2023學(xué)年完整公開課版企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅教學(xué)目標(biāo)1.能夠識別企業(yè)所得稅的納稅人；2.能夠正確計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；3.能夠獨(dú)立完成企業(yè)所得稅申報繳納任務(wù)。能力目標(biāo)1.掌握企業(yè)所得稅收入和扣除的確定；2.掌握企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算；3.了解企業(yè)所得稅征收管理。知識目標(biāo)1.培養(yǎng)積極的工作態(tài)度及責(zé)任心；2.培養(yǎng)良好的溝通能力及團(tuán)隊合作意識；3.樹立法律意識、誠信意識。素質(zhì)目標(biāo)企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅查賬征收適用財務(wù)會計核算規(guī)范的企業(yè)，按收入減成本費(fèi)用后的利潤找適用稅率，計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的稅種。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。企業(yè)所得稅的計稅原理所得稅的特點(diǎn)主要有三個。1.通常以純所得為征稅對象。2.通常以經(jīng)過計算得出的應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)。3.納稅人和實際負(fù)擔(dān)人通常是一致的，因而可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入。納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。納稅義務(wù)人繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)不同的納稅責(zé)任。居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。納稅義務(wù)人納稅人身份構(gòu)成條件在中國境內(nèi)成立（注冊法人）實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)居民企業(yè)√××√√√非居民企業(yè)××非居民企業(yè)的征稅對象征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象從內(nèi)容上看包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得，從空間范圍上看包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。1．居民企業(yè)的征稅對象——來源于中國境內(nèi)、境外的所得。2．非居民企業(yè)的征稅對象（1）對于在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)，要就其來源于境內(nèi)，及發(fā)生在境外但與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅；（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。所得來源地的確定所得類型所得來源地的確定銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定其他所得由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定稅率企業(yè)所得稅的納稅人不同，使用的稅率也不同。稅率納稅人稅收管轄權(quán)征稅對象稅率居民企業(yè)居民管轄權(quán)，就其世界范圍所得征稅居民企業(yè)、非居民企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得（包括非居民企業(yè)發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得）基本稅率25%非居民企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所有聯(lián)系的地域管轄權(quán)，就來源于我國的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得征稅取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的來源于我國的所得低稅率20%（實際減按10%的稅率征收）未在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，卻有來源于我國的所得稅率居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征稅；國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征稅。應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。直接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補(bǔ)虧損收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、債務(wù)的豁免等。非貨幣形式的收入包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額，即按照市場價格確定的價值。一般收入范圍和時限的確認(rèn)1.銷售貨物收入確認(rèn)的一般規(guī)定——企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。2.提供勞務(wù)收入確認(rèn)的一般規(guī)定——企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：①收入的金額能夠可靠地計量；②交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：①已完工作的測量；②已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；③發(fā)生成本占總成本的比例。下表為稅法規(guī)定的各類收入的確認(rèn)時間收入的范圍和項目收入確認(rèn)的具體規(guī)定一般收入的確認(rèn)1.銷售貨物收入（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入（4）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入2.提供勞務(wù)收入（1）安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入（2）宣傳媒介的收費(fèi)。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入（3）軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入（4）服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入（5）藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi)。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入（6）會員費(fèi)。會籍會員費(fèi)+其他單項商品服務(wù)費(fèi)方式——即時確認(rèn)會籍會員費(fèi)+免費(fèi)或低價商品服務(wù)費(fèi)方式——收益期內(nèi)分期確認(rèn)（7）特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入，屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入（8）勞務(wù)費(fèi)。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等取得的收入企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)（新增）4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益除另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)（新增）5.利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)6.租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計人相關(guān)年度收入（新增）7.特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)8.接受捐贈收入在實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)9.其他收入是指企業(yè)取得的除上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等【提示】其他收入與其他業(yè)務(wù)收入不是等同概念企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認(rèn)收入的實現(xiàn)特殊收入的確定以分期收款的方式銷售貨物的，以合同約定的收款日期確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn).企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)以及從事建筑、安裝、裝配工程或者提供其他勞務(wù)，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。企業(yè)將貨物，財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、償債、對外投資、職工福利、或分配股利等用途的，應(yīng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。不征稅收入和免稅收入不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入：1.財政撥款2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入【相關(guān)鏈接】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財產(chǎn)，不得扣除或計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入1.國債利息收入2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益【提示】該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益4.符合條件的非營利組織的收入——非營利組織的非營利收入符合條件的非營利組織下列收入為免稅收入：（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；（2）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費(fèi)；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入扣除范圍企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。1.成本，是指企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。2.費(fèi)用，可扣除的費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用，已計入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。費(fèi)用項目應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注問題銷售費(fèi)用（1）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否超支（2）銷售傭金是否符合對象、方式、比例等規(guī)定管理費(fèi)用（1）招待費(fèi)是否超支（3）保險費(fèi)是否符合標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)費(fèi)用（1）利息費(fèi)用是否超過標(biāo)準(zhǔn)（金融機(jī)構(gòu)同類同期）（2）借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的區(qū)分3、稅金企業(yè)按規(guī)定繳納的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各種稅金及其附加，包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。4、損失（1）損失的范圍——指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（2）按損失凈額扣除——企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。5.其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出，以及符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他支出。要點(diǎn)具體規(guī)定扣除原則（5個）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則基本范圍成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出具體項目和標(biāo)準(zhǔn)按照實際發(fā)生額扣除（在符合扣除原則的前提下）工薪（合理和據(jù)實）、社保、財險、向金融機(jī)構(gòu)借款利息、匯兌損失、勞動保護(hù)費(fèi)、環(huán)境保護(hù)專項基金（限定用途）限定比例扣除（最重要）職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、招待費(fèi)、公益捐贈、廣告費(fèi)、向金融機(jī)構(gòu)以外的借款利息、手續(xù)費(fèi)及傭金限定手續(xù)扣除總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用、資產(chǎn)損失扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)1.工資、薪金支出。

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。（包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪等）2.職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)項目準(zhǔn)予扣除的限度超過規(guī)定比例部分的處理職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14％的部分不得扣除工會經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2％的部分不得扣除職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2.5％的部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除【例題·計算題】某市一家居民企業(yè)主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，計入成本、費(fèi)用中的合理的實發(fā)工資540萬元，當(dāng)年發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)15萬元、職工福利費(fèi)80萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)11萬元，要求計算：允許稅前扣除的工會費(fèi)、職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)合計？【答案及解析】項目限額（萬元）實際發(fā)生額可扣除額超支額工會經(jīng)費(fèi)540×2%=10.81510.84.2職工福利費(fèi)540×14%=75.68075.64.4職工教育經(jīng)費(fèi)540×2.5%=13.511110合計540×18.5%=99.910697.48.63、社會保險費(fèi)和其他保險費(fèi)企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的五險一金，即基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金允許稅前扣除。4、利息費(fèi)用（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。【例題·計算題】某公司2010年度“財務(wù)費(fèi)用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個月期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用資金300萬元貸款的借款利息；也包括10.5萬元的向非金融企業(yè)借入的與銀行同期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用100萬元資金的借款利息。該公司2010年度可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息費(fèi)用是多少？【答案及解析】可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的銀行利息費(fèi)用=300×8%÷12×9=18（萬元）；向非金融企業(yè)借入款項可扣除的利息費(fèi)用限額=100×8%÷12×9=6（萬元），該企業(yè)支付的利息超過同類同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除。該公司2010年度可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息費(fèi)用是18+6=24（萬元）。5、公益性捐贈支出企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。這里的年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤要注意區(qū)分公益性捐贈與非公益性捐贈。非公益性捐贈支出在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。這里所說的公益救濟(jì)性捐贈，必須符合對象和渠道兩個條件。（1）對象條件——列舉的公益事業(yè)（2）渠道條件——縣級以上人民政府及其部門或公益性的社會團(tuán)體6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照實際發(fā)生額的60%予以扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的千分之五。7、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)照不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的15%的部分準(zhǔn)扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。8、企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要租入的固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。（視同自有資產(chǎn)提折舊）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)用，按照租賃期限均勻扣除9．有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用

（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用：允許扣除；（2）企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)：準(zhǔn)予扣除。10.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。11.資產(chǎn)損失（1）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；（2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進(jìn)項稅，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。要點(diǎn)具體規(guī)定扣除原則（5個）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則基本范圍成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出具體項目和標(biāo)準(zhǔn)按照實際發(fā)生額扣除（在符合扣除原則的前提下）工薪（合理和據(jù)實）、社保、財險、向金融機(jī)構(gòu)借款利息、限定比例扣除（最重要）職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、招待費(fèi)、公益捐贈、廣告費(fèi)、向金融機(jī)構(gòu)以外的借款利息限定手續(xù)扣除總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用、資產(chǎn)損失四、不得扣除的項目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失（5）不符合稅法規(guī)定的捐贈支出；（6）贊助支出（指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出）；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（指企業(yè)未經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金）；（8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；（9）與取得收入無關(guān)的其他支出。【例題·判斷題】在計算企業(yè)的納稅所得額時，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財產(chǎn)，不得扣除。

【答案】√【例題·單選題】下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的是(

)。

A．企業(yè)之間支付的管理費(fèi)

B．銀行內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息

C．企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金

D．企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費(fèi)

【答案】B【例題·多選題】在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的項目是（

）。A.為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的贊助支出B.利潤分紅支出C.企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購方索取的罰款D.違反食品衛(wèi)生法被政府處以的罰款【答案】ABD五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1、固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于適用該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ)。沒有約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)。通過捐贈、投資、非貨幣型資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。改建的固定資產(chǎn)，除以足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。2、固定資產(chǎn)折舊的范圍。企業(yè)計算應(yīng)納稅額時，按照稅法規(guī)定計算固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。但是下列固定資產(chǎn)不得計算這就扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的徒弟；其他不得計提折舊扣除的固定資產(chǎn)?！纠}·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列表述中，正確的是（

）。

A.企業(yè)未使用的房屋和建筑物，不得計提折舊

B.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計提折舊

C.企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的原值為計稅基礎(chǔ)

D.企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)【答案】D3、固定資產(chǎn)折舊的計提方法（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止月份的次月起停止計算折舊。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（3）固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。年折舊率=（1-殘值率）÷預(yù)計使用年限【例題·計算題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）2010年2月購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅17萬元，購入設(shè)備發(fā)生設(shè)備運(yùn)費(fèi)3萬元（取得運(yùn)輸發(fā)票），當(dāng)月投入使用，假定該企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備采用10年折舊年限，預(yù)計凈殘值率5%，則企業(yè)在所得稅前扣除的該設(shè)備的月折舊額是多少？【答案及解析】該設(shè)備計入固定資產(chǎn)原值的數(shù)額=100+3×（1-7%）=102.79（萬元）該設(shè)備可提折舊金額=102.79×（1-5%）=97.65（萬元）該設(shè)備月折舊=97.65/（10×12）=0.81（萬元）。4、固定資產(chǎn)折舊的計提年限除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年?！纠}·單選題】以下各項中，最低折舊年限為5年的固定資產(chǎn)是（

）。

A.建筑物

B.生產(chǎn)設(shè)備

C.家具

D.電子設(shè)備【答案】C【例題·計算題】某生產(chǎn)企業(yè)2011年3月5日為其銷售部門購進(jìn)1輛轎車，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款共計15萬元，增值稅2.55萬元，企業(yè)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)及上牌照稅費(fèi)2.45萬元，該轎車于當(dāng)月投入使用。假定該企業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值率5%，該轎車在當(dāng)年所得稅前扣除的折舊額多少？（本題不考慮車輛購置稅）【答案及解析】注意轎車不能抵扣增值稅的進(jìn)項稅，其折舊年限最低為4年。該轎車原值=15+2.55+2.45=20（萬元）依照稅法規(guī)定計體的總折舊額為20×（1-5%）=19萬元當(dāng)年可扣除折舊額=19÷（4×12）×9個月＝3.56（萬元）。（二）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)企業(yè)外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；自行開發(fā)的無形資產(chǎn)以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；通過捐贈、投資、非貨幣型資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。2、無形資產(chǎn)攤銷的范圍。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費(fèi)用扣除：（1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽(yù)；（3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；（4）其他不得計算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。3.無形資產(chǎn)的攤銷直線法計算；攤銷年限不得低于10年；投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷；外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。（三）長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理長期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個年度以上或幾個年度進(jìn)行攤銷的費(fèi)用。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。3.固定資產(chǎn)的大修理支出。4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。（四）投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、投資資產(chǎn)的成本（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)——購買價款（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)——公允價值+支付的相關(guān)稅費(fèi)2、投資資產(chǎn)成本的扣除方法企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。(五)存貨的稅務(wù)處理1、取得存貨的計稅基礎(chǔ)通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本；2、發(fā)出存貨的成本計算方法先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法任選一種計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更六、虧損彌補(bǔ)可彌補(bǔ)的虧損是稅法口徑——應(yīng)納稅所得額的負(fù)數(shù)。五年延續(xù)補(bǔ)虧【例題·計算題】下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國有企業(yè)7年應(yīng)納稅所得額情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補(bǔ)規(guī)定，則該企業(yè)7年間應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為多少。單位：萬元年度2004200520062007200820092010應(yīng)納稅所得額的情況-10010-2030203060答案及解析】關(guān)于2004年的虧損，要用2005至2009年的所得彌補(bǔ)，盡管其間2006年虧損，也要占用5年抵虧期的一個抵扣年度，且先虧先補(bǔ)，2006年的虧損需在2004年的虧損問題解決之后才能考慮。到了2009年，2004年的虧損未彌補(bǔ)完但已到5年抵虧期滿，還有10萬元虧損不得在所得稅前彌補(bǔ)；2006年之后的2007年至2009年之間的所得，已被用于彌補(bǔ)2004年的虧損，2006年的虧損只能用2010年所得彌補(bǔ)，在彌補(bǔ)2006年虧損后，2010年還有所得60-20=40（萬元），要計算納稅，應(yīng)納稅額=40×25%=10(萬元)。七、稅收優(yōu)惠優(yōu)惠種類具體規(guī)定稅額式減免優(yōu)惠（免稅、減稅、稅額抵免）1.企業(yè)的從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得（三免三減半）；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得（三免三減半）；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（一個納稅年度500萬元以下免，超過的減半，）2.關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策（兩免三減半）優(yōu)惠種類具體規(guī)定稅基式減免優(yōu)惠（加計扣除、加速折舊、減計收入）1.用減計收入的方法縮小稅基的優(yōu)惠：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入（減按90%計入收入）2.用加計扣除的方法減少稅基的優(yōu)惠：企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用（加計50%扣除）；安置殘疾人員所支付的工資（加計100%扣除）3.用單獨(dú)計算扣除的方法減少稅基的優(yōu)惠：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額4.用加速折舊的方法影響稅基：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法優(yōu)惠種類具體規(guī)定稅率式減免優(yōu)惠（減低稅率）1.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅

2.國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅

非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠優(yōu)惠種類具體規(guī)定減按低稅率非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅注意：這里使用10%優(yōu)惠稅率的是在我國未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，或設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，但取得的所得與機(jī)構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)免征企業(yè)所得稅非居民企業(yè)的下列所得免征企業(yè)所得稅：1.外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得2.國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得3.經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得八、應(yīng)納稅額的計算（一）居民企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅額的計算居民企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-應(yīng)減免的稅額-允許抵扣的稅額【例題·計算題】某境內(nèi)居民企業(yè)2010年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）銷售產(chǎn)品收入2000萬元；（2）接受捐贈材料一批，取得贈出方開具的增值稅專用發(fā)票，注明價款10萬元，增值稅1.7萬元；企業(yè)找一運(yùn)輸公司將該批材料運(yùn)回企業(yè)，支付運(yùn)雜費(fèi)0.3萬元；（3）轉(zhuǎn)讓一項商標(biāo)所有權(quán)，取得營業(yè)外收入60萬元；（4）收取當(dāng)年讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的專利實施許可費(fèi)，取得其他業(yè)務(wù)收入10萬元；（5）取得國債利息2萬元；直接投資境內(nèi)另一居民企業(yè)，分得紅利50萬元；（6）全年銷售成本1000萬元；銷售稅金及附加100萬元；（7）全年銷售費(fèi)用500萬元，含廣告費(fèi)400萬元；全年管理費(fèi)用205萬元，含業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元；全年財務(wù)費(fèi)用45萬元；（8）全年營業(yè)外支出40萬元，含通過政府部門對災(zāi)區(qū)捐款20萬元；直接對私立小學(xué)捐款10萬元；違反政府規(guī)定被工商局罰款2萬元；其他資料：企業(yè)當(dāng)年發(fā)生新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)，單獨(dú)歸集記賬發(fā)生額80萬元，尚未計入期間費(fèi)用和損益；（7）全年銷售費(fèi)用500萬元，含廣告費(fèi)400萬元；全年管理費(fèi)用205萬元，含業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元；全年財務(wù)費(fèi)用45萬元；（8）全年營業(yè)外支出40萬元，含通過政府部門對災(zāi)區(qū)捐款20萬元；直接對私立小學(xué)捐款10萬元；違反政府規(guī)定被工商局罰款2萬元；其他資料：企業(yè)當(dāng)年發(fā)生新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)，單獨(dú)歸集記賬發(fā)生額80萬元，尚未計入期間費(fèi)用和損益；要求計算：（1）該企業(yè)的會計利潤總額；（2）該企業(yè)對收入的納稅調(diào)整額；（3）該企業(yè)對廣告費(fèi)用的納稅調(diào)整額；（4）該企業(yè)對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整額；（5）該企業(yè)對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額；（6）該企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；（7）該企業(yè)應(yīng)納的所得稅額。1）該企業(yè)的會計利潤總額企業(yè)賬面利潤=2000+10+1.7+60+10+2+50-1000-100-500-205-45-40-80=163.7（萬元）（2）該企業(yè)對收入的納稅調(diào)整額52萬元2萬國債利息以及50萬境內(nèi)居民企業(yè)分回的紅利屬于免稅收入。（3）該企業(yè)對廣告費(fèi)用的納稅調(diào)整額以銷售營業(yè)收入（2000+10）萬元為基數(shù)，不能包括營業(yè)外收入。廣告費(fèi)限額=（2000+10）×15%=301.5萬元；廣告費(fèi)超支400-301.5=98.5（萬元）調(diào)增應(yīng)納稅所得額98.5萬元。（4）該企業(yè)對招待費(fèi)的納稅調(diào)整額招待費(fèi)限額計算：①80×60%=48（萬元）；②（2000+10）×5‰=10.05（萬元）招待費(fèi)限額為10.05萬元，超支69.95萬元。（5）該企業(yè)對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額捐贈限額=163.7×12%=19.64（萬元）該企業(yè)20萬元公益性捐贈可以扣除19.64萬元，超限額0.36萬元；直接對私立小學(xué)的10萬元捐贈不得扣除；行政罰款2萬元不得扣除。對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額12.36萬元。（6）該企業(yè)應(yīng)納稅所得額研究開發(fā)費(fèi)用可加扣50%該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=163.7-2-50+98.5+69.95+12.36-80×50%=252.51（萬元）（7）該企業(yè)應(yīng)納所得稅額該企業(yè)應(yīng)納所得稅額=252.51×25%=63.13（萬元）。核定征收對能夠正確核算收入而不能正確核算成本費(fèi)用的企業(yè)適用。1.參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；2.按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定；3.按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤的合理比例核定；4.按照其他合理方法核定。

企業(yè)對稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額。核定征收（一）核定征收企業(yè)所得稅的范圍

（本辦法適用居民企業(yè)納稅人）納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；核定征收4.雖設(shè)置賬簿，但賬簿混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，逾期仍不申報的；6.申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務(wù)總局另行明確。（二）核定征收辦法對核定征收所得稅的納稅人，實行核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額兩種辦法。1.具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：（1）能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費(fèi)用總額的。（2）能正確核算（查實）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的。（3）通過合理的方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。2.稅務(wù)機(jī)構(gòu)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：（1）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定。（2）按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定。（3）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定。（4）按照其他合理方法核定。采用上述所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的，可以同時采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應(yīng)納稅額不一致時，可按測算的應(yīng)納稅額從高核定。采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計算公式：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率或：應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率實行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營項目確定適用的應(yīng)稅所得率。

主營項目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營