2022-2023年高級會計師之高級會計實務押題練習試卷A卷附答案

2022-2023年高級會計師之高級會計實務押題練習試卷A卷附答案

大題（共10題）一、平安股份有限公司(以下簡稱“平安公司”)同時在上海證券交易所及香港聯交所等四地上市。2017年4月，平安公司內部審計部門對平安公司內部控制以及風險管理系統(tǒng)的建立健全和有效實施進行監(jiān)督檢查，發(fā)現如下情況：(1)平安公司對內部控制工作極為重視，在董事會下設審計委員會，由審計委員會對公司內部控制負責，并制定公司內部控制手冊。為了提高審計委員會的權威性，由平安公司總經理親自兼任審計委員會主任，指導內部審計工作。(2)平安公司在每個季度召開的工作進度總結會上，董事長一再強調，通過內部控制，絕對保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整。為此，要求內部控制部門不惜一切代價，從內部環(huán)境、風險評估、預算控制、信息管理和內部監(jiān)督等五要素著手，認真梳理各個環(huán)節(jié)的關鍵控制點，采取SWOT分析、頭腦風暴等風險識別技術，從風險發(fā)生的可能性及其影響程度兩個方面進行風險評估。通過評估發(fā)現，公司生產系統(tǒng)自動控制設備存在重大安全風險，但由于時間緊任務重，為確保按時交貨，公司未采取進一步行動。(3)在企業(yè)層面控制上，平安公司嚴格按照公司治理結構的要求，明確規(guī)定了董事會、監(jiān)事會、經理層的職責權限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，對企業(yè)的決策權、執(zhí)行權和監(jiān)督權做到相互分離、形成制衡。董事長主要決定對外投資的重大方向和生產經營的重大戰(zhàn)略決策，凡是對外投資額500萬元以上項目，一律由董事長審批；總經理執(zhí)行生產經營具體工作，凡是日常支出在200萬元以上的，一律由總經理審批。(4)鑒于社會上不斷出現的食品安全和生產安全事故，平安公司意識到作為一個企業(yè)履行社會責任的重要性，不斷提高風險意識。根據社會責任內部控制要求，平安公司建立了嚴格的安全生產管理體系、操作規(guī)程和應急預案，強化安全生產責任追究制，切實做到安全生產；建立了嚴格的產品質量控制和檢驗制度，嚴把質量關，禁止缺乏質量保障、危害人民生命健康的產品流向社會。平安公司董事會決定，每年向社會公布一次社會責任報告，從經濟、社會和環(huán)境三方面披露企業(yè)的相關戰(zhàn)略、政策、管理和績效。(5)企業(yè)文化控制是內部控制的重要環(huán)節(jié)，平安公司在生產經營中培育積極向上的價值觀、誠實守信的經營理念、履行社會責任和開拓創(chuàng)新的企業(yè)精神。為了堅持做到誠實守信，董事會強調，根據公司風險目標，對外簽訂的合同應該慎之又慎，沒有百分之百的把握不要簽訂，以免失信于客戶。多年來的堅守，使平安公司獲得了高度的社會評價。(6)資金是企業(yè)的血液，平安公司根據籌資戰(zhàn)略目標和規(guī)劃，結合年度全面預算擬訂籌資計劃。在籌集資金過程中，首先由資金使用部門提出申請，財務部制定籌資方案，經財務經理審批后，通過發(fā)行股票、發(fā)行債券或到金融機構貸款等不同方式籌集資金。董事會強調，應當嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金，嚴禁改變資金用途。(7)平安公司內部控制評價應該從內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通等四個要素人手(內部監(jiān)督本身不作為評價的對象)，結合自身業(yè)務特點和管理要求，確定內部控制評價的具體內容和評價的核心指標體系。在評價方法上，著重采用調查問卷法和實地查驗法，認為不適宜采用個別訪談法、專題討論法，因為這些方法占用業(yè)務人員時間較多，耽誤本職工作；穿行測試法因過于復雜，也沒有采用。在評價過程中，應著重評價內部控制的運行缺陷，因為涉及面廣，執(zhí)行力度參差不齊；而對設計缺陷沒有過多關注，因為內部控制設計缺陷經過內部專家和外部咨詢機構的反復論證后幾乎不可能存在。對財務報告內部控制重大缺陷不僅應向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會和經理層報告，也會該向社會公開披露；但對于非財務報告內部控制重大缺陷因涉及內部商業(yè)秘密或企業(yè)信譽，而且與對外披露的財務報告無關，因此只對董事會及其審計委員會、監(jiān)事會和經理層報告，不向社會公開披露。(8)平安公司2016年度財務報表審計由A會計師事務所出具了無保留意見審計報告。結束年度財務審計后，平安公司與A會計師事務所簽訂了承接2017年度財務報表審計和內部控制審計的業(yè)務約定書。雙方約定，為了節(jié)約時間和人力，A會計師事務所只需對平安公司內部控制評價機構工作底稿進行復核，無須進行單獨測試。鑒于出具否定意見或無法發(fā)表審計意見審計報告將對平安公司造成重大不利影響，A會計師事務所依據對平安公司多年度審計中的了解，承諾將會出具無保留意見內部控制審計報告，而且只側重對財務報告內部控制的有效性發(fā)表意見，對注意到的非財務報告重大缺陷增加描述段進行披露。(9)平安公司為了擴大企業(yè)規(guī)模，需要補充大量流動資金，從工商銀行借入10億美元貸款，【答案】根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內部控制配套指引》以及風險管理的要求，逐項判斷平安公司內部審計部門發(fā)現的上述事項(1)～(8)中是否存在不當之處；存在不當之處的，請逐項指出不當之處，并逐項簡要說明理由。第(1)事項存在不當之處。①不當之處：審計委員會對甲公司內部控制負責。理由：董事會對內部控制的建立健全和有效實施負責。②不當之處：審計委員會制定公司內部控制手冊。理由：審計委員會的職責是審查內部控制的設計、監(jiān)督內控控制有效實施、領導開展內部控制自我評價、與中介機構就內部控制審計和其他相關事宜進行溝通協調等。③不當之處：由甲公司總經理兼任審計委員會主任。理由：審計委員會負責人及其成員必須具備相應的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力，經理兼任審計委員會主任違背了制衡性原則。第(2)事項存在不當之處。①不當之處：絕對保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整。理由：內部控制目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略。②不當之處：要求內部控制部門不惜采取一切代價做好內部控制工作。理由：不符合成本效益原則。二、(2019年真題)甲公司是一家在境內外同時掛牌交易的上市公司。為提高資金使用效率，防控財務風險，促進戰(zhàn)略實施，甲公司2019年開展了以下與金融工具有關的業(yè)務：為賺取買賣差價，甲公司于2019年2月14日在二級市場購入X公司發(fā)行在外的普通股5萬股，占X公司0.1%的有表決權股份，共支付價款200.1萬元，其中交易費用0.1萬元。根據公司管理該項投資的業(yè)務模式，甲公司將購入的X公司股票分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，并將200萬元作為該金融資產的初始確認金額。2019年6月17日，甲公司收到X公司發(fā)放的現金股利5.1萬元。2019年7月5日，甲公司以每股72元的價格將持有的X公司股票通過二級市場全部出售。針對該股票的上述業(yè)務，甲公司累計確認投資收益160萬元。假定不考慮增值稅及其他因素。要求：根據資料，分別判斷確認的相關金融資產成本和投資收益是否正確；如不正確，指出正確的處理。【答案】三、A股份有限公司是專業(yè)生產汽車美容產品的公司。針對現在家庭轎車越來越多的情況，公司市場分析人員認為，顧客到專門的洗車店洗車受到時間、經濟方面的限制，市場對簡便易用的洗車用具需求非常大。因此，決定生產可以借用汽車電池作為動力的電動洗車器。經過市場調查，具有競爭力的銷售價格為500元，公司計劃采用目標成本法確定產品的目標成本并實行目標成本管理。A股份有限公司資本結構為：公開發(fā)行的長期債券900萬元，普通股1200萬元，留存收益900萬元。其他有關信息如下：（1）債券稅后資本成本為4%；（2）股票與股票指數收益率的相關系數為0.5，股票指數的標準差為3.0，該股票收益率的標準差為3.9；（3）國庫券的利率為5%，股票市場的風險附加率為8%；（4）公司所得稅稅率為25%；（5）由于股東比債權人承擔更大的風險，所以要求的風險溢價為5%。假定不考慮其他因素。1、按照資本資產定價模型計算普通股成本、按照債券收益加風險溢價法（股權資本成本＝稅后債務資本成本＋風險溢價）計算留存收益成本并計算公司的加權平均資本成本。2、計算本款電動洗車器的目標成本（假設要求的銷售利潤率等于加權平均資本成本）。3、簡述目標成本管理的核心程序與實施原則?！敬鸢浮克?、【案例分析題七】(必答)(10分)1.對外無償調出的庫存物品40萬，稅費2萬。財務會計入單位活動費用42萬，減少銀行存款2萬，減少庫存物品40萬。2.軟件研發(fā)進入開發(fā)階段的會計處理。3.大樓招標后，按照工程進度支付50%款，財務會計、預算會計都記當期費用和支出。4.考查無償捐出物品會計處理。5.計提科研項目管理費的處理，財務會計計入當期費用，預算會計不做處理?！敬鸢浮课?、近年來，國內大健康產業(yè)風起云涌，面向醫(yī)藥產業(yè)的并購整合也成為眾多企業(yè)巨頭夢的必由之路。假如你現在是一位擬設立并購基金的財務總監(jiān)，初步分析并掌握了基金投資方向和基金方案概要，也理解了基金投資策略。在此基礎上，需要審議如下事項：事項一，為完善基金治理結構，擬實行合伙人會議表決制，按照表決時各自持有的出資比例行使表決權，合伙人會議作出決議必須經代表三分之二以上表決權合伙人通過，但法律另有規(guī)定或本協議另有約定的除外。合伙人分為普通合伙人與有限合伙人兩類，共同承擔基金管理職責。普通合伙人的董事長擔任投資決策委員會主任及投資決策委員會會議召集人。基金有限合伙人不參與投資決策委員會，但可列席會議，不享有表決權，對偏離政府政策導向的投資決策事項有權行使“一票否決權”。事項二，在公司日常經營中，為防控投資風險，公司將決策和業(yè)務分離。其中，投資決策由投委會做出，項目執(zhí)行由投資部門完成。具體采取如下三個步驟進行風險防控：業(yè)務調查和決策分離、前臺與后臺共同完成投資文件、多道環(huán)節(jié)控制資金劃撥。私募基金財產與私募基金管理人固有財產之間、不同私募基金財產之間、私募基金財產和其他財產之間要實行獨立運作、合并核算。事項三，一般企業(yè)為了投資私募股權基金，在投資協議簽署和出資階段，在相關部門和基金管理層會簽訂投資協議，董事會和股東會審批，方可履行出資手續(xù)。如果是國有控股企業(yè)投資，出資前按規(guī)定報國資源共享管理部門備案批復。事項四，私募基金管理人應建立健全相關機制，防范管理的各私募基金之間的利益輸送和利益沖突，公平對待管理的各私募基金，保護投資者利益。為了確?；鸸芾砣伺c投資者的收益一致，基金管理人在投資者收回部分本金，并且實現一定的保底收益(門檻收益率)之后，才能分享收益分紅。要求：【答案】錯誤。合伙人分為普通合伙人與有限合伙人兩類，普通合伙人承擔基金管理職責，而基金的種類投資人被稱為有限合伙人。六、甲農機廠主要制造不同型號的拖拉機和農用三輪車。該廠的分廠有5個，制造環(huán)節(jié)較多，成本核算的工作量比較大。會計資料顯示制造費用是直接人工費用的兩倍多，與原材料成本比例大致相同。兩種產品的質量水平同比下降，本年已經產生了近500萬元的質量成本。財務總監(jiān)認為公司產品成本控制需要加強，因此便提議召開成本分析會。參會人員發(fā)言如下：生產部長說：“我廠每個分廠負責不同型號的產品制造，每種型號的產品都需要不同的模具進行制造，因此模具制造成本很高。建議重新設計產品，考慮模具的通用性，減少零件種類數，從而降低模具制造作業(yè)的資源消耗?！辫T造分廠廠長說：“我廠的化鐵作業(yè)化出一噸鐵水的焦炭用量比行業(yè)平均水平高出30%，增加了成本。通過逐項排查與分析發(fā)現，造成焦炭用量偏高的原因是通風口設計不合理，為此我廠需要進行技術改造降低不合理資源消耗。”第一分廠廠長說：“我們聘請了專家對我廠的作業(yè)進行分析，專家發(fā)現我廠生產協調、檢測、修理和運輸這四個作業(yè)不增加顧客價值。建議我們想辦法消除這四項作業(yè)。”運輸部長說：“我廠運輸作業(yè)任務較重，申清購買一臺新運輸設備。但是專家意見是不購買新設備，將分散在各分廠的運輸設備集中在一起作為一個作業(yè)管理，將運輸設備集中管理后，提高了利用率，靈活性增強。運輸設備管理作業(yè)消耗的資源將來會有所下降。”采購部經理說：“今年我們嚴格物資采購的控制，不但盡量做到貨比三家，而且通過要求供應商壓價來降低采購價格，原材料采購成本總體降低了500多萬元。但是卻造成了供貨期間延長的情況。由于我廠檢測力量薄弱，加之供應商發(fā)貨后由于生產線繼續(xù)使用，因此對零件質量的控制不嚴格，導致了一定的質量事故?！币螅哼\輸部長是否應該采納專家的意見？【答案】應該。因為運輸作業(yè)的集中降低了成本，集中了資源，可以避免新設備的投資和運行成本。七、甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，也是全球著名集成電路制造商之一?；诠緫?zhàn)略目標。公司準備積極實施海外并購。相關資料如下：(1)并購對象選擇。甲公司認為，通過并購整合全球優(yōu)質產業(yè)資源，發(fā)揮協同效應，是加速實現公司占據行業(yè)全球引領地位的重要舉措；并購目標企業(yè)應具備以下基本條件：①應為集成電路設計商，位于產業(yè)鏈上游。且在業(yè)內積累了豐富而深厚的行業(yè)經驗，擁有較強影響力和行業(yè)競爭力；②擁有優(yōu)秀的研發(fā)團隊和領先的關鍵技術；③具有強大的市場營銷網絡。經驗證，初步選定海外乙公司做為并購目標。(2)并購價值評估。甲公司經綜合分析認為，企業(yè)價值息稅前利潤(EV/EBIT)和市價賬面凈資產(P/BV)是適合乙公司的估值指標。甲公司在計算乙公司加權平均評估價值時。賦予EV/EBIT的權重為60%，P/BV的權重為40%。可比交易的EV/EBIT和P/BV相關數據如表4所示：(3)并購對價。根據盡職調查，乙公司2015年實現息稅前利潤(EBIT)5.5億元，2015年末賬面凈資產(BV)21億元。經多輪談判，甲、乙公司最終確定并購價60億元。(4)并購融資。2015年末，甲公司負債率80%，甲公司與N銀行存續(xù)貸款合約的補充條款約定，如果甲公司資產負債率超過了80%，N銀行將大幅調高貸款利率。貸款利率如提高，甲公司債務融資成本將高于權益融資成本。甲、乙公司協商確定，本次交易為現金收購。甲公司自有資金不足以全額并購對價，其中并購對價的40%需要外部融資。甲公司綜合分析后認為，有兩種方式可供選擇：一是從N銀行獲得貸款；而是通過權益融資的方式，吸收境內外投資者的資金?！敬鸢浮竣貳V/EBIT的平均值P/BV的平均值②按可比交易EV/EBIT平均值計算，乙公司評估價值=5.5*11=60.5(億元)按可比交易P/BV平均值計算，乙公司評估價值=21*3=63(億元)乙公司加權平均評估價值=60.5*60%＋63*40%=36.3＋25.2=61.5(億元)評分說明：根據EV/EBIT平均值，分別計算出乙公司的評估價值，且結果正確的，得相應分值的一半；只計算其中之一的，不得分?；颍阂夜炯訖嗥骄u估價值=5.5*11*60%＋21*3*40%=61.5(億元)八、甲公司是一家成立于上世紀90年代初的手機制造商，目前為亞洲地區(qū)多個國家和地區(qū)的商業(yè)、政府、大型機構和個人提供服務。主要產品為普通手機，甲公司通過其“全球計劃和直銷模式”，以統(tǒng)一的標準向客戶提供定制的成套服務和支持，逐步發(fā)展成享譽全球的手機品牌，尤其在PC業(yè)務中，更是首屈一指。2010年到2011年，受金融危機的影響，甲公司將其國外市場的業(yè)務縮小，進而轉向中國市場，為穩(wěn)固在中國市場的份額，甲公司對市場的現狀進行分析：（1）目前中國市場的競爭激烈，蘋果、三星、小米、聯想等品牌手機都在爭搶市場份額，此外，中國新興的本土品牌手機異軍突起，也想分一杯羹；（2）不少競爭對手通過對甲公司的直銷模式進行模仿和改進，使其供應鏈周期縮短，已對甲公司的營銷優(yōu)勢構成極大威脅，尤其是像京東、蘇寧、國美、亞馬遜等電子商務公司進行網上直銷，對甲公司產生一定的威脅；（3）現在手機行業(yè)，大屏智能手機日趨熱銷，尤其對于青年消費者來說，大屏智能手機更受歡迎。其他競爭對手已經著手推出自己的大屏智能手機品牌。由此可見，大屏智能手機擠進已經競爭白熱化的手機行業(yè)并奪取普通手機市場份額的趨勢已經明顯；（4）由于在中國手機行業(yè)有著太多的手機品牌，顧客也有著眾多的選擇，有著較強的討價還價的能力。甲公司除擬定較低的銷售價格外，還選擇較好的售后服務來贏得顧客。為緩解低價帶來的壓力，甲公司在選擇原材料供應商方面也極盡苛刻，甲公司多選擇與供應商長期合作的方式，在不同的生產地區(qū)與不同的供應商簽訂供應合同，不存在對某一供應商絕對的依賴，且能夠控制其價格。以往商用手機只是甲公司手機業(yè)務中的一部分，2011年，甲公司借助其在手機業(yè)務中的龍頭地位優(yōu)勢加強了商用手機市場領域的開發(fā)，擬設計4G終端功能，通過與移動通信商的通力合作，引進移動通信商新開發(fā)的4G功能軟件，實現高速上網、視頻通話、電視/視頻、音樂、在線游戲、手機閱讀、手機導航/路況/定位、家庭視頻監(jiān)控、家庭多媒體電話、遠程醫(yī)療監(jiān)控、移動醫(yī)療護理等功能，提升其現有商用手機的競爭地位。另外，甲公司與在線電子商務網站共同推出中小企業(yè)電子商務專用手機，再運用自己專業(yè)化的網絡直銷手段，有目的地銷售商務機，由此加強本公司手機產品的競爭地位。要求：1.根據以上資料，利用波特五力模型對甲公司的行業(yè)環(huán)境進行分析。2.根據以上資料，分析甲公司開發(fā)商用手機業(yè)務屬于公司總體戰(zhàn)略中的哪種戰(zhàn)略（要求細化），并簡述此種戰(zhàn)略適用情形有哪些？3.指出研發(fā)戰(zhàn)略的4種類型，并根據以上資料分析甲公司與移動通信商合作開發(fā)4G終端功能的戰(zhàn)略屬于何種類型?！敬鸢浮?.利用波特五力模型對甲公司的行業(yè)環(huán)境進行分析①行業(yè)新加入企業(yè)競爭威脅分析。中國新興的本土品牌手機異軍突起，新加入威脅比較大；②供應商的議價能力分析。甲公司在選擇原材料供應商方面也極盡苛刻，甲公司多選擇與供應商長期合作的方式，在不同的生產地區(qū)與不同的供應商簽訂供應合同，不存在對某一供應商絕對的依賴，供應商的議價能力較弱；③購買商的議價能力分析。顧客選擇眾多，購買商有較強的議價能力；④替代產品的威脅分析。大屏智能手機受歡迎的程度高，而甲公司主要產品為普通手機，部分顧客愿意以大屏智能手機代替普通手機，替代產品的威脅較大。⑤同業(yè)競爭者的競爭強度分析。在中國市場存在眾多知名度高、實力強的大手機品牌，競爭激烈。另外，不少競爭對手通過對甲公司的直銷模式進行模仿和改進，使其供應鏈周期縮短，已對甲公司的營銷優(yōu)勢構成極大威脅，尤其是像京東、蘇寧、國美、亞馬遜等電子商務公司進行網上直銷，對甲公司產生一定的威脅，同業(yè)競爭比較激烈。2.甲公司進一步開發(fā)商用手機業(yè)務的做法屬于（成長型戰(zhàn)略中）密集型戰(zhàn)略下的產品開發(fā)戰(zhàn)略。產品開發(fā)戰(zhàn)略是通過改進或改變產品或服務以增加產品銷售量的戰(zhàn)略。甲公司引進新開發(fā)的4G功能軟件，實現多種新功能，屬于產品開發(fā)戰(zhàn)略。產品開發(fā)戰(zhàn)略適用于以下幾種情況：①企業(yè)產品具有較高的市場信譽度和顧客滿意度；②企業(yè)所在產業(yè)屬于適宜創(chuàng)新的高速發(fā)展的高新技術產業(yè)；③企業(yè)所在產業(yè)正處于高速增長階段；④企業(yè)具有較強的研究和開發(fā)能力；⑤主要競