奢侈品文獻(xiàn)綜述

學(xué)者們主要是圍繞以下幾個(gè)方面探討奢侈品征稅的有關(guān)問題:一、奢侈品的界定、特征、性質(zhì)亞當(dāng)?斯密認(rèn)為除了必需品之外的物品都是奢侈品。在他看來，是否屬于必需品主要取決于兩個(gè)因素：一是生存所必需，這是物質(zhì)意義上之必需；二是社會(huì)意義或精神意義上之必需，必需品是指那些不合習(xí)俗就有失體面的東西。胡怡建在《稅收學(xué)》中指出：“奢侈品是指一定歷史時(shí)期普通公眾無力消費(fèi)的，而只有一小部分人才能消費(fèi)得起的商品和勞務(wù)”。肖璐，向凱雄（2006）⑴指出某些社會(huì)學(xué)教授認(rèn)為，“奢侈”的定義總是相對(duì)的，既取決于產(chǎn)品的生產(chǎn)模式是否大眾化、批量化，也取決于社會(huì)的平均收入水平。張慧芬（2010）⑵指出奢侈品在國(guó)際上被定義為一種超出人們生存與發(fā)展需要范圍的，具有獨(dú)特、稀缺、珍奇等特點(diǎn)的消費(fèi)品,又稱為非生活必需品。奢侈品賣的不是產(chǎn)品本身而是一種文化及其代表的品位和內(nèi)涵，而消費(fèi)者消費(fèi)奢侈品更多的是為了獲得精神層面的享受，物質(zhì)享受被放到了次要的位置。郭磊，蔡靈芝（2006）⑶指出奢侈品是人們消費(fèi)結(jié)構(gòu)中最高級(jí)別的消費(fèi)品，具有以下特征：①它是資源稀缺之物,可能無替代品，即使有替代品，但是同類產(chǎn)品中的高檔或頂級(jí)產(chǎn)品。②非普通大眾的必需品，而是少數(shù)公眾提升生活水平的消費(fèi)品。③其本身成本高，但其市場(chǎng)價(jià)格可能超過其成本的數(shù)倍。④具有象征性特征，可顯示消費(fèi)者的富有程度、地位高低、價(jià)值觀念及生活方式等。⑤具有時(shí)代性特征，奢侈品是時(shí)代的產(chǎn)物，或者說是在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下的產(chǎn)物，在不同的時(shí)代，奢侈品的界定是有顯著差異的。奢侈品一般具有以下兩個(gè)性質(zhì)：需求價(jià)格彈性大于1和需求收入彈性大于1。周嬴（2008）⑷指出奢侈品除了滿足個(gè)人的炫耀性心理之外，還可以為企業(yè)樹立形象。史玉慧（2008）⑸指出國(guó)際上對(duì)奢侈品的定義，說明了奢侈品具有如下特征：①非基本生活必需品；②“價(jià)值/質(zhì)量”比值最高，即奢侈品的質(zhì)量和價(jià)格都是同類產(chǎn)品中最高的，但價(jià)格超出普通消費(fèi)品的幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于質(zhì)量超出的幅度；③蘊(yùn)涵豐富的歷史和文化。奢侈品全部來自頂級(jí)品牌,名牌和一般牌子的重要區(qū)別就是“文化”，價(jià)錢絕不是區(qū)別名牌和一般牌子的唯一標(biāo)志；④奢侈品牌向世人傳達(dá)的是一種高貴的生活方式,一種前衛(wèi)新潮的生活觀念；⑤隨著時(shí)空的改變和心理感受的不同，奢侈品同生活必需品之間會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)換。李光輝（2011）⑹指出奢侈品具有促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的正面作用，它是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的動(dòng)力源泉之一，工業(yè)的革新與進(jìn)步，所有居民生活水平的逐步提高，都應(yīng)當(dāng)歸功于奢侈。同時(shí)，也要注意到其具有道德風(fēng)險(xiǎn)。奢侈品消費(fèi)所引起的消費(fèi)差距問題是收入分配差距問題的外在表現(xiàn)，消費(fèi)差距必須控制在一個(gè)限度以內(nèi)。二、奢侈品的消費(fèi)現(xiàn)狀及收入分配不公的社會(huì)現(xiàn)象張?jiān)矗?010）⑺指出近年來，我國(guó)國(guó)民收入分配格局失衡，導(dǎo)致社會(huì)矛盾加劇和內(nèi)需不足，收入分配不盡合理，居民消費(fèi)不斷下降。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，我國(guó)貧富差距正在不斷惡化，基尼系數(shù)已超過0.4的警戒線；據(jù)世界銀行報(bào)告顯示，我國(guó)的財(cái)富集中度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了美國(guó)，成為全球兩極分化最嚴(yán)重的國(guó)家。近年來，奢侈品消費(fèi)的增長(zhǎng)速度是GDP增速的兩倍左右。在2009年，我國(guó)奢侈品消費(fèi)人群是全國(guó)總?cè)丝诘?/10，占據(jù)了世界奢侈品消費(fèi)份額的1/4。少數(shù)人群如此高額的消費(fèi)，顯示了我國(guó)貧富兩極分化的嚴(yán)重性。郭孟麗（2006）⑻指出我國(guó)奢侈品過度消費(fèi)的原因在于攀比心理。因?yàn)閭€(gè)人的消費(fèi)效用不僅取決于個(gè)體消費(fèi)的絕對(duì)水平，而且還取決于其相對(duì)于某些消費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的相對(duì)水平。這種消費(fèi)效用稱之為比較效用，它會(huì)導(dǎo)致消費(fèi)的外部性一一過度消費(fèi)。根據(jù)聯(lián)合國(guó)開發(fā)計(jì)劃署的統(tǒng)計(jì)數(shù)字，中國(guó)的基尼系數(shù)為0.45，占總?cè)丝?0%的最貧困人口占收入或消費(fèi)的份額只有4.7%，而占總?cè)丝?0%的最富裕人口占收入或消費(fèi)的份額卻高達(dá)50%。這說明中國(guó)消費(fèi)存在明顯的兩極分化，形成了以下的畸形發(fā)展趨勢(shì)：一方面大部分人沒有錢去消費(fèi)必需品，另一方面少數(shù)有消費(fèi)能力的人卻在強(qiáng)烈地追逐消費(fèi)外國(guó)的奢侈品。王川（2006）⑼指出如果考慮下崗職工的人數(shù)，我國(guó)的失業(yè)率將更大，而且每年還有不斷增加的新就業(yè)人員，在無法創(chuàng)造新的就業(yè)崗位的情況下，可以通過提高奢侈品稅收來提供一部分資金作為政府向失業(yè)人群的福利和下崗居民的補(bǔ)償，緩和貧富階層之間的矛盾。三、奢侈品消費(fèi)稅的變革及存在的問題我國(guó)原消費(fèi)稅是1994年工商稅制改革后設(shè)立的，并且出于產(chǎn)業(yè)政策、消費(fèi)政策等方面的考慮，選擇了11類消費(fèi)品作為征稅對(duì)象，其中包括貴重首飾和珠寶玉石、化妝品等奢侈品和非生活必需品。自1994年稅制改革以來，消費(fèi)稅對(duì)于引導(dǎo)理性消費(fèi)和促進(jìn)收入公平分配起到不可或缺的作用。但伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)，社會(huì)階層正在加速分化，收入差距越拉越大。鑒于單純的市場(chǎng)調(diào)控存在有一定的局限性，政府有必要借助各種經(jīng)濟(jì)、法律、行政的手段對(duì)市場(chǎng)分配進(jìn)行矯正。于是2006年4月1日調(diào)整消費(fèi)稅稅目，將高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等高檔消費(fèi)品納入征稅范圍，并調(diào)整了白酒、小汽車、摩托車、汽車輪胎等應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率，希望借以縮小中國(guó)日益嚴(yán)重的貧富差距。2008年再次上調(diào)大排量汽車消費(fèi)稅稅率，進(jìn)一步完善了消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)收入分配方面的作用。李大明，王萌（2009）［10］指出我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅奢侈品課稅制度存在的問題:①稅基過窄，存在同一檔次奢侈品存在應(yīng)稅品和非稅品相互替代，同一奢侈品存在著購(gòu)買行為的應(yīng)稅和使用行為的非稅的現(xiàn)象；②稅率偏低，對(duì)調(diào)節(jié)收入分配的作用不明顯；③價(jià)內(nèi)稅模糊了稅收與價(jià)格的關(guān)系，使稅收的政策信號(hào)不明顯。王萌（2008）S］分析了我國(guó)對(duì)奢侈品征收消費(fèi)稅的現(xiàn)狀：①征稅范圍受增值稅征收范圍的約束、受商品行業(yè)和發(fā)展階段等因素的約束、受征收管理及技術(shù)上的約束，沒有真實(shí)的反映消費(fèi)者的行為偏好；②稅率偏低?，F(xiàn)行對(duì)奢侈品征收的消費(fèi)稅率存在兩個(gè)問題：一是由于我國(guó)對(duì)奢侈品稅的征收尚處于起步階段，還處在從無到有、由點(diǎn)及面的建設(shè)中，所以初始階段稅率偏低。相對(duì)于奢侈品昂貴的價(jià)格來說，消費(fèi)稅對(duì)消費(fèi)品成本增加有限，調(diào)節(jié)收人分配的作用不明顯。二是由于普遍低稅,對(duì)奢侈品征收的消費(fèi)稅率沒有拉開檔次，不能體現(xiàn)消費(fèi)稅的累進(jìn)性。四、關(guān)于奢侈品稅征收存在的幾大問題征稅范圍是否應(yīng)該擴(kuò)大一一最激烈的爭(zhēng)論.贊成開征奢侈品消費(fèi)稅，即贊成擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍張慧芬（2010）⑵總結(jié)了贊成征收奢侈品消費(fèi)稅的理由：①我國(guó)巨額的奢侈品消費(fèi)總額能為消費(fèi)稅提供穩(wěn)定的稅源，增加政府財(cái)政收入，更好地發(fā)揮稅收在宏觀層面的調(diào)控作用。②奢侈品消費(fèi)稅能有效調(diào)節(jié)社會(huì)分配，縮小貧富差距。對(duì)富人課稅并且用來補(bǔ)貼窮人，保障其基本生活需求，有利于社會(huì)的穩(wěn)定與和諧。③奢侈品消費(fèi)稅能調(diào)整社會(huì)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，符合節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)的要求。同時(shí)，作者提出了自己的看法，通過對(duì)我國(guó)奢侈品的消費(fèi)動(dòng)機(jī)和消費(fèi)行為特點(diǎn)的分析，認(rèn)為征收奢侈品消費(fèi)稅，并不會(huì)使需求量大規(guī)模萎縮，其征收是利大于弊。史玉慧（2008）⑸總結(jié)了贊成征收奢侈品消費(fèi)稅的理由：①考慮到我國(guó)個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)個(gè)人收入方面存在的局限性，征收奢侈品稅是對(duì)高收入階層稅收的一種補(bǔ)充，使稅收功能得到更公平的體現(xiàn)；②開征奢侈品稅可以彌補(bǔ)我國(guó)目前的稅制短板（許多奢侈品沒有納入征稅范圍），從我國(guó)迅速增長(zhǎng)的奢侈品消費(fèi)中得到應(yīng)得的財(cái)政收入；③開征奢侈品稅可以合理引導(dǎo)消費(fèi)，抑制超前消費(fèi)，節(jié)約資源，建立良好的社會(huì)風(fēng)氣。同時(shí)，作者提出自己的看法：①奢侈品的范圍是不好界定，但是有些奢侈品已經(jīng)得到大眾的認(rèn)可，可以采取正列舉的方法對(duì)其征稅。奢侈品稅征收范圍的擴(kuò)大應(yīng)該是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，同時(shí)要考慮刺激消費(fèi)、發(fā)展相關(guān)產(chǎn)業(yè)等因素；②征收奢侈品稅不會(huì)殃及窮人，一方面我國(guó)國(guó)內(nèi)的高檔消費(fèi)品產(chǎn)業(yè)尚處于起步階段，從業(yè)人員數(shù)量十分有限，大量高檔消費(fèi)品都來自進(jìn)口；另一方面，征收上來的稅收有一部分會(huì)用于對(duì)低收入階層的轉(zhuǎn)移支付；③只要對(duì)境內(nèi)外的奢侈品實(shí)行統(tǒng)一的征稅標(biāo)準(zhǔn)，就不會(huì)引起貿(mào)易摩擦；④不同的人對(duì)奢侈品的需求價(jià)格彈性是不一樣的，對(duì)奢侈品征稅，可以從頂級(jí)富豪那取得較多的稅收，緩解社會(huì)貧富差距的擴(kuò)大；可以通過合理選擇征稅對(duì)象，達(dá)到調(diào)節(jié)理性中產(chǎn)階級(jí)收入和合理引導(dǎo)消費(fèi)的效果；可以增大非理性消費(fèi)的稅負(fù)，相當(dāng)于一種“虛榮稅”，通過經(jīng)濟(jì)手段引導(dǎo)其建立一種合理的消費(fèi)觀。李光輝（2011）⑹認(rèn)為應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)進(jìn)口奢侈品經(jīng)營(yíng)的稅收管理，保持較高稅負(fù)，保護(hù)本土中高檔商品及奢侈品生存發(fā)展空間。理由：1.①?gòu)膬r(jià)格構(gòu)成要素看，進(jìn)口奢侈品價(jià)格貴，不僅僅是因?yàn)槎愗?fù)重，更是由多種因素導(dǎo)致的；②從奢侈品屬性看，“價(jià)格高昂”是其固有特性，才會(huì)滿足人們的“炫耀性消費(fèi)”心理；③“消費(fèi)外流”的主要原因是產(chǎn)品質(zhì)量和消費(fèi)者對(duì)原產(chǎn)地購(gòu)物品質(zhì)保障的信任，且我國(guó)消費(fèi)稅的奢侈品征稅范圍較窄，稅負(fù)不可能是影響“消費(fèi)外流”的主要因素。綜上，反駁了“進(jìn)口奢侈品稅負(fù)過重導(dǎo)致外賤內(nèi)貴、消費(fèi)外流，不應(yīng)開征奢侈品消費(fèi)稅，防止消費(fèi)外流”的觀點(diǎn)。2.①?gòu)臄?shù)據(jù)來看，現(xiàn)行稅收政策并沒有影響到奢侈品市場(chǎng)的發(fā)展，進(jìn)口奢侈品大量充斥國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，反倒是影響了我國(guó)本土中高檔商品發(fā)展和奢侈品“民族品牌”的培育；②就“擴(kuò)大內(nèi)需”而言，進(jìn)口奢侈品消費(fèi)的增加是拉動(dòng)了外國(guó)的內(nèi)需，促進(jìn)的是外國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，所以不論是在國(guó)外還是國(guó)內(nèi)購(gòu)買外國(guó)生產(chǎn)的奢侈品都是拉動(dòng)了外國(guó)的內(nèi)需，與本國(guó)無關(guān)，另外當(dāng)前我國(guó)在“內(nèi)需不足”與“分配不公”兩大問題中，分配不公更嚴(yán)重，更急需解決；③就“平衡貿(mào)易”而言，我國(guó)貿(mào)易順差來之不易，是犧牲了很多資源和利益換來的。而且目前將近一半的出口是外商投資企業(yè)創(chuàng)造的，貿(mào)易順差帶來的利益，很大程度上貢獻(xiàn)給了外來投資者，因?yàn)榭鄢恋爻杀?、工人工資和稅收后的巨額利潤(rùn)與我國(guó)無關(guān)。我國(guó)的順差問題已成為結(jié)構(gòu)性問題。于是，有人認(rèn)為通過鼓勵(lì)進(jìn)口奢侈品消費(fèi)來平衡貿(mào)易，但是我國(guó)奢侈品消費(fèi)已呈現(xiàn)出“人前挎LV，回家吃泡面”的畸形消費(fèi)和“未富先奢”的現(xiàn)象。這不應(yīng)該是我們需要的“貿(mào)易平衡。綜上，反駁了“通過降低稅負(fù)促進(jìn)奢侈品市場(chǎng)發(fā)展和擴(kuò)大進(jìn)口，進(jìn)而促進(jìn)貿(mào)易平衡和擴(kuò)大內(nèi)需”的觀點(diǎn)。孫耀灼（2011）［12］認(rèn)為由少部分人“炫耀性消費(fèi)”掙來的“世界第二”，有悖于“先富帶后富”的理念，不利于縮小收入分配差距，無益于促進(jìn)社會(huì)和諧進(jìn)步。雖然無法過多地在道德層面上指責(zé)富人，但可以用合理的稅法抑制浪費(fèi)性的消費(fèi)。一方面，奢侈品的生產(chǎn)，一般具有不可復(fù)制性，同時(shí)在生產(chǎn)過程中，耗費(fèi)了大量的資源，高征稅是理所當(dāng)然的；另一方面，通過對(duì)奢侈品征稅，讓富人的消費(fèi)轉(zhuǎn)化為對(duì)國(guó)家稅收的支持，以此補(bǔ)貼給其他社會(huì)公眾。李大明，王萌（2009）［10］分析了我國(guó)奢侈品及其消費(fèi)行為納入消費(fèi)稅的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)：①我國(guó)奢侈品的消費(fèi)額增長(zhǎng)迅速，而且奢侈品消費(fèi)的平均水平是自我財(cái)富水平的40%甚至更多的情況并不罕見；②不同的收入階層在奢侈品消費(fèi)上的特點(diǎn)，其中對(duì)富豪階層而言，奢侈品就是必需品；對(duì)富裕的中產(chǎn)階層，他們看重商品的品牌和檔次，不會(huì)輕易改變自己的消費(fèi)偏好；對(duì)于普通階層，他們主要集中在價(jià)位相對(duì)較低的奢侈品消費(fèi)，對(duì)奢侈品的需求彈性甚至低于生活必需品。綜合考慮，我國(guó)奢侈品消費(fèi)者的需求彈性均較低，可以開征奢侈品消費(fèi)稅。蔣雄（2010）［⑶指出我國(guó)奢侈品需求彈性低。根據(jù)麥肯錫發(fā)布的數(shù)據(jù)，2009年我國(guó)市場(chǎng)50%的奢侈品消費(fèi)主要是由“送禮需求”構(gòu)成的，屬于個(gè)人自我消費(fèi)的，又在服飾、化妝品、高爾夫球、汽車、豪宅、游艇等方面具有固定性。肖璐，向凱雄（2006）⑴分析了奢侈品消費(fèi)稅征收的合理性，一方面可以抑制過度消費(fèi)，避免過度消費(fèi)帶來的社會(huì)不安定、資源迅速枯竭等問題；另一方面可以看作是富人和窮人之間進(jìn)行協(xié)商的交易行為，在不剝削富人從事奢侈消費(fèi)權(quán)利的同時(shí)，繳納奢侈品消費(fèi)稅，緩解窮人的挫敗壓力和生活壓力。王萌（2008）M認(rèn)為奢侈品消費(fèi)稅的征收范圍不能任意擴(kuò)大，因?yàn)樯莩奁废M(fèi)者不一定都是高收入者，中低收入者在相對(duì)低價(jià)位的奢侈品消費(fèi)中占很大比例；同時(shí)，征收范圍也不宜過窄，否則容易產(chǎn)生稅收的替代效應(yīng)，不僅達(dá)不到稅收政策的目標(biāo)，還會(huì)產(chǎn)生扭曲效應(yīng)，損害經(jīng)濟(jì)效率，建議對(duì)高檔次同級(jí)別的奢侈品全部征稅。周嬴（2008）⑷指出外資在我國(guó)相當(dāng)一部分產(chǎn)業(yè)中基本處于壟斷地位，包括資本壟斷、技術(shù)壟斷、品牌壟斷。從奢侈品品牌角度看，壟斷問題尤其明顯。高檔汽車、高檔手表、高檔化妝品、高檔手機(jī)、游艇等商品，基本上都是外資占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)并難以替代，威脅到本土民族品牌的發(fā)展，所以要開征奢侈品消費(fèi)稅。王川（2006）⑼分析了奢侈品征稅的必要性和可行性：1.必要性一一保護(hù)國(guó)內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。由于奢侈品大部分都是進(jìn)口，所以國(guó)內(nèi)的購(gòu)買力增強(qiáng)對(duì)帶動(dòng)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)發(fā)展沒有任何貢獻(xiàn)；2.可行性①我國(guó)本土很少有奢侈品制造廠商，就算有稅收轉(zhuǎn)嫁的現(xiàn)象也不會(huì)對(duì)我國(guó)本土工人有太大的影響；②中國(guó)富人的奢侈品消費(fèi)多數(shù)是屬于沖動(dòng)消費(fèi)，對(duì)他們征收較高的消費(fèi)稅不會(huì)影響其邊際消費(fèi)傾向。郭磊，蔡靈芝（2006）⑶從稅收公平的角度出發(fā)，認(rèn)為根據(jù)受益說和支付能力說，應(yīng)該開征奢侈品稅。消費(fèi)意味著對(duì)社會(huì)的索取，索取越多，說明支付能力越強(qiáng)，越應(yīng)多繳稅，而對(duì)奢侈品課稅符合能力負(fù)稅原則。.反對(duì)開征奢侈品消費(fèi)稅，即反對(duì)擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍張慧芬（2010）⑵總結(jié)了反對(duì)征收奢侈品消費(fèi)稅的理由：①奢侈品的需求價(jià)格彈性可能很高，對(duì)其征稅實(shí)際上提高了奢侈品的銷售價(jià)格，這可能導(dǎo)致需求量大規(guī)模萎縮，政府獲得的收入也很有限。②境外購(gòu)買是我國(guó)奢侈品消費(fèi)的一大特點(diǎn)。除了品質(zhì)以及原產(chǎn)地等因素外，中國(guó)消費(fèi)者選擇跨境購(gòu)買的最主要原因是價(jià)差，不但不應(yīng)該征收奢侈品消費(fèi)稅，還應(yīng)該進(jìn)一步降低關(guān)稅，防止消費(fèi)外流。史玉慧（2008）⑸總結(jié)了反對(duì)征收奢侈品消費(fèi)稅的理由：①由于奢侈品的需求價(jià)格彈性可能很高，征收奢侈品消費(fèi)稅就會(huì)對(duì)消費(fèi)決策造成扭曲，消費(fèi)者的滿足被剝奪，消費(fèi)行為被扭曲，政府也只能獲得很少的收入。②奢侈品消費(fèi)稅最容易被不恰當(dāng)?shù)厥褂?。因?yàn)閷?shí)際上難以對(duì)奢侈品明確定義，所以奢侈品消費(fèi)稅的征收范圍很容易被隨意擴(kuò)大，稅率水平的確定也難免有隨意性和武斷性。另外，物品或服務(wù)的奢侈性具有程度上的差別，有可能擴(kuò)大差別稅率的使用。這不僅干擾了人們的消費(fèi)選擇，而且容易產(chǎn)生偷逃稅收問題。③奢侈品消費(fèi)稅對(duì)具有不同偏好的家庭造成歧視，不符合公平原則。④根據(jù)1990年美國(guó)對(duì)奢侈品征稅的經(jīng)歷，質(zhì)疑開征奢侈品稅的縮小社會(huì)貧富差距的功能，擔(dān)心我國(guó)開征了奢侈稅后也會(huì)產(chǎn)生類似的問題。⑤開征奢侈稅會(huì)引起國(guó)際貿(mào)易摩擦。劉雙，趙恒勤（2006）m通過分析奢侈消費(fèi)稅的稅收歸宿，發(fā)現(xiàn)征稅給奢侈品生產(chǎn)者所造成的損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于給富人的，使得實(shí)際效果與潛在的收入分配功能之間出現(xiàn)差異。從改進(jìn)資源配置的目標(biāo)出發(fā)，可以作為選擇性消費(fèi)稅課稅對(duì)象的消費(fèi)品主要是：①存在消費(fèi)偏好誤差的劣值品；②產(chǎn)生外部負(fù)效應(yīng)的污染品。根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織的經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出的改進(jìn)公平的選擇性消費(fèi)稅需具備的五個(gè)條件，由于相關(guān)數(shù)據(jù)難以獲取，很難做到，所以對(duì)于奢侈稅的適當(dāng)征收范圍，只能根據(jù)各國(guó)的實(shí)際情況來作出判斷，如果一個(gè)國(guó)家比較富裕，那么奢侈品的范圍可能比較難以劃分，從征收管理的角度看，奢侈品稅難以推行，政治阻力可能比較大。聞媛（2007）［15］首先分析了2006年奢侈品稅的政策背景，明確了奢侈品稅的課征是以調(diào)節(jié)收入分配為目的，強(qiáng)調(diào)課征奢侈品稅不是為了抑制奢侈品市場(chǎng)，杜絕高收入階層的奢侈性消費(fèi)，要促進(jìn)成熟完善的奢侈品市場(chǎng)的建設(shè)。一個(gè)成熟完善的奢侈品市場(chǎng)正是政府奢侈品稅收收入的來源，也是政府利用轉(zhuǎn)移支付進(jìn)行再分配的基礎(chǔ)。接著從兩方面分析了不宜開征奢侈品稅的原因：①開征奢侈品稅會(huì)對(duì)奢侈品的消費(fèi)量產(chǎn)生較大影響，因?yàn)轫敿?jí)富豪階層畢竟僅是奢侈品市場(chǎng)上極少數(shù)消費(fèi)者。通過分析課稅后，不同消費(fèi)者的替代效應(yīng)和收入效應(yīng)，得出征稅后對(duì)奢侈品總需求量的影響，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于同等條件下對(duì)必需品總需求量的影響。②開征奢侈品稅，會(huì)導(dǎo)致國(guó)內(nèi)奢侈品制造業(yè)難以發(fā)展成熟。因?yàn)殚_征奢侈品稅，會(huì)降低需求，減少消費(fèi)，不利于拉動(dòng)國(guó)內(nèi)奢侈品制造業(yè)的發(fā)展。.評(píng)述通過比較正反雙方對(duì)是否開征奢侈稅的觀點(diǎn)，可以看出反對(duì)征收奢侈品稅的理由基本上都被贊成征收奢侈品稅的一方反駁了，表現(xiàn)如下：（1）奢侈品需求價(jià)格彈性高低反方：理論上，奢侈品的需求價(jià)格彈性高，征收奢侈品稅會(huì)使商品價(jià)格上升，導(dǎo)致需求量減少，從而政府可取得的收入有限，而且需求彈性高，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)者，影響產(chǎn)業(yè)發(fā)展。聞媛（2007）訕通過分析認(rèn)為我國(guó)的奢侈品需求彈性總體較低，但是受到收入的限制，征稅后，奢侈品的需求量還是會(huì)下降較多的，政府只能取得有限的收入。另外，需求的下降，無法拉動(dòng)國(guó)內(nèi)奢侈品制造業(yè)的發(fā)展。正方：中國(guó)奢侈品的需求價(jià)格彈性與理論上是不一致的，要具體問題具體分析。李大明，王萌（2009）［1。］、蔣雄（2010）［13］、聞媛（2007）［15］都得出我國(guó)奢侈品需求彈性總體較低的結(jié)論。史玉慧（2008）⑸則認(rèn)為不同的人需求價(jià)格彈性不一樣，對(duì)需求彈性低的富人征稅有利于籌集收入，對(duì)需求彈性高的中產(chǎn)階層征稅有利于調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，對(duì)需求彈性低的非理性消費(fèi)者征稅有利于建立合理的消費(fèi)觀。另外，我國(guó)奢侈品制造業(yè)剛起步，奢侈品主要來源于進(jìn)口，開征奢侈品稅不會(huì)對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶來影響。我：奢侈品需求彈性的高低取決于奢侈品本身，我國(guó)消費(fèi)者對(duì)外國(guó)奢侈品的需求彈性較低，但是對(duì)國(guó)內(nèi)奢侈品的需求彈性較高，因?yàn)閲?guó)內(nèi)的奢侈品在質(zhì)量、信譽(yù)、服務(wù)、原產(chǎn)地品質(zhì)保證、知名度等方面都存在明顯的不足。所以，征收奢侈稅會(huì)對(duì)國(guó)內(nèi)奢侈品制造業(yè)產(chǎn)生影響?？紤]到進(jìn)口奢侈品充斥我國(guó)市場(chǎng)及外資在我國(guó)對(duì)奢侈品品牌壟斷的情況，需要開征奢侈品稅，以減少進(jìn)口，消除外資的壟斷地位，但必須在其他政策上對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)給予優(yōu)惠，促進(jìn)本土奢侈品品牌的發(fā)展。（2）消費(fèi)外流反方：消費(fèi)外流的根本原因是奢侈品“外賤內(nèi)貴”，存在明顯的價(jià)差。正方：李光輝（2011）⑹通過對(duì)商品價(jià)格的構(gòu)成要素、現(xiàn)行消費(fèi)稅奢侈品征收范圍的分析，認(rèn)為外賤內(nèi)貴的原因不能簡(jiǎn)單歸結(jié)為是稅收導(dǎo)致的，消費(fèi)外流的根本原因是商品質(zhì)量及原產(chǎn)地等因素導(dǎo)致的。（3）奢侈品稅容易被不恰當(dāng)?shù)氖褂梅捶剑荷莩奁窙]有一個(gè)明確的界定，征稅范圍容易被隨意擴(kuò)大，稅率水平難免會(huì)有隨意性和武斷性，而且物品與服務(wù)的奢侈性具有程度上的差別，差別稅率的設(shè)計(jì)上也會(huì)存在隨意性等問題。根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織的經(jīng)濟(jì)學(xué)家的研究，能夠用來改進(jìn)公平的選擇性消費(fèi)稅，需具備五個(gè)條件，但是因?yàn)橛嘘P(guān)商品需求的收入彈性及按收入分級(jí)的支出類型的即時(shí)數(shù)據(jù)是不容易獲得的，所以對(duì)奢侈品的界定往往帶有隨意性。正方：奢侈品征稅范圍的擴(kuò)大是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，可以采取列舉法，將當(dāng)前公認(rèn)的奢侈品納入征稅范圍。（4）引發(fā)國(guó)際貿(mào)易摩擦正方：只要對(duì)境內(nèi)外的奢侈品實(shí)行統(tǒng)一的征收標(biāo)準(zhǔn)，就不會(huì)引發(fā)貿(mào)易摩擦。（5）促進(jìn)貿(mào)易平衡和擴(kuò)大內(nèi)需反方：認(rèn)為應(yīng)該降低稅負(fù)，促進(jìn)奢侈品市場(chǎng)的發(fā)展和擴(kuò)大進(jìn)口，促進(jìn)貿(mào)易平衡和擴(kuò)大內(nèi)需。正方：李光輝（2011）⑹從擴(kuò)大內(nèi)需的本質(zhì)、貿(mào)易平衡的正確途徑反駁了正方的觀點(diǎn)?？傮w上看，我國(guó)在擴(kuò)大奢侈品征稅范圍存在難題，但是開征奢侈品稅的利是大于弊的。稅率高低及差別稅率的選擇張?jiān)矗?010）⑺認(rèn)為我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅中奢侈品總體稅率不高，如游艇、高爾夫球及球具稅率為10%，高檔手表稅率為20%，偏低的稅率，對(duì)調(diào)節(jié)收入的作用不明顯。張慧芬（2010）⑵指出我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅中對(duì)奢侈品征收的稅目、稅率有高爾夫球及球具稅率為10%，高檔手表稅率為20%，游艇稅率為10%，金銀首飾為5%，非金銀首飾為10%，化妝品為30%。世界上有的國(guó)家對(duì)奢侈品征收重稅。比如韓國(guó)，珠寶首飾的稅率為60%，賽馬場(chǎng)50%，毛皮及其產(chǎn)品60%。這對(duì)抑制奢侈品消費(fèi)起到了很大作用，我國(guó)也應(yīng)考慮適當(dāng)提高稅率。李大明，王萌（2009）［10］指出奢侈品高稅率的實(shí)現(xiàn)要建立在擴(kuò)大征稅范圍的前提下，如果征稅范圍保持不變，只是提高了個(gè)別奢侈品的稅率，那必然會(huì)使納稅人因高稅負(fù)而扭曲消費(fèi)行為，產(chǎn)生稅收的超額負(fù)擔(dān)。差別稅率的使用一般是因?yàn)椋孩傥锲放c服務(wù)的奢侈性存在程度上的差別；②部分科目不能完全認(rèn)定為奢侈品以及奢侈品自身存在檔次高低的差別。價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的選擇多數(shù)學(xué)者（張?jiān)矗?010）［7］、張慧芬（2010）［2］）認(rèn)為價(jià)內(nèi)稅模糊了稅收與價(jià)格的關(guān)系，使稅收的調(diào)控作用不明顯。在價(jià)內(nèi)稅模式下，價(jià)格調(diào)節(jié)著消費(fèi)，而稅收調(diào)節(jié)著生產(chǎn)，國(guó)家調(diào)控的信號(hào)難以被消費(fèi)者識(shí)別，面對(duì)價(jià)格上漲，很多消費(fèi)者會(huì)認(rèn)為這是通貨膨脹引起的。而采用價(jià)外稅則有利于對(duì)奢侈品消費(fèi)進(jìn)行引導(dǎo)，對(duì)消費(fèi)者的消費(fèi)決策和行為產(chǎn)生影響，還可以對(duì)生產(chǎn)商和經(jīng)營(yíng)商進(jìn)行監(jiān)督，有效地保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益。趙旭（2006）［16］認(rèn)為消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)外征收的話，還解決了現(xiàn)行增值稅與消費(fèi)稅的重復(fù)征稅，而且對(duì)改善我國(guó)現(xiàn)在國(guó)民納稅意識(shí)淡薄的狀況，提高國(guó)民的納稅意識(shí)，促進(jìn)我國(guó)稅法建設(shè)都會(huì)有很大的幫助。李大明，王萌（2009）［1。］指出價(jià)內(nèi)稅是傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下與計(jì)劃價(jià)格相配合的一種政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的辦法。在價(jià)內(nèi)稅模式下，價(jià)格調(diào)節(jié)著消費(fèi)，而稅收調(diào)節(jié)著生產(chǎn)。但這種杠桿作用實(shí)現(xiàn)的前提是實(shí)行計(jì)劃價(jià)格，即價(jià)格不得隨意變動(dòng)。顯然，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于前提已經(jīng)不復(fù)存在，因而價(jià)內(nèi)稅的作用很難發(fā)揮。價(jià)內(nèi)稅對(duì)居民的消費(fèi)行為是否具有調(diào)節(jié)作用，關(guān)鍵要看非稅收因素的波動(dòng)和對(duì)價(jià)格的制約程度。以大排量汽車為例，除了受消費(fèi)稅的影響，還有諸如關(guān)稅、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)行為等因素的影響。稅收作為體現(xiàn)國(guó)家宏觀政策的調(diào)控手段與其他因素混雜作用于價(jià)格，產(chǎn)生了兩個(gè)后果：一是國(guó)家調(diào)控的信號(hào)難以被消費(fèi)者識(shí)別。奢侈品的消費(fèi)者在頻繁變動(dòng)的價(jià)格前不清楚是由于特殊的消費(fèi)行為而付出的稅收代價(jià)，就談不上將稅收作為影響行為的考慮因素。二是政府很難判斷奢侈品稅作為一種調(diào)控手段是否有作用、有多大作用。（四）征稅環(huán)節(jié)的選擇多數(shù)學(xué)者（郭磊，蔡靈芝（2006）⑶、張?jiān)矗?010）［7］）認(rèn)為消費(fèi)稅確定單一環(huán)節(jié)征稅存在一定的弊端,主要表現(xiàn)在：①削弱了消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能。消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能主要表現(xiàn)為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向。目前消費(fèi)稅對(duì)煙、酒、摩托車、化妝品等消費(fèi)量大,市場(chǎng)廣闊的消費(fèi)品只征收一道消費(fèi)稅，難以對(duì)生產(chǎn)和需求起到應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。②難以防范納稅人偷漏稅款。消費(fèi)稅主要選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，沒有形成完整的稅收征管鏈條，存在人為壓低生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格偷漏稅款的現(xiàn)象,如果納稅人偷漏稅款,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以從下一環(huán)節(jié)補(bǔ)征。對(duì)奢侈品征消費(fèi)稅應(yīng)改進(jìn)征收環(huán)節(jié)，在征管能力允許的條件下，將納稅環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)，一方面體現(xiàn)了消費(fèi)稅重在調(diào)節(jié)消費(fèi)的意圖；另一方面很少占用生產(chǎn)企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金,減少了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。另外,納稅人很難通過關(guān)聯(lián)方交易來避稅,因?yàn)榱闶郗h(huán)節(jié)直接面對(duì)消費(fèi)者,而消費(fèi)者總是單個(gè)個(gè)體,應(yīng)稅企業(yè)與單個(gè)消費(fèi)者即使構(gòu)成關(guān)聯(lián)方（成本極高）也無避稅的意義了。五、總結(jié)一項(xiàng)稅收政策是否應(yīng)當(dāng)出臺(tái)，不能只是簡(jiǎn)單地考慮其是否能夠?qū)ι鐣?huì)經(jīng)濟(jì)起到調(diào)節(jié)作用，而更要考慮其發(fā)生調(diào)節(jié)作用的代價(jià)是否“合算”。所以反方從多個(gè)方面提出了反對(duì)意見，不贊成擴(kuò)大征稅范圍，但是正方通過對(duì)中國(guó)社會(huì)實(shí)際情況等多方面的分析，認(rèn)為反對(duì)征收奢侈品稅的理由站不住腳。通過對(duì)正反雙方觀點(diǎn)的分析思考，我認(rèn)為：①考慮到進(jìn)口奢侈品充斥我國(guó)市場(chǎng)及外資在我國(guó)對(duì)奢侈品品牌壟斷的情況，需要開征奢侈品稅，以減少進(jìn)口，消除外資的壟斷地位；②當(dāng)前國(guó)內(nèi)奢侈品制造業(yè)的發(fā)展規(guī)模小，開征奢侈品稅的確不會(huì)對(duì)國(guó)內(nèi)的奢侈品制造業(yè)造成太大的影響，因?yàn)閺臉I(yè)人員不多，產(chǎn)量不高，但是會(huì)對(duì)其后續(xù)的發(fā)展和壯大產(chǎn)生負(fù)面影響。因?yàn)閲?guó)內(nèi)奢侈品消費(fèi)者對(duì)國(guó)內(nèi)奢侈品品牌的需求彈性較高，生產(chǎn)者無法將增加的稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，其生產(chǎn)成本會(huì)增加，銷售量會(huì)下降，利潤(rùn)減少。如果政府沒有給予相應(yīng)的政策方面的扶持的話，將不利于其發(fā)展壯大，不利于我國(guó)奢侈品質(zhì)量、信譽(yù)和服務(wù)的提高，對(duì)國(guó)內(nèi)奢侈品消費(fèi)者便沒有足夠的吸引力，無法實(shí)現(xiàn)真正意義上的擴(kuò)大內(nèi)需和國(guó)內(nèi)中高檔民族品牌的建立；③針對(duì)當(dāng)前社會(huì)兩極分化的嚴(yán)重現(xiàn)象，應(yīng)該主要依靠個(gè)人所得稅的直接調(diào)節(jié)來縮小貧富差距，消費(fèi)稅只能是補(bǔ)充調(diào)節(jié)的作用。首先消費(fèi)稅只有在高收入者消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，才能發(fā)揮作用，如果高收入者選擇消費(fèi)普通商品或更傾向于儲(chǔ)蓄，那么再完美的消費(fèi)稅制也無能為力。其次，消費(fèi)稅的稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性，一般由生產(chǎn)者和消費(fèi)者共同承擔(dān)稅負(fù)，各自承擔(dān)的比例取決于供需彈性的對(duì)比，這會(huì)削弱政策的效果。④奢侈品消費(fèi)稅的主要功能應(yīng)明確為引導(dǎo)消費(fèi)方向，建立合理的消費(fèi)觀，促進(jìn)我國(guó)主導(dǎo)消費(fèi)品產(chǎn)業(yè)的建立和發(fā)展，培育本土的知名品牌。通過建立我國(guó)主導(dǎo)消費(fèi)品產(chǎn)業(yè)，可以提供更多的就業(yè)崗位，從而解決失業(yè)人群和下崗工人的生計(jì)問題，開