資產(chǎn)負債核算

第六章

資產(chǎn)負債核算第一節(jié)資產(chǎn)負債核算的基本問題第二節(jié)資產(chǎn)負債時點存量核算第三節(jié)資產(chǎn)負債存量變動（積累）核算第四節(jié)資產(chǎn)負債表的應(yīng)用第一頁，共四十七頁。章前閱讀包容性財富福布斯富豪榜第二頁，共四十七頁。本章學(xué)習(xí)目標掌握存量核算與流量核算的關(guān)系掌握資產(chǎn)的概念和分類掌握資產(chǎn)物量其他變動與交易的區(qū)別掌握三種持有損益及其關(guān)系掌握利用資產(chǎn)負債表進行基本分析的思路第三頁，共四十七頁。第一節(jié)資產(chǎn)負債核算的基本問題6.1.1經(jīng)濟資產(chǎn)的定義及其分類6.1.2資產(chǎn)負債核算及其意義6.1.3資產(chǎn)負債核算的基本原則第四頁，共四十七頁。1.經(jīng)濟資產(chǎn)的定義和范圍一個實體成為資產(chǎn)的兩個必要條件：1.資產(chǎn)的所有權(quán)明確2.資產(chǎn)的未來收益性經(jīng)濟資產(chǎn)(economicasset)*執(zhí)行價值貯藏功能的實體*有機構(gòu)單位單個地或聯(lián)合地對它行使所有權(quán)*通過在一定時期內(nèi)使用或持有這些實體，所有者可以獲取經(jīng)濟利益。第五頁，共四十七頁。以下實體能看成資產(chǎn)嗎？海洋和空氣你腳下的地下礦藏專欄6-1資產(chǎn)范圍的延伸第六頁，共四十七頁。2.經(jīng)濟資產(chǎn)的不同類別圖6－1資產(chǎn)分類第七頁，共四十七頁。資產(chǎn)其他物量變化①交易以外的資產(chǎn)和負債在國民經(jīng)濟核算體系中的出現(xiàn)和消失。主要是在機構(gòu)單位與自然界之間相互作用而發(fā)生的，另外有一些與人類活動所創(chuàng)造的資產(chǎn)如珍貴物品有關(guān)。②與特殊的、未預(yù)料到的事件的作用有關(guān)。例如一機構(gòu)單位未經(jīng)所有者同意，就取走資產(chǎn)。這是一種非交易行為，因為它沒有經(jīng)過共同協(xié)議。③與反映機構(gòu)單位在部門間分類的變化、機構(gòu)單位結(jié)構(gòu)的變化或資產(chǎn)和負債分類的變化引起的資產(chǎn)和負債的變化有關(guān)。第八頁，共四十七頁。6.1.2資產(chǎn)負債核算資產(chǎn)負債核算——國民資產(chǎn)負債核算即對該經(jīng)濟體各部門所擁有的經(jīng)濟資產(chǎn)、負債及其凈資產(chǎn)進行系統(tǒng)核算，以反映資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的總量、結(jié)構(gòu)及其變動狀況。第九頁，共四十七頁。1.資產(chǎn)負債核算的意義它代表了經(jīng)濟存量，與投入產(chǎn)出、收入支出、消費積累等經(jīng)濟流量之間具有密不可分的聯(lián)系。使國民經(jīng)濟核算體系在結(jié)構(gòu)上表現(xiàn)為完整的經(jīng)濟循環(huán)模式期初資產(chǎn)負債—生產(chǎn)—收入分配—消費積累—國外交易—物量與價格調(diào)整—期末資產(chǎn)負債實現(xiàn)流量核算與存量核算的有機統(tǒng)一。第十頁，共四十七頁。2.資產(chǎn)負債核算的主要內(nèi)容存量的總量核算對象是各機構(gòu)部門及經(jīng)濟總體特定時點上的資產(chǎn)總量、負債總量和凈值。存量的變動核算——也稱積累核算解釋期初和期末兩個時點上資產(chǎn)負債總量之間的變化。第十一頁，共四十七頁。6.1.3資產(chǎn)負債核算的基本原則1.所有權(quán)原則用于確定資產(chǎn)核算的范圍用于確定資產(chǎn)負債部門所屬類別2.記錄時間原則要在特定時點上記錄按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”確定記錄時間財政年度3.估價原則采用現(xiàn)期市場價格第十二頁，共四十七頁。如何對前期購置的資產(chǎn)重估價？有以下方法可供采用：P174現(xiàn)行市價法物價指數(shù)法重置成本法未來收益現(xiàn)值法匯率變動指數(shù)調(diào)整法永續(xù)盤存法專欄6-4不同計價原則下的資本存量示例第十三頁，共四十七頁。第二節(jié)資產(chǎn)負債時點存量核算6.2.1資產(chǎn)負債存量核算的基本思路

6.2.2固定資產(chǎn)的估價和總量核算

6.2.3其他非金融資產(chǎn)的估價和總量核算

6.2.4金融資產(chǎn)與負債的估價和總量核算

6.2.5凈值的核算

6.2.6國民資產(chǎn)負債表第十四頁，共四十七頁。6.2.1資產(chǎn)負債存量核算的基本思路

核算對象：一個經(jīng)濟總體內(nèi)所有常住機構(gòu)單位所擁有的資產(chǎn)、負債及其凈值。核算內(nèi)容：分機構(gòu)部門對不同類型的資產(chǎn)進行核算。核算方法：直接法間接法第十五頁，共四十七頁。6.2.2固定資產(chǎn)的估價和總量核算

固定資產(chǎn)：使用期限超過一年的資產(chǎn)，其存量價值要面對價格水平變化，需要將不同時期的價格轉(zhuǎn)化為當期價格，還要處理資產(chǎn)磨損、過時引起的貶值，通過固定資本消耗的估算，得到固定資本凈價值。固定資產(chǎn)項下記錄的資產(chǎn)價值是按現(xiàn)期價格估算的固定資產(chǎn)凈價值。第十六頁，共四十七頁。核算方法：直接利用會計歷史成本估價的資產(chǎn)價值數(shù)據(jù)，但可能存在較大的偏差。利用永續(xù)盤存法（perpetualinventorymethod）進行間接估算，則必須掌握比較詳細的長期時序數(shù)據(jù)。第十七頁，共四十七頁。各年固定資本形成總額（當年現(xiàn)價）不變價各年固定資本形成總額不變價固定資本存量凈額現(xiàn)價固定資本存量凈額現(xiàn)價固定資本存量總額現(xiàn)價固定資本累計消耗資產(chǎn)價格指數(shù)資產(chǎn)價格指數(shù)退役折舊函數(shù)不變價固定資本累計消耗不變價固定資本存量總額圖6－2永續(xù)盤存法的步驟

第十八頁，共四十七頁。專欄6-6永續(xù)盤存法應(yīng)用案例：中國國有經(jīng)濟固定資本存量估算第十九頁，共四十七頁。6.2.3其他非金融資產(chǎn)的估價和總量核算1.存貨和貴重物品存貨：指到核算期末止所擁有的存貨總價值。貴重物品：中國目前沒有納入資產(chǎn)負債核算。第二十頁，共四十七頁。存貨的估價和核算根據(jù)存貨的內(nèi)容，可以分別按照相應(yīng)的市場價格進行估價，核算資產(chǎn)總價值。已經(jīng)完成生產(chǎn)過程的產(chǎn)成品和商品存貨——生產(chǎn)者價格和商品銷售價格；作為原材料儲備的存貨——購買者價格；處于在制品狀態(tài)的存貨——基本價格或生產(chǎn)者價格；具有培育資產(chǎn)性質(zhì)的存貨——未來收益現(xiàn)值法。第二十一頁，共四十七頁。2.自然資產(chǎn)和無形資產(chǎn)應(yīng)按照實際的或類似的相關(guān)市場交易價格估價;對于土地等資產(chǎn)，可將評估價值作為估價基礎(chǔ)參考使用；在沒有市場交易參考的情況下，則采用未來收益現(xiàn)值法估算其資產(chǎn)價值。未來收益現(xiàn)值法第二十二頁，共四十七頁。6.2.4金融資產(chǎn)與負債的估價和總量核算負債的估價要依附于金融資產(chǎn)的估價。估價原則：在有組織的金融市場經(jīng)常進行交易的部分，按照現(xiàn)期市場價格估價；不在有組織的金融市場經(jīng)常進行交易的部分，按照債務(wù)人為清償債務(wù)必須向債權(quán)人支付的金額估價。第二十三頁，共四十七頁。具體資產(chǎn)類別的相關(guān)估價方法貨幣黃金和特別提款權(quán)分別按照國際市場上通行的價格和國際貨幣基金組織計算的市場價格估價；通貨不存在估價問題，其面值就是其現(xiàn)期價值；存款和貸款到期時按照合同規(guī)定義務(wù)應(yīng)償還給債權(quán)人的本金額；第二十四頁，共四十七頁。股票以外的證券區(qū)分長期和短期，還要考慮是否有交易；股票和其他權(quán)益，按市場交易價格估價區(qū)分是否在股票交易市場上經(jīng)常進行交易；保險準備金按其投資于其他各種資產(chǎn)的核算時點的實際價值估算;應(yīng)收應(yīng)付款項按照債務(wù)清償時債務(wù)人依據(jù)合同義務(wù)應(yīng)向債權(quán)人支付的本金額估算。

第二十五頁，共四十七頁。6.2.5凈值的核算凈值（networth），又稱資產(chǎn)負債差額，即凈值=非金融資產(chǎn)+金融資產(chǎn)-負債代表了該機構(gòu)部門所擁有的凈資產(chǎn)。如果將國內(nèi)各機構(gòu)部門的凈值加總起來，就是一個經(jīng)濟總體的國民財產(chǎn)或稱國民財富。

第二十六頁，共四十七頁。6.2.6國民資產(chǎn)負債表1.資產(chǎn)負債表的基本結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負債表是一個各類資產(chǎn)和負債以及凈值（行）×機構(gòu)部門（列）的二維矩陣結(jié)構(gòu)的平衡表。使用方——表示資產(chǎn)存量來源方——表示負債和凈值存量專欄6-7資產(chǎn)凈值與所有者權(quán)益

表6－1：國民資產(chǎn)負債表第二十七頁，共四十七頁。2.資產(chǎn)負債表中的主要平衡關(guān)系從縱列看，每一個部門以及經(jīng)濟總體內(nèi)部，使用方合計等于來源方合計。即：資產(chǎn)總額=負債總額+凈值反映了部門內(nèi)部的平衡關(guān)系，反映了該部門資產(chǎn)負債在具體項目上分布狀況以及凈資產(chǎn)的形成。第二十八頁，共四十七頁。從橫行看，每一個資產(chǎn)負債項目，各部門使用（來源）方合計等于總計欄“使用”（“來源”）。對各個金融資產(chǎn)負債項目，則有:各部門使用方(資產(chǎn))合計等于各部門來源方（負債）合計;反映了基于存量的各部門間信用關(guān)系。第二十九頁，共四十七頁。從經(jīng)濟總體來看，資產(chǎn)凈值代表國民財產(chǎn)/國民財富，可以從不同角度計算：從與國內(nèi)各機構(gòu)部門關(guān)系看：國民財富=國內(nèi)各機構(gòu)部門凈值之和從資產(chǎn)負債平衡關(guān)系看：國民財富=國內(nèi)資產(chǎn)合計-負債合計從一國整體及其與國外對應(yīng)關(guān)系看：國民財富=國內(nèi)非金融資產(chǎn)+對外金融凈資產(chǎn)對外金融凈資產(chǎn)=對外金融資產(chǎn)（包括儲備資產(chǎn)）-對外負債1169664764第三十頁，共四十七頁。第三節(jié)資產(chǎn)負債存量變化（積累）核算6.3.1資產(chǎn)負債存量變動（積累）核算概述6.3.2資產(chǎn)物量其它變動核算6.3.3重估價核算6.3.4積累核算表及其與資產(chǎn)負債表的聯(lián)系第三十一頁，共四十七頁。6.3.1資產(chǎn)負債存量變化（積累）核算概述資產(chǎn)負債存量變化可以從兩個角度來解釋:資產(chǎn)物量變化——數(shù)量和質(zhì)量的變化經(jīng)濟交易引起的資產(chǎn)變化交易之外的事件導(dǎo)致的物量變化資產(chǎn)價格變化經(jīng)濟整體價格水平的變化不同資產(chǎn)價格的相對變化其變化只引起資產(chǎn)價值量變化，不會影響到資產(chǎn)實際數(shù)量變化第三十二頁，共四十七頁。6.3.2資產(chǎn)其它物量變化核算

資產(chǎn)其他物量變化是指由于機構(gòu)單位無法控制的外生因素或事件而導(dǎo)致的資產(chǎn)或負債的變化。意義從核算體系完整性上考慮從功能上考慮：一、記錄了非生產(chǎn)資產(chǎn)在正常情況下進入和退出經(jīng)濟體系的現(xiàn)象。二、記錄了各種意外的不可測事件的后果。三、記錄了機構(gòu)單位分類變化和資產(chǎn)分類變化對資產(chǎn)的影響。第三十三頁，共四十七頁。主要內(nèi)容：1.非金融資產(chǎn)的經(jīng)濟出現(xiàn)2.非培育生物資源的自然生長3.非生產(chǎn)資產(chǎn)的經(jīng)濟消失4.巨災(zāi)損失5.無償沒收6.其他非金融資產(chǎn)物量變化7.其他金融資產(chǎn)物量變化8.分類和結(jié)構(gòu)變化專欄6-8資產(chǎn)其他物量變化示例第三十四頁，共四十七頁。6.3.3重估價核算重估價核算記錄由于資產(chǎn)價格水平變化引起的資產(chǎn)、負債和凈值的價值變化，這類變化被稱為持有損益，基本前提是要按核算時點的市場價格進行核算。持有損益（holdinggain/loss）資產(chǎn)或負債的所有者由于持有資產(chǎn)或負債，而被動承受價格變動對資產(chǎn)或負債價值影響的后果，所有者在其中并未對資產(chǎn)或負債采取任何加工或轉(zhuǎn)換的行為。第三十五頁，共四十七頁。持有損益正確理解持有損益概念需要注意：持有損益是針對特定資產(chǎn)而計算的，其計算前提是資產(chǎn)負債的數(shù)量和質(zhì)量保持不變，但發(fā)生了價格的變化；在核算期內(nèi)的任何時段持有的資產(chǎn)都可能產(chǎn)生持有損益；持有損益只是理論值，并不一定是實際實現(xiàn)的損益，只有當資產(chǎn)和負債在市場上變現(xiàn)時，損益才能得到真正的實現(xiàn)。專欄6-9關(guān)于持有損益的示例第三十六頁，共四十七頁。第四節(jié)資產(chǎn)負債表的應(yīng)用6.4.1資產(chǎn)負債存量結(jié)構(gòu)分析6.4.2存量-流量比率分析6.4.3資產(chǎn)負債存量增長率分析第三十七頁，共四十七頁。6.4.1資產(chǎn)負債存量結(jié)構(gòu)分析單個企業(yè)層面上：企業(yè)財務(wù)比率分析財務(wù)杠桿比率分析——反映企業(yè)舉債經(jīng)營程度資產(chǎn)負債比率=負債/資產(chǎn)債務(wù)權(quán)益比率=負債/所有者權(quán)益流動性比率分析——反映企業(yè)償還短期債務(wù)的能力流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債速動比率=現(xiàn)金等速動資產(chǎn)/流動負債第三十八頁，共四十七頁。機構(gòu)部門和經(jīng)濟總體的分析中，可以構(gòu)造類似的比率。關(guān)于資產(chǎn)存量的部門結(jié)構(gòu)分析分析資產(chǎn)負債及凈值的占有結(jié)構(gòu)；分析金融資產(chǎn)和負債形成的來源結(jié)構(gòu)和去向結(jié)構(gòu)。

專欄6-11中國國家資產(chǎn)負債的基本特征第三十九頁，共四十七頁。6.4.2存量-流量比率分析企業(yè)層次上衡量企業(yè)盈利能力的盈利性財務(wù)比率，是流量指標與存量指標的結(jié)合。機構(gòu)部門和經(jīng)濟總體層次上一些類似的指標具有“資本產(chǎn)出比”的性質(zhì)其中代表整個國民經(jīng)濟資本產(chǎn)出比率的指標就是資本產(chǎn)出率資本產(chǎn)出率=國內(nèi)生產(chǎn)總值/非金融資產(chǎn)總額或資本產(chǎn)出率=國內(nèi)生產(chǎn)總值/國民財富第四十頁，共四十七頁。6.4.3資產(chǎn)負債存量增長率分析意義從經(jīng)濟總體看經(jīng)濟資產(chǎn)存量、國民財富這些指標代表了國民經(jīng)濟總能力，可持續(xù)的發(fā)展要求經(jīng)濟資產(chǎn)保持一定幅度的增長?，F(xiàn)實中經(jīng)常從產(chǎn)出角度衡量經(jīng)濟增長，還可以從存量角度衡量經(jīng)濟增長，這同樣代表了經(jīng)濟發(fā)展的成就。第四十一頁，共四十七頁。1.根據(jù)定義，國民財富是指（）A.GDP或者GNPB.國內(nèi)各機構(gòu)部門的凈值加總C.一國所擁有的非金融資產(chǎn)D.一國所擁有的所有資產(chǎn)第四十二頁，共四十七頁。2.下列活動屬于資產(chǎn)其他物量變化核算范圍的是（）A.“非典”時期藥價上漲，庫存中囤積的板藍根價值增加B.個人上繳的物業(yè)稅C.某學(xué)生用兼職收入購買股票D.由于違反野生動物保護法，某養(yǎng)殖場收購的野雞等動物被林業(yè)派出所沒收第四十三頁，共四十七頁。3.某國2004年GDP為1000億美元，資產(chǎn)