基礎(chǔ)審計(jì)課件第16章對(duì)財(cái)報(bào)的特殊考慮單頁版

本章概述本章難度系數(shù)較中，是專門針 財(cái)報(bào)審計(jì)的特殊之處16.6重要性與2.3的聯(lián)系較為緊密本 變動(dòng) 相比較，在16.7參與組成部 會(huì)計(jì)師工作增加了審計(jì)底稿可以采用備忘錄的形式本章導(dǎo)學(xué)本章框 財(cái)報(bào)審計(jì)有關(guān)的概念 財(cái)報(bào)審計(jì)中的責(zé)任設(shè)定 會(huì)計(jì)的目標(biāo)、審計(jì)業(yè)務(wù)的承接與保持、了解及其環(huán)境、組成部分及其環(huán)境、了解組成部分會(huì)計(jì)師、重要性、針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施、合并過程、與組成部分會(huì)計(jì)師的溝通、評(píng)價(jià)審計(jì)的充分性和適當(dāng)性、 管理層 治理層的溝重要性、針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施、溝近年考財(cái)報(bào)審計(jì)責(zé)任的設(shè)定、業(yè)務(wù)承接、了解組師、重要性、針對(duì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)、了 層面的控制和合并過程、與集管和集治的溝通 在財(cái)務(wù)報(bào)表中。至少擁 組成部 概是指某一實(shí)體或某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，其財(cái)務(wù)信息 組成部分管理層編制并被包括 財(cái)務(wù)報(bào)表中 形式（可能本部、分支機(jī)構(gòu)、生產(chǎn)過程、單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)、地 識(shí)在匯總層次上識(shí)別組成部分，比逐一識(shí)別更合例題解【簡(jiǎn)答題】甲在在著不同層級(jí)的組成部分，由總部匯總省市子公司匯總各地區(qū)接匯總至 定等?？偛控?fù)責(zé)制定統(tǒng)一的策略，并制定對(duì)子公司銷售業(yè)績(jī)的考【要求】回答甲中其中哪些屬于組成，哪些不屬于組成【答案】甲的子公司是組成部分，與連鎖店都不是組成部分【解析】市子公司匯總各地區(qū)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而各總各個(gè)連鎖店的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，僅按照子公司的指令調(diào)配貨品、分配備用金和銷售數(shù)據(jù)，定期將財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送子公司，而連鎖店不 重要組成部 是 項(xiàng)目組識(shí)別出的具有下列特征之一的組成部分（一 單個(gè)組成部 具有財(cái)務(wù)重大性（使用在確 財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性時(shí)所使用的準(zhǔn)作為衡量的基準(zhǔn) 由于其特定性質(zhì)或環(huán)境，可能包括導(dǎo)致 重要組成部 是 項(xiàng)目組識(shí)別出的具有下列特征之一的組成部分（二 財(cái)務(wù)報(bào)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)（外 ）①特殊行業(yè)的組成部②當(dāng)某一單個(gè)組成部分的某類 報(bào)表整體重要性，或其性質(zhì)和金額不符 項(xiàng)目組的預(yù)期時(shí) ③當(dāng)某組成部分從事與其他不 當(dāng)某組成部分的財(cái)報(bào)涉及重大會(huì)計(jì)估計(jì)和 重要組成部 是 項(xiàng)目組識(shí)別出的具有下列特征之一的組成部分 ⑤當(dāng)某一單個(gè)組成部分的經(jīng)營模式、業(yè)務(wù)流程、計(jì)算機(jī)信息些變化可能存在使財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)⑥以前年度審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的存在使財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大⑦新收購的組成部分。⑧出于目的而被視為重要的組【簡(jiǎn)答題】ABC會(huì)計(jì) 負(fù)責(zé)審計(jì) 公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)，并委派 會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng) 。 公司屬于家電制行業(yè)，共有4家全資子公司，各子公司的相關(guān)資料摘錄如下中中H【要求】假定在確定某子公司對(duì)而言是否具有財(cái)務(wù)重大性時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用資產(chǎn)總額、營業(yè)收入和利潤(rùn)總額為基準(zhǔn)，代A會(huì)計(jì)師確定哪些子公司為審計(jì)中重要組成部分，哪些子公司為非重要組成 重要組成部分，這是由于G公司的營業(yè)收入 中所占份額較高，具有財(cái)務(wù)重大，并且由于特殊退貨安排，使得,公司的收入確存在可能導(dǎo)致 財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)H成部，這是由于2017年度外匯匯率持續(xù)波動(dòng)，H公司從事的遠(yuǎn)期外匯合同 存在可能導(dǎo)致 財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)。F公司為非重要組成部，這是由于其資產(chǎn)、利潤(rùn)總額以及營業(yè)收入在中所占份額較低，且財(cái)務(wù)狀況較為穩(wěn)定在判斷被審計(jì)單位是否為一個(gè)，其財(cái)務(wù)報(bào)表是否為財(cái)務(wù)表，通常考

判斷被審計(jì)單位是否為一 ，其財(cái)務(wù)報(bào)表是否 財(cái)務(wù)報(bào)例如，被審計(jì)單位擁有多家商店，而各家商店不編制財(cái)務(wù)報(bào)表。（不是又如，被審計(jì)單位為單一法人主體，下設(shè)四個(gè)經(jīng)營部門，單獨(dú)編制務(wù)報(bào)表，被審計(jì)單位匯總的財(cái)務(wù)信息并出具一套財(cái)務(wù)報(bào)表。（是再如，被審計(jì)單位的總公司與在同一座大樓內(nèi)辦公，雖然單獨(dú)審計(jì)審計(jì) 審計(jì)意審 審計(jì)意項(xiàng) 項(xiàng)目 是指會(huì)計(jì)師中負(fù)責(zé)某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師在出具的審計(jì)報(bào)告上簽字的。項(xiàng)項(xiàng)目

審計(jì)得出的結(jié)論，作為形成財(cái)務(wù)報(bào)表組成部組成部 會(huì)計(jì)是指基于審計(jì)目的，按照項(xiàng)目組的工作要求，關(guān)工作的會(huì)計(jì)師。管理

是指負(fù)責(zé)編制和列報(bào)團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的管理組成部管理

是指負(fù)責(zé)編制組成部財(cái)務(wù)信息的管理層管理層管理層設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)務(wù)報(bào)告相關(guān)的控制是執(zhí)行 合并過 （二

（一

財(cái)務(wù)報(bào)本節(jié)關(guān)鍵知識(shí)梳 層面控審不屬合不屬合并過屬重不重管財(cái)組??審審計(jì)意?項(xiàng)目項(xiàng)目組成部分冊(cè)會(huì)計(jì) （&所）責(zé)全部責(zé)審計(jì)報(bào)告中不提及——組如何與組師溝通 審計(jì)意目 方清晰溝內(nèi) 結(jié)本節(jié)關(guān)鍵知識(shí)梳理 承接與保持階段獲取了 項(xiàng) 評(píng)估承接業(yè)務(wù)的前提條充審了 與環(huán)境 組成部分與環(huán)識(shí)組師對(duì)重要組成審評(píng)價(jià)項(xiàng)目組參與組師工作的取證的充當(dāng) 承接與保持階段獲取了 新業(yè)了解途了解事集管信集管溝結(jié)組成 重要業(yè)務(wù)的活前師溝對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的利對(duì)層面控合并過審計(jì)者類型或多頭審計(jì)的理不受限 承接與保持階段獲取了 連續(xù)業(yè) 審計(jì)范圍受到限 （一 認(rèn)為由 管理層施加的限制 項(xiàng) 應(yīng)視具體情況采取下列措施1如果是新業(yè)務(wù) 接受業(yè)務(wù)委托，如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)1 允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定施2如 會(huì)計(jì) 業(yè)務(wù)委托或不能2除業(yè)務(wù)約定，在可能的范圍內(nèi) 財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施施 計(jì)，并 財(cái)務(wù)報(bào) 無法表示意見施 審計(jì)范圍受到限 （二）無法克服的限制 /數(shù)據(jù)隱私/組 /集管限制（三）能否承信息接觸受限/管限重要組成部可能無法充可能充當(dāng)：如果某重要組成部分的財(cái)務(wù)信息預(yù)期或經(jīng)由組成部分會(huì)計(jì)師審計(jì)審計(jì)意見部分財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見，作為財(cái)務(wù)報(bào)表審不是重要組成部可能充集管擁有信息，層面實(shí)施分析程 業(yè)務(wù)約定條 達(dá)成一致意接受委托后受限——解接執(zhí)本節(jié)關(guān)鍵知識(shí)梳理 管理層下達(dá)的指令（程序手冊(cè)/報(bào)告文件包政法定與披露要報(bào)告時(shí)集項(xiàng)了指令清編制基充分披合并調(diào)組成信息批 舞 識(shí)別舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng) 管評(píng)估險(xiǎn) 識(shí)別與應(yīng)對(duì)項(xiàng)知悉舞項(xiàng)目組和組成部項(xiàng)目組和組成部 討論提供機(jī)會(huì)——作了交流風(fēng)險(xiǎn)信交流舞弊看識(shí)別慣常手已知因

凌駕統(tǒng)一/差組成舞違法信及其環(huán)境 確認(rèn)或修正最初識(shí)別的重要組成部評(píng)估由舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo) 財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)層面評(píng) 層面控從組師獲取信本節(jié)關(guān)鍵知識(shí)梳理 與審計(jì)相關(guān)時(shí)，

如果僅在層面對(duì)某些了解組成部分了解組成部分 會(huì)計(jì)師事職業(yè)道德，獨(dú)立（更高要求集項(xiàng)參與組師的工取證的充當(dāng)

勝任能處于積 環(huán)集項(xiàng)應(yīng)當(dāng)就組成信息親自獲取充 ，不應(yīng)要求組師執(zhí)行相工（重大疑慮 ，追加審計(jì)程序消除不立性的影

集項(xiàng)能夠通過參與組師工，追加審計(jì)程序消除非重的疑本節(jié)關(guān)鍵知識(shí)梳理重要在制 總體審計(jì)策略時(shí)，確 財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要適用于特適用于特 根據(jù)的特定情況，如果存在某金額低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，確定適用于這 組成部分重要 如果組成部 會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)或?qū)?，?審計(jì)目的，為這些組成部分確定組成部分重要性為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的合計(jì)數(shù)超 財(cái)務(wù)報(bào)整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退剑M成部 重要性應(yīng)當(dāng)?shù)?財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性 無需 重要性按比例分配至組成部D有可能：不同組成的重要性匯總數(shù) 財(cái)報(bào)整體重要 明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界 設(shè)定臨界 不能將超過臨界值的錯(cuò) ≥臨界通報(bào)項(xiàng)目重要性 項(xiàng)目組在確定組成部分重要性時(shí)，需要運(yùn)用職業(yè)判斷，針對(duì)匯總風(fēng) 風(fēng)險(xiǎn)，可以考慮以下因 2對(duì)組成部分錯(cuò)報(bào)水平的預(yù)期（預(yù)期多個(gè)組成部分未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超 財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性越大，重要性小 組成部分業(yè)務(wù)處理需要運(yùn)用會(huì)計(jì)判斷的程度（大，重要性小4僅 層面實(shí)施分析程序的不重要組成部分的比例。(比例高，重要例題解【簡(jiǎn)答題】甲公司擁有乙公司等6家全資子公司。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為500萬元。項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了集（是/否工作（是/否是否元是是元是是100元否否否否否否400元要求：假定不考慮其他條件，結(jié)合上表中第（）、（）和（3）出第（）組成部是否?。ㄊ?否理乙公丙公丁公戊公戌公庚公【答案】是庚公是戌公是庚公是戌公否戊公是丁公丙公乙公理是否恰（是/否組成部師確定 項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其適當(dāng)性會(huì)如果實(shí)際執(zhí)行的重要性由組成部否.財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分重要性應(yīng)當(dāng)?shù)腕w的重要性本節(jié)關(guān)鍵知識(shí)梳理 總體應(yīng)對(duì)措 確定事項(xiàng)（應(yīng)對(duì)措施影響因執(zhí)行工作類重要組成（集項(xiàng)/組師1組成部分的重要程不重要組成（集項(xiàng)2識(shí)別導(dǎo)致的特不充當(dāng)（集項(xiàng)/組師34了解層面控集項(xiàng)對(duì)組師的了參與組師工作的程審計(jì)該組成部分財(cái)務(wù)信息組成部審計(jì)該組成部分財(cái)務(wù)信息 具有重要性否部分可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表

審計(jì)該組成部分財(cái)務(wù)信息；或者是 審計(jì)與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類 或披露事項(xiàng)；實(shí)施特定審計(jì)程否對(duì)于不重要的組成部分， 當(dāng)?shù)膶徲?jì)以作為形成審計(jì)意見？

與組成部 進(jìn)一步進(jìn)一步選擇組成部分；審計(jì)該組成部分財(cái)務(wù)信息*；或者審計(jì)一個(gè)或多個(gè)賬戶余額一類或多 或披露事項(xiàng)；審閱該組成部分財(cái)務(wù)信息*；實(shí)施特定程注：*為應(yīng)當(dāng)使用組成部分重要 組成部分性工作類財(cái)務(wù)重大組成重要性組成信息審特別風(fēng)組成重要性組成信息審計(jì)對(duì)特險(xiǎn)的相關(guān)賬戶、、披露項(xiàng)審對(duì)特險(xiǎn)的特定審計(jì)程不重要組層面分析程 使用組成部分重要性對(duì)財(cái)務(wù)信息實(shí)施審 對(duì)一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、某 或披露實(shí)施審 使用組成部分重要性實(shí)施審 實(shí)施特定程工作類型影響因素——預(yù)期就重要組成部分財(cái)務(wù)信息獲取審 的程度組成部分是新設(shè)立的還是收購組成部分是否發(fā)生重大變4內(nèi)部審計(jì)是否對(duì)組成部分執(zhí)行了工作，以及內(nèi)部審計(jì)工作審計(jì)的影響 組成部分是否應(yīng)用相同的系統(tǒng)和程序 層面控制運(yùn)行的有效（轉(zhuǎn)下頁工作類型影響因素——（接上頁 通過 層面實(shí)施分析程序識(shí)別出的異常波動(dòng)8與同類其他組成部分相比，某組成部分是否 具有財(cái)務(wù)重性，或可能導(dǎo)致風(fēng) 是否 要求或其他原因需要對(duì)組成部分執(zhí)行審計(jì)組組 審閱+追選擇不為被預(yù)見組成部分，定期輪參與組成部參與組成部 會(huì)計(jì)師工集項(xiàng)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的工影響因與組師/組管討論重要活（1）組成部分的重要程與組師討論重錯(cuò)可能（2）識(shí)別導(dǎo)致的特復(fù)核組師識(shí)別特險(xiǎn)的審計(jì)底(備忘錄（3）集項(xiàng)對(duì)組師的了解（決定工作方式與組管或組師會(huì)談，獲取組成環(huán)境了復(fù)核組師計(jì)險(xiǎn)評(píng)程進(jìn)審程參加組師或組管的會(huì)復(fù)核組師底本節(jié)關(guān)鍵知識(shí)梳理合并過 合并過 1應(yīng)當(dāng)了 層面的控制和合并過2應(yīng)當(dāng)控制測(cè)3應(yīng)當(dāng)評(píng)合并調(diào)整和重分類事項(xiàng)的適當(dāng)性、完整性和準(zhǔn)確，并評(píng)價(jià)是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素或管理層偏向的跡 合并過 4評(píng)價(jià)內(nèi)容（適當(dāng)性、準(zhǔn)確性、完整性重大調(diào)整是否恰當(dāng)反映事項(xiàng)重大調(diào)整是否得到集管重大調(diào)整是否有適當(dāng) 支持并得到記檢 內(nèi) 、未實(shí)現(xiàn)內(nèi) 損益及內(nèi)往來余額是否核對(duì)一致抵本節(jié)關(guān)鍵知識(shí)梳理 項(xiàng)目組向組成部項(xiàng)目組向組成部 作的前提下，要求組成部 會(huì)計(jì)師確認(rèn)其將 項(xiàng)目組的工作 審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨(dú)立性求 3在對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)或?qū)忛喌那闆r組成部分的重要性和針對(duì)某 、賬戶余額或披 采用的一個(gè)或多個(gè)重要性水平（如適用）以及臨界 項(xiàng)目組向組成部 舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo) 財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng) 項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)要求組成部 會(huì)計(jì)師及時(shí)溝通 有識(shí)別出的、在組成部分內(nèi)的其他由舞弊或錯(cuò)誤可能2 2 管理層編制的關(guān)聯(lián) 項(xiàng)目組知 的任何其他關(guān)聯(lián)方 項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)要求組成部會(huì)計(jì)師及時(shí)溝 管理層 項(xiàng)目組以前未識(shí)別的關(guān)聯(lián)方 項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定是否需要將新識(shí)別的聯(lián)方告知其他組成部 會(huì)計(jì)師組成部組成部 會(huì)計(jì)師 組成部 會(huì)計(jì)師是否已遵守 審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要，包括對(duì)獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力的要組成部 會(huì)計(jì)師是否已遵 項(xiàng)目組的要求作為組成部 會(huì)計(jì)師出具報(bào)告對(duì)象的組成部分財(cái)務(wù)信； 而可能導(dǎo) 財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的信息5組成部分財(cái)務(wù)信息中未更正錯(cuò)報(bào) 不必包括低 項(xiàng)組通報(bào)的臨界值且明顯微小的錯(cuò)報(bào)組成部組成部 會(huì)計(jì)師 表明可能存在管理層偏向的跡描述識(shí)別出的組成部分層面內(nèi)部控制的重大缺8組成部分會(huì)計(jì)師向組成部分治理層已通報(bào)或擬通報(bào)的其他重大事項(xiàng)，包括舞弊或舞弊，這些舞弊或舞弊涉及組成部分管理層和9可能與審計(jì)相關(guān)或者組成部分會(huì)計(jì)師期望項(xiàng)目組加以關(guān)注的其他事項(xiàng)，包括在組成部分會(huì)計(jì)師要求組成部分管理層提供中的例外事 組成部 會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的所有問題、得出的結(jié)論和形成的意見評(píng)價(jià)與組成部評(píng)價(jià)與組成部 會(huì)計(jì)師的溝討討重大事02復(fù)核底本節(jié)關(guān)鍵知識(shí)梳理 評(píng)價(jià)審評(píng)價(jià)審 的充分性和適當(dāng)未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徸芳映探M集評(píng)價(jià)未更正、未充當(dāng)對(duì)審計(jì)意見的影本節(jié)關(guān)鍵知識(shí)梳理 管理層溝在確定通報(bào)的內(nèi)容時(shí) 項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮 項(xiàng)目組識(shí)別出 層面內(nèi)部控制缺陷項(xiàng)目組識(shí)別出的組成部分層 內(nèi)部控制缺陷組成部 會(huì)計(jì)師提 項(xiàng)目組關(guān)注 內(nèi)部控制缺陷 治理層溝對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型的概在組成部 會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息擬執(zhí)行的作中 項(xiàng)目組計(jì)劃參與其工作的