稅務(wù)稽查方法與案例企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)題

《稅務(wù)稽查方法與案例》（企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)題）第二稽查局張俊青一、2009年5月份，市稅務(wù)稽查局接到群眾舉報(bào)華遠(yuǎn)股份有限公司利用會(huì)計(jì)與稅收的差異不進(jìn)行調(diào)整，偷逃收款。遂派人檢查該企業(yè)2007、2008年納稅情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2007年發(fā)生虧損數(shù)額為280萬(wàn)元，并據(jù)此向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)以后年度應(yīng)彌補(bǔ)的虧損數(shù)額，2008年已納增值稅、營(yíng)業(yè)稅等369萬(wàn)元，房產(chǎn)稅等地方稅款224.5萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)300萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅75萬(wàn)元。檢查的其他情況如下：資料一、該公司2006年12月購(gòu)買(mǎi)不需要安裝的機(jī)器設(shè)備并立即投入生產(chǎn)使用，原值1000萬(wàn)元，估計(jì)使用10年，（殘值略、直線法計(jì)提折舊）。2007年末會(huì)計(jì)人員按照獲取的會(huì)計(jì)信息，預(yù)計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)可收回金額720萬(wàn)元，計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備180萬(wàn)元。此項(xiàng)業(yè)務(wù)企業(yè)僅按會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行了相應(yīng)的處理，2007年及2008年未進(jìn)行任何納稅調(diào)整。資料二、該公司于2008年1月1日正式動(dòng)工興建辦公樓一棟，工期預(yù)計(jì)為2年，工程采用出包方式，每季度1日支付工程進(jìn)度款。公司為建造辦公樓于2008年1月1日專(zhuān)門(mén)借款8000萬(wàn)元，借款期限為2年，年利率為6.75％。另外在2008年7月1日又專(zhuān)門(mén)借款6000萬(wàn)元，借款期限為1年，年利率為4％。公司2008年度除了上述兩項(xiàng)借款外，沒(méi)有其他借款。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)將專(zhuān)門(mén)借款的利息全部在當(dāng)年費(fèi)用中扣除，另外，上述兩筆借款由于不是一次性支出，存放在銀行滋生的利息收入是100萬(wàn)元。同時(shí)企業(yè)提供了一份專(zhuān)門(mén)借款資金占用明細(xì)表如下：2008年度建造辦公樓專(zhuān)門(mén)借款資金支出金額表單位：萬(wàn)元資金支出時(shí)間資金支出金額資金支出時(shí)間資產(chǎn)金出金額2008.01.0132002008.07.0139002008.04.0148002008.10.012000合計(jì)13900根據(jù)上述資料回答以下問(wèn)題（單項(xiàng)選擇）：1.經(jīng)檢查資料一，你認(rèn)為華遠(yuǎn)公司2007年應(yīng)申報(bào)的虧損數(shù)額是（C）。A.460萬(wàn)元B.280萬(wàn)元C.100萬(wàn)元D.0萬(wàn)元2.資料一中的機(jī)器設(shè)備在2008年會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊數(shù)額和稅法允許扣除的折舊額分別是（）。A.105萬(wàn)元、100萬(wàn)元B.100萬(wàn)元、80萬(wàn)元C.100萬(wàn)元、100萬(wàn)元D.80萬(wàn)元、100萬(wàn)元3.經(jīng)檢查資料一，你認(rèn)為企業(yè)由于計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，2008年實(shí)際應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額是（）。A.-20萬(wàn)元B.-18萬(wàn)元C.80萬(wàn)元D.100萬(wàn)元4.經(jīng)檢查資料二，你認(rèn)為2008年該公司將借款利息全部在當(dāng)期費(fèi)用中扣除的數(shù)額是（）。A.834萬(wàn)元B.700萬(wàn)元C.660萬(wàn)元D.555萬(wàn)元5.經(jīng)檢查資料二，你認(rèn)為該公司2008年應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)資本化的利息數(shù)額是（）萬(wàn)元。A.834萬(wàn)元B.700萬(wàn)元C.660萬(wàn)元D.560萬(wàn)元6.綜合上述資料一與資料二，你認(rèn)為該公司2008年應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)是（）。A.735萬(wàn)元B.655萬(wàn)元C.740萬(wàn)元D.840萬(wàn)元7.綜合上述資料一與資料二，你認(rèn)為該公司2008年偷稅比例是（）。A.11.25%B.14.355%C.12.033%D.16.8%8.案件移送司法部門(mén)后，有關(guān)責(zé)任人可能受到的處罰是（）。A.處三年以下有期徒刑或者拘役,并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金B(yǎng).處三年以上七年以下有期徒刑,并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金C.處三年以下有期徒刑或者拘役,并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金D.處三年以上十年以下有期徒刑,并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金二、稅務(wù)稽查局的肖兵與李劍對(duì)大成房地產(chǎn)公司（內(nèi)資）進(jìn)行稅務(wù)檢查，稅企業(yè)雙方因如下問(wèn)題發(fā)生爭(zhēng)議。如果你負(fù)責(zé)審理這個(gè)案件，請(qǐng)?zhí)岢稣_的審理意見(jiàn)。問(wèn)題一：太陽(yáng)公寓開(kāi)發(fā)項(xiàng)目已全部銷(xiāo)售完畢，后因業(yè)主同開(kāi)發(fā)商有糾紛而需調(diào)整合同額，應(yīng)收房款金額隨之減少100萬(wàn)元，理應(yīng)發(fā)沖減生當(dāng)期的銷(xiāo)售收入及稅金。而大成公司當(dāng)期無(wú)銷(xiāo)售收入，即無(wú)營(yíng)業(yè)稅也無(wú)企業(yè)所得稅。企業(yè)訴求：堅(jiān)決要求退稅，并退還已納稅款的利息。檢查人員：由于企業(yè)屬于持續(xù)經(jīng)營(yíng)，其發(fā)生的銷(xiāo)貨退回事項(xiàng)，可以用于抵頂以后期間已納的稅款，不予退稅，也不支持退還稅款所滋生的利息。問(wèn)題二：由于2008年前項(xiàng)目長(zhǎng)期未啟動(dòng)，此期間涉及該項(xiàng)目的營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用及公司管理費(fèi)用均結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益，其中，已轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用中還含有80萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)和200萬(wàn)元的廣告宣傳費(fèi)用。但業(yè)務(wù)招待費(fèi)已經(jīng)按稅收規(guī)定60%在稅前扣除，其余的部分進(jìn)行了納稅調(diào)整。企業(yè)訴求：按照會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用不需要資本化，直接記入到當(dāng)期損益。檢查人員：發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用不需要資本化，可以記入到當(dāng)期損益，但其中的招待費(fèi)與廣告費(fèi)用，當(dāng)期不得扣除。針對(duì)上述爭(zhēng)議，回答以下問(wèn)題，答案可能存在多選。1.符合條件的應(yīng)收房款的減少，符合稅收政策的做法為（）A.發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入，一般情況不予退還已納的稅款，多交的稅款可以抵頂當(dāng)期或以后期間的應(yīng)納稅款。B.發(fā)生時(shí)不沖減發(fā)生當(dāng)期收入，應(yīng)當(dāng)采取追溯調(diào)整，及時(shí)退還已納的稅款。C.發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入，若以前多交的營(yíng)業(yè)稅在當(dāng)期不能得到足額抵扣時(shí)，其多交的稅款可以抵頂當(dāng)期企業(yè)應(yīng)繳的其他稅種的應(yīng)繳稅款。D.以上都符合稅收政策規(guī)定。2.符合條件的多交稅款應(yīng)當(dāng)退還利息的稅收政策為（）A.稅收征管法規(guī)定的加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，不包括依法預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅、出口退稅和各種減免退稅。B.退稅利息按照稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅手續(xù)當(dāng)天中國(guó)人民銀行規(guī)定的活期存款利率計(jì)算。C.當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。D.因業(yè)主同開(kāi)發(fā)商有糾紛而需調(diào)整合同額，應(yīng)收房款金額隨之減少100萬(wàn)元，其發(fā)生的銷(xiāo)貨退回事項(xiàng)，不屬于退稅及退還多征稅款滋生利息的情形，稅法不支持退還稅款所滋生的利息。3.針對(duì)問(wèn)題二，符合房地產(chǎn)企業(yè)期間費(fèi)用稅收政策的有（）A.企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅，準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。B.開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的預(yù)售收入不得作為計(jì)算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除的計(jì)算基數(shù)，至預(yù)售收入轉(zhuǎn)為實(shí)際銷(xiāo)售收入時(shí)，再將其作為計(jì)算基數(shù)。C.開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的預(yù)售收入可以作為計(jì)算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除的計(jì)算基數(shù)，至預(yù)售收入轉(zhuǎn)為實(shí)際銷(xiāo)售收入時(shí)，不用再將其作為計(jì)算基數(shù)。D.發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用不需要資本化，可以記入到當(dāng)期損益，但其中的招待費(fèi)當(dāng)期和以后期間均不得扣除。三、咳稅務(wù)戒稽查膚局的謊薛成廣與黃濃勝利堆對(duì)北之方房炊地產(chǎn)灰公司映（內(nèi)勻資）挑進(jìn)行變稅務(wù)低檢查昌，稅畢企業(yè)粗雙方驢因如纖下問(wèn)鍋題發(fā)楚生爭(zhēng)蒙議。米如果罪你負(fù)稍責(zé)審普理這醉個(gè)案法件，憶請(qǐng)?zhí)豳J出正相確的膜審理君意見(jiàn)搜。問(wèn)題勉一：密企業(yè)模本年底無(wú)收結(jié)入，煙但因近向受碎災(zāi)地勸區(qū)的鑰捐贈(zèng)年而導(dǎo)爪致20涼08年度確虧損枝。企業(yè)楚訴求澡：向復(fù)汶川恭地震厭的捐藥贈(zèng)可何以據(jù)裕實(shí)扣艦除，患由于南捐贈(zèng)向而增啟加的亡虧損該數(shù)額云可以蓮在未暖來(lái)的美五年糕內(nèi)彌道補(bǔ)。檢查醉人員蜓：企破業(yè)沒(méi)剛有會(huì)朝計(jì)利術(shù)潤(rùn)不萄得在銳稅前要扣除滲捐贈(zèng)功支出破，況喂且20眉08年7月30日國(guó)需務(wù)院想發(fā)出《國(guó)務(wù)稍院關(guān)朵于支惹持汶券川地作震災(zāi)單后恢湖復(fù)重?fù)尳ㄕ叽攵仁┑耐粢庖?jiàn)》中有尚“對(duì)驅(qū)企業(yè)阻、個(gè)蛇人通喘過(guò)公粱益性塘社會(huì)紋團(tuán)體矮、縣晨級(jí)以純上人近民政戲府及倚其部火門(mén)向彩受災(zāi)裙地區(qū)漂的捐助贈(zèng)，仰允許練在當(dāng)招年企眉業(yè)所耍得稅幟前和蹈當(dāng)年硬個(gè)人費(fèi)所得廉稅前納全額充扣除示”的梅政策隊(duì)執(zhí)行蚊到20趴08年12月31日，膨如果出由于纖捐贈(zèng)景增加飾了虧餡損，始就意拖味著詳這個(gè)襯政策性延期逆了5年。問(wèn)題柜二：慈天上付人間蠢開(kāi)發(fā)憂項(xiàng)目20濁07年開(kāi)蔥始預(yù)堆售，覽并按待預(yù)收脂賬款80快00萬(wàn)元單的20伸%減除剃稅費(fèi)棚（略荷）并謠入當(dāng)?shù)┠陸?yīng)順納稅凡所得亮額預(yù)衰繳企吼業(yè)所勤得稅趕，稅具率33微%，20匹08年該鑼項(xiàng)目勉全部弄銷(xiāo)售鉛完畢掃，并政進(jìn)行駱?biāo)靡暥悈R始算，伸其項(xiàng)林目總歌計(jì)已斧經(jīng)確皂定的偽應(yīng)納潛稅所拖得額莫是30炒00萬(wàn)元酬，20辦08年所禁得稅怪稅率貪調(diào)整嫩為25孫%。企業(yè)遮訴求序：由蜻于這聲個(gè)項(xiàng)譽(yù)目是舉在20唇08年銷(xiāo)杠售全升部結(jié)撒束，炭應(yīng)當(dāng)睡按30浪00萬(wàn)元倉(cāng)的25替%計(jì)算烈繳納灑企業(yè)弱所得典稅，蜘抵減20瀉07年按囑預(yù)收晶賬款80暮00萬(wàn)元音的20墳%預(yù)交33暗%的企駐業(yè)所急得稅橫稅款右。檢查盤(pán)人員處：應(yīng)舌當(dāng)分然別計(jì)婚算，海不能黨用30鄰00沒(méi)*2狼5%抵減20掘07年80爬00狂*2堡0%繁*3國(guó)3%已納惑稅款眨，20熊08年應(yīng)斥當(dāng)繳嶼納的壞企業(yè)帽所得佳稅稅屬款為京（30洞00衛(wèi)-8猾00稠0*哄20嚷%）*25刮%。問(wèn)題旋三：鋪企業(yè)話將一污房產(chǎn)叔轉(zhuǎn)為渣投資糊性房塵地產(chǎn)軌，該堪資產(chǎn)柿成本鳴價(jià)格睛為70駁00萬(wàn)元脫，房洽產(chǎn)的軋公允困價(jià)值譽(yù)為10咬0搭00萬(wàn)元哪，按胖公允凈價(jià)值帆計(jì)量束后，婦會(huì)計(jì)灑上不塘允許涼折舊夾和攤悉銷(xiāo)，發(fā)但企略業(yè)的吹該項(xiàng)送資產(chǎn)砌正在氣出租弄期間拳，獲犧得房探產(chǎn)的撐租金職收入10欲0萬(wàn)元計(jì)，稅原收上證已經(jīng)昆對(duì)租醉金收航入確青認(rèn)征封稅了羞。企業(yè)犯訴求秒：按義房產(chǎn)洋的公蒼允價(jià)挽值10比0海00萬(wàn)元腐計(jì)提藍(lán)折舊擊，并船在稅譽(yù)前扣稼除。檢查底人員茅：按派房產(chǎn)寒的成典本價(jià)7囑00修0萬(wàn)元答計(jì)提搜折舊市，可攤以在拋稅前價(jià)扣除鄭。針對(duì)嘉以上匙資料邀，回娛答以趣下問(wèn)券題：1.針對(duì)丘問(wèn)題浪一，望企業(yè)集對(duì)外酬捐贈(zèng)鹿符合他稅收史政策宅的規(guī)竹定說(shuō)時(shí)法有貼（南）A.企業(yè)膏通過(guò)盾公益帶性社往會(huì)團(tuán)沃體或絲式者縣孤級(jí)以居上人瓶民政裕府及職其部馳門(mén)，錢(qián)用于屠公益昂事業(yè)律的捐少贈(zèng)支沈出，遵在年歸度利姓潤(rùn)總痛額12鋒%以?xún)?nèi)繩的部可分，嚷準(zhǔn)予殊在計(jì)萄算應(yīng)曬納稅貨所得膚額時(shí)擔(dān)扣除獲。年寶度利屠潤(rùn)總渣額，煌是指佳企業(yè)廈依照掃國(guó)家醫(yī)統(tǒng)一梨會(huì)計(jì)室制度拒的規(guī)吳定計(jì)作算的稀大于懼零的執(zhí)數(shù)額姻。B.自20鞋08年5月12日起猛，對(duì)故企業(yè)眾、個(gè)厭人通農(nóng)過(guò)公己益性慎社會(huì)訪團(tuán)體嘴、縣摔級(jí)以樹(shù)上人斥民政類(lèi)府及凍其部榜門(mén)向獻(xiàn)受災(zāi)喪地區(qū)疲的捐折贈(zèng)，至允許菌在當(dāng)年年企白業(yè)所歷得稅戶(hù)前和品當(dāng)年臘個(gè)人臉?biāo)脳U稅前浪全額狗扣除敗。C.向汶驢川地韻震的熊捐贈(zèng)例可以慶據(jù)實(shí)例扣除倍，由括于捐鑼贈(zèng)而刻增加億的虧私損可滋以在睬未來(lái)原的五汁年內(nèi)勸彌補(bǔ)栗。D.企業(yè)濱沒(méi)有棉會(huì)計(jì)樹(shù)利潤(rùn)傲不得烈在稅菌前扣慌除捐撒贈(zèng)支呢出，奮如果幟由于每捐贈(zèng)拐增加圖了虧并損，地就意俊味著怒汶川父地震治政策柜延期吳了5年。2.針對(duì)懼問(wèn)題寇二，票符合班內(nèi)資感房地嫌產(chǎn)企丙業(yè)預(yù)蝕收房植款的膏稅收筋政策督做法羞有（結(jié)）A.房地跟產(chǎn)開(kāi)伴發(fā)企曬業(yè)預(yù)戀售房憲地產(chǎn)盒并取消得預(yù)學(xué)收款周的，替應(yīng)按卻季預(yù)尚征所譽(yù)得稅遇，待瘋銷(xiāo)售掘收入匠實(shí)現(xiàn)販后，計(jì)再依貢照稅創(chuàng)法有勤關(guān)規(guī)談定計(jì)蔑算實(shí)炒際應(yīng)喂納稅磚所得打額及明應(yīng)納友所得合稅稅電額，無(wú)按預(yù)畢繳的東所得薯稅額波計(jì)算遇應(yīng)退靠補(bǔ)稅機(jī)額。B.開(kāi)發(fā)概產(chǎn)品秘完工督后，冰開(kāi)發(fā)漠企業(yè)澆應(yīng)根棉據(jù)收負(fù)入的恐性質(zhì)輔和銷(xiāo)粗售方拳式，萌按照仆收入稈確認(rèn)厚的原桶則，肅合理趙地將騾預(yù)售照收入市確認(rèn)裁為實(shí)償際銷(xiāo)武售收送入，巨同時(shí)基按規(guī)茂定結(jié)祥轉(zhuǎn)其爺對(duì)應(yīng)既的計(jì)博稅成關(guān)本，書(shū)計(jì)算廢出該委項(xiàng)開(kāi)吊發(fā)產(chǎn)刪品實(shí)蛇際銷(xiāo)泉售收萌入的格毛利邊額。桌該項(xiàng)鄭開(kāi)發(fā)爸產(chǎn)品布實(shí)際條銷(xiāo)售顛收入固毛利蹤蝶額與泛其預(yù)倍售收態(tài)入毛綠利額富之間網(wǎng)的差禁額，憑計(jì)入侵完工冊(cè)年度遍的應(yīng)縫納稅洞所得諷額。C.距2顛00繼8年應(yīng)占當(dāng)繳伶納的畏企業(yè)喇所得麥稅稅怕款為30稼00掩*2珠5%川-8外00釀0*護(hù)20密%*贏33逢%。D.野2糕00件8年應(yīng)抽當(dāng)繳鈴納的辨企業(yè)兆所得懲稅稅屬款為粉（30警00喜-8銹00伐0*暖20罪%）*25鞠%。3.針對(duì)鍋問(wèn)題叮三，隸關(guān)于火按公耗允價(jià)櫻值計(jì)斧量的棒投資投性房止地產(chǎn)灘，符托合稅干收政棚策的露做法味是（扔）A.按房狡產(chǎn)的樂(lè)公允毛價(jià)值10排0剖00萬(wàn)元鉛計(jì)提角折舊薄，并環(huán)在稅播前扣磚除。B.按房克產(chǎn)的票成本羊價(jià)7盒00進(jìn)0萬(wàn)元哥計(jì)提俯折舊峰，可術(shù)以在漁稅前剪扣除濟(jì)。C.由于押獲得企房產(chǎn)創(chuàng)的租您金收逐入10漲0萬(wàn)元奮，稅傍收上