第51講公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法轉(zhuǎn)換成本法轉(zhuǎn)為核算

【Tips置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，轉(zhuǎn)入留存收益：

采用成本法或權(quán)益法核按處置比例（或上述相反會(huì)計(jì)分錄

其他綜合收益應(yīng)全部轉(zhuǎn) 【Tips作賬務(wù)處理，等到處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，再按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理：按處置比例計(jì)入留存收其他綜合收益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入留存收益或當(dāng)期損益。貸：盈余公積（不可轉(zhuǎn)損益部分（或上述相反會(huì)計(jì)分錄②若處置后的剩余股權(quán)采用成本法或權(quán)益法核算的→資本公積（其他資本公積）按處置比例結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益；若處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的→資本公積（其他資本公積）應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。（或上述相反會(huì)計(jì)分錄方在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以日之前所持有被方的股權(quán)投資的（日）賬面價(jià)值與日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。【Tips作賬務(wù)處理，等到處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，再按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理：①若處置后的剩余股權(quán)采用成本法或權(quán)益法核算的→其他綜合收益按處置比例結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入留存（盈余公積、未分配利潤(rùn)）或當(dāng)期損益（投資收益） ；若處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的→益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入留存收益（盈余公積、未分配利潤(rùn)）或當(dāng)期損益（投資收益）。②若處置后的剩余股權(quán)采用成本法或權(quán)益法核算的→資本公積（其他資本公積）按處置比例結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）；若處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的→資本公積（其他資本公積）應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）【例6-7】多次交換分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下控股合A司于20×8年3月以2000萬元取得B上市公司5%的股權(quán)，對(duì)B公司不具有重大影響，209年4月1A25000C公司取B公司另50%股權(quán)。假A公司在取得對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，B公司未現(xiàn)金股利。A公司原持有B公司5%的股20×9年3月31日的公允價(jià)值為2500萬元(與209年4月1日的公允價(jià)值相等），累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額為500萬元。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。分析：A公司是通過分 最終達(dá)到對(duì)B公司控制，因A公司與C公司不存在任何關(guān)方關(guān)系，故形成非同一控制下控股合并。在日，

A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理（以萬元借：長(zhǎng)期股權(quán)投 27貸：其他權(quán)益工具投 2銀行存 25借：其他綜合收 貸：盈余公 利潤(rùn)分配——未分配利 假定，A公司于20×8年3月以12000萬元取得B公司20%的股權(quán)，并能對(duì)B公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，當(dāng)年度確認(rèn)對(duì)B公司的投資450萬元209年1月A15000C公司取B公司另30%的股權(quán)，自取得該股權(quán)起控制B公司。A公司除凈利潤(rùn)外，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)，按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。A公司對(duì)該日，A公司應(yīng)進(jìn)行以下借：長(zhǎng)期股權(quán)投 15貸：銀行存 15日對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=(12 =27450(萬元【知識(shí)點(diǎn)三】公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為權(quán)益法（1）初始投資成本轉(zhuǎn)換日原股權(quán)投資公允價(jià)值+為取得新增投資所支付對(duì)價(jià)的（2）比較初始投資成本與獲得被投資單位共同控制或重大影響時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資→不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資→調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。（3）差額→計(jì)入當(dāng)期投資（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資轉(zhuǎn)換日原股權(quán)投資公允價(jià)值+為取得新增投資所支付對(duì)價(jià)的（2）比較初始投資成本與獲得被投資單位共同控制或重大影響時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)→不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面整長(zhǎng)（3）差額、原投資因公允價(jià)值變動(dòng)形成的其他綜合收益應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益?！纠?-18】公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為權(quán)益205年2月取10%股權(quán)，對(duì)乙公司不具有控制、共同控制和重大影響，甲公司將其分類為以公允計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，投資成本為900萬元，取得時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8400萬元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。206年3月1日，甲公司又以180012%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)12000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照乙公司章程規(guī)定，甲公司能夠派人參與對(duì)乙公司10%的股權(quán)后，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部。乙公司通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為900萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。2063月1日，甲公司對(duì)乙公司投資原10%股權(quán)的公允價(jià)值1300萬元，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為120萬元。206年3月1日，甲公司對(duì)乙10%股權(quán)的公允價(jià)值為1300萬元，賬面價(jià)值1020萬元差額計(jì)入留存收；同時(shí)，因追加投資改按權(quán)益法核算，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益120萬元轉(zhuǎn)入留存收益。甲公司對(duì)乙公司股權(quán)增持后，持股比例改為22初始投資成本3100（1)，應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允2640萬元（1200022%)，前者大于后者460萬元，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。甲公司對(duì)上述的會(huì)計(jì)處理如下（以萬元為單位借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成3貸：銀1利潤(rùn)分配——未分配利其他權(quán)1借：其貸：盈利潤(rùn)分配——未分配利【★演練甲公司2×13年7月以860萬元取得100萬股乙公司普通股，占乙公司在外普通股的0.5%，作為其他權(quán)益工具投資核算。乙公司2×13年年末收盤價(jià)為每股10.2元?！?4年4月1日，甲公司又出資27000萬元取得乙公司15%的，按照乙公司章程規(guī)定，自取得該之日起，甲公司有權(quán)向乙公司董事會(huì)派出成員；當(dāng)日，乙公司價(jià)格為每股9元。2155月，乙公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)進(jìn)行重大資產(chǎn)重組（接受其他股東出資），甲公司

10%，但仍能向乙公司董事會(huì)不考慮其他因素，下列關(guān)于因持有乙公司股權(quán)對(duì)甲公司各期間利潤(rùn)影響的表述中，正 ）A.214年持有乙公15.5%214年利B.2C.2

13年持有乙公司股權(quán)期末公允價(jià)值相對(duì)于取得成本的變動(dòng)額影響15年因重大資產(chǎn)重組，相應(yīng)享有乙公司凈資產(chǎn)份額的變動(dòng)額影響

13年利