稅法第三章消費(fèi)稅法詳解演示文稿

稅法第三章消費(fèi)稅法詳解演示文稿目前一頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)（優(yōu)選）稅法第三章消費(fèi)稅法目前二頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)案例導(dǎo)入3卷煙消費(fèi)稅政策的變化歷程我國卷煙消費(fèi)稅從開征以來，經(jīng)歷了四次大調(diào)整：1994年各類卷煙按出廠價統(tǒng)一計征40%的消費(fèi)稅；1998年7月1日，為促使卷煙產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理化，對卷煙消費(fèi)稅稅制再次進(jìn)行改革，調(diào)整了卷煙消費(fèi)稅的稅率結(jié)構(gòu)，將消費(fèi)稅稅率調(diào)整為三檔，一類煙50%，二、三類煙40%，四、五類煙25%；2001年6月1日起，對卷煙消費(fèi)稅的計稅方法和稅率進(jìn)行了調(diào)整，實(shí)行從量與從價相結(jié)合的復(fù)合計稅方法，即按量每5萬支卷煙計征150元的定額稅，從價計征從過去的三檔調(diào)整為二檔，即每條調(diào)撥價為50元以上的稅率為45%，50元以下的稅率為30%；2009年5月1日再次對卷煙消費(fèi)稅進(jìn)行了調(diào)整，與歷次相比主要有以下新變化：目前三頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)1．卷煙分類標(biāo)準(zhǔn)調(diào)高。對甲乙類香煙的劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了調(diào)整。財稅[2009]84號規(guī)定：調(diào)撥價格70元/條（含）以上的為甲類卷煙，其余為乙類卷煙。即甲、乙類卷煙分類標(biāo)準(zhǔn)由50元調(diào)整到70元。2．卷煙從價稅率調(diào)高。財稅[2009]84號規(guī)定：甲類卷煙稅率調(diào)整為56%，乙類卷煙的消費(fèi)稅稅率調(diào)整為36%，雪茄煙的消費(fèi)稅稅率調(diào)整為25%。3．卷煙納稅范圍擴(kuò)大。財稅[2009]84號規(guī)定：在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，稅率5%。即在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人，凡是批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格卷煙的，都要按批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅）乘以5%的稅率繳納批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。目前四頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)第一節(jié)消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是指對消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。具體地說，是指對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。目前五頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)1.征稅范圍具有選擇性。2.征收環(huán)節(jié)具有單一性。3．征收方法具有靈活性。4．平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大。5．稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。消費(fèi)稅的特點(diǎn)體現(xiàn)出消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系目前六頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)差異方面增值稅消費(fèi)稅征稅范圍（1）銷售或進(jìn)口的貨物；（2）提供加工、修理修配勞務(wù)。（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（4）零售應(yīng)稅消費(fèi)品納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)征收，同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口多環(huán)節(jié)征收。納稅環(huán)節(jié)相對單一：在零售環(huán)節(jié)交稅的金銀首飾、鉆石、鉆石飾品在生產(chǎn)、批發(fā)、進(jìn)口環(huán)節(jié)不交消費(fèi)稅。其他在進(jìn)口環(huán)節(jié)、生產(chǎn)（出廠環(huán)節(jié)；特殊為移送環(huán)節(jié)）交消費(fèi)稅的消費(fèi)品在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再交納消費(fèi)稅。目前七頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)計稅依據(jù)計稅依據(jù)具有單一性，只有從價定率計稅。計稅依據(jù)具有多樣性，包括從價定率計稅、從量定額計稅、復(fù)合計稅。與價格的關(guān)系增值稅屬于價外稅消費(fèi)稅屬于價內(nèi)稅稅收收入的歸屬進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)征收的增值稅的全部屬于中央；其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的增值稅收入由中央地方共享消費(fèi)稅屬于中央稅目前八頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)三、消費(fèi)稅的作用1.優(yōu)化資源配置，體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策。2.抑制超前消費(fèi)，調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)。3.調(diào)節(jié)支付能力，緩解分配不公。4.穩(wěn)定稅收來源，保證財政收入。目前九頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)第二節(jié)消費(fèi)稅基本法律

1、消費(fèi)稅的征稅范圍2、消費(fèi)稅的納稅人3、消費(fèi)稅的稅目和稅率4、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)5、消費(fèi)稅的減免優(yōu)惠目前十頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)消費(fèi)稅的征稅范圍四個環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。1.特殊消費(fèi)品。2.非生活必需品。3.高能耗及高檔消費(fèi)品。4.不可再生和替代的稀缺資源消費(fèi)品。5.具有財政意義的消費(fèi)品。目前十一頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的納稅人為在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人?！纠}·多選題】下列單位中屬于消費(fèi)稅納稅人的有（）。A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾除外）的單位B.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位C.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位D.受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位『正確答案』ABC目前十二頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)消費(fèi)稅的稅目1.煙。2.酒及酒精。3.成品油。4.小汽車。5.摩托車。6.游艇。7.汽車輪胎。8.鞭炮、焰火9.化妝品。10.貴重首飾及珠寶玉石。11.高檔手表。12.高爾夫球及球具。13.實(shí)木地板。14.木制一次性筷子。目前十三頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)消費(fèi)稅的稅率目前十四頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)2009年5月1日起卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道5%從價稅（1）納稅人為批發(fā)企業(yè)。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人時納稅，納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。

（2）按不含增值稅的銷售額計稅。卷煙銷售額應(yīng)與其他銷售額分開核算，未分開核算的一律征收消費(fèi)稅。

（3）卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)計稅時不得扣除已含生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售額（不含增值稅）×5%

（4）總分機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報納稅。

目前十五頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)掌握白酒的復(fù)合計稅方法1、外購酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定稅率，無法確認(rèn)原料的，按照糧食白酒稅率征稅；2、外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，從高適用稅率；3、外購白酒加工出售的，按外購的白酒所用原料適用稅率，無法確認(rèn)的按糧食白酒稅率征稅；4、外購不同品種的白酒勾兌的白酒，一律按糧食白酒的稅率征稅；5、對用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒一律按糧食白酒稅率征稅；6、用薯類和糧食以外的原料混合生產(chǎn)的白酒，按薯類白酒稅率征稅。目前十六頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)【例題·多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于化妝品稅目的有（

）。A．香水、香水精

B．高檔護(hù)膚類化妝品C．指甲油、藍(lán)眼油

D．演員化妝用的上妝油、卸妝油【答案】ABC目前十七頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)目前十八頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)【例題·多選題】以下使用5%的稅率、在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的首飾有（

）。A．鉑金戒指

B．18K鑲嵌翡翠戒指

C．翡翠手鐲

D．包金項(xiàng)鏈【答案】AB分類及規(guī)定稅率納稅環(huán)節(jié)金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品。5%零售環(huán)節(jié)與金、銀和金基、銀基、鉆無關(guān)的其他首飾，包括鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）鑲嵌首飾。10%生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工提貨環(huán)節(jié)目前十九頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)目前二十頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是（）。A.電動汽車B.卡丁車C.高爾夫車D.小轎車『正確答案』D

【例題·單選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（

）。A．進(jìn)口卷煙

B．進(jìn)口服裝

C．零售化妝品

D．零售白酒【答案】A目前二十一頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)稅率的特殊規(guī)定（1）從高適用稅率。

一是生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)當(dāng)交納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量，未分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量，或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。二是對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。目前二十二頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)（2）卷煙適用稅率。

卷煙消費(fèi)稅同時采取定額稅率和比例稅率雙重計稅：①對卷煙征收一道從量定額稅，定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支，下同）150元；②然后再按照調(diào)撥價格從價計征，每標(biāo)準(zhǔn)條(200支，下同)調(diào)撥價格在70元(含70元，不含增值稅)以上的卷煙，稅率為56%，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在70元(不含增值稅)以下的卷煙，稅率為36%；③白包卷煙，手工卷煙，自產(chǎn)自用沒有同牌號、規(guī)格調(diào)撥價格的卷煙，委托加工沒有同牌號、規(guī)格調(diào)撥價格的卷煙，未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙，一律適用56%的比例稅率。目前二十三頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)卷煙適用稅率1.從價計稅中適用最高稅率的有：(1)納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號規(guī)格的卷煙銷售價格確定征稅類別和適用稅率。沒有同牌號規(guī)格卷煙銷售價格的，一律按照卷煙最高稅率征稅。(2)委托加工的卷煙按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。沒有同牌號規(guī)格卷煙的，一律按卷煙最高稅率征稅。(3)下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計征定額稅：①白包卷煙;②手工卷煙;③未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙。2.殘次品卷煙按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率3.進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率目前二十四頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)【例題·多選題】根據(jù)現(xiàn)行稅法，下列消費(fèi)品的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的有（）。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的白酒D.零售環(huán)節(jié)銷售的白酒『正確答案』AB目前二十五頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)的一般規(guī)定消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)一般確定在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，即納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于銷售時納稅。納稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定

（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)（2）自用環(huán)節(jié)（3）加工環(huán)節(jié)（4）批發(fā)環(huán)節(jié)

（5）零售應(yīng)稅消費(fèi)品（金、銀、鉆）目前二十六頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自1995年1月1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收。其計稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。目前二十七頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)1.對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。2.凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；3.在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。目前二十八頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)4.金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費(fèi)稅。5.帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。6.納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。目前二十九頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)消費(fèi)稅的減免優(yōu)惠

1.消費(fèi)稅免稅項(xiàng)目。2.消費(fèi)稅減稅項(xiàng)目。目前三十頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)第三節(jié)消費(fèi)稅的計稅管理

按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法的基本規(guī)定，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算主要分為從價計征、從量計征和從價從量復(fù)合計征3種方法。目前三十一頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)稅率及計稅形式適用項(xiàng)目計稅公式定額稅率（從量計征）啤酒、黃酒、成品油等應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）×單位稅額比例稅率和定額稅率并用（復(fù)合計稅）卷煙、白酒應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）×定額稅率+銷售額（同類應(yīng)稅消費(fèi)品價格、組成計稅價格）×比例稅率比例稅率（從價計征）除上述以外的其他項(xiàng)目應(yīng)納稅額=銷售額（同類應(yīng)稅消費(fèi)品價格、組成計稅價格）×稅率目前三十二頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)一、從價定率法應(yīng)納稅額的計算消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，消費(fèi)稅按從價定率方法計算時，其計算公式如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×消費(fèi)稅稅率思考：如何確定銷售額？目前三十三頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)（一）銷售額的確定

銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。

價外費(fèi)用是指價外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi)。同時符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費(fèi)也不包括在銷售額內(nèi)。目前三十四頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)【例題.多選】確定消費(fèi)稅的應(yīng)稅銷售額時，不計入銷售額的項(xiàng)目是（

）。A．增值稅

B．消費(fèi)稅C．包裝物租金

D．城建稅AD

目前三十五頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)2.包裝物的計稅問題計稅方式包裝物狀態(tài)直接并入銷售額計稅①應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅②對酒類產(chǎn)品（除啤酒、黃酒以外）生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。逾期并入銷售額計稅對收取押金（酒類以外）的包裝物，未到期押金不計稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅目前三十六頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)（二）含增值稅銷售額的換算

計算消費(fèi)稅的價格中如含有增值稅稅金時，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額（以及價外費(fèi)用）÷（1+增值稅的稅率或征收率）上述公式中的增值稅稅率為17%；增值稅征收率為3%?！境醪浇Y(jié)論】一般情況下，從價計算消費(fèi)稅的銷售額與計算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額是同一個數(shù)字。目前三十七頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)

計稅依據(jù)【相關(guān)鏈接】消費(fèi)稅與增值稅同時對貨物征收，但兩者之間與價格的關(guān)系是不同的。增值稅是價外稅，計算增值稅的價格中不應(yīng)包括增值稅稅金；消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，計算消費(fèi)稅的價格中是包括消費(fèi)稅稅金的。我們通常所說的“不含稅價”只是不含增值稅，并不意味著不含消費(fèi)稅。價內(nèi)稅價格價外稅目前三十八頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)【例題】某化工企業(yè)外購一批已稅化妝品10萬元，加工制造成應(yīng)稅化妝品銷售，獲含稅銷售收入16萬元。則計算其消費(fèi)稅的銷售額應(yīng)為（

）。A．16萬元

B．6萬元

C．13.68萬元

D．3.68萬元【解析】計算消費(fèi)稅的銷售額為：16/（1+17%）=13.68（萬元）C目前三十九頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)課堂訓(xùn)練某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票收取價款58000元，收取包裝物押金3000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票取得收入32760元，收取包裝物押金1500元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是（）。A．5000元B．6600元C．7200元D．7500元A型啤酒的單位售價=[58000+3000÷(1+17％)]÷20=3028．21(元噸)，適用消費(fèi)稅率是250元／噸B型啤酒的單位售價=(32760+1500)÷(1+17％)÷10=2928．21(元／噸)，適用消費(fèi)稅率是220元／噸應(yīng)納消費(fèi)稅額=20×250+10×220=7200(元)。

C目前四十頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)【例題】下列商品售價中，與計算消費(fèi)稅的價格直接相關(guān)的是（

）。A.汽車零售店銷售小轎車的價格

B．香皂在商場的零售價C．酒精的工廠銷售價格

D．鉆石項(xiàng)鏈的工廠銷售價格C目前四十一頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)二、從量定率法應(yīng)納稅額的計算采用從量征稅方法的黃酒、啤酒、成品油、汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油等，其計稅依據(jù)為銷售數(shù)量而不是銷售額。應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。目前四十二頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)

具體規(guī)定為：1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量規(guī)定的有（）。A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量D.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量

【答案】ACD目前四十三頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)【例題】某啤酒廠2015年6月生產(chǎn)了20000噸生啤酒，當(dāng)月銷售了10000噸，取得含稅銷售收入117萬元。則啤酒廠計算其應(yīng)納消費(fèi)稅的計稅依據(jù)為（

）。

A．117萬元

B．100萬元

C．10000噸

D．20000噸C目前四十四頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)三、（復(fù)合計征）

從價定率和從量定額混合計算方法

我國于2001年開始對卷煙、白酒實(shí)行從量定額與從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅方法，即先對卷煙、白酒從量定額計征，然后再從價計征。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。（這里的銷售額是不含增值稅的）應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率目前四十五頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)特殊規(guī)定1、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額的計算2、外購以稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計算3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計算4、委托加工連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅的計算5、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計算6、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計算的其他規(guī)定目前四十六頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)（一）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額的計算自產(chǎn)自用通常指的是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是直接用于對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，或用于其他方面。目前四十七頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)

1、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅規(guī)則納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅?！纠}·單選題】根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅的是（）。A．煉油廠用于本企業(yè)基建部門車輛的自產(chǎn)汽油B．汽車廠用于管理部門的自產(chǎn)汽車C．日化廠用于贈送客戶樣品的自產(chǎn)化妝品D．卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲【答案】D目前四十八頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)2、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計算“用于其他方面”：①用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；②在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)；③饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。目前四十九頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)【多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（）。A.化妝品廠作為樣品贈送給客戶的香水B.用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗費(fèi)的高爾夫球桿C.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒D.輪胎廠移送非獨(dú)立核算門市部待銷售的汽車輪胎ACD目前五十頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)【例題·計算題】某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車，小汽車不含稅出廠價為12.5萬元。5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實(shí)驗(yàn)，3輛作為廣告樣品，2輛移送加工豪華小轎車。（假定小汽車稅率為9%）。計算該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅：『正確答案』應(yīng)納消費(fèi)稅=（8600＋3）×12.5×9%

＝9678.38（萬元）目前五十一頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)

自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計算1、有同類消費(fèi)品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅。應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。目前五十二頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)1、實(shí)行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）

=[成本×（1+成本利潤率）]÷（1-比例稅率）2、實(shí)行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

=[成本×（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷（1-比例稅率）目前五十三頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)例題某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。計算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額?！赫_答案』

①組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）＝8000×（1＋5%）÷（1-30%）＝8400÷0.7＝12000（元）②應(yīng)納稅額＝12000×30%＝3600（元）目前五十四頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)【例題·計算題】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)卷煙，卷煙的最高價210元/條、平均價200元/條（均為不含稅價格）。2011年12月將50條卷煙做樣品，分給各經(jīng)銷單位；將1大箱卷煙送給協(xié)作單位。計算該企業(yè)上述業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納消費(fèi)稅。（提示：1箱＝250條）『正確答案』增值稅銷項(xiàng)稅額＝（50×200＋1×250×200）×17%＝10200（元）

應(yīng)納消費(fèi)稅＝50×200×56%+50×0.6＋1×250×200×56%+150＝33780（元）目前五十五頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)

【例題·計算題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒1噸（2000斤）用于廠慶慶典活動，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價。計算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅。（成本利潤率為10%，假設(shè)沒有進(jìn)項(xiàng)稅）①應(yīng)納消費(fèi)稅：

從量征收的消費(fèi)稅＝2000×0.5＝1000（元）從價征收的消費(fèi)稅＝[12×2000×（1＋10%）＋1000]÷（1-20%）×20%＝6850（元）

（注：組價中包含從量征收的消費(fèi)稅）應(yīng)納消費(fèi)稅＝1000＋6850＝7850（元）

②應(yīng)納增值稅＝[12×2000×（1＋10%）＋1000]÷（1-20%）×17%＝5822.5（元）目前五十六頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)【作業(yè)·計算題】某酒廠將自產(chǎn)薯類白酒1噸（2000斤）發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率5%，則此筆業(yè)務(wù)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅為？消費(fèi)稅從量稅=2000×0.5=1000（元）從價稅組成計稅價格=[4000×（1+5%）+1000]÷（1-20%）=6500（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+6500×20%=2300（元）增值稅銷項(xiàng)稅額=6500×17%=1105（元）

或增值稅銷項(xiàng)稅額=[4000×（1+5%）+2300]×17%=6500×17%=1105（元）目前五十七頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)（二）外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)納消費(fèi)稅的計算稅法規(guī)定：對外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。在消費(fèi)稅14個稅目中，除酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇4個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定:扣稅范圍？目前五十八頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)扣稅范圍（準(zhǔn)予抵扣稅款的范圍）（1）用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）用外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（3）用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）用外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（6）以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（7）以外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；（8）以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（9）以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油；（10）以外購已稅汽油、柴油生產(chǎn)的甲醇汽油、生物柴油；（11）用外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；（12）用外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。目前五十九頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)【多選題】下列各項(xiàng)中，外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予扣除的有（）。A.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙B.外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小轎車C.外購已稅珠寶原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾D.外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品AD目前六十頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)扣稅計算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。（1）實(shí)行從價定率法計算應(yīng)納稅額

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價＋當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價如果是進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，其外購連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅計算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＋當(dāng)期進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款目前六十一頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)【例題·計算題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)期初庫存煙絲200萬元，本月購進(jìn)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，支付價款150萬元，增值稅稅額為25.5萬元，購進(jìn)的煙絲數(shù)量共計5噸，本月生產(chǎn)領(lǐng)用外購煙絲4噸，計算本期可以抵扣的煙絲消費(fèi)稅。本期可以抵扣的煙絲消費(fèi)稅＝150÷5×4×30%＝36（萬元）目前六十二頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)【例題·單選題】某卷煙廠從甲企業(yè)購進(jìn)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元；使用60%用于生產(chǎn)A牌卷煙（甲類卷煙）；本月銷售A牌卷煙80箱（標(biāo)準(zhǔn)箱），取得不含稅銷售額400萬元。已知：甲類卷煙消費(fèi)稅稅率為56%加150元/標(biāo)準(zhǔn)箱、煙絲消費(fèi)稅稅率為30%。當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（）萬元。

C.224

B目前六十三頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)（2）實(shí)行從量定率法計算應(yīng)納稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額×30%

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量＋當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量目前六十四頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)目前六十五頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計算

1、什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品？委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：

①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；②受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；③由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。目前六十六頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)受托方代收代繳消費(fèi)稅時，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。1、實(shí)行從價征收組價公式為：目前六十七頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)【計算題】某筷子生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，將成本為20萬元的原木移送給位于某市市區(qū)的另一加工企業(yè)，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)及輔料費(fèi)金額共計5萬元。本月將其全部直接用于銷售，取得不含稅銷售額60萬元。要求計算：（1）加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅（稅率5%）；（2）加工企業(yè)應(yīng)納增值稅?！赫_答案』（1）加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝（20＋5）÷（1－5%）×5%＝1.32（萬元）（2）加工企業(yè)應(yīng)納增值稅＝5×17%＝0.85（萬元）目前六十八頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)2、實(shí)行復(fù)合征收組價公式為：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）目前六十九頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)【計算題】某市煙草集團(tuán)公司屬增值稅一般納稅人，持有煙草批發(fā)許可證，2010年3月購進(jìn)已稅煙絲800萬元（不含增值稅），委托M企業(yè)加工甲類卷煙500箱（250條/箱，200支/條），M企業(yè)每箱0.1萬元收取加工費(fèi)（不含稅），當(dāng)月M企業(yè)按正常進(jìn)度投料加工生產(chǎn)卷煙200箱交由集團(tuán)公司收回。（說明：煙絲消費(fèi)稅率為30%，甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅為56%加0.003元/支。）要求：計算M企業(yè)當(dāng)月應(yīng)當(dāng)代收代繳的消費(fèi)稅。『正確答案』代收代繳的消費(fèi)稅＝（800×200÷500＋0.1×200＋200×250×200×0.003÷10000）/（1-56%）×56%＋200×250×200×0.003÷10000＝439.55（萬元）目前七十頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)（四）委托加工連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅的計算稅法規(guī)定：1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接銷售或視同銷售的不納消費(fèi)稅；委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品出售：（1）以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；（2）委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費(fèi)稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。2.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，對委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。目前七十一頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)計算題某白酒生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱甲企業(yè)）為增值稅一般納稅人，2009年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）向某煙酒專賣店銷售糧食白酒20噸，開具普通發(fā)票，取得含稅收入200萬元，另收取品牌使用費(fèi)50萬元、包裝物租金20萬元。（2）提供10萬元的原材料委托乙企業(yè)加工散裝藥酒1000公斤，收回時向乙企業(yè)支付不含增值稅的加工費(fèi)1萬元，乙企業(yè)已代收代繳消費(fèi)稅。（3）委托加工收回后將其中900公斤散裝藥酒繼續(xù)加工成瓶裝藥酒1800瓶，以每瓶不含稅售價100元通過非獨(dú)立核算門市部銷售完畢；將剩余100公斤散裝藥酒作為福利分給職工，同類藥酒的不含稅銷售價為每公斤150元。

（說明：藥酒的消費(fèi)稅稅率為10%，白酒的消費(fèi)稅稅率為20%，加0.5元／500克）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。（1）計算本月甲企業(yè)向?qū)Ｙu店銷售白酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。（2）計算乙企業(yè)已代收代繳的消費(fèi)稅。（3）計算本月甲企業(yè)銷售瓶裝藥酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅。（4）計算本月甲企業(yè)分給職工散裝藥酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅。目前七十二頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)『正確答案』（1）計算本月甲企業(yè)向?qū)Ｙu店銷售白酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝（200＋50＋20）÷1.17×20%＋20×2000×0.5÷10000＝48.15（萬元）（2）計算乙企業(yè)已代收代繳消費(fèi)稅＝（10＋1）÷（1-10%）×10%＝1.22（萬元）（3）計算本月甲企業(yè)銷售瓶裝藥酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝1800×100÷10000×10%＝1.8（萬元）（4）甲企業(yè)分給職工散裝藥酒不繳納消費(fèi)稅。（委托加工收回后直接銷售不征消費(fèi)稅）目前七十三頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計算（掌握）

1、從價定率辦法計稅：計稅依據(jù)為組成計稅價格，組價中應(yīng)包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率

組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）目前七十四頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)

【例題·多選題】某公司進(jìn)口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅15萬元（關(guān)稅稅率假定為30%），則進(jìn)口環(huán)節(jié)還需繳納（）。（消費(fèi)稅稅率為3%）A.消費(fèi)稅6.5萬元B.消費(fèi)稅2萬元C.增值稅11.05萬元D.增值稅11.39萬元BD目前七十五頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)2、從量定率辦法計稅：計稅依據(jù)為進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。應(yīng)納稅額=進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額3、復(fù)合計征法計稅：計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品組成計稅價格和進(jìn)口數(shù)量。應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）目前七十六頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)（六）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計算的其他規(guī)定1、納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計稅依據(jù)計算征收消費(fèi)稅。從高適用稅率征收消費(fèi)稅，有兩種情況：①納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額；②將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的（即使分別核算也從高稅率）。目前七十七頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)【例題·單選題】某酒廠12月銷售糧食白酒12000斤，售價為5元/斤，隨同銷售的包裝物價格7254元；本月銷售禮品盒6000套，售價為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價80元，干紅酒2斤、單價70元。該企業(yè)12月應(yīng)納消費(fèi)稅（）元。（題中的單價均為不含稅價格）

A.199240

B.379240

C.391240

D.484550該企業(yè)12月應(yīng)納消費(fèi)稅＝[12000×5＋7254÷（1＋17%）]×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）C目前七十八頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)2、納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售額計算消費(fèi)稅。某百貨商場為增值稅一般納稅人，本月以一批金銀首飾抵償6個月以前購進(jìn)和某批洗衣機(jī)的欠款。所欠款項(xiàng)價稅合計234000元。該批金銀首飾的成本為140000元，若按同類商品的平均價格計算，該批金銀首飾的不含稅價格為190000元；若按同類產(chǎn)品的最高銷售價格計算，該批首飾的不含稅價格為220000元。要求：指出百貨商場是否需要計算增值稅或消費(fèi)稅。如果需要計算，計算增值稅的銷項(xiàng)稅額，并計算消費(fèi)稅的應(yīng)交稅金。以金銀首飾抵償債務(wù)，需要計算增值稅和消費(fèi)稅。

增值稅的銷項(xiàng)稅額=190

000×17%=3

2300（元）

消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額=220

000×5%=11

000（元）目前七十九頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)3、納稅人通過非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅?！纠}·計算題】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號摩托車30輛，以每輛出廠價12000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部；門市部又以每輛16380元（含增值稅）全部銷售給消費(fèi)者。計算摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅（摩托車適用消費(fèi)稅稅率10%）?！赫_答案』應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率＝16380÷（1＋17%）×30×10%＝420000×10%＝42000（元）

目前八十頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)五、消費(fèi)稅的征收管理

1、納稅義務(wù)發(fā)生的時間、納稅期限與增值稅原理一致，內(nèi)容也基本相同，此處不再重復(fù)。只是注意委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生時為納稅人提貨的當(dāng)天。目前八十一頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)

【例題·多選題】根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間根據(jù)不同情況分別確定為（

）。A.納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人提貨的當(dāng)天B.納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天C.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收到預(yù)收貨款的當(dāng)天D.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為移送使用的當(dāng)天ABD目前八十二頁\總數(shù)九十二頁\編于十七點(diǎn)消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)有不同于增值稅之處，消費(fèi)稅主要是核算地納稅。

1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。2.納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政、稅