會(huì)計(jì)學(xué)原理6-生產(chǎn)環(huán)節(jié)

第十二章生產(chǎn)環(huán)節(jié)資金

運(yùn)動(dòng)分析2023/5/271重點(diǎn)和難點(diǎn)：1、生產(chǎn)環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析；2、存貨的內(nèi)涵；3、存貨的盤存制度與存貨的計(jì)價(jià)方法；4、存貨的期末計(jì)價(jià)。2023/5/272第一節(jié)生產(chǎn)過程資金運(yùn)動(dòng)分析一、生產(chǎn)環(huán)節(jié)基本資金運(yùn)動(dòng)流程圖

附注：相關(guān)資產(chǎn)——原材料、固定資產(chǎn)、貨幣資產(chǎn)等（終極所得）（所失）▲▲庫(kù)存商品相關(guān)資產(chǎn)2023/5/273二、會(huì)計(jì)及時(shí)性原則對(duì)該環(huán)節(jié)基本資金運(yùn)動(dòng)的影響（一）受影響的情況：先失后得（終極所得）：唯一的一種情況。（二）先失后得（終極所得）對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)基本資金運(yùn)動(dòng)的影響：2023/5/274

制造費(fèi)用庫(kù)存商品生產(chǎn)成本相關(guān)資產(chǎn)▲▲▲▲A22A21BA12023/5/275附注：A生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生（所失發(fā)生）

A1直接費(fèi)用的發(fā)生

A2間接費(fèi)用的發(fā)生

A21間接費(fèi)用的發(fā)生

A22間接費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)

B產(chǎn)品完工入庫(kù)（終極所得獲得）直接費(fèi)用與所生產(chǎn)的產(chǎn)品能直接掛鉤間接費(fèi)用與所生產(chǎn)的產(chǎn)品不能直接掛鉤，需要按人為的標(biāo)準(zhǔn)在相關(guān)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

2023/5/276三、固定資產(chǎn)滿足會(huì)計(jì)相關(guān)性原則的要求對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)的影響（一）固定資產(chǎn)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的基本資金運(yùn)動(dòng)：

▲相關(guān)賬戶固定資產(chǎn)▲2023/5/277（二）相關(guān)性原則在固定資產(chǎn)上的體現(xiàn)：1、固定資產(chǎn)原值：推測(cè)企業(yè)的生產(chǎn)能力與生產(chǎn)規(guī)模。2、固定資產(chǎn)凈值：推測(cè)該固定資產(chǎn)的新舊程度。2023/5/278（三）固定資產(chǎn)滿足會(huì)計(jì)相關(guān)性原則的要求對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)的影響：

凈值——固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊之差（土堆與土坑體積之差）甲——“累計(jì)折舊”（到目前為止，該固定資產(chǎn)累計(jì)磨損轉(zhuǎn)移的價(jià)值，即甲土坑的體積）附注：

A——

固定資產(chǎn)每次發(fā)生的折舊費(fèi)甲A⊕▲▲相關(guān)賬戶固定資產(chǎn)2023/5/279四、會(huì)計(jì)及時(shí)性原則對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)所失段（A段）資金運(yùn)動(dòng)的影響

（A12）A211⊕甲A11▲▲▲A22制造費(fèi)用A212生產(chǎn)成本貨幣資產(chǎn)等2023/5/2710

甲“應(yīng)付職工薪酬”

A1直接費(fèi)用的發(fā)生

A11計(jì)算并提取職工工資及福利

A12發(fā)放職工工資及福利

A2間接費(fèi)用的發(fā)生

A21間接費(fèi)用的發(fā)生

A211工資及福利的計(jì)提

A212工資及福利的發(fā)放

A22間接費(fèi)用的攤銷附注：2023/5/2711四、權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)所失段（A21段）資金運(yùn)動(dòng)的影響（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中所失的影響：1、車間固定資產(chǎn)等大修理費(fèi)用的發(fā)生與攤銷；2、車間固定資產(chǎn)等大修理費(fèi)用的預(yù)提與支付。2023/5/2712（二）車間大修理費(fèi)用的發(fā)生與攤銷對(duì)資金運(yùn)動(dòng)（A21段）的影響：

甲——待攤費(fèi)用（但支出的攤銷期超過1年時(shí)，稱之為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”）A22——間接費(fèi)用的攤銷A212——待攤費(fèi)用的攤銷A211——待攤費(fèi)用的發(fā)生附注：A21——間接費(fèi)用的發(fā)生▲制造費(fèi)用甲▲A22A212A211▲生產(chǎn)成本相關(guān)賬戶2023/5/2713（三）車間大修理費(fèi)用的預(yù)提與支付：

⊕乙A211A212▲制造費(fèi)用▲生產(chǎn)成本A22相關(guān)賬戶2023/5/2714乙——

預(yù)提費(fèi)用A22——

間接費(fèi)用的攤銷A212——發(fā)生修理費(fèi)（預(yù)提費(fèi)的支付）A211——預(yù)提修理費(fèi)等A21——

間接費(fèi)用的發(fā)生附注：2023/5/2715五、生產(chǎn)過程資金運(yùn)動(dòng)整體流程圖

相關(guān)賬戶A4-1A4-2待攤費(fèi)用A5-2A5-1制造費(fèi)用B累計(jì)折舊A1-2生產(chǎn)成本庫(kù)存商品預(yù)提費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬相關(guān)資產(chǎn)A3-1-1A3-2A3-1-2CA1-1A2⊕⊕⊕▲▲▲▲▲2023/5/2716：A—所失的發(fā)生

A1—原材料等費(fèi)用的發(fā)生A1-1直接費(fèi)用的發(fā)生A1-2—間接費(fèi)用的發(fā)生A2—折舊費(fèi)用的發(fā)生A3—工資及福利費(fèi)的處理A3-1—工資及福利的計(jì)算與提取A3-1-1—直接費(fèi)用的發(fā)生A3-1-2—間接費(fèi)用的發(fā)生

A3-2—工資及福利的支付A4—大修理等費(fèi)用的發(fā)生與攤銷A4-1—發(fā)生A4-2—分期攤銷A5—大修理等費(fèi)用的預(yù)提與支付A5-1—預(yù)提A5-2—支付B—間接費(fèi)用在所服務(wù)的產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)侰—所生產(chǎn)的產(chǎn)品完工入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其生產(chǎn)成本2023/5/2717第二節(jié)生產(chǎn)過程主要賬戶

確認(rèn)與計(jì)量一、制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本與庫(kù)存商品（一）產(chǎn)品成本計(jì)算方法：

企業(yè)費(fèi)用生產(chǎn)車間費(fèi)用：制造成本期間費(fèi)用：管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本***我國(guó)采用國(guó)際上通用的制造成本法完全成本法制造成本法2023/5/2718（二）生產(chǎn)車間制造成本的歸集：

生產(chǎn)費(fèi)用與所生產(chǎn)的產(chǎn)品的對(duì)應(yīng)關(guān)系明確嗎？YN生產(chǎn)成本制造費(fèi)用人為分配直接費(fèi)用間接費(fèi)用庫(kù)存商品完工入庫(kù)2023/5/27192、明細(xì)賬：生產(chǎn)成本、庫(kù)存商品按產(chǎn)品種類設(shè)置；制造費(fèi)用按費(fèi)用的具體項(xiàng)目設(shè)置。1、總賬、“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”在計(jì)劃成本管理的制度下，也可設(shè)置“庫(kù)存商品成本差異”賬戶來反映實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。（三）賬戶的設(shè)置：2023/5/2720（四）制造費(fèi)用的分配：1、分配率：=制造費(fèi)用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)2、分配額：=分配率*各自的分配權(quán)數(shù)3、分配時(shí)間：一般在該批（或某一個(gè)）產(chǎn)品完工時(shí)。2023/5/2721（四）應(yīng)付工資的會(huì)計(jì)處理：1、應(yīng)付工資的分配：產(chǎn)品生產(chǎn)人員“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本”輔助生產(chǎn)人員“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”生產(chǎn)車間管理人員“制造費(fèi)用”企業(yè)管理人員、工會(huì)人員、食堂飲食人員以及六個(gè)月以上的長(zhǎng)期病假人員“管理費(fèi)用”專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員“銷售費(fèi)用”醫(yī)務(wù)福利人員廠“應(yīng)付職工薪酬”從事其他業(yè)務(wù)人員“其他業(yè)務(wù)支出”從事在建工程人員“在建工程”2、代扣款項(xiàng)的處理：作為“其他應(yīng)付款”。2023/5/2722

四、生產(chǎn)過程基本業(yè)務(wù)核算舉例（一）長(zhǎng)江公司存貨實(shí)現(xiàn)實(shí)際成本管理核算，本期發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、公司根據(jù)領(lǐng)料、退料憑證和有關(guān)資料編制如下“發(fā)出材料匯總表”。材料增值稅率為17%。企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。對(duì)領(lǐng)用材料的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。材料發(fā)出匯總表長(zhǎng)江公司2003年4月金額單位：元2023/5/2723

材料類別材料用途原材料其他材料基本生產(chǎn)領(lǐng)用材料，其中：500000

A產(chǎn)品領(lǐng)用300000

B產(chǎn)品領(lǐng)用200000車間一般耗費(fèi)5000企業(yè)管理部門領(lǐng)用7000企業(yè)銷售部門領(lǐng)用3000對(duì)外銷售60000企業(yè)工程部門領(lǐng)用120000合計(jì)6950002023/5/27242、根據(jù)企業(yè)本期編制“工資結(jié)算匯總表”計(jì)提本期應(yīng)付工資。..\..\超級(jí)鏈接資料\工資結(jié)算匯總表.doc3、按工資總額的14%提取職工福利費(fèi)。..\..\超級(jí)鏈接資料\工資結(jié)算匯總表.doc4、企業(yè)本期生產(chǎn)車間發(fā)生機(jī)器修理費(fèi)60000元，其中，從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用材料20000元，以存款直接從市場(chǎng)上購(gòu)得修理材料32000元，以現(xiàn)金支票直接支付修理人工費(fèi)8000元。機(jī)器修理后，可使用1年（包括本月）。攤銷本月應(yīng)承擔(dān)的修理費(fèi)。5、本期應(yīng)提取固定資產(chǎn)折舊費(fèi)100000元，其中，生產(chǎn)車間應(yīng)承擔(dān)80000元，廠部應(yīng)承擔(dān)20000元。6、生產(chǎn)車間有一臺(tái)甲機(jī)器，預(yù)計(jì)將在未來的第8個(gè)月進(jìn)行大修理（包括本月在內(nèi)），預(yù)計(jì)修理費(fèi)為40000元，預(yù)提本期應(yīng)分?jǐn)偟男蘩碣M(fèi)。2023/5/27257、企業(yè)生產(chǎn)車間本月為乙機(jī)器發(fā)生如下修理費(fèi)：從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用材料5000元，直接以存款從市場(chǎng)上購(gòu)得修理用材料23000元，以現(xiàn)金支付修理人員的人工費(fèi)用3000元。該修理費(fèi)已預(yù)提。8、本期生產(chǎn)車間應(yīng)付車間水電費(fèi)20000元。9、企業(yè)本期以存款24571元發(fā)放職工工資，代扣各項(xiàng)扣款2768元。10、按生產(chǎn)工人工資比例在A、B產(chǎn)品之間分配共同性的制造費(fèi)用。11、假設(shè)期初沒有在產(chǎn)品。本期所生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其生產(chǎn)成本。2023/5/2726（二）長(zhǎng)江公司材料按計(jì)劃成本核算，本期發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、公司根據(jù)領(lǐng)料、退料憑證和有關(guān)資料編制如下“發(fā)出材料匯總表”。材料增值稅率為17%。企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。對(duì)領(lǐng)用材料的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。材料發(fā)出匯總表長(zhǎng)江公司2003年4月金額單位：元2023/5/2727材料類別材料用途原材料計(jì)劃價(jià)格差異率（2%）基本生產(chǎn)領(lǐng)用材料，其中：4000008000

A產(chǎn)品領(lǐng)用3000006000

B產(chǎn)品領(lǐng)用1000002000生產(chǎn)車間一般耗費(fèi)30000600企業(yè)管理部門耗費(fèi)5000100企業(yè)銷售部門耗費(fèi)300060企業(yè)工程部門領(lǐng)用2500005000對(duì)外銷售40000800合計(jì)728000145602023/5/27282、假設(shè)期初沒有在產(chǎn)品。本期所生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際生產(chǎn)成本1250000元，其計(jì)劃成本為：

A、1320000元；

B、1220000元。2023/5/2729第四節(jié)存貨的確認(rèn)與

取得和發(fā)出計(jì)量一、存貨的確認(rèn)（一）存貨的概念：指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。2023/5/2730（二）存貨的構(gòu)成：1、原材料：企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。2、在產(chǎn)品：企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物，包括正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，和已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)品。

2023/5/27313、產(chǎn)成品：企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗(yàn)收入庫(kù)，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代產(chǎn)品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。

4、包裝物：5、低值易耗品：2023/5/2732

6、半成品：經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收合格交付半產(chǎn)品倉(cāng)庫(kù)保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。但不包括從一個(gè)生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)給另一個(gè)生產(chǎn)車間繼續(xù)加工的自制半成品以及不能單獨(dú)計(jì)算成本的自制半成品。

2023/5/27337、商品：可供銷售的物品。工業(yè)企業(yè)：產(chǎn)成品和對(duì)外銷售的產(chǎn)成品；商品流通企業(yè)：外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。2023/5/2734（三）存貨的確認(rèn)條件：1、確認(rèn)條件：A、符合存貨的概念；

B、該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

C、該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。2023/5/27352、幾種特殊情況說明：

A、關(guān)于代銷商品：為了使受托方加強(qiáng)對(duì)代銷商品的核算與管理，企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求受托方對(duì)其受托代銷商品納入賬內(nèi)管理。

B、關(guān)于在途商品：購(gòu)貨方存貨處理。

C、關(guān)于購(gòu)貨約定：不作任何處理。2023/5/2736二、存貨的入賬價(jià)值的基礎(chǔ)及其構(gòu)成（一）存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)：存貨應(yīng)以其成本入賬。這表明企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)（也即初始計(jì)量的基礎(chǔ)）是歷史成本或者說實(shí)際成本。2023/5/2737（二）存貨成本的構(gòu)成：存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。1、采購(gòu)成本：A、一般企業(yè)：買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用。采購(gòu)費(fèi)用：進(jìn)口關(guān)稅、其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨的采購(gòu)的費(fèi)用。B、商品流通企業(yè)：采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等。2023/5/27382、加工成本：生產(chǎn)車間發(fā)生的直接費(fèi)用以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。直接費(fèi)用包括直接材料、直接人工和其他直接費(fèi)用。直接費(fèi)用和制造費(fèi)用統(tǒng)稱為制造成本。3、其他成本：除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定顧客設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。2023/5/2739（三）特殊業(yè)務(wù)下獲取的存貨的成本確定：1、投資者投入的：按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。2、盤盈的：應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本。3、通過非貨幣性交易換入的：4、涉及債務(wù)重組所獲得的：

2023/5/27405、接受捐贈(zèng)的：應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定實(shí)際成本：

A、捐贈(zèng)方提供了有關(guān)部門憑證的，按憑證上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。

B、捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑證的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。2023/5/2741三、在實(shí)際成本核算制度下，發(fā)出存貨成本的計(jì)量（一）發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法：1、具體辨認(rèn)法:適于種類及數(shù)量較少且單位價(jià)值較大的存貨。2、先進(jìn)先出法（FirstInandFirstOut,FIFO）3、后進(jìn)先出法（LastInandFirstOut,LIFO）4、加權(quán)平均法：

A、移動(dòng)加權(quán)平均法：

B、全月一次加權(quán)平均法：（二）發(fā)出存貨成本計(jì)量舉例：某企業(yè)2002年12月存貨明細(xì)賬如下表：2023/5/27422002收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量?jī)r(jià)金額數(shù)量?jī)r(jià)金額數(shù)價(jià)金額113005015000109006054000300501500090060540001180040018600704200010002080020023200801600020020016000311700--11200016004002023/5/2743根據(jù)以上資料，計(jì)算發(fā)出存貨的成本。1、在先進(jìn)先出法下？2、在后進(jìn)先出法下？3、在移動(dòng)加權(quán)平均法下？4、在全月一次性加權(quán)平均法下？2023/5/2744（三）四種存貨計(jì)價(jià)方法的比較：假設(shè)物價(jià)上漲。項(xiàng)目本期相關(guān)的影響后期相關(guān)的影響存貨資產(chǎn)費(fèi)用利潤(rùn)所得稅費(fèi)用利潤(rùn)所得稅先進(jìn)先出大大小大多多小小后進(jìn)先出小小大小小小多多2023/5/2745第五節(jié)存貨的期末計(jì)量一、存貨數(shù)量的盤存方法（一）實(shí)地盤存制與永續(xù)盤存制：實(shí)地盤存制永續(xù)盤存制期末存貨實(shí)地盤點(diǎn)得出賬上隨時(shí)結(jié)出余額已售存貨倒推出本期已售成本逐日或逐筆記錄發(fā)出數(shù)存貨增加平時(shí)記錄逐日或逐筆記錄收入數(shù)存貨減少平時(shí)不記錄逐日或逐筆記錄發(fā)出數(shù)2023/5/2746（二）實(shí)地盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)和實(shí)用性：1、優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化存貨的日常核算工作。