所得稅匯算清繳827付平華2

企業(yè)所得稅匯算清繳

涉稅問題北京中燁澤瑞稅務(wù)師事務(wù)所2013.08第一頁，共一百七十四頁。主要內(nèi)容（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題（二）企業(yè)扣除類中的疑難問題（三）稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)問題（四）對預(yù)繳企業(yè)所得稅也要加以重視第二頁，共一百七十四頁。主要內(nèi)容一、關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來確認收入二、房租出租收入確認時間及營業(yè)稅繳納四、債務(wù)重組、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、權(quán)益性投資取得股息、紅利五、非關(guān)聯(lián)無償借款的涉稅處理六、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)收入確認時間及繳納營業(yè)稅三、一次性取得跨期租金收入的稅務(wù)處理（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題七、視同銷售收入（捐贈支出、發(fā)放樣品的廣宣費支出）八、代扣代收代征稅款手續(xù)費九、不征稅收入管理問題第三頁，共一百七十四頁。主要內(nèi)容一、職工福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定二、補充醫(yī)療、補充養(yǎng)老保險（企業(yè)年金）所得稅處理六、企業(yè)投資未到位而發(fā)生的利息支出所得稅處理五、集團公司統(tǒng)貸統(tǒng)還的利息，是否可以稅前扣除（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題四、關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款利息相關(guān)規(guī)定三、手續(xù)費及傭金支出稅法規(guī)定及建議七、為其他單位提供貸款擔保，因其他單位無力償還而產(chǎn)生的損失涉稅問題九、股權(quán)投資企業(yè)計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的基數(shù)十、取得收入有關(guān)的、合理的支出八、固定資產(chǎn)大修理及小修理第四頁，共一百七十四頁。主要內(nèi)容十一、預(yù)提費用、手機通訊費、勞保費支出的涉稅理解十二、開辦費中業(yè)務(wù)招待費、廣告費的扣除十三、企稅、個稅工資的異同十四、以前年度應(yīng)扣未扣支出十五、無有效憑證的成本費用十六、辦公用品費用十七、稅前扣除規(guī)定與會計處理之間的協(xié)調(diào)問題十八、權(quán)責發(fā)生制原則的運用十九、相關(guān)性和合理性原則的運用二十、職工年會發(fā)生的費用扣除第五頁，共一百七十四頁。主要內(nèi)容一、免征、不征稅收入?yún)^(qū)別與稅務(wù)規(guī)定二、可以免征、減征企業(yè)所得稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的條件四、安置殘疾人就業(yè)，工資在加計扣除的符合條件五、企業(yè)公益性捐贈支出三、如何確認符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（三）稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)問題六、用于節(jié)能減排的專項財政撥款第六頁，共一百七十四頁。（四）預(yù)繳企業(yè)所得稅主要內(nèi)容評估對預(yù)繳企業(yè)所得稅的影響稅源監(jiān)控手段預(yù)繳企業(yè)所得稅的影響第七頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題第八頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題一、關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來確認收入

《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。第九頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題關(guān)聯(lián)關(guān)系的判定(《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》國稅發(fā)[2009]2號)（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。（二）一方與另一方（獨立金融機構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨立金融機構(gòu)除外）擔保。第十頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題（三）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。（四）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員。第十一頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題（五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進行。（六）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。（七）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。（八）一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達到本條第（一）項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關(guān)系等。第十二頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題關(guān)聯(lián)交易的類型：（一）有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機器設(shè)備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)；（二）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)（著作權(quán)）、專利、商標、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)；第十三頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題關(guān)聯(lián)交易的類型：（三）融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔保以及各類計息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)；（四）提供勞務(wù)，包括市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計、咨詢、代理、科研、法律、會計事務(wù)等服務(wù)的提供。第十四頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題一、關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來確認收入【案例1】

B公司屬于A公司的全資子公司，現(xiàn)A公司將位于市區(qū)的一處房產(chǎn)無償提供給B公司使用，此項行為是否需要確認收入繳納企業(yè)所得稅？第十五頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題一、關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來確認收入【分析】

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。B公司屬于《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零九條所規(guī)定的A公司的關(guān)聯(lián)方，無償提供房屋的行為不符合獨立交易原則，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理的方法調(diào)整。A公司應(yīng)按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)調(diào)整后的價格確認租金收入，并計算繳納企業(yè)所得稅。第十六頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題一、關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來確認收入【案例2】

B、C公司屬于A公司的全資子公司，現(xiàn)C無償使用B公司資金5000萬元，此項行為有哪些涉稅風險？答：B公司需按照獨立交易原則、銀行同期利率確認利息收入。另外，B公司擁有房產(chǎn)一棟，無償交于C公司進行開發(fā)改造，改造過程由A公司出資，改造完成后計劃新設(shè)D公司進行運營，此項行為有哪些涉稅風險？答：B公司需按照獨立交易原則確認房產(chǎn)出租收入（應(yīng)收D公司）。

C公司相應(yīng)的開發(fā)改造支出不得稅前扣除（屬于與C公司收入無關(guān)的支出）第十七頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題二、房租出租收入確認時間及營業(yè)稅繳納

1、企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用。不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。(預(yù)提費用)第十八頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題二、房租出租收入確認時間及營業(yè)稅繳納

《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條明確，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。因此，預(yù)收租金收入不能完全按照權(quán)責發(fā)生制原則確認，而更接近于收付實現(xiàn)制。這樣處理后，稅收與會計確認收入會產(chǎn)生時間性差異，企業(yè)預(yù)收的租金收入當年應(yīng)作納稅調(diào)增處理，計入預(yù)收當年的應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。反之，如果合同規(guī)定租賃期滿一次性支付幾年的租金，那么應(yīng)在支付當年確認所得收入，計征企業(yè)所得稅。第十九頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題二、房租出租收入確認時間及營業(yè)稅繳納

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函【2010】79號）對租金收入確認問題作了進一步明確，即根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。第二十頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題二、房租出租收入確認時間及營業(yè)稅繳納

其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。第二十一頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題二、房租出租收入確認時間及營業(yè)稅繳納

這個規(guī)定實際上是對《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條的實質(zhì)性改變，意味著企業(yè)在預(yù)收租金收入確認上有選擇權(quán)，即企業(yè)提前一次性收到租賃期跨年度的租金收入，既可以按照合同或協(xié)議規(guī)定的應(yīng)付租金的日期確認收入，也可以在租賃期內(nèi)根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，分期均勻計入相關(guān)年度收入。第二十二頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題二、房租出租收入確認時間及營業(yè)稅繳納2、營業(yè)稅的稅務(wù)處理《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。第二十三頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題二、房租出租收入確認時間及營業(yè)稅繳納《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十四條明確，《營業(yè)稅暫行條例》第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天。

第二十五條第二項明確，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。第二十四頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題二、房租出租收入確認時間及營業(yè)稅繳納預(yù)收租金應(yīng)在收到租金的當天一次性申報繳納營業(yè)稅。從上述規(guī)定可以看出，預(yù)收租金營業(yè)稅實際上采用的是收付實現(xiàn)制，即書面合同規(guī)定的付款日期的當天，預(yù)收款則為收到預(yù)收款的當天。例如，企業(yè)2010年一次性收取5年的租金1000萬元，應(yīng)繳納營業(yè)稅50萬元（1000×5%）。第二十五頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題二、房租出租收入確認時間及營業(yè)稅繳納3、分期確認稅金收入的條件出租人選擇分期均勻確認收入的租金，必須同時具備兩個條件：一是合同或協(xié)議規(guī)定租賃期限為跨年度；二是租金為提前一次性支付。第二十六頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題二、房租出租收入確認時間及營業(yè)稅繳納如上例，該企業(yè)既可根據(jù)國稅函〔2010〕79號文件規(guī)定，在申報2010年企業(yè)所得稅時確認200萬元租金收入時繳納企業(yè)所得稅，這樣處理的結(jié)果是稅法與會計不存在時間性差異。也可以根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定分期確認1000萬元租金收入，這樣處理的結(jié)果是稅法與會計會產(chǎn)生時間性差異，企業(yè)應(yīng)在2010年調(diào)減應(yīng)納稅所得額稅800萬元，在以后4個年度每年調(diào)增應(yīng)納稅所得額200萬元。這樣稅金和收入符合配比原則，以便稅務(wù)比對。第二十七頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題二、房租出租收入確認時間及營業(yè)稅繳納

對該事項，我們可從以下幾個方面來理解：

第一，符合條件的固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)租金收入，可遞延確認收入；

第二，可遞延確認收入的條件包括兩條：

（1）交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度；

（2）租金提前一次性支付的。

第三，遞延確認收入，根據(jù)收入與費用配比原則，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。第二十八頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題二、房租出租收入確認時間及營業(yè)稅繳納【案例2】某企業(yè)根據(jù)租賃合同的規(guī)定，于2010年1月一次性收取了2010年至2012年的房租，該企業(yè)收取的租金收入如何所得稅處理？第二十九頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題二、房租出租收入確認時間及營業(yè)稅繳納【分析】

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。因此，租金收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間為合同約定的應(yīng)付租金的日期，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收租金收入計入當期收入總額，并按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。與出租房產(chǎn)相關(guān)且在當期實際發(fā)生的稅金及附加、資產(chǎn)折舊等支出準予稅前扣除。第三十頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題三、一次性取得跨期租金收入的稅務(wù)處理【案例3】某企業(yè)出租房屋，2010年6月25日簽訂合同，從7月1日生效。租期5年，每年付款一次，付款日期每年7月1日，年租金100萬元，如何確定收入，并計算企業(yè)所得稅？第三十一頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題三、一次性取得跨期租金收入的稅務(wù)處理【分析】

租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。因此，付款日期7月1日，應(yīng)確認租金收入100萬元。滿足租期是跨年度的，且租金提前一次性支付，該公司該項租金收入符合上述政策規(guī)定可遞延確認的條件。因此，該租金收入可以根據(jù)收入與費用配比原則，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。企業(yè)2010年計算應(yīng)納稅所得時，該項租賃收入可確認50萬元，另外50萬元作為“遞延收入”，待以后年度確認。第三十二頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題三、一次性取得跨期租金收入的稅務(wù)處理【分析】

可見跨期租金收入，一次性取得，仍應(yīng)按承租人應(yīng)付租金的日期確認收入，只是在計算應(yīng)納稅所得時，可以按配比原則作遞延處理。相反，如果企業(yè)7月1日沒有取得租金收入。這時還必須按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。第三十三頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題四、債務(wù)重組、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、權(quán)益性投資取得股息、紅利

國稅函[2010]79號第二條、第三條和第四條對上述三項收入確認時間進行了明確：企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)；企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)；權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。第三十四頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題四、債務(wù)重組、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、權(quán)益性投資取得股息、紅利

國稅函[2010]79號第三條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額?！钡谌屙?，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題四、債務(wù)重組、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、權(quán)益性投資取得股息、紅利【案例4】A公司擁有B公司100%的股權(quán)，初始投資成本為100萬，B公司截止2010年6月底賬面凈資產(chǎn)200萬元，其中注冊資本100萬元、盈余公積30萬元、未分配利潤70萬元，現(xiàn)A公司按220萬元出售予境內(nèi)C企業(yè)，應(yīng)確認該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得多少？第三十六頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題四、債務(wù)重組、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、權(quán)益性投資取得股息、紅利【分析】由于留存收益包括未分配利潤和盈余公積兩個部分，上述盈余公積30萬元、未分配利潤70萬元不得扣減。則A企業(yè)應(yīng)確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得120萬元（220－100），而不是20萬元（220－100－30－70）。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓似乎產(chǎn)生重復(fù)征稅問題，盈余公積30萬元、未分配利潤70萬屬于稅后提取，已經(jīng)繳納過企業(yè)所得稅，A公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，計入應(yīng)納稅所得，對該部分重復(fù)征收企業(yè)所得稅。第三十七頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題四、債務(wù)重組、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、權(quán)益性投資取得股息、紅利【分析】

為避免重復(fù)征稅，類似企業(yè)可以先將留存收益進行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓，從而降低轉(zhuǎn)讓所得。如A企業(yè)先將未分配利潤70萬元以股利形式分回，享受符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，為免稅收入。企業(yè)再以150萬的價格轉(zhuǎn)讓，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得50萬元（150-100），大大降低了企業(yè)所得稅稅負。第三十八頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題四、債務(wù)重組、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、權(quán)益性投資取得股息、紅利【分析】

另外，類似企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格如果不會明顯高于凈資產(chǎn)，則可以先對被投資方進行清算，分回剩余可供分配財產(chǎn)，根據(jù)《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）規(guī)定：“被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失?！北苊庵貜?fù)征稅。如上述案例中，投資方不選擇轉(zhuǎn)讓，而對子公司進行清算，分回剩余資產(chǎn)200萬，則其中100萬，可以確認為股息所得，享受免稅待遇。第三十九頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題五、非關(guān)聯(lián)無償借款的涉稅處理1、關(guān)于無償將資金讓渡給他人使用的涉稅問題。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令2008年第540號）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納營業(yè)稅。第四十頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題五、非關(guān)聯(lián)無償借款的涉稅處理

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第52號）第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

第四十一頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題五、非關(guān)聯(lián)無償借款的涉稅處理

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。即若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。第四十二頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題五、非關(guān)聯(lián)無償借款的涉稅處理2、關(guān)于將銀行借款無償讓渡他人使用的涉稅問題。

企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈他人的一種行業(yè)，因此稅務(wù)部門有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營業(yè)稅。第四十三頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題五、非關(guān)聯(lián)無償借款的涉稅處理

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。據(jù)此，公司將銀行借款無償讓渡給另外一家公司使用，所支付的利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。第四十四頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題六、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)收入確認時間及繳納營業(yè)稅

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，適用《暫行條例》第十二條和《實施細則》第二十四條一般規(guī)定；對預(yù)收款收入，按《實施細則》第二十五條規(guī)定執(zhí)行：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。第四十五頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題六、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)收入確認時間及繳納營業(yè)稅

即納稅有收取轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)款項，包括預(yù)收款，以及書面合同確定的付款日期已到、未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的而應(yīng)稅行為已完成（土地使用權(quán)或者不動產(chǎn)所有權(quán)已轉(zhuǎn)移）。不論會計上如何核算，稅法上，都要確認營業(yè)稅計稅依據(jù)，計算繳納營業(yè)稅。第四十六頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題七、視同銷售1、企業(yè)所得稅視同銷售根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：

“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”根據(jù)國稅函[2008]828號文的規(guī)定，企業(yè)用于市場推廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎勵或福利；用于股息分配；用于對外捐贈及其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。在上述情形下，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按公允價值確定銷售收入。

第四十七頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題確認視同銷售行為的關(guān)鍵點：

納稅行為發(fā)生后，區(qū)分其是否屬于視同銷售行為的關(guān)鍵在于，要看商品或者資產(chǎn)的所有權(quán)在形式和實質(zhì)上是否發(fā)生轉(zhuǎn)移及改變。

視同銷售是在稅收上需要確認收入的行為，所以所有權(quán)的改變是判斷視同銷售行為的關(guān)鍵所在。第四十八頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題2、增值稅稅視同銷售根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：

“單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：

（1）將貨物交付他人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)

設(shè)在同一縣（市）的除外；

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；

（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。”

第四十九頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題3、視同銷售“兩稅”差異及注意事項（1）情形不同（2）外延不同（3）用于職工福利或個人消費時不同【案例5】A公司2012年底將自產(chǎn)產(chǎn)品A作為先進職工獎勵發(fā)放給先進職工，同月，外購平板電腦做為年終獎勵發(fā)放給全體職工，增值稅、企業(yè)所得稅涉稅如何處理？答：自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工，應(yīng)按視同銷售繳納增值稅、企業(yè)所得稅。外購平板電腦發(fā)放給職工，相應(yīng)進項稅額不得抵扣。由于平板電腦的所有權(quán)有由A公司轉(zhuǎn)移給了職工，所以應(yīng)按視同銷售繳納企業(yè)所得稅。第五十頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題八、代扣代收代征稅款手續(xù)費（一）企業(yè)所得稅國稅發(fā)2001年31號文件明確規(guī)定：對儲蓄機構(gòu)取得的手續(xù)費收入，應(yīng)分別按照營業(yè)稅暫行條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。財行2005年365號規(guī)定：三代單位取得的手續(xù)費收入應(yīng)該單獨核算，計入本單位收入，用于三代管理支出，也可以適當獎勵相關(guān)工作人員。企業(yè)代扣代收代征稅款取得的手續(xù)費收入，完全符合《企業(yè)會計制度》以及《企業(yè)會計準則》等所規(guī)定的收入確認條件，如與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)、收入的金額能夠可靠地計量等，順而應(yīng)構(gòu)成企業(yè)的收入。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》以及實施條例的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。從上述文件規(guī)定可以看出，對于企業(yè)取得的代扣代收代征稅款手續(xù)費返還收入應(yīng)計入企業(yè)所得稅收入中，計算繳納企業(yè)所得稅。第五十一頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題（二）個人所得稅國稅發(fā)199565號規(guī)定“凡支付個人應(yīng)納稅所得的單位有代扣代繳個人所得稅的義務(wù)。對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付2%的手續(xù)費，扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員?！睂τ趥€人所取得的代扣代繳稅款手續(xù)費收入，財稅字199420號第二條第五款明確規(guī)定：“個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費暫免征收個人所得稅?！?1號文第二條規(guī)定：儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得免征個人所得稅。從上述文件規(guī)定可以看出，對于企事業(yè)單位從取得的代扣代繳稅款手續(xù)費返還收入中用于獎勵從事代扣代繳工作的辦稅人員的部分，暫免征收個人所得稅。第五十二頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題當前對代扣代收代征稅款手續(xù)費收入征免稅的稅收政策規(guī)定主要是前面所列舉的有關(guān)文件，但由于存在一定的政策缺陷，尤其是在個人所得稅和營業(yè)稅征免稅方面不夠明確，存在執(zhí)法隱患；納稅人因不清楚此項收入是否為應(yīng)稅收入，大部分未按規(guī)定納稅，造成納稅隱患。第五十三頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題九、不征稅收入管理問題企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》）的規(guī)定進行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅

政策明確了對不符合財稅[2011]70號規(guī)定條件財政性專項資金的稅務(wù)處理方式，即將其作為應(yīng)稅收入計征企業(yè)所得稅，作為應(yīng)稅收入后其用于的支出應(yīng)允許從稅前扣除，如屬于研究開發(fā)費支出，應(yīng)允許其按照有關(guān)規(guī)定享受加計扣除稅收優(yōu)惠。第五十四頁，共一百七十四頁。（一）企業(yè)收入處理及稅務(wù)風險的若干問題 符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）所規(guī)定不征稅收入條件的財政性資金、政府性基金和行政事業(yè)性收費不適用上述規(guī)定。第五十五頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題第五十六頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題一、福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條至第四十二條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第五十七頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題一、福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。第五十八頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題一、福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定

《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。第五十九頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題一、福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定提示：必須是實際發(fā)放的工資薪金支出，應(yīng)付未付的工資薪金支出不得稅前扣除，等到實際支付時才準予扣除。如2010年12月計提的工資如在2011年1月發(fā)放，則不能在2010年度匯算清繳時扣除，而應(yīng)在實際發(fā)放的年度即2011年扣除。工資薪金發(fā)放的對象是在本企業(yè)任職或受雇的員工，因為他們能為企業(yè)提供特定的勞務(wù)，為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入。支付給勞務(wù)公司的勞務(wù)費不屬于工資薪金的范疇。工資薪金的扣除標準應(yīng)限于合理的范圍和幅度：不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同企業(yè)的工資水平不同，無法統(tǒng)一定一個標準，實踐中須由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)具體的情況來判斷，判斷的主要依據(jù)就是3號文件中提到的5項原則。第六十頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題一、福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定提示：工資薪金的表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式。工資薪金支出是因員工在企業(yè)任職或受雇于企業(yè)，而且是因其提供勞動而支付的。但企業(yè)為職工支付的保險費、住房公積金、安家費、支付給離退休人員的工資等不屬于工資薪金的范圍。

第六十一頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題一、福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定

內(nèi)退人員工資的處理：企業(yè)為內(nèi)退人員按月支付的工資，可以參照在職員工的工資薪金進行處理。關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。（2012年15號公告）

第六十二頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題一、福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定

企業(yè)與內(nèi)退職工解除勞動合同而支付的合理的一次性補償款，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的必要而合理的支出，允許據(jù)實扣除。本期提而未付的金額，不得在本期扣除，實際支付時，作納稅調(diào)減處理。內(nèi)退人員的補償款從未分配利潤中提取并用于以后年度的列支，在國家稅務(wù)總局未做進一步明確前，在計算應(yīng)納稅所得額時不予從稅前扣除，不予做納稅調(diào)減。第六十三頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題一、福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定1、職工福利費企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定的職工福利費主要用于以下范圍：繳納職工基本醫(yī)療保險費、職工探親假路費、困難職工生活補助費、醫(yī)療補助費、獨生子女費、托兒補貼費、職工集體福利支出、上下班交通費補貼、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼費、職工供養(yǎng)直系親屬救濟費、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資，也可用于支付職工的補充養(yǎng)老保險費以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。國稅函[2009]3號第三條規(guī)定了職工福利費的范圍：（1）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。第六十四頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題一、福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。第六十五頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題一、福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定

2008年度以前年度批準一次性住房補貼在3年內(nèi)均勻扣除的政策不再執(zhí)行。企業(yè)在2008年以后支付給職工的一次性住房補貼，計入職工福利費。當年發(fā)生的職工福利費，在不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除，超過部分，不予扣除。外商獨資公司支付給外籍員工子女教育費（學(xué)費），可以在職工福利費列支。當年發(fā)生的職工福利費，在不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除，超過部分，不予扣除。第六十六頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題一、福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定【案例6】企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費用支出能否列入職工福利費，按不超過工資薪金總額14%的比例稅前扣除？答：我們分析參考財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知（財稅[2004]11號）規(guī)定，按照我國現(xiàn)行個人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅。第六十七頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題一、福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定2、職工教育經(jīng)費《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條；《財政部關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理意見》（財建[2006]317號）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

學(xué)歷或?qū)W位教育，不論是否最終取得學(xué)歷或?qū)W位，費用均不得在職工教育經(jīng)費中扣除。第六十八頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題一、福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定職工教育經(jīng)費的列支范圍：⒈上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；⒉各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；⒊崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；⒋專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；⒌特種作業(yè)人員培訓(xùn)；⒍企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出（包括相應(yīng)的交通費和住宿費，但不包括旅游費）；⒎職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；⒏購置教育設(shè)備與設(shè)施（應(yīng)按照折舊年限分期確認）；⒐職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；⒑職工教育培訓(xùn)管理費用；⒒有關(guān)職工教育的其他開支。第六十九頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題一、福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定3、工會經(jīng)費法律依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。工會經(jīng)費的稅前扣除，應(yīng)當在實際向工會撥繳后，憑工會組織開據(jù)的專用收據(jù)扣除。第七十頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題一、福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定工會經(jīng)費主要用于職工的教育和工會活動，其開支范圍如下：1.宣傳活動支出。包括工會組織日常的學(xué)習(xí)、勞動競賽，舉辦各種報告會、展覽會、講座和其他技術(shù)交流的宣傳費用，以及各種宣傳工具的購置維修和集體訂閱的報刊雜志等支出。2.文藝活動支出。包括工會開展業(yè)余文藝活動所需的設(shè)備購置費和維修費，舉辦聯(lián)歡會，藝術(shù)展覽到這些文藝活動的經(jīng)費；還包括工人文化宮、工人俱樂部、工人圖書館的設(shè)備購置維修和日常經(jīng)費。3.體育活動支出。包括工會舉辦的各種體育活動的設(shè)備購置維修費、經(jīng)費、運動用品和服裝費。第七十一頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題一、福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定4.工會干部訓(xùn)練費，是指培訓(xùn)工會專職人員的費用。5.工會行政費有關(guān)支出。包括工會專職人員的人員經(jīng)費、辦公費、差旅費等費用。6.補助支出。包括工會會員的困難補助和職工集體福利事業(yè)的補助費用。7.工會專職人員的工資。工會專職人員的工資由工會經(jīng)費開支，其他各種待遇是于本企業(yè)其他職工相同，由企業(yè)負擔。第七十二頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題二、補充醫(yī)療、補充養(yǎng)老保險（企業(yè)年金）企業(yè)年金是一種補充養(yǎng)老保險制度，是企業(yè)及其員工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立補充養(yǎng)老保險的制度。企業(yè)年金由企業(yè)和員工個人共同繳納，符合條件的企業(yè)，可以建立企業(yè)年金，并制定年金方案報備。第七十三頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題二、補充醫(yī)療、補充養(yǎng)老保險（企業(yè)年金）按照《企業(yè)年金試行辦法》的相關(guān)規(guī)定，并且滿足“企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一?！钡囊?，可采用年金的方法進行計算繳納個人所得稅。第七十四頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題二、補充醫(yī)療、補充養(yǎng)老保險（企業(yè)年金）國稅函[2009]694號的第一條規(guī)定，企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除；對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅?！钡谄呤屙?，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題二、補充醫(yī)療、補充養(yǎng)老保險（企業(yè)年金）財稅[2006]10號文規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅，但對于超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。第七十六頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題二、補充醫(yī)療、補充養(yǎng)老保險（企業(yè)年金）1、個人所得稅根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財稅[2005]94號）規(guī)定，企業(yè)為職工購買商業(yè)性補充保險，應(yīng)在辦理投保手續(xù)時作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅，即：為職工建立商業(yè)補充保險時，企業(yè)繳費部分并入個人當月工資薪金所得計算繳納個人所得稅。第七十七頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題二、補充醫(yī)療、補充養(yǎng)老保險（企業(yè)年金）2、企業(yè)所得稅

依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》中規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。財稅[2009]27號規(guī)定：自2008年1月1日起，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。第七十八頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題二、補充醫(yī)療、補充養(yǎng)老保險（企業(yè)年金）

根據(jù)財稅[2009]27號規(guī)定，有四點需要明確：第一，補充醫(yī)療保險補充養(yǎng)老保險的支付對象必須是在本企業(yè)任職或受雇的全體員工，僅為部分員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，不得在稅前扣除。第二，必須實際支付，有的企業(yè)采用計提或者存在銀行賬上的補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療保險，不允許在稅前扣除；所謂的實際支付，是指為本企業(yè)員工支付年金或者購買補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療的商業(yè)保險，企業(yè)采取自管形式，即企業(yè)自己給員工報銷的醫(yī)療、養(yǎng)老費用，不得在稅前扣除。第七十九頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題二、補充醫(yī)療、補充養(yǎng)老保險（企業(yè)年金）

第三，扣除的限額為職工工資總額5%，超過的部分不準予扣除。如實際支付數(shù)為職工工資總額的4%，稅前準予扣除的標準也是職工工資總額的4%，即補充養(yǎng)老補充醫(yī)療在稅法上不存在調(diào)減的情況。第八十頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題二、補充醫(yī)療、補充養(yǎng)老保險（企業(yè)年金）

第四，補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療保險的計提基數(shù)為“職工工資總額”，與職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的計提基數(shù)“工資薪金總額”并不一致。在《年金試行辦法》、《北京市城鎮(zhèn)企業(yè)職工補充養(yǎng)老保險暫行辦法》、《北京市企業(yè)補充醫(yī)療保險暫行辦法》中，對年金、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險計提的標準進行了規(guī)定，其規(guī)定是以上一年職工工資總額為計算基數(shù)的。因此，在稅前扣除時，“工資總額”應(yīng)該參照上述口徑，以上一年（在稅前扣除的）職工工資總額為計提基數(shù)。（北京各區(qū)、縣稅務(wù)機關(guān)對此執(zhí)行情況并不一致，基數(shù)請以主管稅務(wù)機關(guān)具體標準為準）第八十一頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題二、補充醫(yī)療、補充養(yǎng)老保險（企業(yè)年金）

在審計過程中我們發(fā)現(xiàn)：企業(yè)支付的補充醫(yī)療保險單上投保項目為高殘護理保險、特殊醫(yī)療保險金、汽車意外險、軌道交通意外、航空輪船意外保險等內(nèi)容，不屬于補充醫(yī)療列支范疇。雖然投保金額在規(guī)定的職工工資總額5%標準內(nèi)，但是按照《實施條例》第三十六條的規(guī)定，除依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，為職工支付的其他商業(yè)保險費，不得扣除。因此在財政部和國家稅務(wù)總局未規(guī)定前，對于企業(yè)為職工購買的高殘護理險、保險不可以從稅前扣除。第八十二頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題二、補充醫(yī)療、補充養(yǎng)老保險（企業(yè)年金）

【案例7】A公司2011年度實際發(fā)放工資2000萬元，計提補充養(yǎng)老保險100萬元，2012年度實際發(fā)放工資2000萬元，實際支付補充養(yǎng)老保險100萬元但并未計提此項支出，涉稅如何處理？提示：將補充醫(yī)療保險等費用科目余額通過以前年度損益調(diào)整科目沖回，待實際發(fā)生時，根據(jù)實際情況進行財稅處理。第八十三頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題三、手續(xù)費及傭金支出稅法規(guī)定及建議

按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）的規(guī)定，繼續(xù)實行限額扣除原則，除保險企業(yè)外的其他企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

第八十四頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題三、手續(xù)費及傭金支出稅法規(guī)定及建議

另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托境外機構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的,其支付境外機構(gòu)的銷售費用(含傭金或手續(xù)費)不超過委托銷售收入10%的部分,準予據(jù)實扣除。

第八十五頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題三、手續(xù)費及傭金支出稅法規(guī)定及建議⑵企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。⑶企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。⑷企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。⑸企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。⑹企業(yè)應(yīng)當如實向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。第八十六頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題四、關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款利息相關(guān)規(guī)定借款利率《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條第二款非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。借款金額《企業(yè)所得稅法》第四十六條企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第八十七頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題四、關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款利息相關(guān)規(guī)定財稅[2008]121號第一條：“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。按照《實施條例》第一百一十九條的規(guī)定，財稅[2008]121號中所稱的債權(quán)型投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y；所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。第八十八頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題四、關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款利息相關(guān)規(guī)定按照財稅[2008]121號第一條的規(guī)定，在計算關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例時，債權(quán)性投資方企業(yè)可以不是權(quán)益性投資方企業(yè)。因此，企業(yè)從不是企業(yè)投資方的關(guān)聯(lián)企業(yè)取得的債權(quán)性投資也適用上述條款。債權(quán)性投資占權(quán)益性投資比例的計算方法可參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)年度管理業(yè)務(wù)往來報告表>的通知》（國稅發(fā)[2008]114號）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第八十九頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題四、關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款利息相關(guān)規(guī)定按照《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準予扣除。按照《實施條例》第二十七條的規(guī)定，合理支出是指符合經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。對于符合上述條件的已計提未支付的利息可以稅前扣除，但如該筆借款在到期后仍未取得相關(guān)有效的扣除憑證，則應(yīng)做納稅調(diào)增。第九十頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題四、關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款利息相關(guān)規(guī)定1、受比例限制

企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為5:1

其他企業(yè)為2:1

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。

第九十一頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題四、關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款利息相關(guān)規(guī)定2、不受比例限制

關(guān)聯(lián)方企業(yè)全部借款金額相應(yīng)的利息可稅前扣除必須符合下列條件之一：a.企業(yè)能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則；b.該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方；c.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。第九十二頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題四、關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款利息相關(guān)規(guī)定

按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，還要等新的規(guī)定出臺后才能明確是哪些必備的資料。我們認為，關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款利息稅前扣除需要提供：a.集團公司和金融機構(gòu)、關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂的貸款或擔保合同；

b.與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金劃撥憑證；

c.支付貸款憑證；

d.支付貸款合同；

e.收取利息的正式發(fā)票；

f.企業(yè)償債能力和舉債能力分析；

g.企業(yè)集團舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析；第九十三頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題四、關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款利息相關(guān)規(guī)定

h.企業(yè)注冊資本等權(quán)益投資的變動情況說明；

i.關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時的市場狀況；

j.關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件；

k.企業(yè)提供的抵押品情況及條件；

l.擔保人狀況及擔保條件；

m.同類同期貸款的利率情況及融資條件；

n.可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件；

o.其他能夠證明符合獨立交易原則的資料。

g.第九十四頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題五、集團公司統(tǒng)貸統(tǒng)還的利息的所得稅問題對集團公司和所屬企業(yè)采取“由集團公司統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定程序申請使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團公司，由集團公司統(tǒng)一與金融機構(gòu)結(jié)算”的信貸資金管理方式的，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款。對集團公司所屬企業(yè)從集團公司取得使用的金融機構(gòu)借款支付的利息，凡集團公司能夠出具從金融機構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團公司轉(zhuǎn)貸的金融機構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機構(gòu)同類同期貸款利率計算的數(shù)額的部分，允許在企業(yè)所得稅前扣除。第九十五頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題六、企業(yè)投資未到位而發(fā)生的利息支出所得稅處理根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕312號）規(guī)定，關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第九十六頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題六、企業(yè)投資未到位而發(fā)生的利息支出所得稅處理具體計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算。公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額，為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。第九十七頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題七、為其他單位提供貸款擔保，因其他單位無力償還而產(chǎn)生的損失涉稅問題依據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）第四十一條規(guī)定：企業(yè)對外提供與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔保，因被擔保人不能按期償還債務(wù)而承擔連帶還款責任，經(jīng)清查和追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的，比照本辦法應(yīng)收賬款損失進行處理。第九十八頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題七、為其他單位提供貸款擔保，因其他單位無力償還而產(chǎn)生的損失涉稅問題與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)的擔保。企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。第九十九頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題八、固定資產(chǎn)大修理及小修理1、所得稅方面

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條的規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，固定資產(chǎn)的大修理支出，作為長期待攤費用按照規(guī)定攤銷的，準予扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十九條規(guī)定，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條第三項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。第一百頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題八、固定資產(chǎn)大修理及小修理《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十九條的規(guī)定：根據(jù)固定資產(chǎn)的大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。固定資產(chǎn)大修理支出作為長期待攤費用按其尚可使用年限分期攤銷，必須同時具備《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十九條規(guī)定的價值標準和時間標準兩個條件。如不同時具備，則應(yīng)作為當期費用扣除。第一百零一頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題八、固定資產(chǎn)大修理及小修理2、增值稅自2009年1月1日起，納稅人購進固定資產(chǎn)取得的進項稅額予以抵扣在，固定資產(chǎn)修理相應(yīng)購進的零配件、修理費等如果取得了增值稅專用發(fā)票，可憑專用發(fā)票抵扣進項稅額。但是，《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二十三條中解釋非應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，不動產(chǎn)包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。第一百零二頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題八、固定資產(chǎn)大修理及小修理

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）進一步明確：建筑物、構(gòu)筑物、其他土地附著物、建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。故此，其修繕費以及相應(yīng)購進的材料也不得作為進項稅抵扣。第一百零三頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題八、固定資產(chǎn)大修理及小修理

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號），企業(yè)所得稅稅前扣除費用必須遵循真實發(fā)生的原則，除國家另有規(guī)定外，提取準備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費用均不得在稅前扣除。因此，對納稅人按照會計制度的規(guī)定預(yù)提的費用余額，在申報納稅時應(yīng)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。納稅人實際發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出可以據(jù)實在稅前扣除。第一百零四頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題八、固定資產(chǎn)大修理及小修理【案例7】

企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)的大修理支出，不超過固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的50%，所發(fā)生的費用可否一次性扣除？第一百零五頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題八、固定資產(chǎn)大修理及小修理【分析】

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定及其實施條例第六十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：⑴修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；⑵修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。第一百零六頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題八、固定資產(chǎn)大修理及小修理因此，固定資產(chǎn)大修理支出作為長期待攤費用按其尚可使用年限分期攤銷，應(yīng)同時滿足《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十九條規(guī)定的條件。如不同時滿足，可直接計入當期損益并稅前扣除。第一百零七頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題九、股權(quán)投資企業(yè)計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的基數(shù)

國稅函[2010]79號第八條規(guī)定：“對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額?！钡谝话倭惆隧摚惨话倨呤捻?。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題九、股權(quán)投資企業(yè)計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的基數(shù)基于該規(guī)定，我們可以從以下幾個方面來理解：第一，對于從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)視為其主營業(yè)務(wù)收入，可以作為業(yè)務(wù)招待費的扣除基數(shù)。第二，計算基數(shù)僅包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入三項收入，不包括權(quán)益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產(chǎn)的公允價值變動。第三，股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入但不可以作為廣告宣傳費的扣除基數(shù)。第一百零九頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題十、取得收入有關(guān)的、合理的支出

《會計法》第九條規(guī)定，各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算。

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第一百一十頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題十、取得收入有關(guān)的、合理的支出

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。第一百一十一頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題十、取得收入有關(guān)的、合理的支出【案例8】

企業(yè)購買高爾夫球會員卡招待客戶使用，繳納的會員費是否可在稅前扣除？第一百一十二頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題十、取得收入有關(guān)的、合理的支出【分析】

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。有關(guān)的支出是指與取得收入直接相關(guān)的支出，合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)支付的高爾夫球會員費，如果是滿足公司管理人員日常休閑娛樂，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，應(yīng)由職工個人負擔，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除；如果確屬于用來聯(lián)系業(yè)務(wù)招待客戶使用的，可作為業(yè)務(wù)招待費處理，并按照稅收規(guī)定扣除。第一百一十三頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題十、取得收入有關(guān)的、合理的支出【案例9】職工防暑降溫費、職工住房補貼或提租補貼，以及租賃住房給職工住宿所發(fā)生的支出、通訊費支出，能否直接稅前扣除？第一百一十四頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題十、取得收入有關(guān)的、合理的支出根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等，屬于《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費。因此，職工防暑降溫費、職工住房補貼或提租補貼，以及租賃住房給職工住宿所發(fā)生的支出均屬于職工福利費支出，應(yīng)納入職工福利費管理范疇，并按稅收規(guī)定扣除。第一百一十五頁，共一百七十四頁。（二）企業(yè)扣除類中的部分疑難問題十、取得收入有關(guān)的、合理的支出

按照《實施條例》第三十四條的規(guī)定，工資薪金支出是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括補貼等。

由于個人報銷的通信費未列入《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定的職工福利費的范圍之內(nèi)，因此，不能計入