存貨期末清查中盤虧如何處理

存貨期末清查中盤虧如何處理

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存貨期末清查中盤虧如何處理？

存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或供應(yīng)勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。期末，需要對(duì)庫存存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，由于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)、管理不善及自然災(zāi)難等各種緣由，存貨可能消失盤盈、盤虧、毀損的狀況，下面我們來一一介紹存貨盤盈盤虧毀損如何進(jìn)行財(cái)稅處理。

一、存貨盤盈、盤虧、毀損的會(huì)計(jì)處理

盤盈存貨的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值，并通過"待處理財(cái)產(chǎn)損溢'科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。

盤盈時(shí)：

借：庫存商品（或原材料等科目）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢

報(bào)批后：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

存貨盤虧或毀損的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，依據(jù)造成存貨盤虧或毀損的緣由，分別以下狀況進(jìn)行處理：

(一)屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等緣由造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。

(二)屬于自然災(zāi)難等特別緣由造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入(如殘料價(jià)值)、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入營業(yè)外支出。

盤虧時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢

貸：庫存商品（或原材料等科目）

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

注：只有管理不善造成的存貨盤虧才作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

報(bào)批后：

借：其他應(yīng)收款（賠款）

管理費(fèi)用（計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等緣由造成）

營業(yè)外支出（自然災(zāi)難等特別緣由造成）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢

二、存貨盤盈、盤虧、毀損的稅務(wù)處理

存貨盤盈的稅務(wù)處理

依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》其次十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、的確無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

「所得稅實(shí)施條例釋義」

（一）企業(yè)資產(chǎn)溢余收入，是指企業(yè)資產(chǎn)在盤點(diǎn)過程中發(fā)生的多于賬面數(shù)額的資產(chǎn)。除了物資和現(xiàn)金等流淌資產(chǎn)外，還可能包括無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)。

至于資產(chǎn)溢余收入以何種金額確認(rèn)，應(yīng)區(qū)分為貨幣資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。依據(jù)《所得稅實(shí)施條例》第十二條、第十三條，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公允價(jià)值確定收入額。前款所稱公允價(jià)值，是指根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。

依據(jù)以上規(guī)定，盤盈的存貨應(yīng)按公允價(jià)值確定收入計(jì)入應(yīng)當(dāng)納稅所得額，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的按重置成本沖減管理費(fèi)用的規(guī)定不同，產(chǎn)生稅會(huì)差異，需要做納稅調(diào)整。首先對(duì)沖減的管理費(fèi)用做納稅調(diào)增，再按公允價(jià)值調(diào)整其他收入，假如重置成本與公允價(jià)值相同，則對(duì)應(yīng)納稅所得額無影響。

存貨盤虧、毀損的稅務(wù)處理

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理方法》第九條規(guī)定：企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。第十條規(guī)定：對(duì)于正常損耗之外的存貨其他損失應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無法精確?????判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以實(shí)行專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

在實(shí)務(wù)操作中，一般金額較小的盤虧、毀損可以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，對(duì)于金額較大的應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，詳細(xì)如何操作需參考各地關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的有關(guān)規(guī)定，如貴州國稅規(guī)定：存貨盤虧損失和存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失及存貨被盜損失應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

因此，企業(yè)一般按計(jì)入管理費(fèi)用及營業(yè)外支出的損失金額進(jìn)行申報(bào)扣除，對(duì)于申報(bào)通過予以稅前扣除；對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為企業(yè)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除法定條件、標(biāo)準(zhǔn)的，不得稅前扣除，主管地稅機(jī)關(guān)會(huì)以《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》告知企業(yè)不得稅前扣除的緣由，同時(shí)應(yīng)告知其享有依法申請(qǐng)行政復(fù)議的權(quán)利。

資產(chǎn)損失申報(bào)扣除時(shí)應(yīng)供應(yīng)與資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。存貨損失分別以存貨盤虧、報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、被盜損失分別供應(yīng)證據(jù)。

1。存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)；

（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；

（三）存貨盤點(diǎn)表；

（四）存貨保管人對(duì)于盤虧的狀況說明。

2。存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；

（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值狀況說明及核銷資料；

（三）涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償狀況說明；

（四）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或削減當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。

3。存貨被盜損失，為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；

（二）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；

（三）涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償狀況說明等。

對(duì)盤虧或盤盈的存貨，為什么要在期末前處理完畢？

企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)查明緣由，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無余額。

如清查的各種財(cái)產(chǎn)的損溢，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)外供應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)