建立我國財務(wù)信息披露準(zhǔn)則的必要性及其途徑

建立我國財務(wù)信息披露準(zhǔn)則的必要性及其途徑【摘要】本文認(rèn)為我國會計準(zhǔn)則規(guī)范體系應(yīng)該由財務(wù)會計概念框架、確認(rèn)及計量準(zhǔn)則、財務(wù)信息披露準(zhǔn)則等三部分構(gòu)成，財務(wù)信息披露準(zhǔn)則是會計準(zhǔn)則規(guī)范體系中不可或缺的內(nèi)容。而從財政部近日頒布的新準(zhǔn)則體系來看，缺少對財務(wù)信息披露方面的具體規(guī)范。相關(guān)部門應(yīng)對現(xiàn)行零散的企業(yè)信息披露規(guī)則及制度進(jìn)行整合，盡快出臺企業(yè)財務(wù)信息披露準(zhǔn)則，以形成適合我國國情并符合國際慣例的較為完整的會計準(zhǔn)則規(guī)范體系，提高企業(yè)財務(wù)信息的真實性與準(zhǔn)確性。

【關(guān)鍵字】會計準(zhǔn)則體系確認(rèn)及計量準(zhǔn)則財務(wù)信息披露準(zhǔn)則

一、建立我國財務(wù)信息披露準(zhǔn)則的必要性

財政部于2006年2月15日，正式頒布了包括1項基本準(zhǔn)則和38個具體準(zhǔn)則的新會計準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著我國與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式建立。從總體來看，這次發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則起點高，內(nèi)容完整，覆蓋面廣；建立起了較為科學(xué)完善的會計要素確認(rèn)、計量和報告標(biāo)準(zhǔn)，填補(bǔ)了我國會計規(guī)范領(lǐng)域的諸多空白，并在會計計量、企業(yè)合并、金融工具會計等方面實現(xiàn)了質(zhì)的飛躍和突破。目前我國已公布的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則：基本準(zhǔn)則從其表述的實際內(nèi)容中看，已較為完整地體現(xiàn)了財務(wù)會計概念框架的主要內(nèi)容；而公布的38項具體會計準(zhǔn)則，基本都是屬于確認(rèn)和計量方面的準(zhǔn)則；新準(zhǔn)則體系中缺少對財務(wù)信息披露方面的具體規(guī)范。筆者認(rèn)為，完整的會計準(zhǔn)則規(guī)范體系應(yīng)該由財務(wù)會計概念框架、確認(rèn)和計量準(zhǔn)則、財務(wù)信息披露準(zhǔn)則三部分構(gòu)成，財務(wù)信息披露準(zhǔn)則是會計準(zhǔn)則規(guī)范體系中不可或缺的內(nèi)容。建立我國財務(wù)信息披露準(zhǔn)則的必要性表現(xiàn)在如下三個方面：

財務(wù)信息披露是企業(yè)會計規(guī)范體系的必備內(nèi)容

財務(wù)會計是由確認(rèn)、計量、記錄和報告四個基本程序所組成的。從會計核算的角度來說，對于經(jīng)濟(jì)事項的記錄主要應(yīng)該解決的是針對符合會計要素的事項如何進(jìn)行“確認(rèn)”和“計量”的問題，所以具體會計準(zhǔn)則也正是圍繞會計要素的確認(rèn)和計量來制定的，這些準(zhǔn)則就其特征而言可稱之為“確認(rèn)及計量準(zhǔn)則”；對于符合會計要素的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動及事項進(jìn)行“確認(rèn)和計量”后會形成相關(guān)的帳簿記錄，這些帳簿記錄是對企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項和經(jīng)營活動的貨幣化記錄，為了直觀地表達(dá)和反映企業(yè)的這些經(jīng)濟(jì)事項及經(jīng)營活動所形成的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，就要通過財務(wù)報告來反映。所以，產(chǎn)生財務(wù)報告是財務(wù)會計的最終目的，也是它的重點。財務(wù)報告主要是指財務(wù)信息在財務(wù)報表表內(nèi)的確認(rèn)和表外的披露或表述。以公開發(fā)行證券的上市公司為例，通常情況下，公司對外公布的年度報告主要包括：財務(wù)報表、報表附注、其他財務(wù)報告、其他報告等。其中，財務(wù)報表屬于財務(wù)信息中的表內(nèi)“確認(rèn)”，報表附注和其他財務(wù)報告屬于財務(wù)信息中的表外“披露”，而其他報告主要是指公司對外公開的有助于投資者決策的“非財務(wù)信息”。應(yīng)該說，確認(rèn)和計量會計準(zhǔn)則主要是為了滿足財務(wù)報表的需求，而信息披露準(zhǔn)則主要是為了滿足報表附注和其他財務(wù)報告的需求。從企業(yè)財務(wù)信息形成的過程來看，確認(rèn)和計量準(zhǔn)則與財務(wù)信息披露準(zhǔn)則緊密結(jié)合，不可分割。財務(wù)信息披露準(zhǔn)則應(yīng)作為會計準(zhǔn)則體系的重要構(gòu)成部分，并具有與會計確認(rèn)及計量準(zhǔn)則同等重要的作用。

財務(wù)信息披露是企業(yè)會計信息使用者據(jù)以決策的重要依據(jù)

隨著市場經(jīng)濟(jì)的急速發(fā)展和資本市場的不斷繁榮，企業(yè)財務(wù)信息成為投資者和債權(quán)人據(jù)以評價企業(yè)目前及未來價值的最直接工具，他們期望能夠獲取更多的企業(yè)對外公開披露的有價值的財務(wù)信息。作為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理部門，在擬定公司投資計劃或安排經(jīng)營工作時，都將會計核算及信息披露中的財務(wù)數(shù)據(jù)作為其進(jìn)行可行性論證或經(jīng)營預(yù)測的測算基礎(chǔ)，進(jìn)而作為其經(jīng)營決策的重要依據(jù)。同時，為了促進(jìn)證券市場的健康發(fā)展和社會資源的優(yōu)化配置，引導(dǎo)企業(yè)對外披露財務(wù)信息的客觀真實性，滿足政府對資本市場信息披露監(jiān)管的需求，就迫切需要對于企業(yè)對外披露的財務(wù)信息進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)范，制定出專門的“財務(wù)信息披露準(zhǔn)則”。財務(wù)信息披露準(zhǔn)則作為防止市場失靈的一種制度安排，對于滿足投資人獲得投資所必要的信息，對于維護(hù)資本市場的健康發(fā)展，都有至關(guān)重要的意義。

規(guī)范財務(wù)信息披露規(guī)則制度有助于提高企業(yè)財務(wù)信息的真實性和準(zhǔn)確性

會計信息必須真實、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，真實與公允被視為現(xiàn)代會計的“生命”。如果會計信息失去了真實性，則會嚴(yán)重的危害社會經(jīng)濟(jì)的各個領(lǐng)域，甚至給整個社會帶來誠信危機(jī)?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)的會計信息失真問題對我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng)已日益明顯，有效地解決會計信息失真，提高會計信息的真實性與準(zhǔn)確性成為迫切需要解決的一個重大課題。從目前我國企業(yè)會計信息失真的狀況分析，主要存在著兩方面的問題：一是在會計核算過程中，沒有遵循會計準(zhǔn)則制度及政策而造成會計核算結(jié)果的嚴(yán)重失實；二是在對外進(jìn)行信息披露時，人為肆意夸大企業(yè)經(jīng)營業(yè)績成果和對財務(wù)狀況的嚴(yán)重不實敘述造成會計信息使用者被誤導(dǎo)。前者主要是對于現(xiàn)行會計準(zhǔn)則制度的惡意使用，而后者則主要是由于目前我國建立財務(wù)信息披露準(zhǔn)則規(guī)范制度滯后所致。因此，通過對財政部、證監(jiān)會、證券交易所等部門發(fā)布的有關(guān)財務(wù)信息披露方面的規(guī)則制度進(jìn)行必要的整合、補(bǔ)充和細(xì)化，正式頒布企業(yè)財務(wù)信息披露準(zhǔn)則并在企業(yè)中強(qiáng)制執(zhí)行，則有助于提高我國企業(yè)對外披露的財務(wù)信息資料的真實性和準(zhǔn)確性。

二、建立我國財務(wù)信息披露準(zhǔn)則的途徑

梳理整合我國現(xiàn)有財務(wù)信息披露相關(guān)規(guī)則制度

我國對于企業(yè)財務(wù)信息披露方面的規(guī)定和制度，散見于財政部、中國證監(jiān)會、證券交易所等部門和機(jī)構(gòu)的相關(guān)規(guī)則制度中，還沒有上升到“財務(wù)信息披露準(zhǔn)則”的層面，由于政出多門，缺乏整體規(guī)劃與協(xié)調(diào)，所以這些零散制度規(guī)定缺乏完整性和一致性。建立我國企業(yè)財務(wù)信息披露準(zhǔn)則較為便捷的一條路徑就是從梳理和整合現(xiàn)有相關(guān)規(guī)則制度入手。

我國現(xiàn)行的零散的企業(yè)信息披露方面的相關(guān)規(guī)則和制度，主要是由財政部和中國證監(jiān)會分別制定的。中國證監(jiān)會主要制定的是適合公開發(fā)行證券的公司的信息披露規(guī)則，比如：《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細(xì)則》、《公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號—21號》、《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第1號—20號》等；財政部主要制定的是適合所有企業(yè)的信息披露方面的規(guī)則，比如：《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小規(guī)模企業(yè)會計制度》、《民間及非營利性組織會計制度》等，其中都對編制報表附注及其他財務(wù)報告的內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范性的要求。目前的主要問題是：現(xiàn)有的這些對于信息披露的規(guī)則制度，是由財政部和中國證監(jiān)會分別根據(jù)自身管理的需要制定的，相互之間并無明確的權(quán)限劃分，對信息披露規(guī)定的一致性缺乏相互協(xié)調(diào)，從而造成了部分企業(yè)在執(zhí)行過程中的混亂和無所適從。所以應(yīng)該對于上述規(guī)則和制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼?，按照不同的企業(yè)類型和行業(yè)特征，對于其財務(wù)信息披露的內(nèi)容、格式、編報規(guī)則等，以準(zhǔn)則的形式進(jìn)行具體的規(guī)范，并具備相當(dāng)?shù)膹?qiáng)制性。

分部門和職能制定財務(wù)信息披露準(zhǔn)則

建立信息披露準(zhǔn)則的目的，主要是為財務(wù)信息使用者提供除了財務(wù)報表以外的，有助于投資者或管理者決策的財務(wù)信息。由于信息披露準(zhǔn)則所涉及的具體內(nèi)容較確認(rèn)與計量準(zhǔn)則更為寬泛，除了滿足投資者的需求之外，更為重要的是要滿足政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理及對國有資產(chǎn)監(jiān)管的需求，因此，由國家的有關(guān)部門來直接制定和公布相關(guān)的信息披露準(zhǔn)則是非常必要的。筆者的建議是：一是將企業(yè)劃分為一般性企業(yè)和公開發(fā)行證券的公司兩種類型，將信息披露劃分為財務(wù)信息披露和非財務(wù)信息披露，企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中僅包含對財務(wù)信息披露的規(guī)范，而不包含非財務(wù)信息披露的規(guī)范；二是對公開發(fā)行證券的公司的信息披露準(zhǔn)則主要由中國證監(jiān)會制定，而一般性企業(yè)的信息披露準(zhǔn)則主要由財政部制定；三是財政部和中國證監(jiān)會應(yīng)對現(xiàn)行的已頒布的有關(guān)信息披露方面的規(guī)定和辦法，進(jìn)行必要的整合，以系列的“一般性公司的信息披露準(zhǔn)則第X號”和“公開發(fā)行證券公司的信息披露準(zhǔn)則第X號”形式，進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范。這樣有助于建立出責(zé)任劃分清晰，內(nèi)容完整規(guī)范的公司財務(wù)信息披露準(zhǔn)則體系。

三、結(jié)論

整合和細(xì)化我國現(xiàn)有企業(yè)信息披露方面的規(guī)則制度，盡快建立我國財務(wù)信息披露準(zhǔn)則，將是對我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則體系的進(jìn)一步完善。這樣就可形成一套包括基本會計準(zhǔn)則、確認(rèn)及計量會計準(zhǔn)則、財務(wù)信息披露準(zhǔn)則等三部分構(gòu)成的，適合我國國情并符合國際慣例的較為完整的會計準(zhǔn)則規(guī)范體系。筆者設(shè)想的我國會計準(zhǔn)則規(guī)范體系的制定部門應(yīng)該是：由財政部負(fù)責(zé)制定會計基本準(zhǔn)則和確認(rèn)及計量會計準(zhǔn)則；由財政部負(fù)責(zé)制定非公開發(fā)行證券公司財務(wù)信息披露準(zhǔn)則；由中國證監(jiān)會負(fù)責(zé)制定并發(fā)布公開發(fā)行證券公司財務(wù)信息披露準(zhǔn)則。公開發(fā)行證券公司非財務(wù)信息披露準(zhǔn)則由中國證監(jiān)會負(fù)責(zé)制定并發(fā)布，但這些非財務(wù)信息的披露準(zhǔn)則不包括在我國會計準(zhǔn)則規(guī)范體系之中。

參考文獻(xiàn)：葛家澍、杜興強(qiáng)，2