財務(wù)分析第五章ppt-第五章利潤表分析

第五章利潤表分析第一節(jié)利潤增減變動及其構(gòu)成分析第二節(jié)利潤分配表及分部報表分析第三節(jié)主營業(yè)務(wù)利潤分析第四節(jié)企業(yè)收入分析第五節(jié)本錢費用分析1第一節(jié)利潤增減變動及其構(gòu)成分析一、利潤分析的目的企業(yè)利潤，通常是指企業(yè)收入減去本錢費用后的余額，亦稱為財務(wù)成果或經(jīng)營成果。利潤的意義在于，它是企業(yè)和社會積累與擴大再生產(chǎn)的重要源泉，是反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的最重要指標(biāo)，是企業(yè)投資與經(jīng)營決策的重要依據(jù)。明確了利潤本身的意義，我們再來研究利潤表分析或利潤分析的作用。23二、利潤表分析的內(nèi)容〔一〕利潤表主表分析。通過利潤表主表的分析，主要對各項利潤的增減變動、結(jié)構(gòu)增減變動及影響利潤的收入與本錢進行分析。1.利潤額增減變動分析。通過對利潤表的水平分析，從利潤的形成角度，反映利潤額的變動情況，揭示企業(yè)在利潤形成過程中的管理業(yè)績及存在的問題。2.利潤結(jié)構(gòu)變動情況分析。利潤結(jié)構(gòu)變動分析，主要是在對利潤表進行垂直分析的根底上，揭示各項利潤及本錢費用與收入的關(guān)系，以反映企業(yè)的各環(huán)節(jié)的利潤構(gòu)成、利潤及本錢費用水平。3.企業(yè)收入分析。企業(yè)收入分析的內(nèi)容包括：收入確實認與計量分析；影響收入的價格因素與銷售量因素分析；企業(yè)收入的構(gòu)成分析等。4.本錢費用分析。本錢費用分析包括產(chǎn)品銷售本錢分析和期間費用分析兩局部。產(chǎn)品銷售本錢分析包括銷售總本錢分析和單位銷售本錢分析；期間費用分析包括銷售費用分析和管理費用分析。4〔二〕利潤表附表分析利潤表附表分析主要是對利潤分配表及分部報表進行分析。1.利潤分配表分析。通過利潤分配表分析，反映企業(yè)利潤分配的數(shù)量與結(jié)構(gòu)變動，揭示企業(yè)在利潤分配政策、會計政策以及國家有關(guān)法規(guī)變動方面對利潤分配的影響。2.分部報表分析。通過對分部報表的分析，反映企業(yè)在不同行業(yè)、不同地區(qū)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果，為企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進行戰(zhàn)略調(diào)整指明方向。5〔三〕利潤表附注分析利潤表附注分析主要是根據(jù)利潤表附注及財務(wù)情況說明書等相關(guān)詳細信息，分析說明企業(yè)利潤表及附表中的重要工程的變動情況，深入揭示利潤形成及分配變動的主觀原因與客觀原因。6三、利潤增減變動情況分析1．凈利潤或稅后利潤分析。凈利潤是指企業(yè)所有者最終取得的財務(wù)成果，或可供企業(yè)所有者分配或使用的財務(wù)成果。通過水平分析，找出企業(yè)凈利潤增長或下降的原因。2．利潤總額分析。利潤總額是反映企業(yè)全部財務(wù)成果的指標(biāo)，它不僅反映企業(yè)的營業(yè)利潤，而且反映企業(yè)的對外投資收益，以及營業(yè)外收支情況。通過水平分析，找出企業(yè)營業(yè)利潤增加或減少的關(guān)鍵原因。3．營業(yè)利潤分析。營業(yè)利潤是指企業(yè)營業(yè)收入與營業(yè)本錢費用及稅金之間的差額。它即包括主營業(yè)務(wù)利潤，又包括其他業(yè)務(wù)利潤，并在二者之和根底上減去營業(yè)費用、管理費用與財務(wù)費用。它反映了企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的財務(wù)成果。通過水平分析，找出引起營業(yè)利潤增減的主要原因。4．主營業(yè)務(wù)利潤分析。主營業(yè)務(wù)利潤指主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)本錢及稅金后的余額。主營業(yè)務(wù)利潤是企業(yè)主營業(yè)務(wù)財務(wù)成果的具體表達。主營業(yè)務(wù)利潤的增長變化可能受銷售量、品種構(gòu)成、價格、質(zhì)量、本錢等諸多因素影響，可通過對產(chǎn)品銷售利潤明細表進行因素分析得出結(jié)論。7四、利潤構(gòu)成變動分析利潤構(gòu)成變動分析依據(jù)的資料仍是利潤表、相關(guān)附表及附注資料。分析方法采用垂直分析法。利潤結(jié)構(gòu)變動分析評價主要根據(jù)利潤表中的資料，通過計算各因素或各種財務(wù)成果在銷售收入中所占的比重，分析說明財務(wù)成果的結(jié)構(gòu)及其增減變動的合理程度。8第二節(jié)利潤分配表及分部報表分析一、利潤分配表分析910二、分部報表分析11第三節(jié)主營業(yè)務(wù)利潤分析一、影響主營業(yè)務(wù)利潤的因素主營業(yè)務(wù)利潤，亦稱產(chǎn)品銷售利潤，是綜合反映企業(yè)主營業(yè)務(wù)最終財務(wù)成果的指標(biāo)。進行產(chǎn)品銷售利潤因素分析，應(yīng)按照以下的順序進行：121314二、產(chǎn)品銷售利潤因素分析方法15三、產(chǎn)品銷售利潤完成情況評價產(chǎn)品銷售利潤分析評價，應(yīng)在確定各因素對利潤影響程度的根底上，從以下幾方面進行：16第四節(jié)企業(yè)收入分析17一、企業(yè)收入確認與計量分析1.企業(yè)收入確認分析企業(yè)收入從廣義上說包括營業(yè)收入、投資收入和營業(yè)外收入。企業(yè)收入從狹義上說是指營業(yè)收入。企業(yè)收入確認的分析在明確收入內(nèi)涵的根底上，著重應(yīng)進行以下幾方面分析：〔1〕收入確認時間合法性分析。即分析本期收入與前期收入或后期收入的界線是否分清。〔2〕特殊情況下企業(yè)收入確認的分析。如商品需要安裝或檢驗時收入確實認；買主有退貨權(quán)時的收入確認等，其收入確實認與一般性收入確認不同?！?〕收入確認方法合理性的分析。如對采用完工百分比法、完成合同法的條件與估計方法是否合理等的分析。182.企業(yè)收入計量分析企業(yè)收入計量分析包括營業(yè)收入計量分析和投資收入計量分析兩局部。〔1〕營業(yè)收入計量分析。企業(yè)的營業(yè)收入是指全部營業(yè)收入減去銷售退回、折扣與折讓后的余額。因此，營業(yè)收入計量分析，關(guān)鍵在于確認銷售退回、折扣與折讓的計量是否準(zhǔn)確。根據(jù)會計準(zhǔn)那么規(guī)定，銷售折扣與折讓的計量比較簡單，而銷售折扣問題相對較復(fù)雜，應(yīng)作為分析重點。分析時應(yīng)根據(jù)商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的特點，分別分析折扣的合理性與準(zhǔn)確性以及對企業(yè)收入的影響?！?〕投資收入計量分析。投資收入計量分析根據(jù)投資收入的內(nèi)涵，可分為利息收入分析、資產(chǎn)使用費用收入分析和股利收入分析。分析時應(yīng)結(jié)合各工程的特點及選擇的會計政策情況分別進行。以確認企業(yè)投資收入計量方法和計量結(jié)果的準(zhǔn)確性。無論是收入確認分析，還是收入計量分析，關(guān)鍵在于明確分析的目的是明確收入的正確性；而其正確與否的關(guān)鍵在于分析選擇的會計政策、會計方法的準(zhǔn)確性與合理性。19二、銷售數(shù)量與銷售價格分析企業(yè)營業(yè)收入的大小主要受銷售收入和銷售價格影響。1.計算營業(yè)收入增長額和增長率營業(yè)收入增長額=本期實際營業(yè)收入—根底營業(yè)收入營業(yè)收入增長率＝營業(yè)收入增長額／基期營業(yè)收入2.計算銷售量變動對收入的影響銷售量變動對營業(yè)收入的影響=基期營業(yè)收入×銷售量增長率銷售量增長率＝∑〔產(chǎn)品實際銷售量×基期單價〕／∑〔產(chǎn)品基期銷售量×基期單價〕3.計算價格變動對收入的影響價格變動對收入的影響＝營業(yè)收入增長額－銷售量變動對營業(yè)收入的影響※通過銷售量與價格對收入的影響分析，不僅可明確企業(yè)銷售量及價格對收入的影響程度，而且可了解企業(yè)的競爭戰(zhàn)略選擇及其效果。20三、企業(yè)收入構(gòu)成分析對企業(yè)收入分析不僅要研究其總量，而且應(yīng)分析其結(jié)構(gòu)及其變動情況，以了解企業(yè)的經(jīng)營方向和會計政策選擇。1．主營收入與其他收入分析企業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收入和營業(yè)外收入等。通過對主營業(yè)務(wù)收入與其他收入的構(gòu)成情況分析，可以了解與判斷企業(yè)的經(jīng)營方針、方向及效果，進而可分析預(yù)測企業(yè)的持續(xù)開展能力。如果一個企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入結(jié)構(gòu)較低或不斷下降，其開展?jié)摿颓熬帮@然是值得疑心的。212．現(xiàn)銷收入與賒銷收入分析企業(yè)收入中的現(xiàn)銷收入與賒銷收入構(gòu)成受企業(yè)的產(chǎn)品適銷程度、企業(yè)競爭戰(zhàn)略、會計政策選擇等多個因素影響。通過對二者結(jié)構(gòu)及其變動情況分析，可了解與掌握企業(yè)產(chǎn)品銷售情況及其戰(zhàn)略選擇，分析判斷其合理性。3．成本費用分析銷售本錢費用是指銷售本錢、銷售費用、管理費用及財務(wù)費用的統(tǒng)稱。進行財務(wù)成果分析，應(yīng)在揭示財務(wù)成果完成情況的根底上，進一步對影響財務(wù)成果的根本要素本錢費用進行分析，以找出影響本錢升降的原因，為降低本錢費用，促進財務(wù)成果的增長指明方向。22第五節(jié)本錢費用分析23一、產(chǎn)品銷售本錢分析銷售本錢分析包括全部銷售本錢分析和單位銷售本錢分析兩局部。1.全部銷售本錢完成情況分析〔1〕將本年度全部產(chǎn)品銷售總本錢與按本年實際銷售量計算的上年實際銷售總本錢進行比照，求出銷售本錢的增減額和增減率。計算公式是：全部銷售本年實際按本年實際銷售量計算本錢降低額=銷售總本錢-的上年實際銷售總本錢全部銷售本錢降低率＝全部銷售本錢降低額／按本年實銷售量計算的上年銷售總本錢24〔2〕計算主要產(chǎn)品和非主要產(chǎn)品的銷售本錢降低額和降低率,以及對全部銷售本錢降低率的影響。主要產(chǎn)品和非主要產(chǎn)品銷售本錢降低額和降低率的計算可用上式進行，只是產(chǎn)品的范圍不同。它們對全部銷售本錢降低率影響的計算公式是：主要產(chǎn)品銷售本錢降低率對全部銷售本錢降低率的影響＝主要產(chǎn)品銷售本錢降低額／按本年實際銷售量計算的上年銷售總本錢非主要產(chǎn)品銷售本錢降低率對全部銷售本錢降低率的影響＝非主要產(chǎn)品銷售本錢降低額／按本年實銷售量計算的上年銷售總本錢〔3〕計算各主要產(chǎn)品銷售本錢降低額和降低率，以及它們對全部產(chǎn)品銷售總本錢降低率的影響。計算方法可采用上述全部銷售本錢降低額和降低率的計算公式，以及主要產(chǎn)品降低對全部銷售本錢降低率影響的公式。只是產(chǎn)品的口徑和范圍不同。252.主要產(chǎn)品單位銷售本錢分析進行單位銷售本錢分析，首先應(yīng)明確單位銷售本錢與單位生產(chǎn)本錢的關(guān)系，它們之間的關(guān)系可通過以下關(guān)系式反映出來：某產(chǎn)品單位銷售本錢＝某產(chǎn)品銷售總本錢÷該產(chǎn)品銷售量某產(chǎn)品銷售總本錢＝本期生產(chǎn)總本錢＋期初結(jié)存本錢－期末結(jié)存本錢某產(chǎn)品單位生產(chǎn)本錢＝該產(chǎn)品本期生產(chǎn)總本錢÷當(dāng)期生產(chǎn)量※可見，當(dāng)期單位銷售本錢與單位生產(chǎn)本錢的差異主要受期初和期末結(jié)存本錢變動的影響，如果企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)產(chǎn)品當(dāng)期全部銷售出去，或者產(chǎn)品單位銷售本錢采用后進先出法計算，那么當(dāng)期單位銷售本錢與當(dāng)期單位生產(chǎn)本錢可能是相同的，或差異較小。在這種情況下，對單位銷售本錢的分析與對單位生產(chǎn)本錢的分析是一致的，可利用主要產(chǎn)品單位本錢表的資料進行分析。26二、各項費用完成情況的分析與財務(wù)成果直接相關(guān)的費用有銷售費用、管理費用和財務(wù)費用等。對各項費用進行分析可采用水平分析法和垂直分析法。運用水平分析法可將各費用工程的實際數(shù)與上期數(shù)或預(yù)算數(shù)進行比照，以揭示各項費用的完成情況及產(chǎn)生差異的原因。運用垂直分析法那么可揭示各項費用的構(gòu)成變動，說明費用構(gòu)成變動的特點。為了深入說明銷售費用變動情況及其合理性，還應(yīng)進一步從結(jié)構(gòu)方面及百元銷售收入銷售費用方面進行分析。27例題1．利潤完成情況分析28項目計劃實際產(chǎn)品銷售利潤9621121070740其他銷售利潤3800032000投資凈收益7000075000營業(yè)外凈收支-33944-28514利潤總額10361681149226要求:根據(jù)上述資料，運用水平分析法對該公司2006年度利潤的完成情況進行分析。華日公司2021年度有關(guān)利潤的資料如下表：華日公司2021年度簡化利潤表單位：元29解：運用水平分析法對企業(yè)2021年度利潤的完成情況進行分析，如下表：華日公司2021年度利潤水平分析表單位：元30通過上表計算可以看出，該公司2021年度利潤任務(wù)完成情況較好，利潤總額實際比方案超額完成11,3058元，即增長10.9%，主要原因在于產(chǎn)品銷售利潤增加了10,8628元，超額11.3%，投資凈收益增加了5000元，增長了7.1%，營業(yè)外支出減少了5430元，降低了16%，此三項共使利潤增加了11,9058元，但由于其他銷售利潤減少了6000元，所以2021年度利潤總額只增加了11,3058元。312．利潤結(jié)構(gòu)分析欣欣公司2021年度利潤表如下：編制單位：欣欣公司2021年度利潤表單位：元項目2009年度2008年度產(chǎn)品銷售收入19382702205333減：產(chǎn)品銷售成本10834931451109產(chǎn)品銷售稅金及附加7946992624產(chǎn)品銷售利潤775308661600加：其他銷售利潤54884320減：管理費用188980170500財務(wù)費用6950058000營業(yè)利潤522316437420加：投資凈收益4250030000營業(yè)外收入6000080000減：營業(yè)外支出2900022000利潤總額595816525420減：所得稅196619173389凈利潤399197352031要求；根據(jù)上述資料，運用垂直分析法對公司的利潤結(jié)構(gòu)進行分析。32解:對欣欣公司2006年度利潤構(gòu)成情況分析如下表：2006年度欣欣公司利潤垂直分析表項目2009年度(%)2008年度(%)產(chǎn)品銷售收入100.00100.00減：產(chǎn)品銷售成本55.9065.80產(chǎn)品銷售稅金及附加4.104.20產(chǎn)品銷售利潤40.0030.00加：其他銷售利潤0.280.20減：管理費用9.757.74財務(wù)費用3.592.63營業(yè)利潤26.9419.83加：投資凈收益2.191.36營業(yè)外收入3.113.63減：營業(yè)外支出1.501.00利潤總額30.7423.82減：所得稅10.147.86凈利潤20.6015.9633從上表可以看出公司2021年度各項利潤指標(biāo)的構(gòu)成情況，產(chǎn)品銷售利潤占銷售收入的40%，比上年的30%上升了10%；營業(yè)利潤的構(gòu)成為26.94%，比上年度的19.83%上升了7.11%；利潤總額的構(gòu)成為30.74%，比上年度上升了6.92%；凈利潤構(gòu)成為20.6%，比上年上升了4.64%。從公司的利潤構(gòu)成情況看，2021年度的盈利能力比上年度有所提高。具體分析如下：2021年度該公司的營業(yè)利潤構(gòu)成比上年有較大幅度的上升，這主要是由于產(chǎn)品銷售利潤構(gòu)成上升導(dǎo)致的，而引起產(chǎn)品銷售利潤構(gòu)成上升的原因，那么是產(chǎn)品銷售本錢構(gòu)成的下降，也就是說，本錢的下降是營業(yè)利潤構(gòu)成提高的根本原因。但由于2021年度的管理費用和財務(wù)費用構(gòu)成比上年度都有所提高，所以營業(yè)利潤構(gòu)成上升的幅度小于產(chǎn)品銷售利潤的上升幅度。從上表還可以看出，2021年度公司對外投資略有改進，但營業(yè)外支出有增長趨勢，值得注意。凈利潤構(gòu)成上升幅度小于利潤總額構(gòu)成的上升幅度，這主要是交納所得稅的比重上升所致。34成本項目2009年實際成本2008年實際成本直接材料655602直接人工159123制造費用322356產(chǎn)品單位成本11361081要求：根據(jù)上表資料，運用水平分析法對單位本錢完成情況進行分析。3．本錢水平分析某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的有關(guān)單位本錢資料如下表：單位：元A產(chǎn)品單位本錢表35解:運用水平分析法對A產(chǎn)品本錢完成情況進行分析，如下表：甲產(chǎn)品單位本錢分析表單位：元成本項目2009年實際成本2008年實際成本增減變動情況項目變動對單位成本的影響（%）增減額增減（%）直接材料655602+53+8.80+4.90直接人工159123+36+29.27+3.33制造費用322356-34-9.55-3.15產(chǎn)品單位成本11361081+55+5.08+5.0836從上表分析可知，A產(chǎn)品2021年單位銷售本錢比上年度增加了55元，增長5.08%，主要是直接人工本錢上升了36元和直接材料本錢上升了53元所致，但由于制造費用的下降，使單位本錢又下降了34元，最終單位本錢較2021年增加55元，增長5.08%。至于材料和人工本錢上升的原因，以及制造費用下降的原因，還應(yīng)進一步結(jié)合企業(yè)的各項消耗和價格的變動進行分析，以找出單位本錢升降的最根本原因。374．銷售本錢完成情況分析某企業(yè)2021年度和2021年度的銷售本錢資料如下表：產(chǎn)品銷售本錢資料表單位：元38要求：根據(jù)上表資料，對該企業(yè)的全部銷售本錢完成情況進行分析。解:〔1〕計算全部銷售本錢增減變動額和變動率全部銷售本錢降低額=20380-21400=-1020〔萬元〕全部銷售本錢降低率=〔-1020〕÷21400×100%=-4.77%企業(yè)全部銷售本錢比上年下降，降低額為1020萬元，降低率為4.77%〔2〕確定主要產(chǎn)品和非主要產(chǎn)品本錢變動情況及對全部銷售本錢的影響主要產(chǎn)品銷售本錢降低額=1800-19100=-1100〔萬元〕主要產(chǎn)品銷售本錢降低率=〔-1100〕÷19100=-5.76%39主要產(chǎn)品對全部本錢降低率的影響=〔-1100〕÷21400×100%=-5.14%非主要產(chǎn)品本錢降低額=1500-1400=100〔萬元〕非主要產(chǎn)品本錢降低率=100÷1400×100%=7.14%非主要產(chǎn)品對全部本錢降低率的影響=100÷21400×100%=0.467%從以上分析可以看出，全部銷售本錢之所以比上年有所下降，主要是主要產(chǎn)品銷售本錢下降引起的。主要產(chǎn)品銷售本錢比上年降低了5.76%，使全部銷售本錢降低了5.14%。非主要產(chǎn)品的銷售本錢卻比上年提高了，本錢超支7.14%，使全部銷售本錢上升了0.467%。40〔3〕分析各主要產(chǎn)品銷售本錢完成情況及對全部本錢的影響A產(chǎn)品銷售本錢降低額=9000-9600=-600〔萬元〕本錢降低率=〔-600〕÷9600×100%=-6.25%對全部本錢降低率的影響=〔-600〕÷21400×100%=-2.8%B產(chǎn)品銷售本錢降低額=9000-9500=-500〔萬元〕本錢降低率=〔-500〕÷9500×100%=-5.26%對全部本錢降低率的影響=〔-500〕÷21400×100%=-2.34%A，B兩種產(chǎn)品本錢是下降的，是導(dǎo)致全部銷售本錢下降的主要原因。415．產(chǎn)品銷售利潤分析

弘遠公司2021年和2021年的主要產(chǎn)品銷售利潤明細表單位：千元42要求：〔1〕根據(jù)所給資料填表；〔2〕確定銷售量、價格、單位本錢、稅金和品種結(jié)構(gòu)等各因素變動對產(chǎn)品銷售利潤的影響。解:〔1〕根據(jù)資料填表弘遠公司2021年和2021年的主要產(chǎn)品銷售利潤明細表單位：千元43產(chǎn)品名稱銷售數(shù)量銷售單價單位銷售成本單位銷售稅金單位銷售利潤銷售利潤總額200820092008200920082009200820092008200920082009A400390600600493.27490363670.73742829228860B295305150014501346.481284908763.527918738.424095C4848500500447.6457.875303022.412.1251075.2582合計----------------------------------------48105.65353744〔2〕對產(chǎn)品銷售利潤進行因素分析分析影響產(chǎn)品銷售利潤的因素，首先要確定分析對象，即2006年產(chǎn)品