新舊稅法差異比較

企業(yè)所得稅法及其

實(shí)施條例

—新舊稅法差異比較2007.12第一頁(yè)，共九十九頁(yè)?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》2007年3月16日八章六十條，五千余字。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》2007年12月6日八章一百三十三條，一萬(wàn)六千余字。自2008年1月1日起執(zhí)行。第二頁(yè)，共九十九頁(yè)。新法及條例的重要變化1、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的判定及管轄范圍；2、企業(yè)所得稅稅率；3、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，其中包括一般規(guī)定、收入確認(rèn)、扣除項(xiàng)目規(guī)定、資產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定；4、應(yīng)納稅額的計(jì)算，其中包括居民企業(yè)境外所得的抵免規(guī)定；5、稅收優(yōu)惠，其中包括免稅收入、免征減征企業(yè)所得稅、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、小型微利企業(yè)、稅額抵免、加速折舊、投資抵免等；6、源泉扣繳；7、特別納稅調(diào)整，反避稅的若干規(guī)定；8、征收管理，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅的企業(yè)所得稅管理；9、其他。第三頁(yè)，共九十九頁(yè)。第一章總則一、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人：（法第一條、條例第二條）在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）。依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。第四頁(yè)，共九十九頁(yè)。二、居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)（法二條，條例三、四條）1、居民企業(yè)：注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)。2、非居民企業(yè)：依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但有來(lái)源于境內(nèi)的所得的企業(yè)。3、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。如何判定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：主要考慮日常管理地（如企業(yè)管理層所在地）、財(cái)務(wù)處理地（如企業(yè)帳簿保存地）、經(jīng)營(yíng)決策地（如重要股東居住地或董事會(huì)議召開地）等。注重日常管理地,但都不構(gòu)成唯一決定性因素。第五頁(yè)，共九十九頁(yè)。4、機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所－從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。按機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所歸集所得的方法。（條例五條）－“實(shí)際聯(lián)系”概念及運(yùn)用（條例八條）?實(shí)際聯(lián)系包括與產(chǎn)生所得有關(guān)的財(cái)產(chǎn)和權(quán)利等經(jīng)濟(jì)要素方面的實(shí)質(zhì)性聯(lián)系（擁有、管理、控制）

第六頁(yè)，共九十九頁(yè)。三、納稅義務(wù)（法第三條，條例六、七、八條）1、居民企業(yè)納稅義務(wù)：就其來(lái)源于境內(nèi)境外的所得繳納企業(yè)所得稅。2、非居民企業(yè)納稅義務(wù)：（1）設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，就來(lái)源于境內(nèi)的所得以及發(fā)生在境外但與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(包括銷售貨物、提供勞務(wù)等）－－與居民企業(yè)大致相同的稅收待遇（2）未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或雖設(shè)立但取得的所得與其沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)－－源泉扣繳機(jī)制第七頁(yè)，共九十九頁(yè)。四、所得的內(nèi)容及來(lái)源地的判定（法三條，條例六、七、八條）1、銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得：按發(fā)生地確定。2、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：不動(dòng)產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)來(lái)源地確定；動(dòng)產(chǎn)按收益者所在地確定；權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按經(jīng)濟(jì)來(lái)源地確定。3、股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按支付或負(fù)擔(dān)者所在地確定。4、其他所得：由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。第八頁(yè)，共九十九頁(yè)。第二章應(yīng)納稅所得額法5-21條條例4節(jié)，9-75條第一節(jié)一般規(guī)定第二節(jié)收入第三節(jié)扣除第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第九頁(yè)，共九十九頁(yè)。第二章應(yīng)納稅所得額

第一節(jié)一般規(guī)定（一）應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式原規(guī)定＝收入總額－扣除－允許彌補(bǔ)以前年度虧損－免稅所得（國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)）新稅法＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除－允許彌補(bǔ)以前年度虧損（新稅法第5條）第十頁(yè)，共九十九頁(yè)。（二）納稅調(diào)整原則（稅法優(yōu)先原則）稅法第二十一條（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則條例第九條（四）實(shí)質(zhì)重于形式原則（五）企業(yè)清算條例十一條第十一頁(yè)，共九十九頁(yè)。第二章應(yīng)納稅所得額

第二節(jié)收入一、基本規(guī)定（一）收入的概念（法六條）一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)利益的流入，凈資產(chǎn)的增加。包括各種來(lái)源各種方式，銷售貨物等九類收入。（二）收入的形式貨幣形式（條例十二條）非貨幣形式公允價(jià)值（條例十三條）第十二頁(yè)，共九十九頁(yè)。（三）所得實(shí)現(xiàn)原則：一般為進(jìn)行了一項(xiàng)公平交易時(shí)，銷售了貨物，提供了勞務(wù)。差異：持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。（四）納稅必要資金原則：遞延已實(shí)現(xiàn)收入的交易，如免稅重組、分期收款銷售，非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資、接受非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)的捐贈(zèng)收入。第十三頁(yè)，共九十九頁(yè)。二、收入的確認(rèn)（一）銷售貨物收入（條例十四條）分期收款銷售，與會(huì)計(jì)的差異（條例二十三條）（二）提供勞務(wù)收入（條例十五條）超過１２個(gè)月的勞務(wù)，稅收上按完工進(jìn)度或工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，與會(huì)計(jì)的差異。（條例二十三條）（三）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入（條例十六條）生物資產(chǎn)；股權(quán)；債權(quán)。第十四頁(yè)，共九十九頁(yè)。（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（條例十七條）持有收益。一般按被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。特殊情況：境外所得的確認(rèn)，反避稅的規(guī)定。符合條件的居民企業(yè)之間股息免稅。（法二十六條、條例八十三條）（五）利息收入（條例十八條）按合同約定債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)上采取實(shí)際利率法。（六）租金收入（條例十九條）按合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)上按直線法將收到的租金在租賃期內(nèi)均勻確認(rèn)。第十五頁(yè)，共九十九頁(yè)。（七）特許權(quán)使用費(fèi)（條例二十條）按合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付費(fèi)的日期確認(rèn)。（八）捐贈(zèng)收入（條例二十一條）按收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。是否遞延，條例未規(guī)定。（九）其他收入（條例二十二條）（十）采用產(chǎn)品分成方式取得的收入，按分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，其收入額按產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。（條例二十四條）第十六頁(yè)，共九十九頁(yè)。（十）視同銷售（條例第二十五條）（１）非貨幣性資產(chǎn)交換，視同銷售；（２）將自產(chǎn)的貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售；（３）將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不再視同銷售；將資產(chǎn)貨物、勞務(wù)等用于國(guó)外分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)視同銷售。第十七頁(yè)，共九十九頁(yè)。三、不征稅收入與免稅收入（一）兩者的差別：不征稅收入：不屬于營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事特定目的的收入。免稅收入：是應(yīng)稅收入的組成部分，只是在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目給予的優(yōu)惠。（二）不征稅收入（條例二十六條）１、財(cái)政撥款（不同于財(cái)政補(bǔ)貼或補(bǔ)助，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－政府補(bǔ)助的銜接）；２、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（主體特定、非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、財(cái)政收支兩條線等）；３、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他第十八頁(yè)，共九十九頁(yè)。（三）免稅收入（法二十六條）１、國(guó)債利息收入；２、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；３、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；４、符合條件的非營(yíng)利公益組織的收入。第十九頁(yè)，共九十九頁(yè)。第二章應(yīng)納稅所得額

第三節(jié)扣除一、扣除的一般原則（一）真實(shí)性原則

：實(shí)際發(fā)生，并非實(shí)際支付的概念，一般認(rèn)為支付義務(wù)產(chǎn)生，即意味著費(fèi)用支出發(fā)生。發(fā)票并不是費(fèi)用真實(shí)發(fā)生的唯一憑據(jù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明收入、費(fèi)用實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，要根據(jù)具體業(yè)務(wù)去判斷。實(shí)際發(fā)生≠實(shí)際支付；應(yīng)當(dāng)確認(rèn)≠取得發(fā)票

（二）相關(guān)性原則：稅前扣除必須從根源和性質(zhì)上與收入相關(guān)（收入相關(guān)性）。區(qū)分個(gè)人費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、餐費(fèi)等的處理。第二十頁(yè)，共九十九頁(yè)。（三）合法性原則：非法支出不能扣除。罰款、稅收滯納金、政治捐款一般都不允許扣除；賄賂支出和秘密支付不允許扣除。（四）區(qū)分收益性支出和資本性支出原則：前者在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；后者不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，應(yīng)當(dāng)分期扣除或計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本。（五）不征稅收入用于支出形成的資產(chǎn)費(fèi)用。（六）除另有規(guī)定外，不得重復(fù)扣除。第二十一頁(yè)，共九十九頁(yè)。二、扣除的具體規(guī)定１、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。（條例三十四條）判定依據(jù)為勞動(dòng)用工合同；從福利費(fèi)中列支的工資不得在稅前扣除；與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，準(zhǔn)則規(guī)定職工薪酬包括構(gòu)成工資總額各組成部分、職工福利費(fèi)“五險(xiǎn)一金”、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償。第二十二頁(yè)，共九十九頁(yè)。２、五險(xiǎn)一金的扣除：（條例三十五條）按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。為投資者或職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。第二十三頁(yè)，共九十九頁(yè)。３、商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的扣除（條例三十六條）按規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門規(guī)定可扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)外，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除。４、不需資本化的借款費(fèi)用（條例三十七條）企業(yè)發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。借款費(fèi)用資本化的標(biāo)準(zhǔn)。第二十四頁(yè)，共九十九頁(yè)。５、利息支出的扣除（條例三十八條）其中向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出。６、匯兌損失（條例三十九條）７、職工福利費(fèi)（條例四十條）企業(yè)發(fā)生的，不超過工資薪金總額１４％的，準(zhǔn)予扣除。８、工會(huì)經(jīng)費(fèi)（條例四十一條）企業(yè)撥繳的，不超過工資薪金總額２％的，準(zhǔn)予扣除。９、職工教育經(jīng)費(fèi)（條例四十二條）除另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的，不超過工資薪金總額２.５％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第二十五頁(yè)，共九十九頁(yè)。１０、業(yè)務(wù)招待費(fèi)（條例四十三條）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的，按照發(fā)生額的６０％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的５‰。１１、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（條例四十四條）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售營(yíng)業(yè)收入１５％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。１２、環(huán)保、生態(tài)專項(xiàng)資金（條例四十五條）企業(yè)依照法律法規(guī)提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；提取后改變用途的，不得扣除。第二十六頁(yè)，共九十九頁(yè)。１３、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)（條例四十六條）企業(yè)參加保險(xiǎn)，按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。１４、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)支出（條例四十七條）經(jīng)營(yíng)租賃租入：按租賃期均勻扣除。融資租賃租入：構(gòu)成固定資產(chǎn)價(jià)值的部分提取折舊，分期扣除。１５、勞動(dòng)保護(hù)支出（條例四十八條）企業(yè)發(fā)生的合理的，準(zhǔn)予扣除。１６、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。第二十七頁(yè)，共九十九頁(yè)。１７、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)（條例５１、５２、５３條）公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的概念公益性社會(huì)團(tuán)體的范圍企業(yè)發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）１２％的部分，準(zhǔn)予扣除。第二十八頁(yè)，共九十九頁(yè)。１８、不得扣除項(xiàng)目：（法１０條、條例５４、５５條）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；

本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；贊助支出（與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的非廣告性質(zhì)的）；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（不符合規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等）；與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。第二十九頁(yè)，共九十九頁(yè)。第二章應(yīng)納稅所得額

第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、一般規(guī)定１、歷史成本原則（條例五十六條）計(jì)稅基礎(chǔ)：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，以歷史成本（取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出）為計(jì)稅基礎(chǔ)。２、交易實(shí)現(xiàn)原則（條例五十六條）企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間的增值或減值，除規(guī)定可確認(rèn)損益外，不得調(diào)整其計(jì)稅基礎(chǔ)。第三十頁(yè)，共九十九頁(yè)。二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面金額-計(jì)稅基礎(chǔ)=暫時(shí)性差異（１）賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)：應(yīng)稅暫時(shí)性差異＊稅率＝遞延所得稅負(fù)債。如：會(huì)計(jì)上采用直線折舊，稅法上采用加速折舊（２）賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)：可抵扣暫時(shí)性差異＊稅率＝遞延所得稅資產(chǎn)如：對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備第三十一頁(yè)，共九十九頁(yè)。（３）應(yīng)納稅所得額調(diào)整事項(xiàng)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)資本化標(biāo)準(zhǔn)及折舊差異

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的差異

已轉(zhuǎn)銷的其他資產(chǎn)損失賬齡超過2年的應(yīng)付賬款

預(yù)提費(fèi)用(適用與某些稅收管轄區(qū)域)

收入確認(rèn)差異

超過工資總額14%的福利費(fèi)用超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)子公司的稅后分利,費(fèi)用和損失國(guó)庫(kù)券的利息收入等等第三十二頁(yè)，共九十九頁(yè)。三、不同類別資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)１、固定資產(chǎn)的界定（條例五十七條）使用時(shí)間超過12個(gè)月，取消了2000元的規(guī)定。２、固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（條例五十八條）外購(gòu)：購(gòu)買價(jià)款＋相關(guān)稅費(fèi)＋使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出自行建造：竣工結(jié)算前發(fā)生的支出融資租入：合同約定付款總額（未約定以公允價(jià)值＋簽訂合同中的相關(guān)費(fèi)用）盤盈：同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值捐贈(zèng)、投資、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式：公允價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)改建（除已提足折舊和租入的改建外）：以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。第三十三頁(yè)，共九十九頁(yè)。３、折舊（１）折舊方法（條例五十九條）稅法規(guī)定按直線法，特殊情況可加速折舊或縮短折舊年限；會(huì)計(jì)上可選擇多種方法，如年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總數(shù)法等。當(dāng)月使用次月計(jì)算折舊；當(dāng)月停用次月停止計(jì)算折舊。自行合理確定預(yù)計(jì)凈殘值。（２）最低折舊年限（除另有規(guī)定外）（條例六十條）房屋、建筑物，為20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年。（３）從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，固定資產(chǎn)的折舊、折耗方法另行規(guī)定。（條例六十一條）４、不得計(jì)算折舊扣除的項(xiàng)目。（法第十一條）第三十四頁(yè)，共九十九頁(yè)。（二）生物性資產(chǎn)１、界定及計(jì)稅基礎(chǔ)（條例六十二條）是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。外購(gòu)：購(gòu)買價(jià)款＋相關(guān)稅費(fèi)捐贈(zèng)、投資、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式：公允價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)３、折舊（１）方法（條例六十三條）稅法規(guī)定按直線法，特殊情況可加速折舊或縮短折舊年限；會(huì)計(jì)上可選擇工作量法、產(chǎn)量法。當(dāng)月使用次月計(jì)算折舊；當(dāng)月停用次月停止計(jì)算折舊。自行合理確定預(yù)計(jì)凈殘值。（２）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限條例六十四條（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。第三十五頁(yè)，共九十九頁(yè)。（三）無(wú)形資產(chǎn)１、無(wú)形資產(chǎn)的界定（條例第六十五條）２、計(jì)稅基礎(chǔ)（條例第六十六條）外購(gòu)：購(gòu)買價(jià)款＋相關(guān)稅費(fèi)＋使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出自行開發(fā)：以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；捐贈(zèng)、投資、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式：公允價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)３、攤銷（條例第六十七條）直線法，不低于１０年，有法律有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。４、不得計(jì)算攤銷的項(xiàng)目。（法第十二條）第三十六頁(yè)，共九十九頁(yè)。（四）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（法十三條、條例６８、６９、７０條）１、已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷；租入的固定資產(chǎn)按合同約定的剩余租賃期攤銷；大修理支出，按預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷２、固定資產(chǎn)大修理支出須同時(shí)符合下列條件：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。３、其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

第三十七頁(yè)，共九十九頁(yè)。（五）投資資產(chǎn)條例七十一條投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。

企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：

１、通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；

２、通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。會(huì)計(jì)上：公允價(jià)值確定，使用實(shí)際利率法計(jì)算利息收入。第三十八頁(yè)，共九十九頁(yè)。（六）存貨（條例七十二條）１、存貨的界定２、存貨成本的確定：現(xiàn)金支付的，購(gòu)買價(jià)款＋相關(guān)稅費(fèi)；支付現(xiàn)金以外的方式取得的，公允價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)；生物性資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，產(chǎn)出或采收中的材料費(fèi)＋人工費(fèi)＋分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。３、存貨成本中的借款費(fèi)用：主要針對(duì)某些特殊的，需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)的存貨，相關(guān)的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本。４、使用或銷售存貨中的成本計(jì)算方法，可在先進(jìn)先出、加權(quán)平均、個(gè)別計(jì)價(jià)中任選一中。５、存貨的期末計(jì)價(jià)－－只有實(shí)質(zhì)性損失允許稅前扣除第三十九頁(yè)，共九十九頁(yè)。（七）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中可扣除的資產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。（條例七十四條）（八）重組資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。（條例七十五條）第四十頁(yè)，共九十九頁(yè)。第三章應(yīng)納稅額

一、計(jì)算公式應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。第四十一頁(yè)，共九十九頁(yè)。二、境外稅額抵免操作１、確定適用人（法二十三條）--取得來(lái)源于境外所得的居民企業(yè)--取得發(fā)生在境外與其有實(shí)際聯(lián)系的所得的非居民企業(yè)境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所２、劃分境、內(nèi)外所得及境外實(shí)際聯(lián)系所得，所得來(lái)源地的判定。（條例七條）

第四十二頁(yè)，共九十九頁(yè)。３、確認(rèn)可予抵免的外國(guó)稅額（條例七十七、八十一條）--依境外法律應(yīng)征、實(shí)際已繳納并負(fù)擔(dān)、所得稅性質(zhì)、提供境外納稅憑證。４、計(jì)算抵免限額（條例七十八條）

—按中國(guó)稅法計(jì)算境外凈所得--境外被源泉征稅的所得的成本費(fèi)用扣除、總部共同費(fèi)用攤銷?！謬?guó)不分項(xiàng)計(jì)算抵免限額--以按中國(guó)稅法計(jì)算的來(lái)源于每一國(guó)的凈所得占所得總額的比重，乘以應(yīng)納我國(guó)稅收總額。第四十三頁(yè)，共九十九頁(yè)。５、實(shí)際抵免（法二十三、條例七十九、八十一條）--經(jīng)確認(rèn)可抵免的境外稅額在抵免限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過抵免限額的部分五年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)。６、間接抵免（法二十四條、條例八十條）--僅限于居民企業(yè)--達(dá)到一定控股規(guī)模（20%）的境外多層持股企業(yè)（幾層？）--從最低一層企業(yè)逐層計(jì)算境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額。７、稅法十七條的限定，境外虧損不得沖抵境內(nèi)所得額。第四十四頁(yè)，共九十九頁(yè)。第四章稅收優(yōu)惠以產(chǎn)業(yè)政策為主、地區(qū)政策為輔，產(chǎn)業(yè)政策與地區(qū)政策相結(jié)合；減少區(qū)域性優(yōu)惠，縮小區(qū)域性稅負(fù)差距；區(qū)域性優(yōu)惠政策由沿海向西部地區(qū)轉(zhuǎn)移。地區(qū)——產(chǎn)業(yè)企業(yè)——項(xiàng)目第四十五頁(yè)，共九十九頁(yè)。主要內(nèi)容：一、免稅收入新稅法首次采用了“免稅收入”的概念，將國(guó)債利息收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益和非營(yíng)利組織的收入確定為免稅收入。免稅收入與不征稅收入的區(qū)別第四十六頁(yè)，共九十九頁(yè)。

企業(yè)的下列收入為免稅收入：法二十六條１、國(guó)債利息收入：是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入；（條例第八十二條）２、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。（條例八十三條）３、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；４、符合條件的非營(yíng)利組織的收入。（條例八十四、八十五條）非營(yíng)利組織的認(rèn)定非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。第四十七頁(yè)，共九十九頁(yè)。二、免征、減征所得稅企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅（法第二十七條）：（條例第八十六條）（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得：免稅項(xiàng)目：1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；2．農(nóng)作物新品種的選育；3．中藥材的種植；4．林木的培育和種植；5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6．林產(chǎn)品的采集；7．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；8．遠(yuǎn)洋捕撈。第四十八頁(yè)，共九十九頁(yè)。減半征稅項(xiàng)目：1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2．海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。（近海和內(nèi)陸捕撈）企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。第四十九頁(yè)，共九十九頁(yè)。（二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得：（條例八十七條）國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。起始年度：取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度減免期限：三年免征，三年減半承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)、自建自用的，不享受上述優(yōu)惠政策。

第五十頁(yè)，共九十九頁(yè)。（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得：（條例第八十八條）包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。具體條件和范圍另行制訂，報(bào)批后施行。起始年度：取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度減免期限：三年免征，三年減半

第五十一頁(yè)，共九十九頁(yè)。定期減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目（公共基礎(chǔ)設(shè)施和環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水），在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。（條例第八十九條）第五十二頁(yè)，共九十九頁(yè)。（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：（條例第九十條）一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?，F(xiàn)行政策30萬(wàn)元所有權(quán)和使用權(quán)非居民企業(yè)第五十三頁(yè)，共九十九頁(yè)。（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得（條例第九十一條）：減按10％的稅率征收（預(yù)提所得稅）主要考慮：現(xiàn)行政策的銜接，有利于國(guó)際稅收協(xié)定談判。免稅項(xiàng)目：外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。

第五十四頁(yè)，共九十九頁(yè)。三、降低稅率法第二十八條

（一）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：（條例第九十二條）工業(yè)企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬(wàn)元；其他企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬(wàn)元。非限制和禁止行業(yè)微利條件同時(shí)符合

第五十五頁(yè)，共九十九頁(yè)。（二）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。條例九十三條國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：１、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；２、研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；３、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；４、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；５、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件?！秶?guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

第五十六頁(yè)，共九十九頁(yè)。四、民族自治區(qū)域優(yōu)惠法第二十九條民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。民族區(qū)域自治限制和禁止行業(yè)（條例第九十四條）第五十七頁(yè)，共九十九頁(yè)。五、加計(jì)扣除法第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。（條例第九十五條）未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷。現(xiàn)行政策適用范圍增長(zhǎng)比例“三新”費(fèi)用歸集管理辦法第五十八頁(yè)，共九十九頁(yè)。（二）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。（視力、聽力、言語(yǔ)、肢體、智力和精神殘疾人員）企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。（條例第九十六條）加計(jì)扣除比例優(yōu)惠期限與現(xiàn)行政策的銜接，保持穩(wěn)定第五十九頁(yè)，共九十九頁(yè)。六、抵扣應(yīng)納稅所得額法第三十一條創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（條例第九十七條）中小高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。目前：企業(yè)職工人數(shù)不超過500人；年銷售收入不超過2億元；資產(chǎn)總額不超過2億元。

第六十頁(yè)，共九十九頁(yè)。七、加速折舊法第三十二條企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。折舊年限：最低不得低于規(guī)定的60％；加速折舊：雙倍余額遞減法；年數(shù)總和法。（條例第九十八條）間接優(yōu)惠時(shí)間性差異第六十一頁(yè)，共九十九頁(yè)。八、減計(jì)收入法第三十三條企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計(jì)入收入總額。前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。（條例第九十九條）《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》主要原材料減計(jì)收入成本費(fèi)用扣除第六十二頁(yè)，共九十九頁(yè)。九、稅額抵免法第三十四條

企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。（條例第一百條）第六十三頁(yè)，共九十九頁(yè)。十、稅收優(yōu)惠管理企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（條例第一百零二條）第六十四頁(yè)，共九十九頁(yè)。十一、授權(quán)條款法第三十五條本法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國(guó)務(wù)院規(guī)定。（實(shí)施條例便于調(diào)整）法第三十六條根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國(guó)務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。突發(fā)事件（自然災(zāi)害）第六十五頁(yè)，共九十九頁(yè)。十二、稅收優(yōu)惠政策的過渡安排法第五十七條本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)成立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在本法實(shí)施后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計(jì)算。企業(yè)范圍低稅率地區(qū)定期優(yōu)惠獲利年度稅額計(jì)算第六十六頁(yè)，共九十九頁(yè)。法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

“⑤+①”地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)，可以按照國(guó)務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。西部地區(qū)東北老工業(yè)基地中部地區(qū)第六十七頁(yè)，共九十九頁(yè)。第五章源泉扣繳法第37條：法定扣繳（預(yù)提稅）

條例103，104，105條法第38條：指定扣繳（承包工程和勞務(wù)）

條例106條法第39條：特定扣繳（欠稅追繳）

條例107，108條

法第40條：扣繳申報(bào)

第六十八頁(yè)，共九十九頁(yè)。非居民企業(yè)不包括與中國(guó)沒有任何關(guān)系的外國(guó)企業(yè)；非居民企業(yè)包括：（1）外國(guó)企業(yè)，境內(nèi)有非實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所；（2）外國(guó)企業(yè)，無(wú)境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，有來(lái)源所得。第六十九頁(yè)，共九十九頁(yè)。三種扣繳方式：法定扣繳（法37條/條例103-106）-股息-利息-租金-特許權(quán)使用費(fèi)-財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益-其他所得（如擔(dān)保費(fèi)）指定扣繳（法38條/條例106）-承包工程作業(yè)-提供勞務(wù)所得特定扣繳（法39條/條例107-108）-適用法定和指定扣繳的欠稅追繳第七十頁(yè)，共九十九頁(yè)。指定扣繳的三種情形：１、預(yù)計(jì)期限不足一年，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)；２、未登記，且未委托代理人履行納稅義務(wù)的；３、未按期申報(bào)的。以上三條滿足一條，表明非居民納稅存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，必須采取補(bǔ)救措施。1指定必須具體指定，不能自動(dòng)或統(tǒng)一指定1必須符合條例的3種情形之一1指定扣繳由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行，有告知義務(wù)（計(jì)算依據(jù)、計(jì)算方法、期限和方式）第七十一頁(yè)，共九十九頁(yè)。第六章特別納稅調(diào)整本章節(jié)內(nèi)容參照國(guó)際慣例，對(duì)反避稅進(jìn)行全面立法，包括反避稅領(lǐng)域的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、成本分?jǐn)偂㈩A(yù)約定價(jià)、資料提供、受控外國(guó)公司、資本弱化、一般反避稅條款以及加計(jì)利息等方面的內(nèi)容。法共8條（第四十一條----第四十八條），條例共15條（第一百零九條----一百二十三條）。第七十二頁(yè)，共九十九頁(yè)。一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)—基本原則法第四十一條第一款企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。第七十三頁(yè)，共九十九頁(yè)。（一）關(guān)聯(lián)關(guān)系判定1、關(guān)聯(lián)方有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人:（1）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（2）直接或者間接地同為第三者控制；（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。(條例第一百零九條）

第七十四頁(yè)，共九十九頁(yè)。（一）相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或以上的；（二）直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達(dá)到25%或以上的；（三）企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%或以上是由另一企業(yè)擔(dān)保的；（四）企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名以上（含一名）常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；（五）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專業(yè)技術(shù)等）才能正常進(jìn)行的；（六）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)的原材料、零部件等（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所供應(yīng)并控制的；（七）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；（八）對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)際控制、或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。第七十五頁(yè)，共九十九頁(yè)。2、獨(dú)立交易原則是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則（條例第一百一十條）轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則決定轉(zhuǎn)讓定價(jià)的做法尋找可比價(jià)格或可比企業(yè)可比性因素包括:1、財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)的特征2、功能風(fēng)險(xiǎn)分析3、合同條款4、經(jīng)濟(jì)環(huán)境5、經(jīng)營(yíng)策略第七十六頁(yè)，共九十九頁(yè)。3、合理方法（條例第一百一十條）包括：轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整兩類方法第一類方法：傳統(tǒng)交易法或稱價(jià)格法可比非受控價(jià)格法再銷售價(jià)格法成本加成法第二類方法利潤(rùn)法*交易凈利潤(rùn)法利潤(rùn)分割法(貢獻(xiàn)分割法和剩余利潤(rùn)分割法)第七十七頁(yè)，共九十九頁(yè)。(二)新增加內(nèi)容成本分?jǐn)倕f(xié)議法第四十一條第二款企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

第七十八頁(yè)，共九十九頁(yè)。1、企業(yè)按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。（1）集團(tuán)內(nèi)各成員公司作為成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方，其行為本身必須具有商業(yè)意義，值得投入和承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)；（2）各成員的各種投入的價(jià)值要按獨(dú)立交易原則進(jìn)行計(jì)價(jià)；（3）對(duì)研發(fā)活動(dòng)的末來(lái)收益有合理的預(yù)期，擁有經(jīng)濟(jì)所有權(quán)；（4）研發(fā)活動(dòng)所分?jǐn)偟某杀九c研發(fā)活動(dòng)帶來(lái)的收益要匹配一致（5）加入、退出和終止成本分?jǐn)倕f(xié)議時(shí)，要與獨(dú)立方在同等條件下作出的選擇相同或類似。第七十九頁(yè)，共九十九頁(yè)。2、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送有關(guān)資料3、違反上述規(guī)定其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（條例一百一十二條）第八十頁(yè)，共九十九頁(yè)。（三）預(yù)約定價(jià)安排法第四十二條企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。1、預(yù)約定價(jià)安排定義。是指企業(yè)就其未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。（條例一百一十三條）單邊預(yù)約定價(jià)雙邊預(yù)約定價(jià)多邊預(yù)約定價(jià)

第八十一頁(yè)，共九十九頁(yè)。２、預(yù)約定價(jià)意義預(yù)約定價(jià)作用是合理確定跨國(guó)納稅人關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)和稅收，既維護(hù)國(guó)家的稅收利益，又避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的事后調(diào)查調(diào)整，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，防止跨國(guó)重復(fù)征稅。3、預(yù)約定價(jià)安排程序第一階段:預(yù)約會(huì)談；第二階段:正式書面申請(qǐng)；第三階段:審核與評(píng)估；第四階段:磋商；第五階段:簽訂安排；第六階段:執(zhí)行及監(jiān)控。第八十二頁(yè)，共九十九頁(yè)。（四）資料提供法第四十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。相關(guān)資料包括（條例第一百一十四條）1、與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說明等同期資料；2、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)所涉及的財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售（或者轉(zhuǎn)讓）價(jià)格或者最終銷售（或者轉(zhuǎn)讓）價(jià)格的相關(guān)資料第八十三頁(yè)，共九十九頁(yè)。3、與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格、定價(jià)方式以及利潤(rùn)水平等資料；4、其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的資料。與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，是指與被調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容和方式上相類似的企業(yè)。

５、資料提供的時(shí)間要求：（條例第一百一十四條）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說明等資料。關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)與其約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料。第八十四頁(yè)，共九十九頁(yè)。（五）核定方法法第四十四條企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。1、參照同類或者類似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定；2、按企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；3、按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定；4、按照其他合理方法核定。

（條例第一百一十五條）

企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額。（條例第一百一十五條）第八十五頁(yè)，共九十九頁(yè)。二、受控外國(guó)公司--新增條款

法第四十五條由居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。居民企業(yè)稅法第二條作了定義中國(guó)居民所稱中國(guó)居民，是指根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，就其從中國(guó)境內(nèi)、境外取得的所得在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人。（條例第一百一十六條）第八十六頁(yè)，共九十九頁(yè)。企業(yè)所得稅法第四十五條所稱控制，包括：（一）居民企業(yè)或者中國(guó)居民直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份；（二）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例沒有達(dá)到第（一）項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。（第一百一十七條）企業(yè)所得稅法第四十五條所稱實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50％。（第一百一十八條）并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要是指，不從事實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而以減少或規(guī)避中國(guó)稅收為主要目