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文檔簡介

營改增擴(kuò)圍培訓(xùn)會(面向財(cái)務(wù)人員)第一頁,共六十九頁。目錄1營改增擴(kuò)圍政策講解2營改增擴(kuò)圍工作安排講解第二頁,共六十九頁?!铩铩锏谑萌珖舜笏拇螘h

《政府工作報(bào)告》且所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍擴(kuò)圍范圍建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)金融業(yè)生活服務(wù)業(yè)5月1日全行業(yè)全面營改增營業(yè)稅從此將退出歷史舞臺,實(shí)現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅稅制的全面轉(zhuǎn)換。相關(guān)擴(kuò)圍行業(yè)與我公司間的業(yè)務(wù)合作將實(shí)現(xiàn)公司業(yè)務(wù)的增值稅征稅范圍全覆蓋,今后全部要按照增值稅要求進(jìn)行管理。

各單位要高度重視本次工作的開展,做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作,確保順利實(shí)現(xiàn)“營改增”在我公司的第二次稅制轉(zhuǎn)換。2016年5月1日全行業(yè)全面營改增第三頁,共六十九頁。全面營改增政策出臺財(cái)政部和國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號文)國家稅務(wù)總局公告2016年13號《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》國家稅務(wù)總局公告2016年14號《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》國家稅務(wù)總局公告2016年15號《不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》國家稅務(wù)總局公告2016年16號《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》國家稅務(wù)總局公告2016年17號《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》國家稅務(wù)總局公告2016年18號《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》國家稅務(wù)總局公告2016年19號《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告國家稅務(wù)總局公告2016年23號《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》財(cái)稅[2016]39號關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干政策的通知第四頁,共六十九頁。一般納稅人與小規(guī)模納稅人增值稅根據(jù)經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人,分別管理納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人生產(chǎn)加工修理修配銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)批發(fā)零售內(nèi)部管理大于50萬大于80萬大于500萬小于50萬小于80萬小于500萬會計(jì)核算健全

無法準(zhǔn)確核算注:上述金額為連續(xù)12個(gè)月的不含稅銷售額自然人上述未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)但會計(jì)核算健全的小規(guī)模納稅人,也可登記為一般納稅人。第五頁,共六十九頁。征稅范圍—銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋本次擴(kuò)圍的應(yīng)稅行為具體范圍,按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。銷售無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)銷售服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)郵政服務(wù)電信服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)建筑服務(wù)金融服務(wù)生活服務(wù)銷售技術(shù)銷售商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)銷售自然資源使用權(quán)銷售其他權(quán)益性無形資產(chǎn)銷售建筑物銷售構(gòu)筑物

有償:是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。第六頁,共六十九頁。征稅范圍—銷售服務(wù)銷售服務(wù),是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。工程服務(wù)安裝服務(wù)修繕服務(wù)裝飾服務(wù)其他建筑服務(wù)貸款服務(wù)直接收費(fèi)金融服務(wù)保險(xiǎn)服務(wù)金融商品轉(zhuǎn)讓交通運(yùn)輸服務(wù)陸路運(yùn)輸服務(wù)水路運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)郵政服務(wù)郵政普遍服務(wù)郵政特殊服務(wù)其他郵政服務(wù)電信服務(wù)基礎(chǔ)電信服務(wù)增值電信服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)商務(wù)輔助服務(wù)其他現(xiàn)代服務(wù)文化體育服務(wù)教育醫(yī)療服務(wù)旅游娛樂服務(wù)餐飲住宿服務(wù)居民日常服務(wù)生活服務(wù)建筑服務(wù)金融服務(wù)生活服務(wù)第七頁,共六十九頁。銷售服務(wù)—交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)服務(wù)內(nèi)容交通運(yùn)輸服務(wù)(11%)陸路運(yùn)輸服務(wù):鐵路、公路、纜車、索道、地鐵、城市輕軌運(yùn)輸?shù)人愤\(yùn)輸服務(wù):水路運(yùn)輸?shù)某套?、期租航空運(yùn)輸服務(wù):航空運(yùn)輸?shù)臐褡?、航天運(yùn)輸管道運(yùn)輸服務(wù):通過管道運(yùn)輸氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù):是指以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同,收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任,并委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)。郵政服務(wù)(11%)郵政普遍服務(wù):函件、包裹等郵件寄遞郵政特殊服務(wù):義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物、革命烈士遺物其他郵政服務(wù):郵冊等郵品銷售、郵政代理等(同106號文)電信服務(wù)基礎(chǔ)電信服務(wù)(11%):語音通話、出租或出售寬帶、波長等網(wǎng)絡(luò)元素增值電信服務(wù)(6%):短信、彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)傳輸機(jī)應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)(同43號文)第八頁,共六十九頁。銷售服務(wù)—現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)內(nèi)容研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù):也稱技術(shù)開發(fā)服務(wù),新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動合同能源管理服務(wù):節(jié)能服務(wù)工程勘察勘探服務(wù):采礦施工前后,對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源等進(jìn)行實(shí)地調(diào)查專業(yè)技術(shù)服務(wù):氣象、地震、海洋、測繪、城市規(guī)劃、環(huán)境、生態(tài)監(jiān)測等專項(xiàng)技術(shù)服務(wù)(將原研發(fā)和技術(shù)服務(wù)中的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”歸入“銷售無形資產(chǎn)”;“技術(shù)咨詢服務(wù)”歸入“鑒證咨詢服務(wù)”,不影響適用稅率)信息技術(shù)服務(wù)軟件服務(wù):軟件開發(fā)、軟件維護(hù)、軟件測試(將原屬于軟件服務(wù)中的“軟件咨詢服務(wù)”歸入“鑒證咨詢服務(wù)”,不影響適用稅率)電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù):集成電路、電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)、測試機(jī)相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)信息系統(tǒng)服務(wù):信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、網(wǎng)站內(nèi)容維護(hù)、桌面管理與維護(hù)、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、信息安全服務(wù)、在線殺毒、虛擬主機(jī)、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行等活動。業(yè)務(wù)流程管理服務(wù):依托信息技術(shù)提供的人力資源管理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、審計(jì)管理、稅務(wù)管理、物流信息管理、經(jīng)營信息管理和呼叫中心等服務(wù)的活動。信息系統(tǒng)增值服務(wù):利用信息系統(tǒng)資源提供數(shù)據(jù)處理、分析和整合、數(shù)據(jù)庫管理、數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)存儲、容災(zāi)服務(wù)、電子商務(wù)平臺等(從原來屬于本稅目“業(yè)務(wù)流程管理”服務(wù)中分離,獨(dú)立成為子稅目)第九頁,共六十九頁。銷售服務(wù)—現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(續(xù))服務(wù)內(nèi)容文化創(chuàng)意服務(wù)設(shè)計(jì)服務(wù):工業(yè)設(shè)計(jì)、內(nèi)部管理設(shè)計(jì)、業(yè)務(wù)運(yùn)作設(shè)計(jì)、供應(yīng)鏈設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動漫設(shè)計(jì)、網(wǎng)游設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等。知識產(chǎn)權(quán)服務(wù):對專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的登記、鑒定、評估、認(rèn)證、檢索服務(wù)。廣告服務(wù):廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。會議展覽服務(wù):為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動。(將原文化創(chuàng)意服務(wù)的“商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”歸入“銷售無形資產(chǎn)”,不影響適用稅率)物流輔助服務(wù)航空服務(wù):航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)港口碼頭服務(wù):港務(wù)船舶調(diào)度、船舶通訊、航道管理、航道疏浚、燈塔管理服務(wù)等貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù):貨運(yùn)客運(yùn)場站提供貨物配載、運(yùn)輸組織、中轉(zhuǎn)換乘、車輛調(diào)度等(將原貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)的“車輛停放服務(wù)”歸入“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”,適用稅率由6%變?yōu)?1%)打撈救助服務(wù):船舶人員救助、船舶財(cái)產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)裝卸搬運(yùn)服務(wù):使用裝卸搬運(yùn)工具或者人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)倉儲服務(wù):利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物收派服務(wù):接受寄件人委托,在承諾的時(shí)限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)(將原有屬于物流輔助服務(wù)的“貨物運(yùn)輸代理服務(wù)”和“代理報(bào)關(guān)服務(wù)”歸入“商務(wù)輔助服務(wù)—經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”,不影響適用稅率;將原屬于“現(xiàn)代服務(wù)—物流輔助服務(wù)”中的部分業(yè)務(wù)定義為“無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)”,歸入交通運(yùn)輸服務(wù)稅目,適用稅率由6%變?yōu)?1%)第十頁,共六十九頁。銷售服務(wù)—現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(續(xù))服務(wù)內(nèi)容租賃服務(wù)-融資租賃融資租賃:具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃活動。有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)(17%)不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)(11%)(將原屬于融資租賃科目的“融資性售后回租”歸入“金融服務(wù)—貸款服務(wù)”,適用稅率由17%變?yōu)?%)租賃服務(wù)-經(jīng)營性租賃經(jīng)營租賃:在約定時(shí)間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃服務(wù)(17%)不動產(chǎn)經(jīng)營性租賃服務(wù)(11%)將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告,按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。將原屬于貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)的“車輛停放服務(wù)”歸入“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”,適用稅率由6%變?yōu)?1%道路通行服務(wù)(包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等)按照“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”,適用11%稅率水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)(17%):運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用,不配備操作人員,不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,只收取固定租賃費(fèi)。航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)(17%):航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用,不配備機(jī)組人員,不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,只收取固定租賃費(fèi)。第十一頁,共六十九頁。銷售服務(wù)—現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(續(xù))服務(wù)內(nèi)容鑒證咨詢服務(wù)認(rèn)證服務(wù):具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù),證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)。鑒證服務(wù):會計(jì)鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、職業(yè)技能鑒定、工程造價(jià)鑒證、工程監(jiān)理、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核等。咨詢服務(wù):金融、軟件、技術(shù)、財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作、流程管理、健康等方面的咨詢。翻譯服務(wù)和市場調(diào)查服務(wù)按照咨詢服務(wù)繳納增值稅。(將原有咨詢服務(wù)中的“代理記賬”歸入“商務(wù)輔助服務(wù)—經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”科目中,不影響適用稅率)廣播影視服務(wù)廣播影視節(jié)目(作品)制作服務(wù):與廣播影視節(jié)目和作品相關(guān)的策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場景布置、后期的剪輯、翻譯(編譯)、字幕制作等。廣播影視節(jié)目(作品)發(fā)行服務(wù):以分賬、買斷、委托等方式,向影院、電臺、電視臺、網(wǎng)站等單位和個(gè)人發(fā)行廣播影視節(jié)目(作品)以及轉(zhuǎn)讓體育賽事等活動的報(bào)道及播映權(quán)。(取消以代理方式提供廣播影視節(jié)目(作品)發(fā)行服務(wù))廣播影視節(jié)目(作品)播映服務(wù):在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目(作品),以及通過電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或者有線裝置播映廣播影視節(jié)目(作品)。第十二頁,共六十九頁。銷售服務(wù)—現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(續(xù))服務(wù)內(nèi)容商務(wù)輔助服務(wù)企業(yè)管理服務(wù):總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等經(jīng)紀(jì)代理服務(wù):金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等(代理商提供的服務(wù))(貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)原屬于“物流輔助服務(wù)”,代理記賬原屬于“鑒證咨詢服務(wù)”,不影響適用稅率)人力資源服務(wù):公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動力外包等安全保護(hù)服務(wù):場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務(wù)其他現(xiàn)代服務(wù)除上述服務(wù)以外的其他現(xiàn)代服務(wù)。第十三頁,共六十九頁。銷售服務(wù)—建筑服務(wù)服務(wù)內(nèi)容工程服務(wù)指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)。安裝服務(wù)指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi),按照安裝服務(wù)繳納增值稅。修繕服務(wù)指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善,使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。裝飾服務(wù)指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修,使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。其他建筑服務(wù)指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù),如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。第十四頁,共六十九頁。金融服務(wù)貸款服務(wù)直接收費(fèi)金融服務(wù)資產(chǎn)管理基金及信托管理保險(xiǎn)服務(wù)銷售服務(wù)—金融服務(wù)為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用人身保險(xiǎn)服務(wù)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨轉(zhuǎn)讓其他金融商品所有權(quán)(包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓)各種占用、拆借資金取得的利息及利息性質(zhì)的收入以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤融資性售后回租(原屬于“租賃服務(wù)”)第十五頁,共六十九頁。生活服務(wù)文化服務(wù)體育服務(wù)教育服務(wù)醫(yī)療服務(wù)旅游服務(wù)娛樂服務(wù)餐飲服務(wù)住宿服務(wù)居民日常服務(wù)銷售服務(wù)—生活服務(wù)文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽,圖書館的圖書和資料借閱舉辦體育比賽、體育表演、體育活動學(xué)歷教育服務(wù)非學(xué)歷教育服務(wù)教育輔助服務(wù)醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝(包括射擊、狩獵、跑馬等)同時(shí)提供飲食和飲食場所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務(wù)市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿等其他生活服務(wù)第十六頁,共六十九頁。征稅范圍—銷售無形資產(chǎn)銷售無形資產(chǎn),是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn),是指不具實(shí)物形態(tài),但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn),包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。技術(shù)包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。(原屬于“現(xiàn)代服務(wù)—研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”,不影響適用稅率)商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)包括商標(biāo)、著作權(quán)及商譽(yù)(原屬于“現(xiàn)代服務(wù)—文化創(chuàng)意服務(wù)”)自然資源使用權(quán)包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)適用稅率為11%其他權(quán)益性無形資產(chǎn)包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費(fèi)等。第十七頁,共六十九頁。征稅范圍—銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn),是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn),是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物等。轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的,轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的,以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的,按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅,適用稅率11%。建筑物包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動的建造物。構(gòu)筑物包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。第十八頁,共六十九頁。征稅范圍—視同銷售36號文中規(guī)定的視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的行為包括:(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。(三)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第十九頁,共六十九頁。征稅范圍—非經(jīng)營活動銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外:

(一)行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);2.收取時(shí)開具省級以上(含省級)財(cái)政部門監(jiān)(?。┲频呢?cái)政票據(jù);3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。(二)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。(三)單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。(四)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。勞務(wù)工是否算做聘用的員工?第二十頁,共六十九頁。征稅范圍—不征收增值稅范圍36號文中規(guī)定的不征收增值稅項(xiàng)目:1、根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù),屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。2、存款利息。(區(qū)別于理財(cái)產(chǎn)品利息)3、被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。4、房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。5、在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。第二十一頁,共六十九頁。稅率與征收率納稅人類型應(yīng)稅行為適用稅率或征收率增值稅一般納稅人有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、銷售土地使用權(quán)11%增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、除有形動產(chǎn)租賃服務(wù)外的現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)6%境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為(財(cái)政部及國家稅務(wù)總局規(guī)定)0%增值稅小規(guī)模納稅人所有應(yīng)稅行為3%或5%(不動產(chǎn)銷售或出租的特殊規(guī)定注:增值稅一般納稅人簡易征收適用征收率第二十二頁,共六十九頁。計(jì)稅方式一般計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法代扣代繳定義一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額,是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。銷項(xiàng)稅額,指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額,是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額。境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為,在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,扣繳義務(wù)人需要代扣代繳增值稅。計(jì)算方式應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納增值稅=銷售額×征收率應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率進(jìn)項(xiàng)抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí),其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額適用范圍一般納稅人(1)小規(guī)模納稅人(2)有特殊規(guī)定可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅收入。一經(jīng)選擇,36個(gè)月內(nèi)不得變更??劾U義務(wù)人第二十三頁,共六十九頁。簡易計(jì)稅方法一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅:1、公共交通運(yùn)輸服務(wù):輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車等。2、經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動畫設(shè)計(jì)、分鏡、動畫制作、在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)等。3、電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。4、以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。5、在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。第二十四頁,共六十九頁。一般計(jì)稅方法—銷售額及銷項(xiàng)稅額一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額,納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的,按照下列公式計(jì)算銷售額:銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×稅率納稅人的銷售額通常按納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用確定,財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用,是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi),但不包括以下項(xiàng)目:

1、代為收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)(滿足相關(guān)的三個(gè)條件)。

2、以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。(新增)銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算,折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。第二十五頁,共六十九頁。銷售額(差額計(jì)算)應(yīng)稅行為可扣除項(xiàng)目(取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證)金融商品轉(zhuǎn)讓賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)融資租賃服務(wù)支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購置稅融資性售后回租服務(wù)對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息航空運(yùn)輸代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款客運(yùn)場站服務(wù)支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)旅游服務(wù)向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用建筑服務(wù)(簡易計(jì)稅)支付的分包款一般納稅人房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款36號文規(guī)定,在一些特殊情形下,納稅人可以從全部價(jià)款中扣除特定項(xiàng)目以確定銷售額:財(cái)稅[2016]39號:中國移動通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國電信集團(tuán)公司及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款,以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。其接受的捐款,不得開具增值稅專用發(fā)票。第二十六頁,共六十九頁。兼營、混合銷售行為兼營試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,按照以下方法適用稅率或者征收率:兼營行為適用方式兼有不同稅率從高適用稅率兼有不同征收率從高適用征收率兼有不同稅率和征收率從高適用稅率兼營免稅、減稅項(xiàng)目分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算的,不得免稅、減稅。納稅人適用稅目從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi))按照銷售貨物繳納增值稅其他單位和個(gè)體工商戶按照銷售服務(wù)繳納增值稅混合銷售一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù),為混合銷售。36號文附件2第十六條同時(shí)規(guī)定,“試點(diǎn)納稅人銷售電信服務(wù)時(shí),附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信服務(wù)的,應(yīng)將其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算,按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。”(沿用了《關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅(2016)43號第四條規(guī)定)第二十七頁,共六十九頁。應(yīng)納稅額計(jì)算—進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額,是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣:進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票上注明的增值稅額繳款書上注明的增值稅額票面金額×13%完稅憑證上注明的增值稅額進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票境外單位或個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)解繳稅款的相關(guān)完稅憑證國家稅務(wù)總局公告2015年第99號:貨運(yùn)專票最遲可使用至2016年6月30日,7月1日起停止使用。第二十八頁,共六十九頁。進(jìn)項(xiàng)稅額—可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(新增)

--國家稅務(wù)總局公告2016年第15號《不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》可分期抵扣的不動產(chǎn):2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn),以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%(取得憑證當(dāng)期),第二年抵扣比例為40%(取得憑證當(dāng)月起第13個(gè)月)。取得不動產(chǎn),包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)不動產(chǎn)在建工程:新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù),用于新建不動產(chǎn),或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的,其進(jìn)項(xiàng)稅額分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。不動產(chǎn)原值:取得不動產(chǎn)時(shí)的購置原價(jià)或作價(jià)。購進(jìn)貨物:構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備,包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。不需要進(jìn)行分期抵扣的不動產(chǎn)(可一次性全額抵扣):融資租入不動產(chǎn)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、施工現(xiàn)場修建臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物第二十九頁,共六十九頁。特殊情況稅務(wù)處理已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù),轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分,應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn),發(fā)生非正常損失,或者改變用途,專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)×不動產(chǎn)凈值率(不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額<=已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額--當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)額中扣減不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額>已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額--當(dāng)期將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,并從該不動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn),發(fā)生用途改變,用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動產(chǎn)凈值率(60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣,40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣)不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出,其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額—可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(新增)(續(xù))

--國家稅務(wù)總局公告2016年第15號《不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》不動產(chǎn)抵扣的特殊情況及稅務(wù)處理:第三十頁,共六十九頁。進(jìn)項(xiàng)稅額—可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(續(xù))

--國家稅務(wù)總局公告2016年第15號《不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》不動產(chǎn)抵扣涉及的管理要求:會計(jì)核算1)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算,并于可抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。2)對不同的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程,納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。臺賬管理1)建立不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程臺賬,分別記錄并歸集成本、費(fèi)用、扣稅憑證及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況,留存?zhèn)洳?)建立用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程臺賬納稅申報(bào)據(jù)實(shí)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表附列資料:《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(三)》(服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì))《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(五)》(不動產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表)第三十一頁,共六十九頁。進(jìn)項(xiàng)稅額—可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(新增)按凈值計(jì)算抵扣按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),發(fā)生用途改變,用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目,可在用途改變的次月依據(jù)合法有效憑證按照凈值計(jì)算抵扣:可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/(1+適用稅率)×適用稅率上述可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。此條款意味著需要在結(jié)算時(shí),即使不抵扣也需取得增值稅專票等扣稅憑證,以防止在后期用途改變時(shí)無法獲取進(jìn)項(xiàng)稅額。特別是不動產(chǎn),符合不動產(chǎn)臺賬管理要求。第三十二頁,共六十九頁。進(jìn)項(xiàng)稅額—不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在106號文原有規(guī)定的基礎(chǔ)之上,36號文刪除了“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”的概念,新增了如下不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的項(xiàng)目:1、非正常損失的不動產(chǎn),以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。2、非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。3、購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。注1:“非正常損失”的范圍重新定義,是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì),以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。(新增:因違反法律法規(guī)造成不動產(chǎn)被依法拆除)注2:購進(jìn)貨物,是指構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備,包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。第三十三頁,共六十九頁。進(jìn)項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù),發(fā)生不得抵扣情形(簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外)的,應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的,按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),發(fā)生政策規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)情形的,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:(新增)

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值,是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。)適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額第三十四頁,共六十九頁。納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間收訖銷售款項(xiàng),是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一般應(yīng)稅行為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式收到預(yù)收款的當(dāng)天金融商品轉(zhuǎn)讓金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天發(fā)生視同銷售情形服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天增值稅扣繳義務(wù)納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天第三十五頁,共六十九頁。納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生地點(diǎn)納稅人納稅義務(wù)發(fā)生地點(diǎn)固定業(yè)戶一般情況機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅??偡謾C(jī)構(gòu)不在同一縣(市),但在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)財(cái)政廳(局)和國家稅務(wù)局批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。非固定業(yè)戶向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。其他個(gè)人(新增)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅??劾U義務(wù)人向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。第三十六頁,共六十九頁。稅收減免增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。應(yīng)稅行為處理方式適用免稅、減稅規(guī)定可以放棄免稅、減稅(36個(gè)月內(nèi)不得再申請)同時(shí)適用免稅和零稅率可以選擇適用免稅或零稅率增值稅起征點(diǎn)過渡政策按期納稅月銷售額5000-20000元(含本數(shù))按次納稅每次(日)銷售額300-500元(含本數(shù))小規(guī)模納稅人月銷售額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位,免征增值稅。2017年12月31日前,對月銷售額2萬元(含本數(shù))至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人,免征增值稅?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第57號)第一條規(guī)定第三十七頁,共六十九頁。征收管理過渡政策營業(yè)稅改征的增值稅,由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動產(chǎn)的增值稅,國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。(36號文)地稅機(jī)關(guān)將繼續(xù)受理其申報(bào)繳納和代開增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)。(《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告》國家稅務(wù)總局2016年第19號)試點(diǎn)前發(fā)生業(yè)務(wù)的相關(guān)過渡政策試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)處理方式按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的,因取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額,截至納入營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減應(yīng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅在納入營改增試點(diǎn)之日前已繳納營業(yè)稅,營改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為,因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅第三十八頁,共六十九頁。服務(wù)業(yè)不動產(chǎn)土地使用權(quán)金融業(yè)其他規(guī)定免征增值稅項(xiàng)目--36號文附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》公租房農(nóng)業(yè)福利/體育彩票的發(fā)行收入軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)教育服務(wù)(托兒所、幼兒園、學(xué)歷教育等)醫(yī)療服務(wù)居民日常服務(wù)(家政、養(yǎng)老、殘疾人提供服務(wù)、婚介、殯葬、勤工儉學(xué)等)文化體育(紀(jì)念館、博物館等第一道門票收入、寺院等宗教活動個(gè)人銷售自建自用住房涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土地使用權(quán)土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)利息收入(國債、地方政府債、人名銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款、金融同業(yè)往來利息收入、住房公積金管理中心發(fā)放的個(gè)人住房貸款、統(tǒng)借統(tǒng)還等)金融商品轉(zhuǎn)讓收入(個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓、合格境外投資者委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣、對香港市場投資者通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額)其他(保險(xiǎn)公司開辦一年人身保險(xiǎn)等)第三十九頁,共六十九頁。納稅人類型不動產(chǎn)取得時(shí)點(diǎn)計(jì)稅方法征收方式一般納稅人2016年4月30日前可以選擇簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額;在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。2016年4月30日前一般計(jì)稅方法按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。2016年5月1日后一般計(jì)稅方法小規(guī)模納稅人簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額;在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。(其他個(gè)人向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅)上述規(guī)定不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。納稅人向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款,可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減,抵減不完的,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減,以完稅憑證作為稅款抵減的合法有效憑證。納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)。(包括:直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建、抵債)采取簡易征收方式的一般納稅人可自行開具增值稅專用發(fā)票銷售不動產(chǎn)特殊規(guī)定-計(jì)稅方式

--國家稅務(wù)總局公告2016年第14號《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》第四十頁,共六十九頁。1、預(yù)繳稅額計(jì)算非自建不動產(chǎn)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià))÷(1+5%)×5%自建不動產(chǎn)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額應(yīng)預(yù)繳稅款=全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷(1+5%)×5%一般計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額應(yīng)納增值稅=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用)÷(1+11%)×11%-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額非自建:應(yīng)納增值稅=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià))÷(1+5%)×5%自建:應(yīng)納增值稅=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用)÷(1+5%)×5%適用范圍一般納稅人(1)小規(guī)模納稅人(2)一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)2、應(yīng)納稅額計(jì)算銷售不動產(chǎn)特殊規(guī)定-應(yīng)納稅額計(jì)算

--國家稅務(wù)總局公告2016年第14號《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》第四十一頁,共六十九頁。財(cái)稅(2015)39號原營業(yè)稅規(guī)定36號文及14號公告增值稅規(guī)定購買不足兩年按5%全額繳稅應(yīng)納稅額=全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用×5%購買兩年以上普通住房免稅非普通住房營業(yè)稅=(銷售收入-房屋價(jià)款)*5%一般地區(qū)免稅北上廣深應(yīng)納稅額=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-購買住房價(jià)款)×5%延用了原營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。個(gè)體工商戶應(yīng)向住房所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款,向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;其他個(gè)人應(yīng)向住房所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購買住房相關(guān)規(guī)定,與營業(yè)稅對比:銷售不動產(chǎn)特殊規(guī)定-個(gè)人購房

--國家稅務(wù)總局公告2016年第14號《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》第四十二頁,共六十九頁。合規(guī)扣除憑證納稅人扣除不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)作價(jià)的,應(yīng)當(dāng)取得合法有效憑證,否則不能扣除:稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票法院判決書、裁定書、調(diào)解書、以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證預(yù)繳納稅申報(bào)納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn),向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款,可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減,抵減不完的,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減發(fā)票管理小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn),可向不動產(chǎn)所在地主管地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。納稅人向其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn),不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。征收管理納稅人出租不動產(chǎn),應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個(gè)月沒有預(yù)繳稅款的,由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。銷售不動產(chǎn)征管相關(guān)規(guī)定

--國家稅務(wù)總局公告2016年第14號《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》第四十三頁,共六十九頁。納稅人類型不動產(chǎn)取得時(shí)點(diǎn)計(jì)稅方式征收方式一般納稅人2016年4月30日前可以選擇簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額;在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×5%適用一般計(jì)稅方式的按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷(1+11%)×3%2016年5月1日后一般計(jì)稅方式小規(guī)模納稅人(單位及個(gè)人工商戶)簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額;在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×5%按照5%的征收率在不動產(chǎn)所在地計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×5%其他個(gè)人個(gè)人出租住房按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額個(gè)體工商戶:應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×1.5%其他個(gè)人:應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+5%)×1.5%采取簡易征收方式的一般納稅人可自行開具增值稅專用發(fā)票不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)特殊規(guī)定-計(jì)稅方式

--國家稅務(wù)總局公告2016年第16號《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》第四十四頁,共六十九頁。預(yù)繳納稅申報(bào)單位和個(gè)體工商戶出租不動產(chǎn),按照本辦法向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款:取得租金的次月或不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅期限填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減,抵減不完的,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。發(fā)票管理其他個(gè)人出租不動產(chǎn),可向不動產(chǎn)所在地主管地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票納稅人向其他個(gè)人出租不動產(chǎn),不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。征收管理納稅人出租不動產(chǎn),應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個(gè)月沒有預(yù)繳稅款的,由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。不動產(chǎn)經(jīng)營租賃征管相關(guān)規(guī)定(續(xù))

--國家稅務(wù)總局公告2016年第16號《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》第四十五頁,共六十九頁。一般計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額應(yīng)納增值稅=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用)÷(1+11%)×11%-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納增值稅=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%適用范圍一般納稅人(1)小規(guī)模納稅人(2)一般納稅人:清包工方式、甲供工程、建筑工程老項(xiàng)目清包工方式:施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料,并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。甲供工程:全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。建筑工程老項(xiàng)目,是指:1、《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;2、未取得許可證的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。價(jià)外費(fèi)用,指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi),但不包括以下項(xiàng)目:

1、代為收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)(滿足相關(guān)的三個(gè)條件)。

2、以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。(新增)扣除支付的分包款,應(yīng)當(dāng)取得規(guī)定的合法有效憑證:1)從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑服務(wù)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑服務(wù)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。2)從分包方取得的2016年5月1日后開具的,備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。采取簡易征收方式的一般納稅人可自行開具增值稅專用發(fā)票建筑服務(wù)相關(guān)規(guī)定-應(yīng)納稅額計(jì)算(續(xù))

--國家稅務(wù)總局公告2016年第17號《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》第四十六頁,共六十九頁。計(jì)稅方式服務(wù)類型征收方式預(yù)繳申報(bào)簡易計(jì)稅方法清包工方式建筑服務(wù)發(fā)生地:按3%預(yù)征率預(yù)繳

機(jī)構(gòu)所在地:按3%征收率申報(bào)繳稅應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%納稅人向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款,可以在當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵減,抵減不完的,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減,以完稅憑證作為抵減的合法有效憑證。按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款,分別預(yù)繳。甲供工程建筑工程老項(xiàng)目一般計(jì)稅方式提供建筑服務(wù)建筑服務(wù)發(fā)生地:按2%預(yù)征率預(yù)繳

機(jī)構(gòu)所在地:按11%稅率申報(bào)繳稅應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù):納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的,可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。采取簡易征收方式的一般納稅人可自行開具增值稅專用發(fā)票建筑服務(wù)相關(guān)規(guī)定-應(yīng)納稅額計(jì)算(續(xù))

--國家稅務(wù)總局公告2016年第17號《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》第四十七頁,共六十九頁??鄢龖{證支付分包款的合法有效憑證:建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票(2016年4月30日前,開具,6月30前可作為扣除憑證)2016年5月1日開具的增值稅發(fā)票(備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū)和項(xiàng)目名稱)預(yù)繳資料清單《增值稅預(yù)繳稅款表》建筑合同原件及復(fù)印件分包合同原件及復(fù)印件從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件臺賬管理納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬,區(qū)分不同縣(市、區(qū))和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容,留存?zhèn)洳?。征收管理納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個(gè)月沒有預(yù)繳稅款的,由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。建筑服務(wù)征管相關(guān)規(guī)定

--國家稅務(wù)總局公告2016年第17號《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》第四十八頁,共六十九頁。納稅申報(bào)表及其附列資料(必報(bào))1)

主表:增值稅納稅申報(bào)表2)

附表一:本期銷售情況明細(xì)(內(nèi)容有調(diào)整)3)

附表二:本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)(內(nèi)容有調(diào)整)4)

附表三:服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)(內(nèi)容有調(diào)整)5)

附表四:稅額抵減情況表(內(nèi)容有調(diào)整)6)

附表五:不動產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表7)

固定資產(chǎn)(不含不動產(chǎn))進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表(內(nèi)容有調(diào)整)8)

本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表9)

增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表(內(nèi)容有調(diào)整)納稅申報(bào)其他資料(遵照各地規(guī)定備查,延續(xù)13年第32號公告)如:已開具的普票存根聯(lián);符合條件并本期申報(bào)抵扣的專票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口專用繳款書、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票復(fù)印件、稅收完稅憑證及清單、書面合同、付款憑證和境外單位的對賬單或發(fā)票等增值稅預(yù)繳稅款表(跨縣/市預(yù)繳,發(fā)生時(shí)填列申報(bào))跨縣(市)提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動產(chǎn)營改增試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)相關(guān)規(guī)定

--國家稅務(wù)總局公告2016年第13號《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》一般納稅人需要報(bào)送資料本公告自2016年6月1日起施行同時(shí)廢止的文件:-《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(稅總公告2012年第31號、2013年第32號、2014年第45號、2014年第58號、2014年第69號、2015年第23號)-《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(稅總2013年第22號)-《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(稅總公告2014年第7號)新增新增第四十九頁,共六十九頁。國家稅務(wù)總局公告2016年第23號關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告發(fā)票使用門票、過路(過橋)費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。自2016年5月1日起,地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票,可繼續(xù)使用至2016年6月30日,特殊情況經(jīng)省國稅局確定,可適當(dāng)延長使用期限,最遲不超過2016年8月31日。

納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營業(yè)稅未開具發(fā)票,2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的,可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票(稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)。我公司對外出租房屋,在5月1日后對外開具屬于5月1日前的發(fā)票時(shí),因我公司按照核算收入計(jì)提營業(yè)稅,因此屬于此類范疇,可向承租戶開具增值稅普通發(fā)票。僅允許對2016年5月1日前期間的營改增擴(kuò)圍項(xiàng)目結(jié)算開具第五十頁,共六十九頁。國家稅務(wù)總局公告2016年第23號關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告(續(xù))增值稅發(fā)票開具按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開具增值稅發(fā)票的(財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外),納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí),通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能,錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額,系統(tǒng)自動計(jì)算稅額和不含稅金額,備注欄自動打印“差額征稅”字樣,發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。(公益特服號捐款是否歸屬此范圍?)提供建筑服務(wù),納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí),應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱。銷售不動產(chǎn),納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí),應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼(無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫),“單位”欄填寫面積單位,備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。出租不動產(chǎn),納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí),應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。個(gè)人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收,納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí),通過新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開票功能,錄入含稅銷售額,系統(tǒng)自動計(jì)算稅額和不含稅金額,發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。國稅機(jī)關(guān)為跨縣(市、區(qū))提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人(不包括其他個(gè)人),代開增值稅發(fā)票時(shí),在發(fā)票備注欄中自動打印“YD”字樣。審核注意事項(xiàng)第五十一頁,共六十九頁。國家稅務(wù)總局公告2016年第23號關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告(續(xù))其他規(guī)定增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額,和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元),銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的,自2016年5月1日起至2017年12月31日,可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。其他個(gè)人采取預(yù)收款形式出租不動產(chǎn),取得的預(yù)收租金收入,可在預(yù)收款對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?,分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的,可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。部分結(jié)算可能因供應(yīng)商享受免稅政策而無法獲得增值稅專票第五十二頁,共六十九頁。關(guān)于原43號文的變動點(diǎn)視同銷售以上政策集團(tuán)公司正向稅總爭取中。未將以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)納入不征收增值稅的范圍,可能導(dǎo)致積分兌換電信服務(wù)視同銷售,繳納增值稅,造成稅負(fù)上升。第五十三頁,共六十九頁。目錄1營改增擴(kuò)圍政策講解2營改增擴(kuò)圍工作安排講解第五十四頁,共六十九頁。營改增擴(kuò)圍具體工作安排供應(yīng)商管理合同管理訂單管理跨期稅款系統(tǒng)改造營銷管理財(cái)務(wù)結(jié)算發(fā)票管理稅務(wù)備案培訓(xùn)宣貫從以下15個(gè)方面開展工作:工作機(jī)制建立經(jīng)營預(yù)測系統(tǒng)數(shù)據(jù)梳理工程建設(shè)代理商管理第五十五頁,共六十九頁。1.工作機(jī)制建立省公司成立了跨部門營改增工作組,涉及部門:財(cái)務(wù)部、采購部、工程建設(shè)部、計(jì)劃部、市場部、政企分公司、法安部、人力部、信安部、業(yè)務(wù)支撐中心工程公司成立獨(dú)立的營改增工作組,參照省公司營改增擴(kuò)圍工作計(jì)劃制定本公司工作安排。省公司給予指導(dǎo)。第五十六頁,共六十九頁。2.工程建設(shè)對存量工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行梳理,清理尚未完成的不動產(chǎn)在建工程項(xiàng)目清單,便于后期進(jìn)項(xiàng)分期計(jì)算抵扣、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出及銷項(xiàng)稅率的確認(rèn)。在不影響工程進(jìn)度要求的前提下,延遲工程項(xiàng)目啟動時(shí)點(diǎn)至2016年5月1日后開工,實(shí)現(xiàn)施工費(fèi)等建安業(yè)服務(wù)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)取得。對2016年5月1日新增的不動產(chǎn)項(xiàng)目,應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行物料接收、物料發(fā)放、物料分配、驗(yàn)收、轉(zhuǎn)資、工程費(fèi)用分?jǐn)偟纫?guī)范操作,確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。工程部計(jì)劃部對2016年5月1日后開工的立項(xiàng)計(jì)劃,區(qū)分動產(chǎn)與不動產(chǎn)分別立項(xiàng),原則上項(xiàng)目立項(xiàng)按不含稅價(jià)審批,但對于用于職工福利等不得抵扣情形,應(yīng)按含稅價(jià)審批,并單獨(dú)立項(xiàng)。不同的不動產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)分別立項(xiàng),確保項(xiàng)目管理、稅務(wù)管理的獨(dú)立性。完成時(shí)間:5月15日第五十七頁,共六十九頁。3.供應(yīng)商管理根據(jù)擴(kuò)圍范圍合同清單,整理相關(guān)供應(yīng)商原始信息,函告供應(yīng)商在變更納稅人信息后及時(shí)通知我公司進(jìn)行信息修改,確保后期工作正常開展。按照供應(yīng)商提供的信息,在系統(tǒng)中及時(shí)進(jìn)行數(shù)據(jù)修改,修改后,供應(yīng)商類別應(yīng)只包括“一般納稅人”、“小規(guī)模納稅人”、“其他個(gè)人”三類,財(cái)務(wù)部對未及時(shí)更新供應(yīng)商信息的報(bào)賬流程不予審批。對營改增后啟動或執(zhí)行的擴(kuò)圍范圍采購項(xiàng)目啟用比價(jià)原則開展供應(yīng)商的招投標(biāo)選擇。采購部完成時(shí)間:4月30日第五十八頁,共六十九頁。4.代理商管理督促代理商及時(shí)辦理國稅登記手續(xù),收集代理商變更后稅務(wù)信息。組織對酬金管理系統(tǒng)的改造開發(fā)工作,實(shí)現(xiàn)酬金管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)的價(jià)稅分離。組織研究代理商信息在供應(yīng)商管理平臺和酬金管理平臺的信息共享,確保數(shù)據(jù)一致性。市場部完成時(shí)間:5月31日第五十九頁,共六十九頁。5.合同管理&訂單管理編制擴(kuò)圍范圍供應(yīng)商補(bǔ)充協(xié)議模板,協(xié)議中需明確營改增后相關(guān)服務(wù)、無形資產(chǎn)及不動產(chǎn)結(jié)算專票提供的要求。按照集團(tuán)公司要求,修改合同系統(tǒng)中擴(kuò)圍范圍合同模板供后期合同簽訂使用。法安部組織清理存量合同中屬于擴(kuò)圍范圍合同清單,查看存量合同內(nèi)容中是否包含對方營改增后提供專票的條款要求,對無此項(xiàng)要求的合同與供應(yīng)商簽訂補(bǔ)充協(xié)議,否則不得發(fā)起報(bào)賬。配合對跨期訂單進(jìn)行拆分,確保報(bào)賬工作正常開展。(持續(xù)開展)采購部存量合同清理訂單管理合同管理完成時(shí)間:4月30日完成時(shí)間:4月30日第六十頁,共六十九頁。市場部

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