新舊會(huì)計(jì)制度比較

新舊會(huì)計(jì)制度比較

2001年12月29日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)［2000］25號(hào)發(fā)布了“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的通知”，通知規(guī)定從2001年1月1日起股份有限公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，原《股份有限公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》同時(shí)廢止。新會(huì)計(jì)制度與舊會(huì)計(jì)制度相比，發(fā)生了較大變化，具體介紹

資產(chǎn)核算方面

1．貨幣資金中的“其他貨幣資金”的明細(xì)科目取消了“在途貨幣資金”，增加了“信用卡存款”、“信用保證金存款”、“存出投資款”。

2．應(yīng)收項(xiàng)目核算

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍不同。新制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生的購(gòu)銷活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款和非購(gòu)銷活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)都可以提取壞賬準(zhǔn)備。

計(jì)提比例不同。新制度規(guī)定企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)。債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況以及其他相關(guān)的信息合理估計(jì)，沒有原制度的3‰－5‰比例限制，但是下列情況不得全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款；計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

壞賬損失的處理方法不同。原會(huì)計(jì)制度使用的直接轉(zhuǎn)銷法有修于權(quán)責(zé)發(fā)生制，新會(huì)計(jì)制度一律采用備抵法。

為了解決計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的隨意性問(wèn)題，新會(huì)計(jì)制度規(guī)定不得提取秘密準(zhǔn)備。秘密準(zhǔn)備是指超過(guò)資產(chǎn)實(shí)際損失多提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

3．存貨核算

期末存貨的計(jì)價(jià)不再僅僅是原始成本，采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)。

接受捐贈(zèng)的存貨計(jì)價(jià)方式不同。新制度要求分不同情況處理：捐贈(zèng)方提供憑據(jù)的；捐贈(zèng)存貨存在活躍市場(chǎng)的；不存在活躍市場(chǎng)的。

債務(wù)重組和非貨幣交易取得的存貨，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理。

按估計(jì)價(jià)值入賬的盤盈存貨，改按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)。

舊會(huì)計(jì)制度對(duì)盤盈、盤虧的存貨進(jìn)行掛賬待處理，然后轉(zhuǎn)批；新制度規(guī)定本經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的，可以先處理，如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致的，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

期末存貨市價(jià)低于存貨歷史成本的差額，新制度規(guī)定直接計(jì)入“管理費(fèi)用”，年末在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表反映。舊會(huì)計(jì)制度是計(jì)入“存貨跌價(jià)損失”科目，年末在利潤(rùn)表反映。

4．固定資產(chǎn)核算

對(duì)外商企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備退還的增值稅款沖減固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

投資人投入的固定資產(chǎn)，原來(lái)按投資方投出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值入賬；新制度規(guī)定按各方確認(rèn)價(jià)值入賬。

融資租賃，舊會(huì)計(jì)制度規(guī)定按協(xié)議支出數(shù)入賬，新會(huì)計(jì)制度改變?yōu)榘醋赓U開始回租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者為入賬價(jià)值。如果融資租賃資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比例等于或小于30％的，在租賃開始日按最低租賃付款額作為入賬價(jià)值。

對(duì)捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，舊會(huì)計(jì)制度規(guī)定按重置完全價(jià)值入賬；新制度規(guī)定按捐贈(zèng)人提供的憑據(jù)入賬，沒有憑據(jù)的按同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格入賬，沒有同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格的按其可帶來(lái)的未來(lái)收益的現(xiàn)值入賬。

對(duì)無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)價(jià)值，舊會(huì)計(jì)制度按調(diào)出單位的原值入賬，新制度改為按調(diào)入單位凈值加運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以后折舊按尚可使用年限計(jì)提。

通過(guò)債務(wù)重組、非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)的處理，執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。

盤盈的固定資產(chǎn)，舊會(huì)計(jì)制度規(guī)定按重置成本入賬；新制度改為按同類市場(chǎng)價(jià)值減去按新舊程度估定的折耗價(jià)值后的凈值入賬。

對(duì)所建造的固定資產(chǎn)，如果已經(jīng)達(dá)到使用狀態(tài)，但未辦理竣工手續(xù)的，按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶計(jì)提折舊。

對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和使用方法，舊會(huì)計(jì)制度按凈殘值率3％－5％，外資企業(yè)為10％；新制度規(guī)定由企業(yè)自行決定，根據(jù)固定資產(chǎn)的類別、特點(diǎn)、自己的實(shí)際情況確定。

對(duì)于接受捐贈(zèng)的使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后的預(yù)計(jì)價(jià)值和預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值率，及選用的折舊方法進(jìn)行處理。

新增“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目，核算企業(yè)在融資租賃固定資產(chǎn)中，租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值之間的差額。

盤盈的固定資產(chǎn)與盤盈存貨處理相同，年末不得掛賬。

新增的“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，期未按單項(xiàng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。

5．無(wú)形資產(chǎn)核算

新制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)核算定義為：為企業(yè)生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。

增加了非貨幣性交易無(wú)形資產(chǎn)的處理。

無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

出售無(wú)形資產(chǎn)的凈收益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，出租無(wú)形資產(chǎn)的收益，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

增加“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，減值損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。

6．新增“在建工程減值準(zhǔn)備”科目，減值損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。

7．取消“遞延資產(chǎn)”科目，籌建期間發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入損益，計(jì)入管理費(fèi)用。

8．投資核算

投資成本劃分為初始成本與新的投資成本。

以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資視為非貨幣性交易。

增加“委托貸款”科目，下設(shè)“本金”、“利息”、減值準(zhǔn)備三個(gè)明細(xì)科目，核算企業(yè)按規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)。委托貸款利息按期計(jì)提，確認(rèn)收益，但逾期未收回的，要沖回利息收入，在備查賬上登記、催收。收回后再調(diào)增收益。老本金可收回額低于原計(jì)成本，要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

負(fù)債核算

1．流動(dòng)負(fù)債科目增加2個(gè)：“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”和“預(yù)計(jì)負(fù)債”；報(bào)表項(xiàng)目增加五個(gè)：“預(yù)計(jì)負(fù)債”。長(zhǎng)期負(fù)債包括的內(nèi)容增加了“專項(xiàng)應(yīng)付款”，取消了“住房周轉(zhuǎn)金”。

2．對(duì)于受托代銷商品需確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債“代銷商品款”。

3．統(tǒng)一分配給股東的勝利和利潤(rùn)，列為“應(yīng)付股利”，原制度僅包括現(xiàn)金股利，不含應(yīng)付利潤(rùn)。

4．對(duì)符合負(fù)債確認(rèn)條件的或有負(fù)債，應(yīng)該確認(rèn)為現(xiàn)實(shí)的負(fù)債

5．單獨(dú)核算的專項(xiàng)撥款，計(jì)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”，待項(xiàng)目完工后，按照形成固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)入“資本公積”。

6．無(wú)法支付的應(yīng)付賬款原來(lái)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，新制度規(guī)定計(jì)入資本公積。

7．借款費(fèi)用核算單獨(dú)設(shè)立準(zhǔn)則。

所有者權(quán)益核算

1．接受現(xiàn)金和非現(xiàn)金捐贈(zèng)分開核算。

2．新設(shè)“資本公積——撥款轉(zhuǎn)入”，企業(yè)收到國(guó)家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關(guān)科目；同時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸計(jì)本科目。

3．新設(shè)“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”，一直到企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓后，減去未來(lái)應(yīng)交所得稅后的金額入賬資本公積；準(zhǔn)備是不允許直接轉(zhuǎn)增資本的，只有待實(shí)際價(jià)值實(shí)現(xiàn)時(shí)才轉(zhuǎn)。

4．確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款計(jì)入“資本公積”。

5．新制度允許盈余公積用于分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

收入、成本、費(fèi)用及利潤(rùn)分配

1．收入強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式原則”。

2.處置無(wú)形資產(chǎn)的凈收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

3．處置無(wú)形資產(chǎn)的凈損失、計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備都計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

4．存貨跌價(jià)損失計(jì)入“管理費(fèi)用”。

5．進(jìn)一步明確所得稅費(fèi)用的核算原則和方法。

6．利潤(rùn)分配明細(xì)科目新增7個(gè)，分別是：提取儲(chǔ)備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金、利潤(rùn)歸還投資、單項(xiàng)留用的利潤(rùn)、補(bǔ)充流動(dòng)資金、歸還借款的利潤(rùn)。加上未變的8個(gè)，總共15個(gè)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告變動(dòng)

1．增加的報(bào)表和內(nèi)容：

增加了“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”。

較詳細(xì)的規(guī)定了附注的內(nèi)容及編制要求。

2．會(huì)計(jì)報(bào)表的變動(dòng)：將原分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和資產(chǎn)表分為分布報(bào)表和分部報(bào)表。

3．新制度規(guī)定報(bào)表9種，附表6種。

4．資產(chǎn)負(fù)債表變動(dòng)情況：

各項(xiàng)資產(chǎn)均按凈值反映。委托貸款準(zhǔn)備分別反映在短期投資和長(zhǎng)期投資項(xiàng)目中。

表內(nèi)不再有“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，科目還存在，年末要處理，不許掛賬。

負(fù)債類增加“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目。

5．利潤(rùn)表的變動(dòng)情況：

將“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”挪到“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”下。

取消“存貨跌價(jià)損失”項(xiàng)目，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用核算，不再作為利潤(rùn)表的一個(gè)項(xiàng)目。

6．現(xiàn)金流量表變動(dòng)情況：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量中，不再將增值稅價(jià)稅分離。

項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行適當(dāng)合并，簡(jiǎn)化了項(xiàng)目分類。

從本次會(huì)計(jì)制度改革來(lái)看，主要體現(xiàn)了以下3個(gè)內(nèi)容：

1．貫徹謹(jǐn)慎性原則，全面計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》根據(jù)會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則的要求，對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，對(duì)那些不符合會(huì)計(jì)要素定義、不符合會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容進(jìn)行了全面的修改，規(guī)定企業(yè)對(duì)不實(shí)資產(chǎn)必須提取減值準(zhǔn)備，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備。從會(huì)計(jì)制度規(guī)范的角度，努力解決企業(yè)的盈虧不實(shí)、短期行為和會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題，促使企業(yè)卸掉包袱、輕裝上陣。

2．實(shí)行會(huì)計(jì)與稅收相分離的做法。企業(yè)實(shí)行的會(huì)計(jì)制度與稅收制度相分離是國(guó)際上通行的做法，在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)制度如有與稅收制度不一致或不協(xié)調(diào)，要根據(jù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算財(cái)務(wù)成果，按照稅收制度計(jì)算調(diào)整后的應(yīng)稅利潤(rùn)。比如，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)定股份公司提取呂項(xiàng)準(zhǔn)備，提取比例由企業(yè)自行確定，這就必然出現(xiàn)會(huì)計(jì)制度與國(guó)家稅收規(guī)定不一致的地方，在這種情況下，企業(yè)要按照會(huì)計(jì)制度核算，在計(jì)算所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。如果不實(shí)行會(huì)計(jì)與稅收相分離，會(huì)計(jì)的穩(wěn)健等若干會(huì)計(jì)原則將無(wú)法貫徹。

3．強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。實(shí)質(zhì)重于形式作為一項(xiàng)重要的國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式。例如，我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)收入的確認(rèn)做出如下規(guī)定：“銷售商品的收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：

企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；

與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)能夠流入