節(jié)鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險

第三十八條鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，

注冊會計師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。

在直接報告業(yè)務(wù)中，鑒證對象信息僅體現(xiàn)在注冊會計師的結(jié)論中，鑒證業(yè)

務(wù)風(fēng)險包括注冊會計師不恰當(dāng)?shù)靥岢鲨b證對象在所有重大方面遵守標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)論

的可能性。

第三十九條在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險

降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以獲取合理保證，作為以積極方式提出結(jié)

論的基礎(chǔ)。

在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍與合理

保證的鑒證業(yè)務(wù)不同，其風(fēng)險水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)；但注冊會計師實施

的證據(jù)收集程序至少應(yīng)當(dāng)足以獲取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結(jié)論

的基礎(chǔ)。

當(dāng)注冊會計師獲取的保證水平很有可能在一定程度上增強預(yù)期使用者對鑒

證對象信息的信任時，這種保證水平是有意義的保證水平。

第四十條鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險通常體現(xiàn)為重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

重大錯報風(fēng)險是指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯報的可能性。

檢查風(fēng)險是指某一鑒證對象信息存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是

重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。

注冊會計師對重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的考慮受具體業(yè)務(wù)環(huán)境的影響，特

別受鑒證對象性質(zhì)，以及所執(zhí)行的是合理保證鑒證業(yè)務(wù)還是有限保證鑒證業(yè)務(wù)的

影響。

第六節(jié)證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍

第四十一條證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍因業(yè)務(wù)的不同而不同。注

冊會計師應(yīng)當(dāng)清楚表達證據(jù)收集程序，并以適當(dāng)?shù)男问竭\用于合理保證的鑒證業(yè)

務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。

第四十二條在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，

注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C

據(jù)：

（一）了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項，在適用的情況下包括了解內(nèi)

部控制；

（二）在了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項的基礎(chǔ)上，評估鑒證對象信

息可能存在的重大錯報風(fēng)險；

（三）應(yīng)對評估的風(fēng)險，包括制定總體應(yīng)對措施以及確定進一步程序的性

質(zhì)、時間和范圍；

（四）針對已識別的風(fēng)險實施進一步程序，包括實施實質(zhì)性程序，以及在

必要時測試控制運行的有效性；

（五）評價證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

第四十三條合理保證提供的保證水平低于絕對保證。由于下列因素的存

在，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至零兒乎不可能，也不符合成本效益原則：

（一）選擇性測試方法的運用；

（-）內(nèi)部控制的固有局限性；

（三）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；

（四）在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷；

（五）在某些情況下鑒證對象具有特殊性。

第四十四條合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)都需要運用鑒證

技術(shù)和方法，收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的

鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的。

無論是合理保證還是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，如果注意到某事項可能導(dǎo)致對

鑒證對象信息是否需要作出重大修改產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行其他足夠的

程序，追蹤這一事項，以支持鑒證結(jié)論。

第七節(jié)可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量

第四十五條可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量受下列因素的影響：

（一）鑒證對象和鑒證對象信息的特征；

（二）業(yè)務(wù)環(huán)境中除鑒證對象特征以外的其他事項。

第四十六條對任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果下列情形對注冊會計師的工作

范圍構(gòu)成重大限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，注冊會計師提出無保留

結(jié)論是不恰當(dāng)?shù)模?/p>

（一）客觀環(huán)境阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險

降至適當(dāng)水平；

（二）責(zé)任方或委托人施加限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無

法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至適當(dāng)水平。

第八節(jié)記錄

第四十七條注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄重大事項，以提供證據(jù)支持鑒證報告，

并證明其已按照鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)。

第四十八條對需要運用職業(yè)判斷的所有重大事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄

推理過程和相關(guān)結(jié)論。

如果對某些事項難以進行判斷，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)記錄得出結(jié)論時已知悉

的有關(guān)事實。

第四十九條注冊會計師應(yīng)當(dāng)將鑒證過程中考慮的所有重大事項記錄于工

作底稿。

在運用職業(yè)判斷確定工作底稿的編制和保存范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮,

使未曾接觸該項鑒證業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗的專業(yè)人士了解實施的鑒證程序，以及作出重

大決策的依據(jù)。

第八章鑒證報告

第五十條注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報告，該鑒證結(jié)論應(yīng)

當(dāng)說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其他報告責(zé)任，包括在適當(dāng)時與治理層溝通。

第五十一條在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師的鑒證結(jié)論可以采

用下列兩種表述形式：

（一）明確提及責(zé)任方認(rèn)定，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)X標(biāo)準(zhǔn),

內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的'這一認(rèn)定是公允的”。

（二）直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，根據(jù)X標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制

在所有重大方面是有效的”。

在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)。

第五十二條在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出

結(jié)論，如“我們認(rèn)為，根據(jù)X標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我

們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)X標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的‘這一

認(rèn)定是公允的”。

在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論，如“基

于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據(jù)X標(biāo)準(zhǔn)，X系

統(tǒng)在任何重大方面是無效的”或“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何

事項使我們相信，責(zé)任方作出的‘根據(jù)X標(biāo)準(zhǔn)，X系統(tǒng)在所有重大方面是有效的，

這一認(rèn)定是不公允的

第五十三條當(dāng)存在本準(zhǔn)則第五十四條至第五十六條所述情況時，注冊會

計師應(yīng)當(dāng)對其影響程度作出判斷。如果這些情況影響重大，注冊會計師不能出具

無保留結(jié)論的報告。

第五十四條對任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果注冊會計師的工作范圍受到限

制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)

論的報告。

在某些情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

第五十五條如果存在下列情形，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛

程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告：

（一）注冊會計師的結(jié)論提及責(zé)任方的認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面

作出公允表達；

（二）注冊會計師的結(jié)論直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對象信息存在

重大錯報。

第五十六條在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)

預(yù)期使用者，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的

報告。

如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)

當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。

在某些情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

第五十七條當(dāng)注冊會計師針對鑒證對象信息出具報告，或同意將其姓名

與鑒證對象聯(lián)系在一起時，則注冊會計師與該鑒證對象發(fā)生了關(guān)聯(lián)。

如果獲知他人不恰當(dāng)?shù)貙⑵湫彰c鑒證對象相關(guān)聯(lián)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求

其停止這種行為，并考慮采取其他必要的措施，包括將不恰當(dāng)使用注冊會計師姓

名這一情況告知所有已知的使用者或征詢法律意見。

第九章附則

第五十八條注冊會計師執(zhí)行司法訴訟中涉及會計、審計、稅務(wù)或其他事

項的鑒定業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

第五十九條某些業(yè)務(wù)可能符合本準(zhǔn)則第五條鑒證業(yè)務(wù)的定義，使用者可

能從業(yè)務(wù)報告的意見、觀點或措辭中推測出某種程度的保證，但如果滿足下列所

有條件，注冊會計師執(zhí)行這些業(yè)務(wù)不必遵守本準(zhǔn)則：

（-）注冊會計師的意見、觀點或措辭對整個業(yè)務(wù)而言僅是附帶性的；

（-）注冊會計師出具的書面報告被明確限定為僅供報告中所提及的使用

者使用；

（三）與特定預(yù)期使用者達成的書面協(xié)議中，該業(yè)務(wù)未被確認(rèn)為鑒證業(yè)務(wù);

（四）在注冊會計師出具的報告中，該業(yè)務(wù)未被稱為鑒證業(yè)務(wù)。

第六十條本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號

——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則

第一章總則

第一條為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，明確財務(wù)

報表審計的目標(biāo)和一般原則，制定本準(zhǔn)則。

第二條本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。

第三條按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）的規(guī)定對財務(wù)

報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任；在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適

用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。

財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。

第二章財務(wù)報表審計的目標(biāo)

第四條財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表

的下列方面發(fā)表審計意見：（一）財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計

制度的規(guī)定編制；（二）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財

務(wù)

狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。第五條財務(wù)報表審計屬于鑒證業(yè)務(wù)，注冊會

計師的審計意見旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度。

第三章與財務(wù)報表審計相關(guān)的職業(yè)道德要求

第六條注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正

的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。

第七條注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。第八條注冊會計

師應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。

第四章財務(wù)報表的審計范圍

第九條財務(wù)報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標(biāo)，注冊會計師根

據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實施的恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻目偤?。第十條在確定擬實施的審

計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守與財務(wù)報表審計相關(guān)的各項審計準(zhǔn)則。

第五章職業(yè)懷疑態(tài)度

第十一?條在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)

懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形。

第十二條職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取審計

證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理

層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警覺。

第六章合理保證

第十三條注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，能夠?qū)ω攧?wù)報表

整體不存在重大錯報獲取合理保證。

第十四條由于審計中存在的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能

力，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。導(dǎo)致固有限

制的因素主要包括：

（-）選擇性測試方法的運用；（二）內(nèi)部控制的固有局限性；（三）大多

數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；（四）為形成審計意見而實施的審計工作涉

及大量判斷；（五）某些特殊性質(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力。第

十五條審計工作不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供

擔(dān)保。審計意見不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、效果

提供的保證。

第七章審計風(fēng)險和重要性

第十六條被審計單位在實施戰(zhàn)略以實現(xiàn)其目標(biāo)的過程中可能面臨各種經(jīng)營

風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注可能影響財務(wù)報表的經(jīng)營風(fēng)險。

第十七條合理保證意味著審計風(fēng)險始終存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過計劃和

實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。

審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的

可能性。

第十八條審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施

審計程序，評估重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進一步審計程序，以

控制檢查風(fēng)險。

重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。檢查風(fēng)險是

指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能

發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。第十九條注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注財務(wù)報表的重大錯報，但

沒有責(zé)任發(fā)現(xiàn)對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響的錯報。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮已識

別但未更正的單個或累計的錯報是否

對財務(wù)報表整體產(chǎn)生重大影響。重要性與審計風(fēng)險相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)

合理確定重要性水平。第二十條在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重

大

錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報（包

括披露，下同）認(rèn)定層次考慮重大錯報風(fēng)險。

財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與財務(wù)報表整體存在

廣泛聯(lián)系，可能影響多項認(rèn)定，但難以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體

認(rèn)定。

第二十一條注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評

估結(jié)果確定總體應(yīng)對措施，包括向項目組分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人

員、利用專家的工作或提供更多的督導(dǎo)等。

第二十二條注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)既定的

審計風(fēng)險水平和評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險確定可接受的檢查風(fēng)險水平。

在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)

險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；

評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便在完成審計工

作時，能夠以可接受的低審計風(fēng)險對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見。

第二十三條檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計

程序，以控制檢查風(fēng)險。

第八章附則

第二十四條本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號

——審計業(yè)務(wù)約定書

第一章總則

第一條為了規(guī)范審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容以及審計業(yè)務(wù)的變更，制定本準(zhǔn)

則。

第二條本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。

第三條本準(zhǔn)則所稱審計業(yè)務(wù)約定書，是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽

訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)

任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。

第四條注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)開始前，與被審計單位就審計業(yè)務(wù)約

定條款達成一致意見，并簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)

生分歧。

如果被審計單位不是委托人，在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)

與委托人、被審計單位就審計業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進行充分溝通，并達成一致意見。

第二章審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

第五條審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計單位的不同而存在差

異，但應(yīng)當(dāng)包括下列主要方面：

（一）財務(wù)報表審計的目標(biāo)；

（二）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任；

（三）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度；

（四）審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會

計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）；

（五）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；

（六）審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；

（七）由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限

性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；

（A）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；

（九）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要

的其他信息；

（十）管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；

（十一）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；

（十二）審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排；

（十三）違約責(zé)任；

（十四）解決爭議的方法；

（十五）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加

蓋的公章。

第六條如果情況需要，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計業(yè)務(wù)約定書中列明下

列內(nèi)容：

（一）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排；

（二）與審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；

（三）預(yù)期向被審計單位提交的其他函件或報告；

（四）與治理層整體直接溝通；

（五）在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排；

（六）注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協(xié)議的事項。

第七條如果負責(zé)集團財務(wù)報表審計的注冊會計師同時負責(zé)組成部分財務(wù)

報表的審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素，決定是否與各個組成部分單獨簽訂

審計業(yè)務(wù)約定書：

（一）組成部分注冊會計師的委托人；

（二）是否對組成部分單獨出具審計報告；

（三）法律法規(guī)的規(guī)定；

（四）母公司、總公司或總部占組成部分的所有權(quán)份額；

（五）組成部分管理層的獨立程度。

第三章連續(xù)審計

第八條對于連續(xù)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要根據(jù)具體情況修改

業(yè)務(wù)約定的條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。

第九條注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務(wù)約定書，但如果

出現(xiàn)下列情況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書：

（一）有跡象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍；

（二）需要修改約定條款或增加特別條款；

（三）高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動；

（四）被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；

（五）法律法規(guī)的規(guī)定；

（六）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度發(fā)生變化。

第四章審計業(yè)務(wù)的變更

第十條在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位要求注冊會計師將審計業(yè)務(wù)

變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)的適

當(dāng)性。

第十一條下列原因可能導(dǎo)致被審計單位要求變更業(yè)務(wù)：

（一）情況變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；

（二）對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；

（三）審計范圍存在限制。

本條前款第（一）項和第（二）項通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但

如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，

注冊會計師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。

第十二條在同意將審計業(yè)務(wù)變更為其他服務(wù)前，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮

變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定條款的影響。

如果變更業(yè)務(wù)引起業(yè)務(wù)約定條款的變更，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位就

新條款達成i致意見。

第十三條如果認(rèn)為變更業(yè)務(wù)具有合理的理由，并且按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定

已實施的審計工作也適用于變更后的業(yè)務(wù)，注冊會計師可以根據(jù)修改后的業(yè)務(wù)約

定條款出具報告。

為避免引起報告使用者的誤解，報告不應(yīng)提及下列內(nèi)容：

（一）原審計業(yè)務(wù)；

（二）在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程

序業(yè)務(wù)，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。

第十四條如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)同意變更業(yè)務(wù)。

第十五條如果不同意變更業(yè)務(wù)，被審計單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)

務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向被審計單位董事會或股

東會等方面說明解除業(yè)務(wù)約定的理由。

第五章附則

第十六條本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號

歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制

第一章總則

第?條為了規(guī)范包括財務(wù)報表在內(nèi)的歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)

量控制程序，明確會計師事務(wù)所人員責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則適

用于注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)。第三條會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會

計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第

5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證：（一）

會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和中國注冊會計師審計準(zhǔn)則

（以下簡稱審計準(zhǔn)則）的規(guī)定；（二）會計師事務(wù)所和項目負責(zé)人根據(jù)具體情況

出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?/p>

項目負責(zé)人是指會計師事務(wù)所中負責(zé)某項審計業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計

師事務(wù)所在審計報告上簽字的主任會計師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計師。

第四條項目組應(yīng)當(dāng)實施會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中適用于單項審計業(yè)務(wù)

的質(zhì)量控制程序。項目組是指執(zhí)行某項審計業(yè)務(wù)的所有人員，包括會計師事務(wù)所

為執(zhí)行該項業(yè)務(wù)聘請的專家。

第二章對審計質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

第五條項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)對會計師事務(wù)所分派的每項審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負

貝。

第六條項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)的所有階段，通過行動示范和信息傳達,

向項目組其他成員強調(diào)下列事項的重要性，以保證審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量：

（-）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計

工作；（二）遵守適用的會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序；（三）根據(jù)具

體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?/p>

第三章職業(yè)道德規(guī)范

第七條項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮項目組成員是否已遵守職業(yè)道德規(guī)范。職業(yè)道

德規(guī)范要求項目組成員恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有

的關(guān)注，并對審計過程中獲知的信息保密。第八條在整個審計過程中，項目負責(zé)

人應(yīng)當(dāng)對項目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范的跡象保持警惕。如果發(fā)現(xiàn)項目組成員違

反職業(yè)道德規(guī)范，項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)與會計師事務(wù)所的相關(guān)人員商討，以便采取適

當(dāng)?shù)拇胧?/p>

項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)記錄識別出的違反職業(yè)道德規(guī)范的問題，以及這些問題是

如何得到解決的。在適當(dāng)情況下，項目組其他成員也應(yīng)當(dāng)記錄上述內(nèi)容。

第九條項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)就審計業(yè)務(wù)的獨立性要求是否得到遵

守形成結(jié)論。在執(zhí)行本條前款的規(guī)定時，項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)采取下列措施:

（-）從會計師事務(wù)所獲取相關(guān)信息，以識別、評價對獨立性造

成威脅的情況和關(guān)系；（二）評價已識別的違反會計師事務(wù)所獨立性政策和

程序的情況，以確定是否對審計業(yè)務(wù)的獨立性造成威脅；

（三）采取適當(dāng)?shù)姆雷o措施以消除對獨立性的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮艿?/p>

水平；對未能解決的事項，項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)立即向會計師事務(wù)所報告，以便會計

師事務(wù)所采取適當(dāng)?shù)男袆樱?/p>

（四）記錄與獨立性有關(guān)的結(jié)論及討論情況。

第四章客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的接受與保持

第十條項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)確信，有關(guān)客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的接受與保持

的質(zhì)量控制程序已得到恰當(dāng)遵守，形成的有關(guān)結(jié)論是適當(dāng)?shù)牟⒁延涗浻诠ぷ鞯?/p>

稿。

第十一條無論有關(guān)審計業(yè)務(wù)接受與保持的決策過程是否由項目負責(zé)人發(fā)

起，項目負責(zé)人都應(yīng)當(dāng)確定最近的決策是否適當(dāng)。第十二條項目負責(zé)人在確定客

戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的接受與保持是否適當(dāng)時，應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項：

（一）被審計單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信；（二）項

目組是否具有執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的

時間和資源；（三）會計師事務(wù)所和項目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。如果認(rèn)

為前款第（一）項至第（三）項存在問題，項目組應(yīng)當(dāng)根

據(jù)本準(zhǔn)則第二十五條至第二十七條的規(guī)定進行適當(dāng)?shù)淖稍?，并記錄問題如

何得到解決。

第十三條在決定是否保持與某一客戶的關(guān)系時，項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮本期

或上期審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項，及其對保持該客戶關(guān)系的影響。

第十四條如果項目負責(zé)人在接受審計業(yè)務(wù)后獲知了某項信息，而該信息若

在接受業(yè)務(wù)前獲知，可能導(dǎo)致會計師事務(wù)所拒絕該項業(yè)務(wù)，項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)立即

將該信息告知會計師事務(wù)所，以使會計師事務(wù)所和項目負責(zé)人能夠采取必要的行

動。

第五章項目組的工作委派

第十五條項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)確信項目組整體具有適當(dāng)?shù)乃刭|(zhì)、專業(yè)勝任能力

以及必要的時間，能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計

業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?/p>

第十六條項目組整體應(yīng)當(dāng)具備下列方面的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力：（一）通過

適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和參與審計業(yè)務(wù)，獲得執(zhí)行類似性質(zhì)和復(fù)雜程度審計業(yè)務(wù)的知識和實

務(wù)經(jīng)驗；

（二）掌握法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則的規(guī)定；（三）具有相關(guān)技

術(shù)知識，包括信息技術(shù)知識；（四）熟悉客戶所處的行業(yè)；（五）具有職業(yè)判斷能

力；（六）掌握會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序。

第六章業(yè)務(wù)執(zhí)行

第一節(jié)指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

第十七條項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)對下列事項負責(zé)：（-）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德

規(guī)范和審計準(zhǔn)則的規(guī)定指導(dǎo)、監(jiān)

督與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)；（二）根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。第十八條項

目負責(zé)人在指導(dǎo)審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)告知項目組成員下列

事項：（一）項目組成員各自的責(zé)任；（二）被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)；（三）

與風(fēng)險相關(guān)的事項；（四）可能出現(xiàn)的問題；（五）執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的方案。第十九

條項目負責(zé)人對審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督應(yīng)當(dāng)包括：（一）追蹤審計業(yè)務(wù)的進程；（二）考

慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足

夠的時間執(zhí)行審計工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行審

計工作；（三）解決在審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改

原計劃的方案；（四）識別在審計過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富

的項目組成員考慮的事項。第二十條在復(fù)核已實施的審計工作時，復(fù)核人

員應(yīng)當(dāng)考慮：（一）審計工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則

的規(guī)定執(zhí)行；（二）重大事項是否已提請進一步考慮；（三）相關(guān)事項是否

已進行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到

記錄和執(zhí)行；（四）是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間和范圍；（五）

已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記

錄；（六）獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)；（七）審計程序的目標(biāo)是否實

現(xiàn)。確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較

少的人員執(zhí)行的工作。

第二十一條在出具審計報告前，項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)通過復(fù)核審計工作底稿和

與項目組討論，確信獲取的審計證據(jù)已經(jīng)充分、適當(dāng)，足以支持形成的結(jié)論和擬

出具的審計報告。

第二十二條項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)在審計過程的適當(dāng)階段及時實施復(fù)核，以使重

大事項在出具審計報告前能夠得到滿意解決。

項目負責(zé)人復(fù)核的內(nèi)容包括對關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程

中識別出的疑難問題或爭議事項、特別風(fēng)險以及項目負責(zé)人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)

域。

項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)對復(fù)核的范圍和時間予以適當(dāng)記錄。

第二十三條如果在審計過程中更換項目負責(zé)人，新任項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)對截

至變更日已完成的工作實施足夠的復(fù)核程序，以確信此前計劃和實施的工作符合

法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則的規(guī)定。

第二十四條如果會計師事務(wù)所多位高級管理人員參與某項審計業(yè)務(wù)，各高

級管理人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)予以明確界定，并使項目組成員能夠了解。

第二節(jié)咨詢

第二十五條項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)對咨詢承擔(dān)下列責(zé)任：（一）對項目組就疑難問

題或爭議事項進行適當(dāng)咨詢負責(zé)；（二）確信項目組成員在審計過程中就相關(guān)事

項進行了適當(dāng)咨

詢，咨詢的對象可能是項目組成員，或本所內(nèi)部或外部的其他適當(dāng)人員；

（三）確信這些咨詢的性質(zhì)、范圍以及形成的結(jié)論已得到記錄，

并經(jīng)被咨詢者認(rèn)可.；（A）確定咨詢形成的結(jié)論已得到執(zhí)行。第二十六條項

目組在向會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部其他專業(yè)人

士咨詢時，應(yīng)當(dāng)提供所有相關(guān)事實，以使其能夠?qū)ψ稍兊募夹g(shù)、職業(yè)道德

或其他問題提出有見地的意見。第二十七條項目組就疑難問題或爭議事項向其他

專業(yè)人士咨

詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可。咨詢形成的記錄應(yīng)當(dāng)完整詳細，

并包括下列事項：（一）尋求咨詢的事項；（二）咨詢的結(jié)果，包括作出的決策、

決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行

情況。

第三節(jié)意見分歧

第二十八條如果項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間、項目負責(zé)人與項目

質(zhì)量控制復(fù)核人員之間出現(xiàn)意見分歧，項目組應(yīng)當(dāng)遵守會計師事務(wù)所處理及解決

意見分歧的政策和程序。

第四節(jié)項目質(zhì)量控制復(fù)核

第二十九條項目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具審計報告前，對項目組作出的重

大判斷和在準(zhǔn)備審計報告時得出的結(jié)論進行客觀評價的過程。

對上市公司財務(wù)報表審計，項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)采取下列措施：（一）確定會計

師事務(wù)所已委派項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；（二）與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在

審計過程中遇到的重大事

項，包括項目質(zhì)量控制復(fù)核中識別的重大事項；（三）在項目質(zhì)量控制復(fù)核

完成后，才能出具審計報告。

對上市公司財務(wù)報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)，如果實施項目質(zhì)

量控制復(fù)核，項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)遵守本條第二款的規(guī)定。第三十條如果在業(yè)

務(wù)開始時認(rèn)為沒有必要實施項目質(zhì)量控制

復(fù)核，項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)關(guān)注可能因情況變化而需要這種復(fù)核。第三十一條

項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)包括客觀評價下列事項：（一）項目組作出的重大判斷;

（二）項目組在準(zhǔn)備審計報告時得出的結(jié)論。項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍取決于審

計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和審計風(fēng)

險。項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目負責(zé)人的責(zé)任。第三十二條在對上市

公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)

核時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：（一）項目組就具體審計業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨

立性作出的評

價；（二）項目組在審計過程中識別的特別風(fēng)險以及采取的應(yīng)對措

施，包括項目組對舞弊風(fēng)險的評估及采取的應(yīng)對措施；（三）作出的判斷，

尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險的判斷；（四）項目組是否已就存在的意見分歧、

其他疑難問題或爭議事

項進行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；（五）項目組在審計中識別的已更

正和未更正的錯報的重要程度

及處理情況；（六）項目組擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；

（七）所復(fù)核的審計工作底稿是否反映了項目組針對重大判斷執(zhí)

行的工作，是否支持得出的結(jié)論；

（A）項目組擬出具的審計報告的適當(dāng)性。

在對上市公司財務(wù)報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核

時，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員可根據(jù)情況考慮本條前款部分或全部事項。

第七章監(jiān)控

第三十三條監(jiān)控是指對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度持續(xù)考慮和評價的過

程，包括定期選取已完成的審計業(yè)務(wù)進行檢查，以使會計師事務(wù)所能夠合理保證

其質(zhì)量控制制度正在有效運行。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)

量控制》的規(guī)定，建立監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度是相關(guān)和充分

的，并正在有效運行。

第三十四條項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計師事務(wù)所通報的最新監(jiān)控信息考慮下

列事項：

（-）該監(jiān)控信息提及的缺陷是否會對項目負責(zé)人負責(zé)的審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生影

響；

（二）會計師事務(wù)所的整改措施對該審計業(yè)務(wù)是否足夠。

第八章附則

第三十五條本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號

——審計工作底稿

第一章總則

第一條為了規(guī)范審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍，以及審計工作底稿

的歸檔，制定本準(zhǔn)則。

第二條本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。

第三條本準(zhǔn)則所稱審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、

實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。

第四條注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的：

（-）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A(chǔ)；

（二）提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)

則）的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。

第五條編制審計工作底稿的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。少數(shù)民族自治地區(qū)可以

同時使用少數(shù)民族文字。中國境內(nèi)的中外合作會計師事務(wù)所、國際會計公司成員

所和聯(lián)系所可以同時使用某種外國文字。會計師事務(wù)所執(zhí)行涉外業(yè)務(wù)時可以同時

使用某種外國文字。

第六條會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號一

一業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定，對審計工作底稿實施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦?，以滿足下列要

求：

（一）安全保管審計工作底稿并對審計工作底稿保密；

（二）保證審計工作底稿的完整性；

（三）便于對審計工作底稿的使用和檢索；

（四）按照規(guī)定的期限保存審計工作底稿。

第二章審計工作底稿的性質(zhì)

第七條審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。

審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘

錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來

信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。

審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草

稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及

重復(fù)的文件記錄等。

第八條對每項具體審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計工作底稿歸整為審

計檔案。

第三章審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍

第一節(jié)總體要求

第九條注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項審計工

作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解：

（一）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；

（二）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；

（三）就重大事項得出的結(jié)論。

有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指對下列方面有合理了解的人士：

（-）審計過程；

（二）相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定；

（三）被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境；

（四）與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。

第十條在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考

慮下列因素：

（-）實施審計程序的性質(zhì)；

（二）已識別的重大錯報風(fēng)險；

（三）在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要作出判斷的范圍；

（四）已獲取審計證據(jù)的重要程度；

（五）已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍；

（六）當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論

的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性；

（七）使用的審計方法和工具。

第二節(jié)記錄測試的特定項目或事項的識別特征

第十一條在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)

記錄測試的特定項目或事項的識別特征。

第十二條識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。如在

對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或

編號作為測試訂購單的識別特征。

識別特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和