增值稅的核算

TeachingRepository

inAccountingInformationManagement建設(shè)單位：廣東科學(xué)技術(shù)職業(yè)學(xué)院增值稅的核算2.2增值稅應(yīng)納稅額的計算方法一般計稅方法當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期準予抵扣的進項稅額當期銷項稅額=不含增值稅銷售額×適用稅率=含增值稅銷售額÷（1+適用稅率）×適用稅率簡易計稅方法應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率=含稅銷售額÷（1+征收率）×征收率增值稅應(yīng)納稅額的計算方法：通常是指納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅稅額。一、銷項稅額1.銷售額的確定銷售額【提示1】如何判斷是否含稅？含稅銷售額不含稅銷售額（1）商業(yè)企業(yè)零售價為含稅價（2）普通發(fā)票上注明的銷售額是含稅價（3）價外費用為含增值稅收入（4）需要并入銷售額一并納稅的包裝物押金為含增值稅收入（1）題中明確說明是不含稅的（2）增值稅專用發(fā)票上注明的金額（3）機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的金額（4）海關(guān)專用繳款書上注明的金額（5）中華人民共和國稅收繳款憑證（完稅憑證）上注明的金額【提示2】如何價稅分離？不含增值稅銷售額=含增值稅銷售額÷（1+適用稅率/征收率）一、銷項稅額【案例1】某百貨商店為增值稅一般納稅人，本月向消費者銷售洗衣機100臺，零售價為1130元/臺。已知，洗衣機適用的增值稅稅率為13%。該百貨商店上述業(yè)務(wù)應(yīng)計算的增值稅銷項稅額=1130×100÷（1+13%）×13%=13000（元）。一、銷項稅額【案例2】甲商業(yè)銀行M支行為增值稅一般納稅人，2017年第4季度提供貸款服務(wù)取得含增值稅利息收入6491.44萬元。已知，金融服務(wù)適用的增值稅稅率為6%。M支行第4季度提供貸款服務(wù)取得的利息收入應(yīng)計算的銷項稅額=6491.44÷（1+6%）×6%=367.44（萬元）。一、銷項稅額2.價外費用

價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。【提示】包裝物押金不屬于價外費用一、銷項稅額2.價外費用功能：優(yōu)質(zhì)手“基”儲備大優(yōu)質(zhì)費、手續(xù)費、基金儲備費支付途徑：代購、集資均可買代收款項、集資費延期付款利息、獎勵費商家活動：包賠包運代貼膜延期抽獎返現(xiàn)送2金包裝費、賠償金、包裝物租金、運輸裝卸費、代墊款項、補貼返還利潤、違約金、滯納金一、銷項稅額不屬于價外費用上交給國家的（1）受托方代收代繳的消費稅（2）符合條件代收的政府性基金或行政事業(yè)性收費（3）代繳的車輛購置稅、車輛牌照費給保險公司的代辦保險收取的保險費非自己開票的以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項一、銷項稅額根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人銷售貨物向購買方收取的下列款項中，屬于價外費用的有（）。延期付款利息賠償金手續(xù)費包裝物租金例題·多選題正確答案ABCD甲食品廠為增值稅一般納稅人，2019年6月銷售袋裝食品取得含稅價款79100元，另收取包裝物租金11300元。則甲食品廠當月該筆銷售業(yè)務(wù)銷項稅是（）元。例題2·單選題1028311752910010400銷項稅額=（79100+11300）÷（1+13%）×13%=10400（元）正確答案D進項稅額一、進項稅額扣稅憑證（1）增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）（2）海關(guān)進口增值稅專用繳款書（3）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票（4）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票（5）完稅憑證（6）符合規(guī)定的國內(nèi)旅客運輸發(fā)票可抵扣稅額確定的一般規(guī)則（1）納稅人購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款的完稅憑證的，按憑證上注明的增值稅稅額，依法從銷項稅額中抵扣【提示】符合規(guī)定的國內(nèi)旅客運輸發(fā)票單獨講解（2）一般納稅人取得稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將增值稅專用發(fā)票上注明的稅額作為進項稅額抵扣二、接受國內(nèi)旅客運輸?shù)挚圻M項稅額的規(guī)定抵扣憑證種類出具方進項稅額金額國內(nèi)旅客運輸服務(wù)增值稅專用發(fā)票國內(nèi)旅客承運方或票務(wù)代理方注明的增值稅額增值稅電子普通發(fā)票注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%注明旅客身份信息的鐵路車票票面金額÷（1+9%）×9%注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票票面金額÷（1+3%）×3%沒有注明旅客身份信息的出租車票，不得抵扣增值稅進項稅額。三、不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。如果是因不可抗力毀損或者發(fā)生合理損耗，對應(yīng)的進項稅額可以抵扣①非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)，不得抵扣進項稅額②非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)，不得抵扣進項稅額③非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)，不得抵扣進項稅額④非正常損失的不動產(chǎn)在建工程（包括新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)）所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)，不得抵扣進項稅額無銷項外購免：免稅項目簡：簡易計稅福：集體福利人：個人消費三、不得抵扣的進項稅額根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列情況中，外購貨物發(fā)生的進項稅額準予抵扣的是（）。將外購貨物用于免征增值稅項目將外購貨物用于交際應(yīng)酬將外購貨物用于集體福利將外購貨物用于對外捐贈例題1·單選題正確答案D答案解析選項ABC：將外購貨物用于免征增值稅項目、集體福利或者個人消費（交際應(yīng)酬），進項稅額不得抵扣。甲公司為增值稅一般納稅人，2017年12月購進下列貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，準予從銷項稅額中抵扣的是（）。用于交際應(yīng)酬而購進的酒類產(chǎn)品用于應(yīng)稅項目生產(chǎn)而購進的動力燃料為本公司職工健身使用而購進的健身器材為對外提供農(nóng)業(yè)排灌而購進的排灌設(shè)備例題2·單選題正確答案B答案解析購進的貨物用于免征增值稅項目（選項D）、個人消費（選項A）、集體福利（選項C）不得抵扣進項稅額。三、購進固定資產(chǎn)的進項稅額確定是否準予抵扣進項稅，取決于購進時間（1）自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)（有形動產(chǎn)，作為納稅人自用消費品的汽車、摩托車、游艇除外），其進項稅額可以抵扣（2）自2013年8月1日起，增值稅一般納稅人購進應(yīng)征消費稅的汽車、摩托車、游艇自用，可以抵扣購進時的增值稅進項稅額四、銷售自己使用過固定資產(chǎn)和舊貨納稅人具體情形稅務(wù)處理計稅公式舊貨小規(guī)模納稅人銷售舊貨（他人用舊的）按照簡易辦法依3%的征收率減按2%征收增值稅應(yīng)納稅額=含稅售價÷（1+3%）×2%一般納稅人已使用過的固定資產(chǎn)小規(guī)模納稅人

一般納稅人銷售2008年12月31日（含）之前購進的固定資產(chǎn)（當時政策規(guī)定就是：購進固定資產(chǎn)時不得抵扣進項稅額）銷售2009年1月1日（含）之后購進的固定資產(chǎn)（政策規(guī)定購進固定資產(chǎn)時可以抵扣進項稅額）按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅應(yīng)納稅額=含稅售價÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率一般納稅人非汽、摩、游的固定資產(chǎn)汽、摩、游的固定資產(chǎn)小規(guī)模納稅人不區(qū)分購買時間：3%減按2%購進時間2008年12月31日前：3%減按2%20091月1日后：

正常計算銷項前：3%減按2%后：

正常計算銷項2013年8月1日四、銷售自己使用過固定資產(chǎn)和舊貨五、不動產(chǎn)進項稅額抵扣規(guī)定不動產(chǎn)進項稅額抵扣規(guī)定2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣簡易計稅方法一、小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人應(yīng)按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額，且不得抵扣進項稅額。一般業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率=含稅銷售額÷（1+征收率）×征收率甲便利店為增值稅小規(guī)模納稅人，2016年第四季度零售商品取得收入103000元；將一批外購商品無償贈送給物業(yè)公司用于社區(qū)活動，該批商品的含稅價格721元。計算甲便利店第四季度應(yīng)繳納增值稅稅額是（

）元。31113111.633021.633021例題·單選題正確答案D答案解析（1）商業(yè)企業(yè)的零售價屬于含增值稅價，甲便利店零售商品取得的103000元收入應(yīng)先價稅分離；（2）將外購的貨物用于贈送，應(yīng)視同銷售貨物；（3）甲便利店是小規(guī)模納稅人。因此，甲便利店第四季度應(yīng)繳納的增值稅稅額=（103000+721）÷（1+3%）×3%=3021（元）。二、個人購買住房對外銷售地區(qū)購置時間住房性質(zhì)稅務(wù)處理北、上、廣、深個人將購買不足2年的住房對外銷售的不必區(qū)分住房性質(zhì)按5%征收率全額繳納增值稅個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售非普通住房以銷售收入減去購買住房價款后的差額，按照5%征收率繳納增值稅普通住房免征增值稅其他城市個人將購買不足2年的住房對外銷售的不必區(qū)分住房性質(zhì)按5%征收率全額繳納增值稅個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售不必區(qū)分住房性質(zhì)免征增值稅增值稅出口政策三個基本政策1.出口免稅并退稅（又免又退）2.出口免稅不退稅（只免不退）3.出口不免稅也不退稅（不免不退）一、增值稅“免、抵、退”的計算（一）增值稅“免、抵、退”的計算適用的企業(yè)類型生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）外貿(mào)企業(yè)小規(guī)模納稅人“免、抵、退稅”的計算“免、退稅”的計算適用“免”稅不退稅當期應(yīng)納稅額=銷項稅額—進項稅額內(nèi)銷出口內(nèi)銷出口免抵退正數(shù)負數(shù)繳稅免出口環(huán)節(jié)的銷項稅額抵出口環(huán)節(jié)進項稅額抵減內(nèi)銷的銷項稅額退沒有抵減完的部分予以退稅（二）增值稅“免、抵、退”的計算理論原理一、增值稅“免、抵、退”的計算

甲公司從事機加工出口企業(yè)，原料全部從國內(nèi)采購，2019年9月出口銷售額（FOB價）單證齊全的100萬美元，單證不齊的20萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬人民幣；當期采購原材料不含稅價款500萬，進項65萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用13%，退稅率為10%，美元匯率為6。計算該企業(yè)退稅額。一、增值稅“免、抵、退”的計算第一步—剔稅，計算不得免征和抵扣稅額（原因是退稅率低于征稅率，實為不得免征金額）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=單證收齊離岸價格×匯率×（增值稅稅率—出口退稅率）=1000000×6×（13%-10%）=180000

甲公司從事機加工出口企業(yè)，原料全部從國內(nèi)采購，2019年9月出口銷售額（FOB價）單證齊全的100萬美元，單證不齊的20萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬人民幣；當期采購原材料不含稅價款500萬，進項65萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用13%，退稅率為10%，美元匯率為6。計算該企業(yè)退稅額。一、增值稅“免、抵、退”的計算第二步—抵稅，計算當期應(yīng)納增值稅額：當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物銷項稅額—（當期進項稅—當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）—上期期末留抵稅額=260000-（650000-180000）=-210000

甲公司從事機加工出口企業(yè)，原料全部從國內(nèi)采購，2019年9月出口銷售額（FOB價）單證齊全的100萬美元，單證不齊的20萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬人民幣；當期采購原材料不含稅價款500萬，進項65萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用13%，退稅率為10%，美元匯率為6。計算該企業(yè)退稅額。一、增值稅“免、抵、退”的計算第三步—算尺度，計算免抵退稅額：免抵退稅額=單證收齊出口貨物離岸價×匯率×出口貨物退稅率=1000000×6×10%=600000

甲公司從事機加工出口企業(yè)，原料全部從國內(nèi)采購，2019年9月出口銷售額（FOB價）單證齊全的100萬美元，單證不齊的20萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬人民幣；當期采購原材料不含稅價款500萬，進項65萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用13%，退稅率為10%，美元匯率為6。計算該企業(yè)退稅額。一、增值稅“免、抵、退”的計算第四步—比較，確定實際應(yīng)退稅額，比較當期應(yīng)納稅額和免抵退稅額大小，取較小者；應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=210000免抵稅額=600000-210000=390000由于期末留抵稅額小于免抵退稅增值稅賬務(wù)處理一、采購業(yè)務(wù)（一）當月已認證的可抵扣增值稅額借

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）在途物資/原材料/庫存商品/生產(chǎn)成本/管理費用/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸如發(fā)生退貨的，原增值稅專用發(fā)票已做認證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。應(yīng)付賬款/銀行存款/應(yīng)付票據(jù)一、采購業(yè)務(wù)（二）當月未認證的可抵扣增值稅額借

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（待認證進項稅額）在途物資/原材料/庫存商品/生產(chǎn)成本/管理費用/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸如原增值稅專用發(fā)票未做認證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會計分錄。應(yīng)付賬款/銀行存款/應(yīng)付票據(jù)一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，后來用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額要轉(zhuǎn)出。備注：請跟老師核對是不是少2一、采購業(yè)務(wù)（三）一般納稅人相關(guān)進項稅額借應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸庫存商品應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出）一、采購業(yè)務(wù)（三）一般納稅人相關(guān)進項稅額購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進項稅額分年抵扣。借固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”貸“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目一、采購業(yè)務(wù)（四）購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程第二年再把剩下的一部分轉(zhuǎn)入：借貸應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額一、采購業(yè)務(wù)（四）購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程（五）貨到票未到貨到票未到，只需暫估貨物金額，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。借原材料/庫存商品貸應(yīng)付賬款一、采購業(yè)務(wù)下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額：借應(yīng)付賬款貸原材料/庫存商品（五）貨到票未到一、采購業(yè)務(wù)取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后，做正式分錄。借應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）在途物資/原材料/庫存商品/生產(chǎn)成本/管理費用/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸應(yīng)付賬款/銀行存款/應(yīng)付票據(jù)（五）貨到票未到一、采購業(yè)務(wù)二、銷售等業(yè)務(wù)（一）一般納稅人企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)借應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款貸主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額)借應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款貸主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——簡易計稅二、銷售等業(yè)務(wù)（二）一般納稅人采用簡易計稅方法計算應(yīng)納增值稅額（三）小規(guī)模納稅人銷售借應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款貸主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅二、銷售等業(yè)務(wù)（四）視同銷售情形用途自產(chǎn)、委托加工的貨物外購的貨物集體福利或者個人消費√×投資√√分配√√無償贈送√√借應(yīng)付職工薪酬/利潤分配等科目貸主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷