【上市企業(yè)內(nèi)部控制問題分析案例9100字（論文）】

PAGEPAGE1上市企業(yè)內(nèi)部控制問題分析案例TOC\o"1-3"\h\u186781前言 1206932相關(guān)理論及概念 2103092.1內(nèi)部控制的定義及特征 2172812.1.1內(nèi)部控制的定義 22802.1.2內(nèi)部控制特征 2324152.2內(nèi)部控制的要素 2303523雅百特公司概況及內(nèi)部控制現(xiàn)狀 3171183.1公司概況 3288063.2財(cái)務(wù)概況 3253503.2.1償債能力分析 3162713.2.2獲利能力分析 3231703.2.3營運(yùn)能力分析 4209763.2.4成長能力分析 4176663.3雅百特公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析 423463.3.1內(nèi)部環(huán)境現(xiàn)狀 4103133.3.2風(fēng)險評估現(xiàn)狀 5320203.3.3控制活動活動現(xiàn)狀 5187983.3.4信息溝通現(xiàn)狀 583473.3.5內(nèi)部監(jiān)督現(xiàn)狀 6207564雅百特內(nèi)部控制問題分析 775794.1內(nèi)部環(huán)境問題 7241614.2風(fēng)險評估問題 7103544.3控制活動問題 8263054.4信息與溝通問題 8207974.5內(nèi)部監(jiān)督問題 8288595內(nèi)部控制的優(yōu)化方案 10183965.1完善法人治理結(jié)構(gòu) 10272275.2建立內(nèi)部控制評價體系 10289725.3提高內(nèi)部控制組織人員素質(zhì) 1081905.4建立信息系統(tǒng)維護(hù)機(jī)制 10243565.5創(chuàng)新內(nèi)部控制監(jiān)督方式 11160136結(jié)語 12參考文獻(xiàn)1前言在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)和信息飛速發(fā)展的時代，好事不出門惡事行千里，上市公司一旦發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊或者不良丑聞，也是同樣的效果。無論國內(nèi)還是海外，安然、藍(lán)天、北大荒等舞弊案例成為典型負(fù)面教材，而且隨著經(jīng)濟(jì)的騰飛，財(cái)務(wù)造假的案件越發(fā)嚴(yán)重了。不僅手段層出不窮，而且涉事金額越發(fā)驚人。一方面對資本市場造成了干擾，秩序無法維持；另一方面對個人投資者、企業(yè)、機(jī)構(gòu)甚至國家都造成了大額不必要的損失。江蘇雅百特科技股份有限公司，是一家集設(shè)計(jì)、制作、安裝、服務(wù)于一體的以金屬屋面系統(tǒng)和分布式光伏屋面系統(tǒng)為主的金屬屋供應(yīng)商，雅百特曾屢獲殊獎，比如；中國建筑金屬結(jié)構(gòu)協(xié)會頒布的2013、2014年度建筑金屬屋面十強(qiáng)企業(yè)；2014度中國建筑鋼結(jié)構(gòu)行業(yè)AAAAA誠信企業(yè)；以及21015年度“全國金屬圍護(hù)系統(tǒng)行業(yè)10強(qiáng)企業(yè)”等。于2015年5月21日借殼中聯(lián)電氣上市，在上市伊始便因信息披露違規(guī)遭到證監(jiān)會處罰。江蘇雅百特公司雅百特串聯(lián)舞弊的情況被挖了出來，究其原因在于該企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)控制失衡，且這些問題都具有一定的典型性。因此，本文將以雅百特公司為例，對該公司內(nèi)部制度進(jìn)行科學(xué)剖析，有針對性地研究相應(yīng)問題，并為以后公司長遠(yuǎn)發(fā)展提出建議。2相關(guān)理論及概念2.1內(nèi)部控制的定義及特征2.1.1內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制從根本上而言是一種制度建設(shè)，主要建立在經(jīng)濟(jì)單位或各相關(guān)組織的經(jīng)濟(jì)活動中，單位內(nèi)部采取自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、措施，來確保實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)。借由相關(guān)措施來保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、把握各項(xiàng)風(fēng)險因素、保障企業(yè)持續(xù)經(jīng)營。其實(shí)施的主體上到董事會管理層，下至普通員工基層群眾。2.1.2內(nèi)部控制特征全面性：內(nèi)部控制要參與企業(yè)組織的一切經(jīng)濟(jì)管理活動。日常性：控制活動的范圍圍繞著企業(yè)日常管理活動進(jìn)行，內(nèi)部控制不是間斷性和突擊性的工作。潛在性：不同的管理方式和業(yè)務(wù)模式的運(yùn)用，都離不開潛在的控制意識與控制方式。關(guān)聯(lián)性：企業(yè)內(nèi)任何控制活動都是相互連在一起，相互制約，相互影響。2.2內(nèi)部控制的要素內(nèi)部環(huán)境是是指影響企業(yè)內(nèi)部控制的基調(diào)，它包含企業(yè)現(xiàn)行的人力資源管理體系、管理層正確的權(quán)利劃分方式等。風(fēng)險評估是指對企業(yè)存在的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險進(jìn)行評估，并采取手段進(jìn)行應(yīng)對?？刂苹顒邮侵钙髽I(yè)制訂的制度，包括授權(quán)、復(fù)核、定期盤點(diǎn)、分期核對等程序。目的是確保企業(yè)風(fēng)險識別體系的有效運(yùn)行。信息與溝通是指對于內(nèi)部控制所產(chǎn)生的各項(xiàng)信息，企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行整理、傳達(dá)并評價的過程。監(jiān)督是指企業(yè)的董事會、管理層、財(cái)務(wù)人員根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行成果進(jìn)行自行的內(nèi)部檢查和監(jiān)督，進(jìn)而確保企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。3雅百特公司概況及內(nèi)部控制現(xiàn)狀3.1公司概況雅百特采用輕資產(chǎn)經(jīng)營模式。大量產(chǎn)品通過勞務(wù)外包，通過自身的核心競爭力和品牌效應(yīng)，降低了運(yùn)營的成本，減少了企業(yè)在擴(kuò)張發(fā)展的資金占用。與此同時，雅百特注重人才孵化，提高本單位員工的競爭力，使得雅百特在高端市場上繼續(xù)獲得較高的利潤。2014年12月31日，雅百特的股本為3億。通過收購，雅百特成功上市。為了獲得更高的利潤，完成業(yè)績承諾，雅百特借殼上市。但雅百特最終并沒有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，偽造了73%的利潤。2017年，由于其存在大額的跨國交易，證監(jiān)會查處了雅百特公司，發(fā)現(xiàn)雅百特2015年至2016年間，雅百特通過造假欺詐的方式，獲得利潤2.6億元。2018年7月，雅百特被迫退市。到2020年，它被重新上市并更名為*ST雅博。3.2財(cái)務(wù)概況雅百特的的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀并不能盲目樂觀。財(cái)務(wù)綜合能力處于同業(yè)中等偏下水平，該公司財(cái)務(wù)綜合能力進(jìn)一步的提高是非常有必要的。3.2.1償債能力分析雅百特的償債能力在逐年下降，自有資本與債務(wù)結(jié)構(gòu)不合理。表3.1雅百特公司2016年-2020年償債能力指標(biāo)20162017201820192020資產(chǎn)負(fù)債率35.2161.5567.7877.5194.92行業(yè)35.3115.0416.9112.775.40速動比率1.020.670.751.220.95行業(yè)1.571.551.411.431.18企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率反映企業(yè)利用籌資所獲得的資金來進(jìn)行經(jīng)營活動的能力。通過對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率的分析，我們可以看出企業(yè)的還債能力，通過分析發(fā)現(xiàn)雅百特公司的資產(chǎn)負(fù)債率在2016年低于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，說明企業(yè)沒有合理的利用財(cái)務(wù)杠桿，以獲取利潤，2017年-2020年則比行業(yè)平均水平高，可能企業(yè)會有財(cái)務(wù)風(fēng)險，影響其償債能力。速動比率是反映企業(yè)將流動資產(chǎn)變現(xiàn)來償還流動債務(wù)的情況。雅百特公司的這一指標(biāo)在2016年之后低于行業(yè)的平均水平，說明雅百特的短期償債能力在逐年下降。3.2.2獲利能力分析獲利能力反映了企業(yè)通過一定的時間內(nèi)的經(jīng)營使資金增值的能力。通過對資產(chǎn)凈利率和營業(yè)凈利率這兩個指標(biāo)的分析，說明雅百特在2016年之后盈利能力在逐年下降。表3.2雅百特公司2016年-2020年盈利能力指標(biāo)20162017201820192020資產(chǎn)凈利率28.30%11.03%9.90%-21.39%-20.01%營業(yè)凈利率28.80%18.80%1.90%-260.53%-241.69%企業(yè)的資產(chǎn)凈利率充分反映了企業(yè)資本運(yùn)營的綜合效益。通過分析我們可以發(fā)現(xiàn)，雅百特的資產(chǎn)凈利率在2016年由于某種原因增加到一個高峰，從2016年以后開始大幅下降。在2019年處于一個較低的水平為-21.39%，說明當(dāng)時企業(yè)的獲利能力非常弱。營業(yè)凈利率是指企業(yè)通過經(jīng)營獲利的能力。如表3.2，雅百特的營業(yè)凈利率2016年之后逐年下降，在2019年達(dá)到了負(fù)值，2020年下降至了-214.69%，反映出該公司的實(shí)際收益情況并不容樂觀，雅百特應(yīng)該在降低成本的同時，通過重組資產(chǎn)等方式，獲得更多的營業(yè)收入，提高營業(yè)凈利率。3.2.3營運(yùn)能力分析通過對雅百特應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率的分析，發(fā)現(xiàn)雅百特處于行業(yè)中游水平，營運(yùn)能力還需提升。表3.3雅百特公司2016年-2020年?duì)I運(yùn)能力指標(biāo)20162017201820192020應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次）10.583.2810.550.230.42行業(yè)3.973.664.164.295.39存貨周轉(zhuǎn)率（次）1.121.187.160.420.64行業(yè)4.334.325.225.605.60應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率反映了應(yīng)收賬款的變現(xiàn)效率。如果應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率這一指標(biāo)過低，說明該企業(yè)不能夠有效的利用資金，則資金的使用效率高。從表3.3中可以看出，2016年-2018年雅百特的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同行業(yè)其他企業(yè)的這一指標(biāo)，說明雅百特壞賬損失小，資產(chǎn)的流動性較強(qiáng)。但從2019年起，雅百特的這一指標(biāo)開始低于行業(yè)均值。2016年-2020年雅百特存存貨流動性指標(biāo)極低，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行業(yè)指標(biāo)，這說明雅百特公司擁有還需出售的存貨。但是與此同時，公司賬面上出現(xiàn)了大量增長的應(yīng)收賬款，或許只有一種情況可以解釋，即企業(yè)偽造了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，虛增了存貨。3.2.4成長能力分析雅百特的2020年成長能力遠(yuǎn)低于行業(yè)領(lǐng)先水平，企業(yè)的成長能力不容樂觀。表3.4雅百特公司2016年-2020年成長能力指標(biāo)20162017201820192020營業(yè)總收入增長率-10.45189.6019.19-200.54-54.37行業(yè)-0.8318.1731.7234.229.65凈利潤增長率-34.53244.5535.21-75.6730.86行業(yè)-6.07-1.5316.1816.798.30從表3.4可以看出，該企業(yè)在2016年借殼上市，雖然各項(xiàng)指標(biāo)都得到提升，而且在收入和利潤增長方面都達(dá)到了理想水平，但是這不是長久之計(jì)。根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行細(xì)致分析不難發(fā)現(xiàn)，這些收入只是暫時的虛無的，并不能代表該企業(yè)的發(fā)展穩(wěn)步向好。相反，凈利潤增長方面不能弄虛作假，所以真實(shí)情況一目了然。2019年雅百特增長率遠(yuǎn)低于2016年-2018年，達(dá)到了史上最低。3.3雅百特公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析本文結(jié)合COSO框架：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督對雅百特公司的內(nèi)部控制目前現(xiàn)狀進(jìn)行分析。3.3.1內(nèi)部環(huán)境現(xiàn)狀組織架構(gòu)為配合公司戰(zhàn)略布局，滿足業(yè)務(wù)發(fā)展需要，雅百特公司結(jié)合了自身的實(shí)際情況，設(shè)置了相對完善的職能機(jī)構(gòu)，由董事長領(lǐng)導(dǎo)的總經(jīng)理辦公室、投融資部、財(cái)務(wù)部、預(yù)算部、招標(biāo)部、設(shè)計(jì)部、采購部、人力資源部、行政部、市場部、工程部等業(yè)務(wù)及職能部門。分工明確，職能健全清晰，同時按照法律法規(guī)及《公司章程》的規(guī)定，對分公司、子公司的經(jīng)營、資金、人員、財(cái)務(wù)等重大方面履行必要的監(jiān)督。子公司管理在子公司的管理上，雅百特公司相對實(shí)行了一套嚴(yán)格管理，公司各職能部門對子公司相關(guān)業(yè)務(wù)和管理進(jìn)行指導(dǎo)、服務(wù)和監(jiān)督，從公司治理、財(cái)務(wù)管理、信息披露、對外擔(dān)保等各方面實(shí)施有效的管理和控制。子公司的高級管理人員由公司派出人員擔(dān)任，直接參與其具體經(jīng)營事務(wù)的管理工作，子公司的重大事項(xiàng)均需要按照規(guī)定上報(bào)公司審核后方可執(zhí)行，確保了公司對各子公司的有效管理和控制。企業(yè)文化雅百特公司以優(yōu)質(zhì)和特色打造百年品牌為公司愿景，以合作、誠信、互利、進(jìn)取、尊重為企業(yè)經(jīng)營哲學(xué)，以我們的客戶打造更優(yōu)質(zhì)的品牌為企業(yè)使命，以執(zhí)行力就是競爭力為企業(yè)管理哲學(xué)，以利益兼取、發(fā)展科技、永續(xù)經(jīng)營、造福社會為企業(yè)宗旨。3.3.2風(fēng)險評估現(xiàn)狀風(fēng)險評估是根源控制，是關(guān)口前移。雅百特公司公司積極關(guān)注宏觀政策動向，注重市場敏感性分析，提高應(yīng)對政策與市場風(fēng)險的能力。根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，雅百特公司結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，系統(tǒng)地收集相關(guān)信息，分析內(nèi)部和外部風(fēng)險，及時進(jìn)行風(fēng)險評估，動態(tài)進(jìn)行風(fēng)險識別和風(fēng)險分析，及時調(diào)整風(fēng)險應(yīng)對策略。但公司面對出現(xiàn)的風(fēng)險時，并未采取相應(yīng)的措施。在實(shí)際應(yīng)用時，有些制度沒能做到規(guī)范化的控制。3.3.3控制活動活動現(xiàn)狀（1）不相容職務(wù)分離控制根據(jù)內(nèi)部控制流程體系，雅百特公司在崗位設(shè)置方面充分考慮崗位之間的不相容職務(wù)分離，合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，科學(xué)劃分職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的內(nèi)部制衡機(jī)制。但在企業(yè)實(shí)務(wù)中，也普遍存在人員兼任多個職務(wù)問題，具體表現(xiàn)為：公司董事長又擔(dān)任總經(jīng)理，公司董事會直接負(fù)責(zé)公司下層權(quán)力負(fù)責(zé)人等等。預(yù)算控制雅百特公司實(shí)行了包含預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算考核各環(huán)節(jié)的全面預(yù)算管理。雅百特公司將經(jīng)營成果、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金流量、對外投資等主要經(jīng)營目標(biāo)或事項(xiàng)均納入預(yù)算管理的范圍，定期將實(shí)際業(yè)績與預(yù)算進(jìn)行對比分析，尋找差異與原因。但在實(shí)際的預(yù)算控制體系中，沒有系統(tǒng)明確的預(yù)算控制，在預(yù)算流程和標(biāo)準(zhǔn)上不夠標(biāo)準(zhǔn)化。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制雅百特公司建立了一系列資產(chǎn)管理，對財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、帳實(shí)核對等進(jìn)行了明確規(guī)定；對公司經(jīng)營性資產(chǎn)的租賃經(jīng)營建立臺帳，隨時記錄，定期跟蹤。此外，公司還定期核對應(yīng)收帳款、存貨、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則合理計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以確保資產(chǎn)保值增值完整安全。3.3.4信息溝通現(xiàn)狀雅百特公司建立了經(jīng)營層與董事會定期與不定期的信息溝通制度，促進(jìn)了內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。在內(nèi)部信息與溝通方面，雅百特公司建立了有效的信息溝通和交流機(jī)制，每周召開領(lǐng)導(dǎo)例會、每年兩次工作會議、一次職工大會、每年年底召開工作研討會；同時不定期召開經(jīng)理辦公會、員工大會等。雅百特還制定了《OA管理制度》等信息化管理制度。對外信息發(fā)布方面，內(nèi)部OA網(wǎng)的重點(diǎn)欄目和公司外部網(wǎng)站的所有信息發(fā)布（包括公司新聞欄目以及信息披露欄目）均經(jīng)審核后由經(jīng)理辦公室專職人員進(jìn)行發(fā)布。在對外信息與溝通方面，公司制訂了《信息披露事務(wù)管理制度》、《重大事項(xiàng)內(nèi)部報(bào)告制度》和《投資者關(guān)系管理制度》。雅百特公司建立了較為有效的信息溝通和反饋渠道，該信息系統(tǒng)內(nèi)部控制具有一定的完整性、合理性及有效性。3.3.5內(nèi)部監(jiān)督現(xiàn)狀雅百特公司內(nèi)部監(jiān)督建立了多層次的監(jiān)督檢查體系。監(jiān)事會按照《公司章程》和《監(jiān)事會議事規(guī)則》及有關(guān)規(guī)定要求，對公司董事、經(jīng)理和其他高級管理人員按規(guī)定履行職責(zé)、董事會建立與實(shí)施內(nèi)部控制及經(jīng)理層組織領(lǐng)導(dǎo)公司內(nèi)部控制的日常運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督；董事會審計(jì)委員會負(fù)責(zé)審查和監(jiān)督內(nèi)部控制的建立和有效實(shí)施情況；內(nèi)部審計(jì)部門對公司及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性、有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查并開展全公司及所屬單位內(nèi)控體系自我評價，提出修訂完善意見。公司還通過績效考核控制，對員工工作進(jìn)行監(jiān)督及管理。雅百特公司已建立健全貫穿公司決策、執(zhí)行、監(jiān)督全過程，覆蓋公司及所屬單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)及與公司的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、風(fēng)險水平等各方面。4雅百特內(nèi)部控制問題分析4.1內(nèi)部環(huán)境問題COSO框架內(nèi)部環(huán)境原則包括誠信與道德觀、董事會職能、人力資源管理、文化建設(shè)等。（1）誠信與道德觀缺失為公司的可持續(xù)發(fā)展，雅百特制訂了公司文化，核心價值觀和使命。雅百特自成立以來，建立了以“綠色、環(huán)保、科技、智能”為公司價值觀的公司文化體系。然而，雅百特的核心價值觀只注重員工執(zhí)行力的培養(yǎng)。管理層不了解公司的內(nèi)控，就無法及時彌補(bǔ)出現(xiàn)的問題。董事會權(quán)利集中雅百特高管任職情況可以看出陸永既擔(dān)任公司董事長又擔(dān)任總經(jīng)理，公司董事會直接負(fù)責(zé)公司下層權(quán)力負(fù)責(zé)人，權(quán)力集中在最高管理層，在實(shí)施內(nèi)部控制體制時，不受審計(jì)委員會監(jiān)督，由于沒有明確的職責(zé)分工機(jī)制，不利于考核也不利于相互制約。而作為非財(cái)務(wù)專業(yè)人員，董事會往往不能對公司的財(cái)務(wù)情況有很好的把握和預(yù)測，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的專業(yè)人員在進(jìn)行具體的財(cái)務(wù)工作時，信息傳遞的路線較長。在忽視內(nèi)部控制建設(shè)的情況下，雖然企業(yè)建立了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但更多情況下，這些制度都不能適應(yīng)目前企業(yè)的自身的財(cái)務(wù)管理。（3）人力資源管理戰(zhàn)略不夠全面。當(dāng)前雅百特人力資源結(jié)構(gòu)不合理、企業(yè)部門管理人員沒有相對于的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、不能充分發(fā)揮各個戰(zhàn)略的實(shí)際功能。雅百特雖然建立了內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督機(jī)制，但在實(shí)際工作中會計(jì)的管理工作都交由財(cái)務(wù)會計(jì)完成，并且對工作的執(zhí)行情況也由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行評價。雅百特沒有從全局考慮建立起符合未來企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源隊(duì)伍。在進(jìn)入企業(yè)之后的工作，企業(yè)沒有相應(yīng)的考核機(jī)制，進(jìn)行考核之后，對考核結(jié)果評價方法不科學(xué)合理，這會導(dǎo)致大量真正有技術(shù)有能力的人才在他的崗位上沒有機(jī)會實(shí)施才干，可能也會導(dǎo)致人才的流失。雅百特僅根據(jù)當(dāng)前的短缺情況來進(jìn)行招聘，過度重視技術(shù)人員的招聘與培訓(xùn)，忽視了在信息高速發(fā)展的時代，相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度不斷更新與改變，財(cái)務(wù)人員沒有不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的理論與運(yùn)用是不行的。（4）文化建設(shè)只停留在表面雅百特企業(yè)的高層管理人員文化素質(zhì)并不高，在制定公司戰(zhàn)略時具有主觀性，片面強(qiáng)調(diào)發(fā)展，忽視了企業(yè)的文化建設(shè)。在日常經(jīng)營管理中沒有營造相對應(yīng)的文化氛圍。企業(yè)重視經(jīng)濟(jì)利益，忽視了凝聚力以及團(tuán)隊(duì)合作的精神對企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造的機(jī)會和可能性，在這種模式下內(nèi)部控制體系可能難以得到有效實(shí)施。4.2風(fēng)險評估問題（1）財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題由眾華審計(jì)事務(wù)所披露的《內(nèi)部控制鑒證報(bào)告》中顯示了雅百特串聯(lián)舞弊的財(cái)務(wù)信息，雅百特的產(chǎn)品出入庫的控制不統(tǒng)一，合同中存在不標(biāo)注理由的變更分類、單據(jù)并不進(jìn)行編號，這些都不符合標(biāo)準(zhǔn)。并且雅百特的員工大額借款較多，這種異常情況屬于內(nèi)部控制缺陷，并未執(zhí)行有效程序進(jìn)行解決。在內(nèi)部監(jiān)督信息披露方面，公司并沒有明確披露程序、時間及披露的責(zé)任劃分，由于部分監(jiān)督由企業(yè)的財(cái)務(wù)人員來實(shí)施，所以監(jiān)督結(jié)果的準(zhǔn)確性是有待商榷的。（2）風(fēng)險管理制度不完善?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的規(guī)范的要求并沒能建立健全，使得雅百特與當(dāng)前行業(yè)發(fā)展趨勢和國家政策不能完全貼合，在實(shí)際應(yīng)用時，有些制度沒能做到規(guī)范化的控制，導(dǎo)致內(nèi)部控制框架不夠全面和完整。雅百特未落實(shí)風(fēng)險管理崗位責(zé)任制，崗位之間權(quán)責(zé)不清，對公司管理不科學(xué)。無法使財(cái)務(wù)管理責(zé)任到人，對財(cái)務(wù)工作具有一定的約束力，保障不了風(fēng)險管理體系在實(shí)施中的規(guī)范化和規(guī)范化。4.3控制活動問題雅百特在控制活動方面主要存在以下問題：第一在授權(quán)控制下，各部門、各崗位的審批權(quán)限混亂，業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員的授權(quán)范圍經(jīng)常發(fā)生臨時性的變化。第二財(cái)務(wù)保護(hù)制度不完善，沒有權(quán)限的相關(guān)人員也直接擁有對財(cái)產(chǎn)實(shí)物的接觸和處置，無法確保資產(chǎn)的完整性和安全性；第三沒有系統(tǒng)明確的預(yù)算控制，在預(yù)算流程和標(biāo)準(zhǔn)上不夠標(biāo)準(zhǔn)化。第四內(nèi)部報(bào)告未能嚴(yán)格落實(shí)到實(shí)處。雅百特采用用友ERP作為財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)收集所有的原始憑證，準(zhǔn)確設(shè)置所有的會計(jì)賬戶，并通過專業(yè)化信息團(tuán)隊(duì)對信息系統(tǒng)進(jìn)行控制管理。雅百特的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)管理權(quán)限集中在少數(shù)人手中，信息系統(tǒng)更新不夠及時，使得這種管理模式不可靠，也并不能應(yīng)對各種矛盾。因此，雅百特控制活動存在缺陷，這一缺陷很可能會給企業(yè)運(yùn)行效率帶來不利。如圖4.1，雅百特的權(quán)利全集中在少數(shù)人的手里，實(shí)行了沒有效果的職責(zé)分離。只有少數(shù)會計(jì)人員能偽造如此多的假買賣，這說明控制活動已經(jīng)失效。雅百特的財(cái)務(wù)人員通過虛假收購將資金轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)公司，如上海市遠(yuǎn)盼，這些資金由雅百特控制，然后通過上海桂良將資金以銷售資金的名義轉(zhuǎn)回到雅百特，從而打造真實(shí)的資金流。在通過上海桂良等客戶將資金以銷售款名義轉(zhuǎn)回以虛假采購方式將資金轉(zhuǎn)入其控制的上海遠(yuǎn)盼的在通過上海桂良等客戶將資金以銷售款名義轉(zhuǎn)回以虛假采購方式將資金轉(zhuǎn)入其控制的上海遠(yuǎn)盼的圖4.1雅百特虛構(gòu)的資金循環(huán)4.4信息與溝通問題在企業(yè)內(nèi)部控制管理中，由于近年來雅百特經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量不斷增多，對企業(yè)信息化的要求也在不斷增強(qiáng)。雅百特沒有完整的會計(jì)信息系統(tǒng)，導(dǎo)致企業(yè)在收集歸納信息，和外界的顧客、供應(yīng)商、經(jīng)銷商等重要信息的交換溝通，不能夠幫助最高管理層及時把握市場變化把握應(yīng)該承擔(dān)的決策信息，并且企業(yè)通過信息系統(tǒng)企業(yè)能夠獲取動態(tài)的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息，及時作出準(zhǔn)確合理的決策和戰(zhàn)略管理。雅百特的信息溝通要借助業(yè)務(wù)部門、職能部門上傳到總經(jīng)理，再向上傳遞給董事會，董事會匯總得到有效的信息交給董事長。正確的信息溝通模式要充分考慮各環(huán)節(jié)的執(zhí)行效率，滿足橫向和縱向溝通的要求，進(jìn)而保證戰(zhàn)略的有效實(shí)施。4.5內(nèi)部監(jiān)督問題雅百特公司建立了內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督機(jī)制，但在實(shí)際工作中會計(jì)的管理工作由財(cái)務(wù)會計(jì)完成，沒有根據(jù)實(shí)際問題作出相應(yīng)調(diào)整，并且對工作的執(zhí)行監(jiān)督情況也由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行評價。這種內(nèi)部監(jiān)督缺乏合理性，會影響內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)的運(yùn)行效果。5內(nèi)部控制的優(yōu)化方案基于上述對雅百特公司內(nèi)部控制存在問題的分析，本文認(rèn)為，可從以下方面優(yōu)化公司內(nèi)部控制制度。5.1完善法人治理結(jié)構(gòu)企業(yè)的組織模式并非是一成不變的，在執(zhí)行時根據(jù)經(jīng)營的效果和效率，及時改變。陸永既擔(dān)任董事長也擔(dān)任了雅百特的總經(jīng)理，導(dǎo)致其公司監(jiān)督制度的不可控，高層權(quán)利過于重疊，為雅百特財(cái)報(bào)舞弊提供了可乘之機(jī)。因此，董事會應(yīng)將董事長和總經(jīng)理的職責(zé)進(jìn)行分離，確保雅百特的監(jiān)督職能的有效執(zhí)行。組織保障需要預(yù)前、事中、事后同步進(jìn)行。在執(zhí)行中，內(nèi)部控制制度要有背后的監(jiān)督機(jī)制作支撐，在保證各個執(zhí)行階段的目標(biāo)都能夠及時達(dá)成，全體的內(nèi)部控制流程只是一個大致的一個方向，具體部門在進(jìn)行執(zhí)行時，管理人員應(yīng)該根據(jù)部門的實(shí)際需要和人員情況及時調(diào)整，制定本部門的工作安排，并確保在不同的執(zhí)行階段，任務(wù)實(shí)施時都能夠通知到各部門相關(guān)工作人員。5.2建立內(nèi)部控制評價體系內(nèi)部控制評價體系的建立是為了達(dá)到企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，使得風(fēng)險發(fā)生的可能性降為最低，要提高業(yè)務(wù)活動的執(zhí)行效率，以便更好的達(dá)成內(nèi)部控制的目的。內(nèi)控評價體制的建立應(yīng)遵守綜合性和重要性原則基礎(chǔ)，進(jìn)而對危險評估的內(nèi)控進(jìn)行綜合分析。在評價過后，對于評價報(bào)告中存在的不足和問題，相關(guān)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該根據(jù)內(nèi)部控制框架為參照物企業(yè)的實(shí)際需要作出決策判斷，在判斷問題時，要及時向上級反饋。企業(yè)內(nèi)部控制部門要明確控制范圍，確定是否在每一個環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否都有制度保障。合理的內(nèi)部控制制度需要經(jīng)過專業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行判斷評價，并經(jīng)過評價工作組進(jìn)行科學(xué)評估。5.3提高內(nèi)部控制組織人員素質(zhì)由于雅百特財(cái)務(wù)人員缺乏良好的職業(yè)道德，誠實(shí)守信意識淡薄，使得雅百特發(fā)生了舞弊行為。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制體系，完整梳理內(nèi)部控制相關(guān)事項(xiàng)，將職責(zé)落實(shí)到人。公司在招聘公司內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)人員時，對專業(yè)人員的人員素質(zhì)、專業(yè)技能要重點(diǎn)審核。完成上崗培訓(xùn)后，企業(yè)要時常對專業(yè)人員進(jìn)行科學(xué)的考核，使之滿足管理活動的需要，將不同的技能人員分配到適合的崗位中，做到獎懲分明，要確保崗位輪換時間的合理性。對財(cái)務(wù)人員定期組織內(nèi)部交流和外部培訓(xùn)學(xué)習(xí)，不斷提升在崗人員的職業(yè)技能，通過學(xué)習(xí)先進(jìn)的理論，將其應(yīng)用于管理工作中，為內(nèi)部控制制度的科學(xué)實(shí)施提供保證。5.4建立信息系統(tǒng)維護(hù)機(jī)制當(dāng)企業(yè)目前所使用的管理系統(tǒng)已經(jīng)滿足不了日常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量，公司在挑選新的會計(jì)信息管理系統(tǒng)時，應(yīng)當(dāng)確保會計(jì)信息系統(tǒng)包括企業(yè)所有的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，在記錄過程中，要有相關(guān)人員對信息系統(tǒng)的有關(guān)數(shù)據(jù)和結(jié)論進(jìn)行驗(yàn)證，確保信息系統(tǒng)維護(hù)機(jī)制滿足內(nèi)部控制制度的質(zhì)量要求。雅百特風(fēng)險評估的主要問題在于量化評估風(fēng)險損失時，沒有設(shè)定包含所有可能出現(xiàn)的風(fēng)險因素的目標(biāo)，這使得企業(yè)的信息安全可能受到威脅。因此，企業(yè)面對潛在的風(fēng)險、損失時，要確定風(fēng)險概念，保證風(fēng)險評估程序在設(shè)計(jì)上的可操作性，最終采取正確的防范措施。雅百特應(yīng)建立細(xì)致且科學(xué)的風(fēng)險識別分析程序的流程圖。上下級之間建立明確的職責(zé)管理機(jī)制。在此基礎(chǔ)上，首先企業(yè)應(yīng)就自身情況建立起風(fēng)險計(jì)劃。第二識別所有潛在的風(fēng)險因素，通過一系列的內(nèi)控測試，估計(jì)可能出現(xiàn)的內(nèi)控點(diǎn)與風(fēng)險點(diǎn)，以降低財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的概率。第三進(jìn)行內(nèi)控的評價，確定風(fēng)險等級。第四，對缺陷進(jìn)行處理，規(guī)避帶來的后果。最后進(jìn)行內(nèi)控的監(jiān)測與檢查，對企業(yè)自身的內(nèi)控框架進(jìn)行優(yōu)化，并持續(xù)監(jiān)測將來可能會發(fā)生的風(fēng)險。5.5創(chuàng)新內(nèi)部控制監(jiān)督方式隨著建筑行業(yè)的的不斷發(fā)展，雅百特的內(nèi)部控制制度已經(jīng)不再滿足當(dāng)前發(fā)展的需要，可以通過分工協(xié)作理念，將內(nèi)部控制的多環(huán)節(jié)的多環(huán)節(jié)的工作分?jǐn)偟矫總€具體的人員上，建立健全對上階段工作的監(jiān)督。減少舞弊情況的發(fā)生，將這種相互監(jiān)督貫穿于整個內(nèi)部控制體系運(yùn)行過程中，提高監(jiān)督活動的有效性，以便及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題。所有的職位負(fù)責(zé)人要持續(xù)的對執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，排除掉不利因素。公司內(nèi)部監(jiān)督完成后，還應(yīng)對財(cái)務(wù)活動進(jìn)行審計(jì)，提升會計(jì)管理活動的透明度。通過內(nèi)審，高層掌握了風(fēng)險管理的主動權(quán)，有利于制定新的內(nèi)控方案。風(fēng)險管理決策的實(shí)施也可以通過審計(jì)程序進(jìn)行評價，有助于減少未考慮的問題，達(dá)到預(yù)期目的。6結(jié)語本