全面預算管理工具與企業(yè)管理水平探討

全面預算管理工具與企業(yè)管理水平探討

摘要：全面預算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的一種方法，是兼具控制、激勵、評價等功能為一體的綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理機制，正確認識和運用全面預算管理工具，對于提升企業(yè)管理水平，強化內(nèi)部控制具有非常重要的意義。從全面預算管理的本質(zhì)，以及與傳統(tǒng)意義上預算概念的區(qū)別出發(fā)，指出了全面預算管理組織機構(gòu)的設立和管理原則，側(cè)重分析了滾動預算的編制方法，并重點對于確保全面預算管理獲得成功的幾個要素進行了分析，對于企業(yè)正確認識和運用這一管理工具具有啟示作用。

關(guān)鍵詞：認識和運用；全面預算管理

全面預算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的一種方法，這一方法自從上個世紀20年代在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車等公司產(chǎn)生之后，很快就成為大型工商企業(yè)的標準作業(yè)程序，從最初的計劃、協(xié)調(diào)發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵、評價等功能為一體的綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理機制，全面預算管理已處于企業(yè)內(nèi)部控制的核心地位。

隨著我國企業(yè)逐步走向國際社會，參與國際競爭，全面預算管理獲得了前所未有的重視，其理念得到了廣泛認同，并逐步進入到實際運用階段。但是，在實際運用過程中，我們發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)未能走出傳統(tǒng)意義上的預算概念，操作流入形式，不能正確認識和使用全面預算管理工具，達到預期的提升企業(yè)管理水平，強化內(nèi)部控制能力的目的，這是當前我國企業(yè)面臨的一個挑戰(zhàn)。

1全面預算管理的概念、本質(zhì)及構(gòu)成

全面預算是關(guān)于企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營、財務等方面的總體預測。它是一種管理工具，也是一套系統(tǒng)的管理方法，通過合理分配企業(yè)的人、財、物等戰(zhàn)略資源協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標，并與相應的績效管理配合以監(jiān)控戰(zhàn)略目標的實施進度，控制費用支出，并預測資金需求和利潤。其編制、執(zhí)行與調(diào)整涉及企業(yè)所有部門及主要人員。

全面預算管理是著眼于企業(yè)戰(zhàn)略的一種管理機制，其根本點在于通過預算的編制和執(zhí)行來代替管理，使之成為一種自動的管理機制。作為一種管理機制，一方面要與市場機制相對接，一切以市場為起點，另一方面要與企業(yè)內(nèi)部管理組織和運行機制相對接，貫徹權(quán)責利對等原則，以及決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)三權(quán)分離原則，以權(quán)利的制衡保證機制的正常運行。正確認識全面預算管理，要關(guān)注以下幾個概念的區(qū)別：

全面預算不等于預測。預測是基礎，全面預算是根據(jù)預測結(jié)果提出的對策性方案，是針對預測結(jié)果采取的一種風險補救及防御系統(tǒng)，有效的全面預算是企業(yè)防范風險的重要措施。

全面預算不等于財務計劃。全面預算是企業(yè)全方位的計劃，財務計劃只是全面預算的一部分，而非全部；從預算形式看，全面預算可以是貨幣式的，也可以是實物式的，而財務計劃僅限于貨幣式的表現(xiàn)；從范圍上看，全面預算是一個綜合性的管理系統(tǒng)，涉及企業(yè)各部門和不同層次，而財務計劃的編制和執(zhí)行主要由財務部門控制。

全面預算不是數(shù)據(jù)的堆砌和表格的羅列，而是一種與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)相適應的一套管理系統(tǒng)，健全的全面預算制度是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。全面預算管理的目標就是企業(yè)的戰(zhàn)略目標，通過全面預算管理使企業(yè)的戰(zhàn)略意圖得以具體貫徹，長期與短期計劃得以溝通與銜接。

全面預算與傳統(tǒng)意義上的預算是截然不同的兩個概念。全面預算除包含傳統(tǒng)意義上預算的各個方面，還包含企業(yè)與部門的年度運作計劃。具體而言，全面預算主要包括三大部分：經(jīng)營預算、資本預算和財務預算。

經(jīng)營預算主要包括銷售預算、生產(chǎn)預算、成本預算和費用預算四項內(nèi)容，其中，銷售預算是企業(yè)最具市場的預測分析，確定在預算期內(nèi)預計的銷售品種、數(shù)量、單價和銷售收入等指標，是經(jīng)營預算的龍頭，是編制其他預算的起點。

資本預算主要是對長期使用的資產(chǎn)的采購支出計劃和其所需資金的供應來源進行的預算。資本預算在企業(yè)的財務決策中非常重要，資產(chǎn)需求預測的錯誤常常會導致嚴重的后果，如果企業(yè)在資產(chǎn)方面投資過多，將帶來不必要的支出，如果投資過少，則會使企業(yè)的設備不夠現(xiàn)代化而失去競爭力。

財務預算主要包括現(xiàn)金預算、預計利潤表、預計資產(chǎn)負債表、預計現(xiàn)金流量表四項內(nèi)容。財務預算以經(jīng)營預算和資本預算為基礎，是企業(yè)全面預算編制結(jié)果的財務體現(xiàn)。

2全面預算管理的組織機構(gòu)和管理原則

規(guī)范的組織機構(gòu)和管理原則是全面預算取得成功的重要保障。

從組織機構(gòu)的設立原則來講，主要包括以下三點：①設定全面預算管理體系的多級架構(gòu)，包括自上而下的權(quán)力機構(gòu)、決策機構(gòu)、常設執(zhí)行機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)四級；②明確各級架構(gòu)在全面預算管理體系中的定位和職責；③明確全面預算管理體系的主要控制點及審批權(quán)限。各機構(gòu)的組成和職能如下：

在建立規(guī)范的組織機構(gòu)基礎上，成功的全面預算管理應考慮遵循以下原則：

硬約束原則：企業(yè)凡是應列入預算的各個項目都必須納入預算控制范圍內(nèi)，預算一旦通過，任何人不得隨意修改。

事權(quán)結(jié)合、權(quán)責對等原則：規(guī)范預算編制部門與財務部門的職責分工，明確財務部門在預算過程中的角色是協(xié)調(diào)、組織、綜合平衡和匯總預算。

收支兩條線原則：即各部門現(xiàn)金收入應回到財務部門，不得截留現(xiàn)金；各部門現(xiàn)金支出因按照預算規(guī)定由財務部門劃撥執(zhí)行。

精細原則：預算中重要項目應精細到季度甚至月度，尤其是現(xiàn)金收支預算和成本費用預算。

先進合理原則：確保預算指標設置的合理性和可實現(xiàn)性。

授權(quán)原則：在預算批準后的執(zhí)行過程中，預算管理者應在建立分級審核機制的基礎上，相應放權(quán)授權(quán)，包括授予財務部門合理拒絕開支的權(quán)利。

例外原則：預算執(zhí)行過程中，管理層主要對重大或非常規(guī)事項進行重點關(guān)注，一般性事務則納入預算控制范圍。

3全面預算編制的基本方法

全面預算編制的基本方法包括固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算等。彈性預算和滾動預算是相對于固定預算而言的。

滾動預算是當今國際上較為流行的先進的預算編制方法，是指根據(jù)上一期的預算指標完成情況，調(diào)整和具體編制下一期預算，并將預算期連續(xù)滾動向前推移的一種預算編制方法，分為按月滾動和按季滾動等。滾動預算可促進形成持續(xù)經(jīng)營理念，迫使管理層關(guān)注不止一個財政年度的財務狀況，能夠從動態(tài)的角度把握近期的規(guī)劃目標和遠期的戰(zhàn)略布局，使預算具有較高的透明度；同時，由于在時間上不受日歷年度的限制，能夠根據(jù)前期預算的執(zhí)行情況及時調(diào)整和修訂近期預算，有助于保證項目支出的連續(xù)性和完整性，能夠充分發(fā)揮預算的指導和控制作用。當然，編制滾動預算的代價也相當大，一方面，企業(yè)需要投入更多的精力，更多的人、財、物的付出；另一方面，預算不停變動，無法保證權(quán)威性，不利于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的實施，也不利于業(yè)績考評的進行。

在具體預算方法的選擇上，企業(yè)應結(jié)合自身的具體情況，探索符合需要的、有特色的預算方法。

4確保全面預算獲得成功的重要因素

為確保全面預算管理的實施取得成功，達到預期的提升企業(yè)管理水平，強化內(nèi)部控制能力的目的，企業(yè)應從以下幾方面對全面預算管理的實施給于充分重視。1將全面預算制定同企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相聯(lián)系

將全面預算制定同企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相聯(lián)系，可以使企業(yè)的戰(zhàn)略更好地得到貫徹，并對資源分配和進度監(jiān)控具有指導意義；管理層可以通過各層面了解企業(yè)的發(fā)展，這種了解有助于調(diào)整企業(yè)策略，得到有關(guān)機遇和挑戰(zhàn)的反饋，最終有助于提高績效水平。

為使預算制定和企業(yè)戰(zhàn)略緊密聯(lián)系，可從以下幾方面采取行動。

在預算制定前清晰地定義企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

建立并維護正式和非正式的溝通渠道，以保證各種有關(guān)操作和預算需求的信息和見解可以在職能和業(yè)務部門之間水平流轉(zhuǎn)，在高級管理層至底層接觸客戶的普通員工之間垂直流轉(zhuǎn)。

改進流程和信息系統(tǒng)，以保證信息匯報方式統(tǒng)一并方便企業(yè)內(nèi)部各部門查閱。

高級管理層為預算制定者和其他員工提供培訓，以使其能認識到他們的努力如何影響到企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)。2設計戰(zhàn)略性分配資源的程序以促進跨部門協(xié)作

鑒于任何企業(yè)的資源都是有限的，因此企業(yè)應制定相關(guān)資源分配的流程，使戰(zhàn)略更好地得以實施；同時，制定高效、合理的程序能使企業(yè)更清晰地傳遞企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，加強企業(yè)范圍內(nèi)的責任感。

企業(yè)應制定始終如一的方針指導資源分配，運用公平的途徑解決競爭需求，這樣也可在資源分配的過程中節(jié)省時間。

由于預算采用財務語言表述，因此資源分配也可用財務語言進行表述。

加大對項目及運作的資金投入使戰(zhàn)略的實施更加行之有效。

財務職能部門的經(jīng)理們由于有財務分析背景而可以在設計資源分配程序中起領(lǐng)導作用，這樣他們可以確保相當復雜的程序在整個組織內(nèi)相容使用，同時加強了財務與業(yè)務部門的配合。3除了要達到預算目標，還要將激勵機制引入績效考評

單純實現(xiàn)企業(yè)預算目標并不一定實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化，所以應以企業(yè)績效考評指標表現(xiàn)的最優(yōu)化為目標，而實現(xiàn)預算目標是第二位的。因此，除了預算完成率目標，企業(yè)還需通過改變評估流程和加強激勵機制的轉(zhuǎn)變，體現(xiàn)績效考核的重要性，形成對績效管理更加綜合的觀念。這種觀念將更注重綜合績效表現(xiàn)，同時也使預算流程更具真實性。

企業(yè)應將預算的執(zhí)行情況通過績效考核體系中的相應指標來反映，預算管理也因此相應地被納入績效管理體系。在這種體制下，那些可以完成預算，但是不能得到預期市場份額和客戶滿意度的經(jīng)理所獲得的報酬將比能達到各項考核指標的經(jīng)理遜色，真正是實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。

在預算制定以后，企業(yè)需經(jīng)常性對預算執(zhí)行情況進行監(jiān)控，控制預算變動范圍，否則預算會因缺乏可計量性而失去對企業(yè)經(jīng)營的指導價值，引起整個企業(yè)績效下降。4設計有彈性的預算，使之能適應變換的需求

企業(yè)應設計有彈性的預算，并及時對差異進行分析調(diào)整，從而能夠更好的對市場的變動作出迅速的反應，使之能夠適應變換的需求，如設計多情景預算等。

通過制定適應變化需求的預算，業(yè)務單位或部門可以更快速、更精確地對業(yè)務條件的變化作出反應，有效降低其對企業(yè)整體績效的負面影響；企業(yè)的管理者可以通過制定適應變化需求的預算，消除不可預見因素對預算的影響；企業(yè)高級管理層可以通過及時告知利益相關(guān)者有關(guān)企業(yè)戰(zhàn)略和策略的變化，增進和利益相關(guān)者之間的信任度，并確保自身了解企業(yè)長遠目標的可實現(xiàn)性。

當然，為確保預算的嚴肅性，企業(yè)一般不應頻繁調(diào)整預算，如需調(diào)整，應充分解釋預算調(diào)整的原因。5通過優(yōu)化預算機制，降低預算的復雜性和周期

預算機制的設立也應貫徹成本效益原則，過于復雜和繁瑣的預算管理機制將大大降低預算編制和管理人員的積極性和預算的可操作性，相反，降低預算的復雜性和周期將大大降低預算制定所需的時間和成本，并降低對企業(yè)正常經(jīng)營所造成的影響。

企業(yè)通過對預算機制的優(yōu)化可以縮短預算制定周期，較短的預算周期不僅可以節(jié)省財務部門的成本，也可以降低每一個制定預算的業(yè)務單位的成本，同時又不會影響企業(yè)的核心增值業(yè)務以及預算的質(zhì)量；同時，通過對預算機制的優(yōu)化從而降低預算復雜性和周期，還能