短期經(jīng)營(yíng)決策和科學(xué)決策與信息分析

管理會(huì)計(jì)第六章短期經(jīng)營(yíng)決策

是指在一個(gè)經(jīng)營(yíng)年度或經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)能夠?qū)崿F(xiàn)其目標(biāo)的決策。它側(cè)重于從銷售、成本和利潤(rùn)等方面對(duì)如何充分利用企業(yè)現(xiàn)有資源及經(jīng)營(yíng)環(huán)境，以取得盡可能高的經(jīng)濟(jì)效益而實(shí)施的決策。主要包括生產(chǎn)決策和定價(jià)決策等短期經(jīng)營(yíng)決策?特點(diǎn)：

決策涉及的金額較少，時(shí)間較短，通常只涉及一年以內(nèi)的一次性專門業(yè)務(wù)，并且僅對(duì)該期內(nèi)的收支盈虧產(chǎn)生影響，決策時(shí)一般不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值； 一般不涉及新的固定資產(chǎn)投資，著重解決供、產(chǎn)、銷等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的決策問題；?第六章短期經(jīng)營(yíng)決策

生產(chǎn)決策（1）

—是否生產(chǎn)的決策生產(chǎn)決策（2）

—生產(chǎn)什么的決策

生產(chǎn)決策（3）

—怎么生產(chǎn)的決策調(diào)價(jià)決策

?生產(chǎn)決策（1）

——是否生產(chǎn)的決策是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策是否接受低價(jià)追加訂貨的決策虧損產(chǎn)品決策?虧損產(chǎn)品決策是否停產(chǎn)是停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品是否增產(chǎn)否否繼續(xù)按原有規(guī)模生產(chǎn)虧損產(chǎn)品是增產(chǎn)虧損產(chǎn)品?一、虧損產(chǎn)品的含義

企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)兩種或兩種以上產(chǎn)品，其中有一種產(chǎn)品按照完全成本法所確定的成本大于其相應(yīng)的收入，那么這種產(chǎn)品就是管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策所涉及到的虧算產(chǎn)品。?

二、虧損產(chǎn)品決策的內(nèi)容是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策?三、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策的定義企業(yè)在“繼續(xù)按原有規(guī)模生產(chǎn)虧損產(chǎn)品”方案和“停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品”方案中作出最終選擇的一種決策。?備選方案有兩個(gè):一個(gè)是“繼續(xù)按原規(guī)模生產(chǎn)虧損產(chǎn)品”方案，簡(jiǎn)稱“繼續(xù)生產(chǎn)”，又稱“不停產(chǎn)”方案；另一個(gè)是“停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品”方案，簡(jiǎn)稱“停產(chǎn)”方案。四、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策的備選方案?五、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策的方法直接判斷法就是直接根據(jù)我們已經(jīng)掌握的條件和有關(guān)的判斷標(biāo)準(zhǔn)作出判斷的方法。編制有關(guān)分析表，計(jì)算特定評(píng)價(jià)指標(biāo)，并據(jù)以作出決策的方法。貢獻(xiàn)邊際總額分析法差別損益分析法相關(guān)損益分析法等?判斷方法——直接判斷法所謂直接判斷法就是根據(jù)有關(guān)判定條件直接作出虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)決策的方法。

六、直接判斷法在是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用?

——在相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移的情況下，只要虧損產(chǎn)品能提供正的貢獻(xiàn)邊際總額，就應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)。決策依據(jù)停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品而導(dǎo)致的暫時(shí)的閑置生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力。?該虧損產(chǎn)品的單價(jià)大于其單位變動(dòng)成本；該虧損產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)邊際大于零；該虧損產(chǎn)品的收入大于其變動(dòng)成本；該虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際大于零；該虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際率大于零；該虧損產(chǎn)品的變動(dòng)成本率小于1。具體判定標(biāo)準(zhǔn)貢獻(xiàn)邊際是否大于零?直接判斷法在否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用（剩余能力無(wú)法轉(zhuǎn)移）

例6-1:某企業(yè)組織多品種經(jīng)營(yíng)。20×6年甲產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為1000件，單位變動(dòng)成本為80萬(wàn)元/件，發(fā)生虧損10000萬(wàn)元，其完全成本為

110000萬(wàn)元。假定20×7年甲產(chǎn)品的市場(chǎng)容量、價(jià)格和成本水平均不變，停產(chǎn)后的相對(duì)剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移。

?要求：

(1)計(jì)算20×6年甲產(chǎn)品的銷售收入；(2)計(jì)算20×6年甲產(chǎn)品的變動(dòng)成本；(3)計(jì)算20×6年甲產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際；(4)按直接判斷法作出20×7年是否繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。?(1)20×6年甲產(chǎn)品的銷售收入

=成本＋利潤(rùn)

=110000+(-10000)=100000(萬(wàn)元)(2)20×6年甲產(chǎn)品的變動(dòng)成本

=80×1000=80000(萬(wàn)元)(3)20×6年甲產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際

=銷售收入-變動(dòng)成本

=100000-80000=20230(萬(wàn)元)

?(4)決策結(jié)論:

在其他條件不變的情況下，20×7年應(yīng)當(dāng)繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品。

因?yàn)榧桩a(chǎn)品的相關(guān)銷售收入大于其變動(dòng)成本，貢獻(xiàn)邊際為20230萬(wàn)元大于零，符合繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的條件；

如果20×7年停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品，將導(dǎo)致該企業(yè)多損失20230萬(wàn)元的利潤(rùn)。?

在相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力可以轉(zhuǎn)移的情況下，應(yīng)用直接判斷法，需要根據(jù)下列結(jié)論作出決策：

（1）如果該虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際大于與相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，就應(yīng)當(dāng)繼續(xù)生產(chǎn)。在此情況下，如果盲目停產(chǎn)，企業(yè)將因此而多損失相當(dāng)于上述貢獻(xiàn)邊際與機(jī)會(huì)成本之差那么多的利潤(rùn)。決策依據(jù)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移所能獲得的收益?

（2）如果虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻(xiàn)邊際小于與相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，就應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。（3）如果虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻(xiàn)邊際等于與相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，則停止或繼續(xù)生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品都可以。貢獻(xiàn)邊際是否大于機(jī)會(huì)成本決策依據(jù)?【例6－2】直接判斷法在否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用（剩余能力可以轉(zhuǎn)移）已知:仍按例6-1資料。假定20×7年甲產(chǎn)品的市場(chǎng)容量、價(jià)格和成本水平均不變，但停產(chǎn)后的相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力可用于對(duì)外承攬零星加工業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)可獲得25000萬(wàn)元貢獻(xiàn)邊際。要求：(1)指出繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機(jī)會(huì)成本；(2)按直接判斷法作出20×7年是否生產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。某企業(yè)組織多品種經(jīng)營(yíng)。20×6年甲產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為1000件，單位變動(dòng)成本為80萬(wàn)元/件，發(fā)生虧損10000萬(wàn)元，其完全成本為110000萬(wàn)元。?(1)該方案的機(jī)會(huì)成本為25000萬(wàn)元(2)根據(jù)題意，可得出以下決策結(jié)論:20×7年應(yīng)當(dāng)停止繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品。這是因?yàn)槔^續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品可獲得的貢獻(xiàn)邊際20000萬(wàn)元，小于繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機(jī)會(huì)成本25000萬(wàn)元。如果繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，將使企業(yè)多損失5000萬(wàn)元的利潤(rùn)。?七、相關(guān)損益分析法在是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用相關(guān)損益分析表?七、相關(guān)損益分析法在是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用相關(guān)損益分析表1000008000025000-5000?相關(guān)損益＞0，繼續(xù)生產(chǎn)；相關(guān)損益＜0，停產(chǎn)；相關(guān)損益=0，可繼續(xù)生產(chǎn)或停產(chǎn)。?結(jié)論企業(yè)不應(yīng)當(dāng)輕易停止虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)?八、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策

是指圍繞虧損產(chǎn)品所作出的在未來一段時(shí)期內(nèi)（如一年內(nèi)）是否按照擴(kuò)大的規(guī)模組織生產(chǎn)而開展的決策，也屬于接受或拒絕方案決策的類型。增產(chǎn)虧損產(chǎn)品繼續(xù)按原有規(guī)模生產(chǎn)虧損產(chǎn)品?八、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策情況一：當(dāng)企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，且無(wú)法轉(zhuǎn)移時(shí)絕對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力如果不應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，那么就應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。貢獻(xiàn)邊際大于零?貢獻(xiàn)邊際總額分析法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用【例6－3】已知:仍按例6－1資料。假定20×7年企業(yè)已具備增產(chǎn)30%甲產(chǎn)品的能力，且無(wú)法轉(zhuǎn)移。市場(chǎng)上有可以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量，其他條件均不變。要求：（1）用貢獻(xiàn)邊際總額分析法作出是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策。（2）驗(yàn)證“如果不應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，那么就應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品”說法的正確性。某企業(yè)組織多品種經(jīng)營(yíng)。20×6年甲產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為1000件，單位變動(dòng)成本為80萬(wàn)元/件，發(fā)生虧損10000萬(wàn)元，其完全成本為110000萬(wàn)元。選擇貢獻(xiàn)邊際總額作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，相關(guān)方案大者為優(yōu)。?（1）依題意編制的貢獻(xiàn)邊際總額分析表如下表

貢獻(xiàn)邊際總額分析表單位：萬(wàn)元?（1）由表可見，增產(chǎn)可使企業(yè)獲得26000萬(wàn)元的貢獻(xiàn)邊際，而繼續(xù)按原有規(guī)模只能獲得20000萬(wàn)元貢獻(xiàn)邊際，因此，應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品。（2）因?yàn)槔?－1的結(jié)論是應(yīng)當(dāng)繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本例的決策結(jié)論是應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品，所以，“如果不應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，那么就應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品”的說法是正確的。?相關(guān)損益分析法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用

相關(guān)損益分析表與相對(duì)剩余生產(chǎn)能力相關(guān)的機(jī)會(huì)成本與絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力相關(guān)的機(jī)會(huì)成本?差別損益分析法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用

【例6－4】已知:仍按例6－3資料。要求：（1）計(jì)算增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量；（2）計(jì)算甲產(chǎn)品的單價(jià)；（3）用差別損益分析法作出是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策；（4）驗(yàn)證貢獻(xiàn)邊際總額分析法與差別損益分析法結(jié)論的一致性。

某企業(yè)組織多品種經(jīng)營(yíng)。20×6年甲產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為1000件，單位變動(dòng)成本為80萬(wàn)元/件，發(fā)生虧損10000萬(wàn)元，其完全成本為110000萬(wàn)元。20×7年企業(yè)已具備增產(chǎn)30%甲產(chǎn)品的能力，且無(wú)法轉(zhuǎn)移。?（1）增產(chǎn)甲產(chǎn)品的相關(guān)業(yè)務(wù)量

=1000×30%=300(件)

（2）甲產(chǎn)品的單價(jià)=100000/1000=100(萬(wàn)元/件)

（3）依題意編制的差別損益分析表如下表所示：

差別損益分析表

單位：萬(wàn)元差別損益為+6000萬(wàn)元，所以應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品，這樣可以使企業(yè)多獲得6000萬(wàn)元的利潤(rùn)。?八、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策情況一：當(dāng)企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，且無(wú)法轉(zhuǎn)移時(shí)

如果虧損產(chǎn)品能提供正的貢獻(xiàn)邊際，但小于與可以轉(zhuǎn)移的相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，本應(yīng)當(dāng)停止該產(chǎn)品的生產(chǎn)，在進(jìn)行是否增產(chǎn)決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用相關(guān)損益分析法，通過判斷“增產(chǎn)虧損產(chǎn)品”方案與“不增產(chǎn)而且應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)方案”的相關(guān)損益的大小進(jìn)行決策。0＜TCM＜機(jī)會(huì)成本Ⅰ?相關(guān)損益分析法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用

【例6－5】已知:仍按例6－2資料。甲產(chǎn)品單價(jià)為100萬(wàn)元/件，單位變動(dòng)成本為80萬(wàn)元/件。假定20×7年企業(yè)已具備增產(chǎn)30%甲產(chǎn)品的能力，該能力無(wú)法轉(zhuǎn)移。市場(chǎng)上有可以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量，其他條件均不變。某企業(yè)組織多品種經(jīng)營(yíng)。20×6年甲產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為1000件，單位變動(dòng)成本為80萬(wàn)元/件，發(fā)生虧損10000萬(wàn)元，其完全成本為110000萬(wàn)元。停產(chǎn)后的相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力可用于對(duì)外承攬零星加工業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)可獲得25000萬(wàn)元貢獻(xiàn)邊際。?要求：

(1)計(jì)算增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量；(2)計(jì)算增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關(guān)收入；(3)計(jì)算增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的增量成本(變動(dòng)成本)；(4)確定增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機(jī)會(huì)成本；(5)用相關(guān)損益分析法作出20×7年是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。?解：

(1)增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量

=1000×(1+30%)=1300(件)(2)增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關(guān)收入

=100×130=130000(萬(wàn)元)(3)增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的增量成本

=80×1300=104000(萬(wàn)元)(4)增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機(jī)會(huì)成本=與可以轉(zhuǎn)移的相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力有關(guān)的機(jī)會(huì)成本=25000（萬(wàn)元）?(5)依題意編制的相關(guān)損益分析表如表所示。

相關(guān)損益分析表價(jià)值單位：萬(wàn)元增產(chǎn)甲產(chǎn)品?

在企業(yè)已經(jīng)具備的增產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移的條件下，無(wú)論相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力能否轉(zhuǎn)移，只要虧損產(chǎn)品能夠提供正值的貢獻(xiàn)邊際，都可以應(yīng)用直接判斷法，根據(jù)以下三項(xiàng)直接判定原則作出是否增產(chǎn)的決策:第一，只要增產(chǎn)后該產(chǎn)品所提供的全部貢獻(xiàn)邊際大于與相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，就應(yīng)當(dāng)考慮增產(chǎn)；第二，在應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)的情況下，如果相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，增產(chǎn)能使企業(yè)多獲得的利潤(rùn)應(yīng)等于增產(chǎn)產(chǎn)品所增加的貢獻(xiàn)邊際；第三，如果相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力可以轉(zhuǎn)移，增產(chǎn)能使企業(yè)多獲得的利潤(rùn)應(yīng)等于增產(chǎn)后該產(chǎn)品所提供的全部貢獻(xiàn)邊際與相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本之差。

?八、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策情況二：當(dāng)企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，但可以轉(zhuǎn)移如果不應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，而且增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品所增加的貢獻(xiàn)邊際大于與增產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，那么就應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。?直接判斷法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用【例6－6】已知：仍按例6－1資料。假定20×7年企業(yè)已具備增產(chǎn)30%甲產(chǎn)品的能力，但可以用于臨時(shí)對(duì)外出租，預(yù)計(jì)可獲得4000萬(wàn)元租金收入。市場(chǎng)上有可以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量，其他條件均不變。要求：（1）計(jì)算增產(chǎn)30%甲產(chǎn)品所增加的貢獻(xiàn)邊際；（2）確定增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機(jī)會(huì)成本；（3）利用直接判斷法直接作出20×7年是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。某企業(yè)組織多品種經(jīng)營(yíng)。20×6年甲產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為1000件，單位變動(dòng)成本為80萬(wàn)元/件，發(fā)生虧損10000萬(wàn)元，其完全成本為110000萬(wàn)元。?（1）增產(chǎn)甲產(chǎn)品所增加的貢獻(xiàn)邊際=20230×30%=6000(萬(wàn)元)（2）增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機(jī)會(huì)成本=4000萬(wàn)元（3）∵6000＞4000∴應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品，增產(chǎn)甲產(chǎn)品可以使企業(yè)多獲得2023萬(wàn)元的利潤(rùn)?八、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策情況二：當(dāng)企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，但可以轉(zhuǎn)移如果虧損產(chǎn)品能提供正的貢獻(xiàn)邊際，但小于與相對(duì)剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，本應(yīng)當(dāng)停止該產(chǎn)品的生產(chǎn)，在進(jìn)行是否增產(chǎn)決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用相關(guān)損益分析法，通過判斷增產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案與停產(chǎn)方案的相關(guān)損益進(jìn)行決策0＜TCM＜機(jī)會(huì)成本Ⅰ?相關(guān)損益分析法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用【例6－7】已知：仍按例6－2資料。假定20×7年企業(yè)已具備增產(chǎn)30%甲產(chǎn)品的能力，但可以用于臨時(shí)承攬零星加工業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)可獲得貢獻(xiàn)邊際10000萬(wàn)元。市場(chǎng)上有可以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量，其他條件均不變。要求：（1）確定與相對(duì)剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本；（2）確定與絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本；（3）用相關(guān)損益分析法作出20×7年是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。某企業(yè)組織多品種經(jīng)營(yíng)。20×6年甲產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為1000件，單位變動(dòng)成本為80萬(wàn)元/件，發(fā)生虧損10000萬(wàn)元，其完全成本為110000萬(wàn)元。停產(chǎn)后的相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力可用于對(duì)外承攬零星加工業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)可獲得25000萬(wàn)元貢獻(xiàn)邊際。?（1）機(jī)會(huì)成本Ⅰ=25000萬(wàn)元

（2）機(jī)會(huì)成本Ⅱ=10000萬(wàn)元

（3）依題意編制的相關(guān)損益分析表如表所示:

相關(guān)損益分析表單位：萬(wàn)元20×7年企業(yè)不應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品。否則將使企業(yè)多損失9

000萬(wàn)元利潤(rùn)。?八、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策情況三：企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力如果不應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，而且增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品所增加的貢獻(xiàn)邊際大于專屬成本，那么就應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。?直接判斷法在虧損產(chǎn)品是否增產(chǎn)決策中的應(yīng)用【例6－8】已知：仍按例6－1資料。假定20×7年企業(yè)通過經(jīng)營(yíng)性租賃方式租入一臺(tái)設(shè)備(年租金為20230萬(wàn)元)，可以增加甲產(chǎn)品的產(chǎn)量，從而增加24000萬(wàn)元貢獻(xiàn)邊際，其他條件均不變。要求：(1)確定增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的專屬成本；(2)用直接判斷法作出20×7年是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。某企業(yè)組織多品種經(jīng)營(yíng)。20×6年甲產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為1000件，單位變動(dòng)成本為80萬(wàn)元/件，發(fā)生虧損10000萬(wàn)元，其完全成本為110000萬(wàn)元。?(1)增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的專屬成本為20000萬(wàn)元。(2)∵增產(chǎn)增加的貢獻(xiàn)邊際24000萬(wàn)元＞追加專屬成本20000萬(wàn)元∴20×7年企業(yè)應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品，這樣可使企業(yè)多獲4000萬(wàn)元的利潤(rùn)

?八、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策情況三：企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力如果應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，但該虧損產(chǎn)品能提供正的貢獻(xiàn)邊際，那么應(yīng)當(dāng)運(yùn)用相關(guān)損益分析法，通過判斷增產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案與停產(chǎn)方案的相關(guān)損益進(jìn)行決策。?相關(guān)損益分析法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用

【例6－9】已知：仍按例6－2資料。假定20×7年企業(yè)用11000萬(wàn)元購(gòu)置一臺(tái)通用設(shè)備，相關(guān)的年折舊為1000萬(wàn)元，就可以使甲產(chǎn)品的銷售收入達(dá)到140000萬(wàn)元，變動(dòng)成本達(dá)到112000萬(wàn)元；市場(chǎng)上具有可以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量，其他條件均不變。要求：(1)確定增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機(jī)會(huì)成本；(2)確定增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的專屬成本；(3)用相關(guān)損益分析法作出20×7年是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。某企業(yè)組織多品種經(jīng)營(yíng)。20×6年甲產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為1000件，單位變動(dòng)成本為80萬(wàn)元/件，發(fā)生虧損10000萬(wàn)元，其完全成本為110000萬(wàn)元。停產(chǎn)后的相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力可用于對(duì)外承攬零星加工業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)可獲得25000萬(wàn)元貢獻(xiàn)邊際。?(1)增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機(jī)會(huì)成本為25000萬(wàn)元。

(2)增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的專屬成本為1000萬(wàn)元。

(3)依題意編制的相關(guān)損益分析表如表所示。

相關(guān)損益分析表單位：萬(wàn)元20×7年企業(yè)應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品，這樣可以使企業(yè)多獲得2023萬(wàn)元的利潤(rùn)。?總結(jié)?課后練習(xí)

已知：某企業(yè)組織多品種經(jīng)營(yíng)，其中有一種變動(dòng)成本率為80%的產(chǎn)品，于2023年虧損了100萬(wàn)，其完全銷售成本為1100萬(wàn)元。假定2023年市場(chǎng)銷路、成本水平均不變。但業(yè)已具備增產(chǎn)50%該虧損產(chǎn)品的能力，且無(wú)法轉(zhuǎn)移。

要求：計(jì)算該虧損產(chǎn)品2023年銷售收入、變動(dòng)成本和貢獻(xiàn)邊際，利用相關(guān)損益分析法在增產(chǎn)該產(chǎn)品、不停產(chǎn)也不增產(chǎn)（繼續(xù)按原規(guī)模生產(chǎn)）和停止生產(chǎn)該產(chǎn)品3個(gè)備選方案中作出決策，并說明理由。?短期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策

——生產(chǎn)決策（1）是否接受追加低價(jià)訂貨決策?是否接受追加訂貨的決策一、是否接受追加訂貨決策的定義二、開展是否接受追加訂貨決策需要掌握的信息三、差別損益分析法在是否接受追加訂貨決策中的應(yīng)用四、是否接受追加訂貨決策的現(xiàn)實(shí)意義

?一、是否接受追加訂貨決策的定義

是否接受追加訂貨決策，是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)中對(duì)于是否安排低于正常訂貨價(jià)格的追加訂貨生產(chǎn)任務(wù)所做的決策。?二、開展是否接受追加訂貨決策需要掌握的信息來自追加資料中的信息來自于正常訂貨預(yù)算資料中的信息?

Δ正常訂貨資料（已知信息）Δ正常單價(jià)Δ最大生產(chǎn)能力Δ正常訂貨量Δ剩余生產(chǎn)能力能否轉(zhuǎn)移及其轉(zhuǎn)移方向Δ不能及時(shí)交貨的違約條款（違約罰金）Δ單位完全生產(chǎn)成本Δ固定生產(chǎn)成本?▲正常訂貨資料（推算信息）▲剩余生產(chǎn)能力

=最大生產(chǎn)能力-正常訂貨量

▲與可以轉(zhuǎn)移的剩余生產(chǎn)能力有關(guān)的機(jī)會(huì)成本Ⅰ▲單位固定生產(chǎn)成本▲單位變動(dòng)成本

=單位完全生產(chǎn)成本-單位固定生產(chǎn)成本?

追加訂貨資料（已知信息）

特殊單價(jià)

追加訂貨量

不能如期交貨的違約條款（違約罰金）

與彌補(bǔ)生產(chǎn)能力不足有關(guān)的專屬成本

與特殊工藝要求有關(guān)的專屬成本?彌補(bǔ)剩余生產(chǎn)能力不足的途徑與客戶進(jìn)行協(xié)商，減少追加訂貨量；租入設(shè)備或購(gòu)買設(shè)備；既不減少追加訂貨量，也不追加專屬成本，而是把正常訂貨當(dāng)中的一部分來挪作追加訂貨，彌補(bǔ)剩余生產(chǎn)能力不足。專屬成本?既不減少追加訂貨量，也不追加專屬成本，而是把正常訂貨當(dāng)中的一部分來挪作追加訂貨，彌補(bǔ)剩余生產(chǎn)能力不足。沖擊正常任務(wù)——就是追加訂貨量大于剩余生產(chǎn)能力，只得用一部分正常訂貨來彌補(bǔ)生產(chǎn)能力的不足而導(dǎo)致的這部分產(chǎn)品不能按正常單價(jià)出售。我們把這種沖擊正常任務(wù)而引起的機(jī)會(huì)成本叫作機(jī)會(huì)成本Ⅱ。不能按正常價(jià)格出售的收入?三、差別損益分析法在是否接受追加訂貨決策中的應(yīng)用差別損益分析表相關(guān)產(chǎn)量要在追加生產(chǎn)量和剩余生產(chǎn)能力中選擇一個(gè)較小的數(shù)值。與彌補(bǔ)剩余生產(chǎn)能力不足有關(guān)的專屬成本；與特殊工藝要求有關(guān)的專屬成本；因違約而形成的專屬成本。?差別損益＞0，說明企業(yè)接受追加訂貨有利可圖，應(yīng)當(dāng)接受追加訂貨；差別損益＜0，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)拒絕接受追加訂貨，否則就將損失利潤(rùn)；差別損益=0，說明接受和拒絕效益一樣。?差別損益分析法在是否接受低價(jià)追加訂貨決策中的應(yīng)用（簡(jiǎn)單條件）

【例6－10】已知：A企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，每年最大生產(chǎn)能力為12023件甲產(chǎn)品。本年已與其他企業(yè)簽訂了10000件甲產(chǎn)品的供貨合同，平均價(jià)格為1200萬(wàn)元/件，單位完全成本為1000萬(wàn)元/件，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本為800萬(wàn)元/件。假定該企業(yè)的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移。

一月上旬，B企業(yè)要求以900萬(wàn)元/件的價(jià)格向A企業(yè)追加訂貨1000件甲產(chǎn)品，年底前交貨；追加訂貨沒有特殊要求，不涉及追加投入專屬成本。要求：（1）計(jì)算“接受追加訂貨”方案的相關(guān)收入；（2）計(jì)算“接受追加訂貨”方案的增量成本；（3）用差別損益分析法作出是否接受此項(xiàng)追加訂貨的決策；簡(jiǎn)單條件（同時(shí)滿足三個(gè)條件）：（1）追加訂貨量不沖擊正常任務(wù)（2）絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移（3）不需要追加投入專屬成本。?（1）“接受追加訂貨”方案的相關(guān)收入＝900×1000=900000(萬(wàn)元)（2）“接受追加訂貨”方案的增量成本＝800×1000=800000(萬(wàn)元)

?（3）依題意編制的差別損益分析表如表所示:

差別損益分析表單位：萬(wàn)元差別損益指標(biāo)ΔP=100000萬(wàn)元＞0,應(yīng)接受此項(xiàng)追加訂貨，這樣可使企業(yè)多獲得100000萬(wàn)元的利潤(rùn)?差別損益分析法在是否接受低價(jià)追加訂貨決策中的應(yīng)用（復(fù)雜條件）【例6－11】已知：A企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，每年最大生產(chǎn)能力為12023件甲產(chǎn)品。本年已與其他企業(yè)簽訂了10000件甲產(chǎn)品的供貨合同，平均價(jià)格為1200元/件，單位完全成本為1000元/件，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本為800元/件。假定該企業(yè)的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移。合同規(guī)定，如正常訂貨不能如期履約交付給客戶，企業(yè)須支付給客戶10000元違約金。

一月上旬，C公司要求以920元/件的價(jià)格向A企業(yè)追加訂貨2500件甲產(chǎn)品，年內(nèi)足量交貨；追加訂貨沒有特殊要求，不需要追加投入專屬成本。?要求：（1）計(jì)算“接受追加訂貨”方案的相關(guān)收入；（2）計(jì)算“接受追加訂貨”方案的增量成本；（3）計(jì)算因接受此項(xiàng)追加訂貨而無(wú)法正常履約的正常任務(wù)；（4）計(jì)算“接受追加訂貨”方案與沖擊正常任務(wù)有關(guān)的機(jī)會(huì)成本Ⅱ；（5）確定“接受追加訂貨”方案與沖擊正常任務(wù)有關(guān)的專屬成本；（6）用差別損益分析法作出是否接受此項(xiàng)追加訂貨的決策。?(1)該方案的相關(guān)收入=追加訂貨單價(jià)×追加訂貨=920×2500=2300000(元)(2)該方案的增量成本=單位變動(dòng)成本×絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力

=800×2023=1600000(元)(3)因接受此項(xiàng)追加訂貨而無(wú)法正常履約的正常任務(wù)=追加訂貨量-絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力=2500-2023=500(件)(4)與沖擊正常任務(wù)有關(guān)的機(jī)會(huì)成本Ⅱ=1200×500=600000(元)(5)與沖擊正常任務(wù)有關(guān)的專屬成本為10000元

正常訂貨單價(jià)正常訂貨不能如期履約交付給客戶需支付的違約金?(6)依題意編制的差別損益分析表如表所示:

差別損益分析表

單位：元差別損益指標(biāo)為+90000元應(yīng)當(dāng)接受此項(xiàng)追加訂貨，這可使企業(yè)多獲得90000萬(wàn)元的利潤(rùn)?四、是否接受追加訂貨決策的現(xiàn)實(shí)意義

企業(yè)可以利用現(xiàn)有的剩余生產(chǎn)能力來組織追加訂貨的生產(chǎn)，在決策中可以不考慮固定生產(chǎn)成本。即使追加訂貨的價(jià)格低于正常單價(jià)，甚至比正常訂貨的單位完全成本還要低，但可能有利可圖，因?yàn)樗芴峁┱呢暙I(xiàn)邊際。?課后練習(xí)

已知：企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，全年最大生產(chǎn)能力為1200件。年初已按100元/件的價(jià)格接受正常任務(wù)1000件。該產(chǎn)品的單位完全成本為80元/件，固定生產(chǎn)成本為25000元。且剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移?，F(xiàn)有一客戶要求以70元/件的價(jià)格追加價(jià)格，追加訂貨量為300件；因有特殊要求，企業(yè)需追加500元專屬成本。

要求：計(jì)算該產(chǎn)品的單位固定生產(chǎn)成本和單位變動(dòng)生產(chǎn)成本，并利用差別損益分析法作出是否接受低價(jià)追加訂貨的決策。?生產(chǎn)決策（2）

—生產(chǎn)什么的決策新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策有關(guān)產(chǎn)品是否深加工的決策?新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策

是指企業(yè)在利用現(xiàn)有的絕對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力開發(fā)新產(chǎn)品的過程中，在兩個(gè)或者兩個(gè)以上可供選擇的多個(gè)新品種中選擇一個(gè)最優(yōu)品種的決策。互斥方案?單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法在新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策中的應(yīng)用

【例6－12】已知:某企業(yè)具備利用某60000千克的甲材料開發(fā)一種新產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，現(xiàn)有A，B兩個(gè)品種可供選擇。

A品種的預(yù)計(jì)單價(jià)為200萬(wàn)元/件，單位變動(dòng)成本為160萬(wàn)元/件，消耗甲材料的單耗定額為10千克/件；

B品種的預(yù)計(jì)單價(jià)為100萬(wàn)元/臺(tái)，單位變動(dòng)成本為70萬(wàn)元/臺(tái)，消耗甲材料的消耗定額為6千克/臺(tái)。

開發(fā)新品種不需要追加專屬成本。

要求：作出開發(fā)何種新品種的決策。

?∵A品種的單位貢獻(xiàn)邊際

=200-160=40(萬(wàn)元/件)

B品種的單位貢獻(xiàn)邊際=100-70=30(萬(wàn)元/臺(tái))∴開發(fā)A品種時(shí)可獲得的單位資源貢獻(xiàn)邊際=40/10=4(萬(wàn)元/千克)

開發(fā)B品種時(shí)可獲得的單位資源貢獻(xiàn)邊際=30/6=5(萬(wàn)元/千克)∵5＞4∴開發(fā)B品種比開發(fā)A品種更有利?差別損益分析法在開發(fā)新產(chǎn)品的品種決策中的應(yīng)用【例6－13】已知:開發(fā)A品種和開發(fā)B品種的相關(guān)產(chǎn)銷量、單價(jià)與單位變動(dòng)成本等資料均同例6－12，但假定開發(fā)過程中需要裝備不同的專用模具，相應(yīng)分別需要追加專屬成本8000萬(wàn)元和70000萬(wàn)元。要求：用差別損益分析法作出開發(fā)新產(chǎn)品的品種決策。

涉及追加專屬成本時(shí)A品種的預(yù)計(jì)單價(jià)為200萬(wàn)元/件，單位變動(dòng)成本為160萬(wàn)元/件，消耗甲材料的單耗定額為10千克/件；B品種的預(yù)計(jì)單價(jià)為100萬(wàn)元/臺(tái)，單位變動(dòng)成本為70萬(wàn)元/臺(tái)，消耗甲材料的消耗定額為6千克/臺(tái)。?

差別損益分析表單位：萬(wàn)元評(píng)價(jià)指標(biāo)差別損益為+2023萬(wàn)元，大于零，可以據(jù)此斷定應(yīng)當(dāng)開發(fā)A品種，這樣可以使企業(yè)多獲2023萬(wàn)元的利潤(rùn)。?是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策

若企業(yè)不改變經(jīng)營(yíng)方向，利用現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件調(diào)整個(gè)別品種結(jié)構(gòu)，停止某一產(chǎn)品的生產(chǎn)，將其生產(chǎn)能力用于開發(fā)其他產(chǎn)品或增加其他產(chǎn)品產(chǎn)量，這類決策一般可采用貢獻(xiàn)邊際總額分析法。?貢獻(xiàn)邊際總額分析法在是否轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品決策中的應(yīng)用

【例6－14】已知：某企業(yè)原來生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，它們的變動(dòng)成本率分別為80%，60%和50%；它們的年收入分別為20230萬(wàn)元、30000萬(wàn)元和40000萬(wàn)元。如果將生產(chǎn)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移，可分別用于以下用途：（1）增產(chǎn)現(xiàn)有產(chǎn)品乙產(chǎn)品，可使其年收入達(dá)到45000萬(wàn)元；（2）增產(chǎn)現(xiàn)有產(chǎn)品丙產(chǎn)品，使其年收入增加14000萬(wàn)元；（3）開發(fā)變動(dòng)成本率為40%的丁產(chǎn)品，每年可實(shí)現(xiàn)13500萬(wàn)元收入。要求：（1）用貢獻(xiàn)邊際總額分析法作出是否轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品的決策，并列出各備選方案優(yōu)劣的排列順序。（2）說明如果企業(yè)決定轉(zhuǎn)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)產(chǎn)哪種產(chǎn)品，轉(zhuǎn)產(chǎn)將給企業(yè)帶來什么好處。

?貢獻(xiàn)邊際總額分析表結(jié)論：無(wú)論如何都應(yīng)當(dāng)考慮轉(zhuǎn)產(chǎn)。各備選方案的依次順序?yàn)椋洪_發(fā)丁產(chǎn)品、增產(chǎn)丙產(chǎn)品、增產(chǎn)乙產(chǎn)品和繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品。應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)產(chǎn)開發(fā)丁產(chǎn)品，這樣可使企業(yè)多獲得4100萬(wàn)元（8100-4000）的利潤(rùn)。?有關(guān)產(chǎn)品是否深加工的決策一、半產(chǎn)品、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的概念二、有關(guān)產(chǎn)品是否深加工決策的含義三、差別損益分析法在半產(chǎn)品深加工決策中的應(yīng)用四、聯(lián)產(chǎn)品是否深加工決策的特點(diǎn)?一、半產(chǎn)品、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的概念

半成本品是一個(gè)與產(chǎn)成品相對(duì)立的概念，是指那些經(jīng)過初步加工而形成的，已具備獨(dú)立使用價(jià)值，但尚未最終完成全部加工過程的特殊產(chǎn)品表現(xiàn)形式。?原材料半成品產(chǎn)成品狹義在產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品廣義在產(chǎn)品初加工深加工?

聯(lián)產(chǎn)品是指通過對(duì)同一種原料同一工藝過程加工，所產(chǎn)出的性質(zhì)相近、價(jià)值相差不多的多種產(chǎn)品，有的聯(lián)產(chǎn)品經(jīng)過深加工可以加工為其他產(chǎn)品。如：石油化工企業(yè)，對(duì)原油進(jìn)行催化裂化處理，生產(chǎn)出的汽油、柴油、重油等油品，就屬于聯(lián)產(chǎn)品。?

如果同一種原料通過相同的工藝加工過程，形成了使用價(jià)值非常大，市場(chǎng)價(jià)格又相差非常懸殊的產(chǎn)品，這些產(chǎn)品的關(guān)系就屬于主、副產(chǎn)品的關(guān)系。?二、有關(guān)產(chǎn)品是否深加工決策的含義有關(guān)產(chǎn)品是否深加工決策屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的范疇，是指按照一定方法針對(duì)特定半成品、聯(lián)產(chǎn)品或副產(chǎn)品所作出的經(jīng)過深加工后再出售還是直接出售的選擇。?有關(guān)產(chǎn)品是否深加工決策一般有兩個(gè)備選方案“深加工”有關(guān)產(chǎn)品“直接出售”有關(guān)產(chǎn)品互斥?差別損益分析法

是指在進(jìn)行兩個(gè)相互排斥方案（互斥方案）的決策時(shí)，以差別損益指標(biāo)作為評(píng)價(jià)方案取舍標(biāo)準(zhǔn)的一種決策方法。?差別損益分析表?如果差別損益ΔP＞0，說明第一個(gè)方案優(yōu)于第二個(gè)方案；如果差別損益ΔP＜0，說明第二個(gè)方案優(yōu)于第一個(gè)方案；如果差別損益ΔP=0，說明第一個(gè)方案與第二個(gè)方案的效益相同。?差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應(yīng)用（簡(jiǎn)單條件）

【例6－15】已知：某企業(yè)常年組織生產(chǎn)甲半成品，其單位成本為80萬(wàn)元/件，市場(chǎng)售價(jià)為100萬(wàn)元/件，年產(chǎn)量1000件。甲半成品經(jīng)過深加工可加工成市場(chǎng)售價(jià)為200萬(wàn)元的乙產(chǎn)成品，每完成一件乙產(chǎn)成品另需追加變動(dòng)性的加工成本80萬(wàn)元。假定甲與乙的投入產(chǎn)出比為1:1；企業(yè)已具備將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，且無(wú)法轉(zhuǎn)移（本題暫不考慮年度內(nèi)加工進(jìn)度問題）。假定企業(yè)已具備將全部半成品深加工為產(chǎn)成品的能力，且無(wú)法轉(zhuǎn)移，半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比1:1。要求：（1）確定各決策備選方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量；（2）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。產(chǎn)成品的相關(guān)銷售量就等于半成品的實(shí)際產(chǎn)量?

（1）依題意，各決策方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量均為1000件。

差別損益分析表單位：萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲得20230萬(wàn)元的利潤(rùn)。?差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應(yīng)用（復(fù)雜條件）

企業(yè)具備全部的深加工能力，但可以轉(zhuǎn)移企業(yè)尚不具備深加工能力企業(yè)具備部分的深加工能力半產(chǎn)品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比不是1:1機(jī)會(huì)成本專屬成本?四、聯(lián)產(chǎn)品是否深加工決策的特點(diǎn)第一，這種決策的備選方案包括將聯(lián)產(chǎn)品加工為某產(chǎn)品的方案和直接出售連產(chǎn)品的方案。第二，如果產(chǎn)成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比為1:1，那么在聯(lián)產(chǎn)品決策中被深加工的聯(lián)產(chǎn)品與所加工成的其他產(chǎn)品之間的投入產(chǎn)出比，則不是1:1的關(guān)系。第三，在相關(guān)成本項(xiàng)目中，雖然還包括機(jī)會(huì)成本和專屬成本，但不包括加工成本項(xiàng)目。第四，因?yàn)槠髽I(yè)往往不具備將聯(lián)產(chǎn)品深加工為其他產(chǎn)品的能力，所以，在這類決策中，經(jīng)常要涉及到專屬成本投入問題。?生產(chǎn)決策（3）

——怎樣生產(chǎn)的決策零部件自制或外購(gòu)的決策不同生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策追加任務(wù)交給誰(shuí)獨(dú)立完成的決策?直接判斷法在自制或外購(gòu)決策中的應(yīng)用【例6－16】已知：某企業(yè)常年生產(chǎn)，每年需要甲零件100000件。該零件既可以自制，又可以外購(gòu)。

目前企業(yè)已具備自制能力，自制甲零件的單位完全生產(chǎn)成本為30元，其中：直接材料20元，直接人工4元，變動(dòng)性制造費(fèi)用1元，固定性制造費(fèi)用5元。

假定甲零件的外購(gòu)單價(jià)為是27元，自制生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移。要求：(1)計(jì)算自制甲零件的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本；(2)利用直接判斷法作出自制或外購(gòu)甲零件的決策；(3)計(jì)算有關(guān)的成本節(jié)約額。?(1)自制甲零件的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本＝20+4+1=25(元/件)(2)∵

自制甲零件的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本25

＜外購(gòu)甲零件的單價(jià)27

∴應(yīng)當(dāng)自制甲零件(3)自制比外購(gòu)節(jié)約的成本＝(27-25)×100000=202300(元)

?相關(guān)成本分析法在自制或外購(gòu)的決策中的應(yīng)用

【例6－17】已知：仍按例6-16的資料。假定自制甲零件的生產(chǎn)能力可以用于承攬零星加工業(yè)務(wù)，每年預(yù)計(jì)可獲貢獻(xiàn)邊際300000元，其他條件不變。要求：(1)確定自制甲零件方案的機(jī)會(huì)成本；(2)用相關(guān)成本分析法作出自制或外購(gòu)甲零件的決策。

某企業(yè)常年生產(chǎn)，每年需要甲零件100000件。目前企業(yè)已具備自制能力，自制甲零件的單位完全生產(chǎn)成本為30元，其中：直接材料20元，直接人工4元，變動(dòng)性制造費(fèi)用1元，固定性制造費(fèi)用5元。假定甲零件的外購(gòu)單價(jià)為是27元。自制甲零件的機(jī)會(huì)成本為300000元?

相關(guān)成本分析表

單位：元＞應(yīng)當(dāng)安排外購(gòu)甲零件，這樣可使企業(yè)節(jié)約100000元成本。?零部件自制或外購(gòu)的決策

如果企業(yè)尚不具備自制能力，且零部件的全年需用量不確定的情況下，可采用成本無(wú)差別點(diǎn)法進(jìn)行決策。成本無(wú)差別點(diǎn)法是指在相關(guān)業(yè)務(wù)量為不確定因素的情況下，通過判斷處于特定水平上的業(yè)務(wù)量與成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，來作出決策的一種方法。?應(yīng)用成本無(wú)差別點(diǎn)法必須同時(shí)滿足以下條件?

假定企業(yè)預(yù)計(jì)或已知的業(yè)務(wù)量是x，如果x＜X，B方案優(yōu)于A方案；如果x＞X，A方案優(yōu)于B方案；如果x=X，兩方案無(wú)差別。

?x（件）y（元）a1a2y=a1+b1xy=a2+b2xXB方案A方案A方案優(yōu)B方案優(yōu)?成本無(wú)差別點(diǎn)法在零部件自制或外購(gòu)決策中的應(yīng)用

無(wú)論是自制零部件方案，還是外購(gòu)零部件方案，它們的業(yè)務(wù)量都是零部件的數(shù)量，也就是同一個(gè)業(yè)務(wù)零x，而且這兩個(gè)方案都不涉及銷售收入問題。

自制零部件方案（A）的相關(guān)固定成本大于外購(gòu)方案（B）的固定成本，單位變動(dòng)成本小于外購(gòu)方案的變動(dòng)成本（也就是外購(gòu)單價(jià)）。?

假定計(jì)算出來的成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量是1000件（X），如果企業(yè)需要的零部件小于1000件，企業(yè)應(yīng)該外購(gòu)零部件；如果企業(yè)需要的零部件大于1000件，企業(yè)應(yīng)該考慮自行制造；如果企業(yè)需要的零部件等于1000件，那么自制和外購(gòu)的相關(guān)成本沒有差別。?

已知：某企業(yè)需要一種零件，如果從市場(chǎng)上購(gòu)買5000件以下時(shí)，單價(jià)為8元/件；達(dá)到或超過5000件，單價(jià)為7元/件。企業(yè)現(xiàn)已掌握自制這種零件的技術(shù)，每年只要發(fā)生12023元的專屬成本，就可以自行制造，自制單位變動(dòng)成本5元/件。

要求：用成本無(wú)差別點(diǎn)法做出自制或外購(gòu)該零件的決策。?當(dāng)零件的全年需要量小于5000件時(shí)，自制方案的固定成本為12023元，單位變動(dòng)成本5元/件，外購(gòu)單價(jià)為8元/件。

結(jié)論：當(dāng)該零件的全年需用量小于4000件時(shí)，應(yīng)當(dāng)外購(gòu)；如果大于4000件小于5000件時(shí)，則應(yīng)當(dāng)自制。?

當(dāng)零件的全年需要量大于5000件時(shí)，自制方案的固定成本為12023元，單位變動(dòng)成本5元/件，外購(gòu)單價(jià)為7元/件。

結(jié)論：當(dāng)該零件的全年需用量大于或等于5000件，小于6000件時(shí)，應(yīng)當(dāng)外購(gòu)；如果大于6000件時(shí)，則應(yīng)當(dāng)自制。?成本無(wú)差別點(diǎn)法在自制或外購(gòu)的決策中的應(yīng)用

【例6－18】已知：企業(yè)需用的乙部件可從市場(chǎng)上買到，市價(jià)為20元/件；如果安排自制，每年將發(fā)生相關(guān)的固定成本30000元，單位變動(dòng)成本為14元/件。要求：作出自制或外購(gòu)乙部件的決策。解：設(shè)自制方案的固定成本為a1，單位變動(dòng)成本為b1

外購(gòu)方案的固定成本為a2，單位變動(dòng)成本為b2

∵a1=30000＞a2=0

b1=14＜b2=20∴符合應(yīng)用成本無(wú)差別點(diǎn)法進(jìn)行決策的條件?成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量

=（30000-0）/（20-14）

=5000(件)決策結(jié)論：

當(dāng)乙部件全年需用量在0件～5000件之間變動(dòng)時(shí)，應(yīng)安排外購(gòu)；當(dāng)超過5000件時(shí)，則以自制為宜。

?不同生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策采用先進(jìn)的生產(chǎn)工藝技術(shù)，由于勞動(dòng)生產(chǎn)率高、勞動(dòng)強(qiáng)度低、材料消耗少，可能導(dǎo)致較低的單位變動(dòng)成本，但往往采用較先進(jìn)的設(shè)備裝置，導(dǎo)致固定成本高；而采用傳統(tǒng)的生產(chǎn)工藝技術(shù)時(shí)，情況就會(huì)相反。在這種情況下，可以采用成本無(wú)差別點(diǎn)法進(jìn)行決策。?用成本無(wú)差別點(diǎn)法作出不同工藝技術(shù)方案的決策【例6－19】已知：某企業(yè)決定生產(chǎn)A零件，有甲、乙兩種不同的工藝方案可供選擇。甲方案的固定成本為240000元，單位變動(dòng)成本為80元/件；乙方案的相關(guān)固定成本為160000元，單位變動(dòng)成本為120元/件。要求:用成本無(wú)差別點(diǎn)法作出采用何種工藝方案的決策。?設(shè)甲方案的固定成本為a1，單位變動(dòng)成本為b1乙方案的固定成本為a2，單位變動(dòng)成本為b2

∵a1=240000＞a2=160000

b1=80＜b2=120∴符合應(yīng)用成本無(wú)差別點(diǎn)法進(jìn)行決策的條件

。?成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量=（240000-160000）/（120-80）=2023(件)決策結(jié)論：

當(dāng)A零件的需用量小于或等于2023件時(shí)，應(yīng)選擇乙工藝方案；當(dāng)A零件的需用量大于2023件時(shí)，應(yīng)選擇甲工藝方案。?追加任務(wù)交給誰(shuí)獨(dú)立完成的決策

當(dāng)公司下屬的若干個(gè)分廠同時(shí)具備獨(dú)立完成某一生產(chǎn)任務(wù)的剩余生產(chǎn)能力時(shí)，應(yīng)將任務(wù)下達(dá)給哪個(gè)分廠？

正確的做法是：在不涉及追加專屬成本時(shí)，以各分廠單位變動(dòng)成本孰低作為取舍標(biāo)準(zhǔn)；在涉及專屬成本時(shí)，則應(yīng)采用相關(guān)成本分析法進(jìn)行決策。

?相關(guān)成本分析法在追加任務(wù)交給誰(shuí)獨(dú)立完成決策中的應(yīng)用

【例6－20】已知：某公司現(xiàn)有在一年內(nèi)加工1000件A產(chǎn)品的任務(wù)，其下屬的甲、乙分廠目前均有獨(dú)立完成該項(xiàng)任務(wù)的潛力。甲分廠上報(bào)的生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位計(jì)劃成本為15元(其中單位變動(dòng)成本為10元)，乙分廠上報(bào)的生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位計(jì)劃成本為14元(其中單位變動(dòng)成本為11元)。要求:就以下不相關(guān)情況作出正確布置該項(xiàng)任務(wù)的決策分析。(1)甲、乙分廠均不須追加專屬成本。(2)甲分廠若要完成該項(xiàng)任務(wù)，須重新啟用一臺(tái)封存設(shè)備(該設(shè)備原始價(jià)值12023元，使用年限10年，期末無(wú)殘值，已使用2年)?(1)在第一種情況下，只要比較單位變動(dòng)成本即可，因?yàn)榧追謴S單位變動(dòng)成本小于乙分廠單位變動(dòng)成本，所以應(yīng)安排由甲分廠生產(chǎn)，這樣可為公司節(jié)約

1000元［=(11-10)×1000］成本開支。甲、乙分廠均不須追加專屬成本?

相關(guān)成本分析表單位:元應(yīng)由乙分廠完成此任務(wù)，這樣可為公司節(jié)約200元成本開支。?調(diào)價(jià)決策

——利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)法

利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)法是指調(diào)價(jià)后預(yù)計(jì)銷量與利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷量之間的關(guān)系進(jìn)行調(diào)價(jià)決策的一種方法，也稱為價(jià)格無(wú)差別點(diǎn)法。調(diào)價(jià)決策是指在不突破相關(guān)范圍的前提下，對(duì)于那些價(jià)格彈性加大的產(chǎn)品所做的是否改變其售價(jià)的決策。?

利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)法銷售量，是指某種產(chǎn)品要確保原有盈利能力，在調(diào)價(jià)后至少達(dá)到的銷售量指標(biāo)。?決策標(biāo)準(zhǔn)如果調(diào)價(jià)后的預(yù)計(jì)銷售量大于利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷量，就可以考慮調(diào)價(jià)；如果調(diào)價(jià)后的預(yù)計(jì)銷售量小于利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷量，就不應(yīng)當(dāng)調(diào)價(jià)；如果調(diào)價(jià)后的預(yù)計(jì)銷售量等于利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷量，則調(diào)價(jià)與不調(diào)價(jià)效益一樣。?成本無(wú)差別點(diǎn)法和利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)法的區(qū)別?利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)法在調(diào)價(jià)決策中的應(yīng)用

【例6－21】已知：當(dāng)某公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的A產(chǎn)品的售價(jià)為100元/件時(shí)，可以實(shí)現(xiàn)銷售量10000件，固定成本為300000元，單位變動(dòng)成本為60元/件，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為100000元。假定企業(yè)現(xiàn)有最大生產(chǎn)能力為19000件。要求：利用利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)法評(píng)價(jià)以下各不相關(guān)條件下的調(diào)價(jià)方案的可行性。

(1)若將售價(jià)調(diào)低為85元/件，預(yù)計(jì)市場(chǎng)容量可達(dá)到16500件左右；(2)若將售價(jià)調(diào)低為80元/件，預(yù)計(jì)市場(chǎng)容量可達(dá)到20230件以上；?(1)利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷量=（300000+100000）/（85-60）

=16000(件)∵最大生產(chǎn)能力=19000件＞預(yù)計(jì)市場(chǎng)容量=16500件可望實(shí)現(xiàn)銷量=16500件＞利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷量=16000件∴應(yīng)當(dāng)考慮調(diào)價(jià)?(2)利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷量=（300000+100000）/（80-60）

=20230(件)∵最大生產(chǎn)能力19000件＜預(yù)計(jì)市場(chǎng)容量＝20230件可望實(shí)現(xiàn)銷量=19000件＜利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)＝20230件∴不應(yīng)調(diào)價(jià)

?利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)法在調(diào)價(jià)決策中的應(yīng)用

【例6－21】已知：當(dāng)某公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的A產(chǎn)品的售價(jià)為100元/件時(shí)，可以實(shí)現(xiàn)銷售量10000件，固定成本為300000元，單位變動(dòng)成本為60元/件，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為100000元。假定企業(yè)現(xiàn)有最大生產(chǎn)能力為19000件。要求：利用利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)法評(píng)價(jià)以下各不相關(guān)條件下的調(diào)價(jià)方案的可行性。

(3)若調(diào)低售價(jià)為80元/件，預(yù)計(jì)市場(chǎng)容量可達(dá)到23000件，但企業(yè)必須追加50000元固定成本才能具備生產(chǎn)23000件產(chǎn)品的能力；(4)若調(diào)高售價(jià)為110元/件，只能爭(zhēng)取到7000件訂貨(剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移)；(5)調(diào)價(jià)水平與銷量情況同(4)，但剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，可獲貢獻(xiàn)邊際60000元。?(3)利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷量=（300000+50000）+100000/（80-60）=22500(件)∵最大生產(chǎn)能力=預(yù)計(jì)市場(chǎng)容量=23000件可望實(shí)現(xiàn)銷量=23000件＞利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷量=

22500件∴應(yīng)當(dāng)考慮調(diào)價(jià)(4)利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷量=（300000+100000）/（110-60）=8000(件)∵最大生產(chǎn)能力=1900件＞預(yù)計(jì)市場(chǎng)容量

＝7000件可望實(shí)現(xiàn)銷量=7000件＜利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷量＝8000件∴不應(yīng)調(diào)價(jià)?(5)利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷量

=300000+（100000-60000）/（110-60）=6800(件)∵最大生產(chǎn)能力=1900件＞預(yù)計(jì)市場(chǎng)容量＝7000件可望實(shí)現(xiàn)銷量=7000件＞利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷量=6800件∴應(yīng)考慮調(diào)價(jià)?課后練習(xí)

已知：某產(chǎn)品按每件10元的價(jià)