《審計學C》第三章我國審計的組織形式

《審計學C》第三章我國審計的組織形式2023/5/27《審計學C》第三章我國審計的組織形式⑷審計署對地方各級審計機關(guān)實行業(yè)務上的領(lǐng)導。⑸政府審計人員包括各級審計機關(guān)的領(lǐng)導人員和專業(yè)人員。3.1.2我國政府審計機關(guān)的主要職責1994年通過的《中華人民共和國審計法》（2006年修正）規(guī)定了其職責和權(quán)限。其中主要職責為：P57-58共15條⑴對國家財政收支的審計監(jiān)督（第1-2條）⑵對財務收支的審計監(jiān)督（第3-9條）⑶對其他事項的的審計監(jiān)督（第10-15條）《審計學C》第三章我國審計的組織形式3.1.3我國政府審計機關(guān)的權(quán)限P58-60⑴要求權(quán)：⑵檢查權(quán)：⑶調(diào)查權(quán)：⑷制止權(quán)：⑸處罰權(quán)：3.1.4政府審計機關(guān)審計監(jiān)督活動的原則⑴合法性原則國家審計機關(guān)審計工作從開始到送交審計報告，整個過程依法進行，依法工作，依法取證，依法作出決定?！秾徲媽WC》第三章我國審計的組織形式⑵獨立性原則機構(gòu)獨立、經(jīng)濟獨立、精神獨立?！秾徲嫹ā贰暗谖鍡l審計機關(guān)依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉……，第十一條審計機關(guān)履行職責所必需的經(jīng)費，應當列入財政預算，由本級人民政府予以保證……?！雹菑娭菩栽瓌t國家審計機關(guān)的審計活動是強制性經(jīng)濟監(jiān)督活動，決定強制執(zhí)行，資料強制提供，工作強制配合。《審計學C》第三章我國審計的組織形式3.1.5政府審計是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督的原因與財政、稅務、金融、工商行政管理等經(jīng)濟監(jiān)督相比,與民間審計、內(nèi)部審計相比,政府審計是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督，這是因為:⑴政府審計的對象決定了它是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督；⑵政府審計的地位和性質(zhì)也決定了它是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督；⑶政府審計實施了對國民經(jīng)濟的全面經(jīng)濟監(jiān)督?！秾徲媽WC》第三章我國審計的組織形式3.1.6最高審計機關(guān)國際組織⑴是聯(lián)合國經(jīng)濟和社會理事會下屬的、一個由聯(lián)合國成員國的最高審計機關(guān)組成的非政府間的永久性國際審計組織，設有代表大會、理事會、秘書處等機構(gòu)，總部在奧地利首都維也納。⑵1968年在東京成立，其宗旨是互相介紹情況，交流經(jīng)驗，推動和促進各國最高審計組織更好地完成該國審計工作，但各國政府對國際審計組織不承擔任何義務。⑶1983年我國審計署成立后正式加入該組織。《審計學C》第三章我國審計的組織形式3.2內(nèi)部審計機構(gòu)3.2.1內(nèi)部審計機構(gòu)及其特征⑴內(nèi)部審計——是指由部門或單位內(nèi)部相對獨立的審計機構(gòu)和審計人員對本部門或本單位的財政財務收支、經(jīng)營管理活動及其經(jīng)濟效益進行審核和評價,查明其真實性、正確性、合法性、合規(guī)性和有效性,提出意見和建議的一種專門活動。P62其目的是通過審計加強風險管理、健全內(nèi)部控制系統(tǒng)、查錯揭弊、改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益。我國內(nèi)部審計機構(gòu)主要包括部門內(nèi)部審計機構(gòu)和單位內(nèi)部審計機構(gòu)?！秾徲媽WC》第三章我國審計的組織形式內(nèi)部審計機構(gòu)不應設在財會部門之內(nèi),受財會負責人的領(lǐng)導。⑵我國內(nèi)部審計的特征我國內(nèi)部審計的有些特征與西方內(nèi)部審計相似，有些是社會主義市場經(jīng)濟條件下特有的，主要有：①服務上的內(nèi)向性為加強內(nèi)部經(jīng)濟管理和控制服務。②審查范圍的廣泛性既可進行內(nèi)部財務審計和經(jīng)濟效益審計，又可事前審計，既有制約作用，又有促進作用。內(nèi)部審計報告不具有法律效力?！秾徲媽WC》第三章我國審計的組織形式③作用的穩(wěn)定性制約性和促進性作用同時存在。④微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性。既代表部門、單位管理層對本部門單位進行微觀監(jiān)督，又從國家利益出發(fā),審查本單位的遵紀守法情況,具有宏觀監(jiān)督性質(zhì)，是我國內(nèi)部審計特有的重要特征。3.2.2內(nèi)部審計機構(gòu)的職責與權(quán)限為了便于我國內(nèi)部審計機構(gòu)行使審計監(jiān)督權(quán),在法規(guī)中對其職責權(quán)限作了明確規(guī)定?！秾徲媽WC》第三章我國審計的組織形式⑴內(nèi)部審計機構(gòu)的職責內(nèi)部審計機構(gòu)按照本單位董事會下設的審計委員會或者主要負責人的要求,對本單位及所屬單位的規(guī)定事項進行審計監(jiān)督，具體包括：P63-64①財政收支、財務收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動；②預算內(nèi)外資金的管理和使用情況；③單位領(lǐng)導人的任期經(jīng)濟責任；④固定資產(chǎn)投資項目；⑤內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性以及風險管理；⑥經(jīng)濟管理和效益情況；⑦其他審計事項?！秾徲媽WC》第三章我國審計的組織形式⑵內(nèi)部審計機構(gòu)的職權(quán)單位董事會下設的審計委員會或主要負責人應制定規(guī)定,確保內(nèi)部審計機構(gòu)具有必需的權(quán)限：P64①要求權(quán)：②檢查權(quán)：③建議權(quán)：④臨時制止權(quán)：單位董事會下設的審計委員會或主要負責人可在其管理權(quán)限范圍內(nèi)，授予內(nèi)部審計機構(gòu)必要的處理、處罰權(quán)限?！秾徲媽WC》第三章我國審計的組織形式3.2.3國際內(nèi)部審計機構(gòu)⑴西方國家內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系類型①受本單位主計長領(lǐng)導。主計長相當于我國企業(yè)總會計師②受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導。③受本單位董事會下屬的審計委員會領(lǐng)導。④受本單位董事會下設的審計委員會和主計長雙重領(lǐng)導。實踐證明：領(lǐng)導層次越高，越能保持其獨立性（相對），越能有效地行使審計監(jiān)督權(quán)?！秾徲媽WC》第三章我國審計的組織形式⑵國際內(nèi)部審計機構(gòu)①1941年,美國內(nèi)部審計師協(xié)會在紐約正式成立,標志著傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作開始向現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展，這一年為內(nèi)部審計奠基年，到20世紀50年代逐步發(fā)展成為國際性組織。②國際內(nèi)部審計師協(xié)會（InstituteofInternalAuditors,IIA）的機構(gòu)主要有理事會、執(zhí)行委員會、國際委員部和總部,總部在美國佛羅里達州。③中國內(nèi)部審計學會1987年以國家分會形式加入該組織?！秾徲媽WC》第三章我國審計的組織形式3.2.4國際內(nèi)部審計發(fā)展趨勢按照IIA1999年修訂的《內(nèi)部審計實務標準》：“內(nèi)部審計是一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認和咨詢活動。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善風險管理、內(nèi)部控制及治理程序的效果，以幫助實現(xiàn)組織的目標。”由此可見，國際內(nèi)部審計呈現(xiàn)三大發(fā)展趨勢：⑴開拓風險管理審計新領(lǐng)域；⑵深入介入內(nèi)部控制評價；⑶推動更有效的公司治理。《審計學C》第三章我國審計的組織形式3.3民間審計組織3.3.1民間審計組織及人員我國于1980年恢復和重建注冊會計師制度。⑴會計師事務所會計師事務所——是指經(jīng)國家批準、注冊登記,依法獨立承辦審計業(yè)務和會計咨詢業(yè)務的單位。會計師事務所由注冊會計師組成,實行自收自支，獨立核算，依法納稅，具有法人資格?！秾徲媽WC》第三章我國審計的組織形式⑵注冊會計師取得我國注冊會計師資格主要通過考試和實際工作經(jīng)驗年限考核兩方面確定。

注冊會計師資格考試第一階段專業(yè)考試六科：《會計》、《審計》、《財務成本管理》、《經(jīng)濟法》、《稅法》和《公司戰(zhàn)略與風險管理》；第二階段為綜合考試。專業(yè)和綜合考試每年一次。

注冊會計師考試合格者只取得成為注冊會計師的資格,只有加入會計師事務所并從事審計業(yè)務工作兩年以上,才準予注冊成為執(zhí)業(yè)注冊會計師?！秾徲媽WC》第三章我國審計的組織形式⑶中國注冊會計師協(xié)會1988年成立，在財政部領(lǐng)導下,經(jīng)政府批準成立的注冊會計師的職業(yè)組織,一方面它對會計師事務所和注冊會計師進行自我教育和自我管理；另一方面，它又是聯(lián)系注冊會計師和政府機關(guān)的橋梁和紐帶。對外發(fā)展與外國和國際會計職業(yè)組織之間的相互交往,對內(nèi)擬訂會計師事務所管理制度和注冊會計師專業(yè)標準、組織注冊會計師業(yè)務培訓和考試等工作?！秾徲媽WC》第三章我國審計的組織形式3.3.2注冊會計師的業(yè)務范圍⑴鑒證業(yè)務鑒證業(yè)務——是指注冊會計師對某一主體負責編制的書面認定資料的可靠性進行查證。查證后簽發(fā)一份書面報告以反映鑒證結(jié)果，鑒證業(yè)務分四種:①審計業(yè)務針對歷史財務報表是否按會計準則公允表達發(fā)表審計意見，具有法定證明效力，為認定的可靠性提供“積極保證”。②審閱業(yè)務對會計主體的認定是否符合既定標準或慣例進行查證，比審計范圍小?！秾徲媽WC》第三章我國審計的組織形式③復核業(yè)務復核財務報表、比較分析財務信息等，為認定的可靠性提供“消極保證”。④保證業(yè)務為企業(yè)或個體決策者提供的能改進信息質(zhì)量或內(nèi)容的那種獨立專業(yè)業(yè)務的總稱。如電子商務保證、經(jīng)營主體績效評估、綜合風險估量等。⑵管理咨詢業(yè)務①管理咨詢業(yè)務——是指注冊會計師為客戶提供管理建議與技術(shù)協(xié)助,以幫助客戶改善其能力和合理利用資源,并實現(xiàn)其預定的目標?！秾徲媽WC》第三章我國審計的組織形式②注冊會計師以一個外部專家或顧問角色執(zhí)行管理咨詢業(yè)務時,不能替企業(yè)管理層作任何管理決策。③因21世紀初會計丑聞不斷爆發(fā),美國規(guī)定從事上市公司財務報表審計業(yè)務的會計師事務所不能同時為該上市公司提供咨詢服務。⑶稅務服務業(yè)務很多國家規(guī)定注冊會計師不用考試自動取得稅務服務資格。

《審計學C》第三章我國審計的組織形式⑷會計服務業(yè)務是各國中小會計師事務所的主要業(yè)務，包括代理記賬、編制財務報表、工資單處理等。近年來,法務會計服務成為會計師事務所的重要業(yè)務。⑸其他服務業(yè)務①商定程序服務注冊會計師僅報告執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果,并不提出鑒證結(jié)論。②其他服務業(yè)務主要包括個人理財服務、訴訟支持服務(專家證人)等，為此有些國家新設了相關(guān)的資格證書?！秾徲媽WC》第三章我國審計的組織形式3.3.3會計師事務所的組織形式⑴獨資會計師事務所由具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的個人獨立開業(yè),承擔無限責任。①優(yōu)點對執(zhí)業(yè)人員的需求不多,容易設立,執(zhí)業(yè)靈活,能在代理記賬、代理納稅等方面滿足小企業(yè)對注冊會計師服務的需求,雖承擔無限責任,但實際發(fā)生風險的程度較低。②缺點無力承擔大中型企業(yè)的業(yè)務,缺乏發(fā)展后勁?！秾徲媽WC》第三章我國審計的組織形式⑵普通合伙制會計師事務所由兩位或兩位以上注冊會計師組成的合伙組織。合伙人以各自的財產(chǎn)對會計師事務所的債務承擔無限連帶責任。①優(yōu)點在風險牽制和共同利益驅(qū)動下,促使會計師事務所強化專業(yè)發(fā)展,擴大規(guī)模,提高規(guī)避風險的能力。②缺點建立一個大型會計師事務所過程漫長；任何一個合伙人的錯誤可能給整個會計師事務所帶來滅頂之災?！秾徲媽WC》第三章我國審計的組織形式⑶有限責任公司制會計師事務所由注冊會計師認購會計師事務所股份,并以其所認購股份對會計師事務所承擔有限責任，會計師事務所以其全部資產(chǎn)對其債務承擔有限責任。①優(yōu)點可以通過公司制形式迅速聚集一批注冊會計師,建立規(guī)模型大所,承辦大型業(yè)務。②缺點降低了風險責任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約,弱化了注冊會計師的個人責任?！秾徲媽WC》第三章我國審計的組織形式⑷有限責任合伙制會計師事務所會計師事務所以全部資產(chǎn)對其債務承擔有限責任,各合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為承擔無限責任。它的最大特點是既融入了合伙制和股份有限公司制會計師事務所的優(yōu)點,又摒棄了它們的不足。這種組織形式已成為當今注冊會計師職業(yè)界組織形式發(fā)展的一大趨勢?！秾徲媽WC》第三章我國審計的組織形式⑸特殊普通合伙會計師事務所（我國）相當于西方國家的有限責任合伙制會計師事務所。3.3.4國際四大會計師事務所在會計師事務所前冠以“國際”兩字的原因是:⑴為世界大部分大型跨國公司提供以審計業(yè)務為主的專業(yè)服務;⑵所雇用的注冊會計師來自世界各個國家;⑶被認為是除國際財團以外的另一重要經(jīng)濟力量。會計師事務所英文名稱擅長業(yè)務德勤Deloitte&Touche國際商務

普華永道PriceWaterHouseCoopers國際性事業(yè)機構(gòu)業(yè)務、通信電子業(yè)安永Ernst&Young醫(yī)療保健及財務服務畢馬威KPMG銀行業(yè)《審計學C》第三章我國審計的組織形式3.3.5我國審計組織間的聯(lián)系與區(qū)別★⑴聯(lián)系①政府審計、民間審計和內(nèi)部審計三者相互聯(lián)系、各自獨立，各司其職，不存在主從關(guān)系。②三者相互聯(lián)系，相互配合，共同構(gòu)成我國的審計工作體系?！秾徲媽WC》第三章我國審計的組織形式⑵民間審計與政府審計的區(qū)別項目民間審計政府審計審計方式受托審計強制審計審計對象營利、非營利單位各級政府、公共部門等審計性質(zhì)鑒證職能監(jiān)督職能審計手段有償審計無償審計獨立性雙向獨立單向獨立依據(jù)的審計準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則國家審計準則《審計學C》第三章我國審計的組織形式⑶民間審計與內(nèi)部審計的區(qū)別項目民間審計內(nèi)部審計獨立性獨立性強相對獨立審計方式受托審計自行安排審計職責、作用對外鑒證內(nèi)部參考、評價《審計學C》第三章我國審計的組織形式3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任3.4.1注冊會計師的職業(yè)道德注冊會計師的職業(yè)道德——是指對注冊會計師（CertifiedPublicAccountant，簡稱CPA）的職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀律、業(yè)務能力、工作規(guī)則及所負的責任等思想方式和行為方式所作的基本規(guī)定和要求。P74⑴注冊會計師職業(yè)道德的基本要求①誠信指誠實、守信。要求注冊會計師在所有職業(yè)和商業(yè)關(guān)系中應保持正直和誠實，秉公處事、實事求是?！秾徲媽WC》第三章我國審計的組織形式注冊會計師認為業(yè)務報告、申報資料或其他信息存在下列問題，則不得與這些信息發(fā)生牽連：A.含有嚴重虛假或誤導性的陳述；B.含有缺乏充分根據(jù)的陳述或信息；C.存在遺漏或含糊其辭的信息。②獨立指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時,應從實質(zhì)上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關(guān)系而影響其客觀性?！秾徲媽WC》第三章我國審計的組織形式●實質(zhì)上的獨立——要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系。●形式上的獨立——在第三者看來是獨立于委托審單位和其他機構(gòu)的。

③客觀和公正要求注冊會計師應公正處事、實事求是，不得因偏見、利益沖突或他人的不當影響而損害自己的職業(yè)判斷。《審計學C》第三章我國審計的組織形式④專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注專業(yè)勝任能力——是指注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，能夠經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務。專業(yè)勝任能力可分為獲取和保持兩個獨立階段。

應有的關(guān)注——要求注冊會計師勤勉盡責，保持應有的關(guān)注，遵守執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責，認真、全面、及時地完成任務。本原則要求注冊會計師通過教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐獲取和保持專業(yè)勝任能力?！秾徲媽WC》第三章我國審計的組織形式⑤保密要求注冊會計師應當對因職業(yè)和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密，不得有下列行為：A.未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計師事務所以外的第三方披露所獲知的涉密信息；B.利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。⑥良好的職業(yè)行為要求注冊會計師應遵守相關(guān)法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為。注冊會計師不得有下列行為：A.夸大宣傳提供的服務、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗；B.貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作。

《審計學C》第三章我國審計的組織形式⑵注冊會計師的業(yè)務能力和技術(shù)守則①注冊會計師業(yè)務能力要求A.必須具備有關(guān)法規(guī)規(guī)定的專業(yè)教育水平和專業(yè)工作經(jīng)歷。B.應按照注冊會計師教育要求和培訓制度的規(guī)定,不斷接受繼續(xù)教育,保持和更新專業(yè)知識,充實和發(fā)展專業(yè)技能。C.避免承擔和從事不能勝任或不能按時完成的業(yè)務。D.注冊會計師的助理人員在執(zhí)行業(yè)務之前須經(jīng)過專門培訓?！秾徲媽WC》第三章我國審計的組織形式②注冊會計師技術(shù)守則A.依據(jù)我國有關(guān)的法律、法規(guī)和會計準則,遵循執(zhí)業(yè)準則。B.發(fā)現(xiàn)虛假、舞弊、不實等情況,應當向委托單位明確指出,并在出具的報告中予以揭示。C.發(fā)現(xiàn)委托單位會計賬目和財務報表有錯誤,應提請調(diào)整或改正;對于未作調(diào)整或改正的,應在審計報告中予以說明。D.遇到委托單位示意作不實或不當證明,應予以拒絕或中止審計工作,并說明理由?！秾徲媽WC》第三章我國審計的組織形式E.完成審計程序，形成審計報告并對其內(nèi)容的真實性和合法性負責；●審計報告的真實性——是指審計報告應如實反映審計人員的審計范圍、審計依據(jù)，實施的審計程序和應發(fā)表的審計意見。●審計報告的合法性——是指審計報告的編制和出具必須符合有關(guān)法律、法規(guī)和審計準則的規(guī)定。F.對于委托單位的預測、計劃等含有不確定因素的未來事項,不得就其可實現(xiàn)程度作出保證。G.在提供專業(yè)服務時,不得代行委托單位管理職能,應避免承擔管理決策的責任?！秾徲媽WC》第三章我國審計的組織形式⑶注冊會計師對委托單位的責任①按時按質(zhì)完成委托業(yè)務的責任②保密的責任包括脫離會計師事務所后的保密責任③按標準收費的責任依據(jù)工作量大小和專業(yè)要求高低收費，而不以服務成果的大小收費。⑷對同業(yè)的責任①各會計師事務所應相互尊重,團結(jié)協(xié)作,共同維護和增進本行業(yè)的職業(yè)道德和職業(yè)信譽。②會計師事務所可以跨地區(qū)承接和執(zhí)行業(yè)務。③變更委托時，前任注冊會計師應對后任介紹情況、提供支持和資料。《審計學C》第三章我國審計的組織形式⑸業(yè)務承接中的職業(yè)道德①由會計師事務所統(tǒng)一接受業(yè)務委托。②業(yè)務承接實行雙向自愿選擇的原則。③不得作詆毀同業(yè)或內(nèi)容虛假、容易引起誤解的廣告。④不得向業(yè)務介紹者支付介紹費。⑤不得以降低收費的方式招攬業(yè)務。⑥對法定審計業(yè)務不得與其他機構(gòu)進行收益分成式的業(yè)務合作。⑦不得允許其他單位和個人借用本人或本組織的名義承接和執(zhí)行業(yè)務?！督滩腜87案例分析題2》《審計學C》第三章我國審計的組織形式《教材P87案例分析題2》解答：⑴不符合。會計師事務所不得為獲得客戶而支付業(yè)務介紹費，否則對客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力都將產(chǎn)生非常嚴重和無法防范的不利影響。⑵不符合。雙方約定的收費方法和基礎以審計工作結(jié)果為條件，屬于或有收費。除非法律或法規(guī)允許，會計師事務所不得實行或有收費。⑶不符合。會計師事務所可以聘請專家協(xié)助會計與審計以外的其他領(lǐng)域工作。在不具備會計與審計方面專業(yè)勝任能力的情況下，厚信會計事務所不能承接業(yè)務。⑷不符合。在客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不得提供與財務會計系統(tǒng)等相關(guān)的內(nèi)部審計服務。⑸不符合。會計事務所不得向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供對財務報表有重大影響的評估服務。⑹不符合。如果審計項目組成員接受審計客戶的禮品，將產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档娇山邮芩健！秾徲媽WC》第三章我國審計的組織形式3.4.2注冊會計師的法律責任⑴注冊會計師應承擔的法律責任注冊會計師的法律責任——由于注冊會計師的過失或違約未能發(fā)現(xiàn)和揭示財務報表中的重大錯報，或者由于注冊會計師的欺詐而導致財務報表出現(xiàn)重大錯報，從而給客戶（被審計單位）和第三者造成了經(jīng)濟損失，注冊會計師要承擔相應的民事責任甚至刑事責任。法律責任的出現(xiàn)通常是由于注冊會計師執(zhí)業(yè)時沒有保持應有的執(zhí)業(yè)謹慎。《審計學C》第三章我國審計的組織形式●應有的職業(yè)謹慎——指的是注冊會計師應當具備足夠的專業(yè)知識和業(yè)務能力，按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)。P80●審計失敗——是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖??！窠?jīng)營失敗——是由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化而無法實現(xiàn)投資者的預期。

⑵不斷加重的注冊會計師法律責任包括注冊會