高級會計師之高級會計實務題庫綜合精華B卷附答案

高級會計師之高級會計實務題庫綜合精華B卷附答案

大題（共20題）一、M公司打算收購N公司，它預計N公司被收購后第1年的損益狀況如下所示(單位：美元)：銷售收入145000不含折舊的營業(yè)成本95000折舊20000息稅前利潤30000利息費用5000稅前利潤25000所得稅(T=40%)10000凈利潤15000要求：假設收購后第2～5年內，N公司的自由現(xiàn)金流量將以每年10%的增長率增長，收購后第6年及以后年份將以6%的固定比率增長，預計收購后總資本成本率為12%，請運用折現(xiàn)現(xiàn)金流量法計算N公司的價值。【答案】二、某事業(yè)單位2020年末，收回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款賬戶余額合計20000元。2021年，某單位欠款期限已滿，經評估確實無法收回金額為2000元。2021年末，收回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款賬戶余額合計10000元。該事業(yè)單位采用應收款項余額百分比法，壞賬準備的計提比例為3%。要求：計算2020年末和2021年末各年應計提壞賬準備數(shù)?！敬鸢浮咳?、（2021年真題）A公司是一家生產和銷售安保產品的企業(yè)，近年來，公司所處行業(yè)競爭日趨激烈，毛利率逐年降低。為此，A公司決定從2022年開始持續(xù)深化全面預算管理，強化關鍵績效指標考核，資料如下：（1）預算目標。確定利潤預算目標時，公司重點考慮了前期股權投資協(xié)議中業(yè)績承諾和現(xiàn)金分紅條款帶來的影響。結合上述協(xié)議內容及自身發(fā)展、內部積累等因素，公司2021年至少應實現(xiàn)凈利潤1350萬元。假定A公司適用所得稅稅率為25%，不考慮其他因素影響。要求：根據資料（1），指出A公司利潤預算目標的研究方法并計算目標利潤?！敬鸢浮克摹?018年初春的一天，在一個行政事業(yè)單位多位會計師組成的微信群，大家圍繞行政事業(yè)單位會計最新改革動態(tài)進行了討論，集中就財會<2017>25號《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(簡稱“新制度”)與現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計制度相比的重大變化等熱點問題進行了探討。以下是各位會計師發(fā)言之要點。1.A事業(yè)單位張先生：新制度在系統(tǒng)總結分析傳統(tǒng)預算會計體系的利弊基礎上，構建了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式?！斑m度分離”就是指適度分離政府預算會計和管理會計功能，決算報告和財務報告功能，全面反映政府會計主體的預算執(zhí)行信息和財務信息。2.B事業(yè)單位張先生：上述張先生所言正確，進一步說，“適度分離”主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是“雙功能”，二是“雙基礎”，即權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制同時適用于同一業(yè)務，國務院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。三是“雙報告”，通過財務會計核算形成財務報告，通過預算會計核算形成決算報告。3.C事業(yè)單位汪女士：新制度有機整合了《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》和醫(yī)院、高等學校、科學事業(yè)單位等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的內容。在科目設置、科目使用和報表項目說明中，區(qū)分為行政和事業(yè)單位；在核算內容方面，基本保留了現(xiàn)行各項制度中的通用業(yè)務和事項，同時根據改革需要增加各級各類行政事業(yè)單位的共性業(yè)務和事項；在會計政策方面，對同類業(yè)務盡可能作出同樣的處理規(guī)定。4.D事業(yè)單位趙先生：新制度全面引入了權責發(fā)生制，并對收入和費用兩個財務會計要素的核算內容，并原則上要求按照權責發(fā)生制進行核算；增加了應收款項和應付款項的核算內容，對長期股權投資采用權益法核算，確認自行開發(fā)形成的無形資產的成本，要求對固定資產、公共基礎設施、保障性住房和無形資產計提折舊或攤銷，但暫不引入壞賬準備等減值概念，來確認預計負債、待攤費用和預提費用等。5.E事業(yè)單位洪主任：在政府會計核算中強化財務會計功能，對于科學編制權責發(fā)生制政府財務報告、準確反映單位財務狀況和運行成本等情況具有重要的意義。因此，就像內部控制一樣，未來的預算會計務必全面與企業(yè)會計接軌。6.F行政機關吳助理：新制度擴大了政府資產負債核算范圍，除按照權責發(fā)生制核算原則增加有關往來賬款的核算內容外，在資產方面，增加了公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產、保障性住房和受托代理資產的核算內容，以全面核算單位控制的各類資產；還增加了“研發(fā)支出”科目，以準確反映單位自行開發(fā)無形資產的成本。在負債方面，增加了預計負債、受托代理負債等核算內容，以全面反映單位所承擔的現(xiàn)時義務。因此，新制度全面、準確地反映單位資產扣除負債之后的所有者權益狀況，包括少數(shù)股東權益。7.G行政機關謝主任：新制度依據《基本建設財務規(guī)則》和相關財務、預算管理規(guī)定，在充【答案】D事業(yè)單位趙先生的表述錯誤。新制度在財務會計核算中全面引入了權責發(fā)生制，自然就引入壞賬準備等減值概念，確認預計負債、待攤費用和預捉費用等。五、甲單位為一中央級事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》，未實行內部成本核算。2012年7月，甲單位審計處對該單位2012年上半年資產管理及會計核算工作進行了檢查，并組織召開了由財務處、資產管理處機關人員參加的工作會議，就檢查中關鍵的如下事項進行溝通。(1)2012年1月，甲單位經領導班子研究決定，將利用率不高的重點實驗室與乙科研單位共享使用，甲單位據此與乙單位簽訂協(xié)議，約定按照使用時間向乙單位收取使用費，每半年收取一次。6月，甲單位收到乙單位支付的2012年上半年實驗室使用費220萬元，作為其他收入處理。財務處劉某解釋，事業(yè)單位出租固定資產取得的收入應當留歸本單位，納入單位預算，統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。(2)2012年2月，甲單位經領導班子研究決定，對外轉讓一項股權投資（該投資系以單位房屋出資取得），該項股權投資賬面成本為520萬元（未達到資產處置規(guī)定限額），轉讓價款為600萬元。財務處將取得的轉讓價款600萬元作為單位自有資金處理，財務處李某解釋，取得該項股權投資所出資的房屋是用單位非財政資金建造的，因此轉讓投資取得的價款應當留歸本單位使用。(3)2012年3月，甲單位由于一輛公車發(fā)生交通事故報廢，收到保險公司根據保險合同賠付的車損款20萬元，財務處將這筆款項作計入修購基金處理，財務處李某解釋，保險公司賠付的車損款可以用于本單位固定資產的購置和修理，應計入修購基金。(4)2012年4月，經有關部門批準，甲單位將所屬出版社（事業(yè)單位）轉制為本單位所屬全資企業(yè)。評估基準日，出版社凈資產的賬面價值為23000萬元，評估機構對出版社凈資產的評估價值為35000萬元，財務處按照出版社凈資產賬面價值確認甲單位對外投資成本，財務處王某解釋，事業(yè)單位核算對外投資應當采用成本法，所以按照出版社凈資產賬面價值確認投資成本。(5)2012年6月，甲單位購買一項用于科研活動的專利權并投入使用，財務處將該專利權確認為無形資產，同時將其賬面價值一次性攤銷，攤銷后該專利權價值未在甲單位資產負債表中反映。財務處劉某解釋，不實行內部成本核算的事業(yè)單位，應當在無形資產入賬后，將其賬面價值一次性攤銷。要求：【答案】1．事項(1)中不當之處：甲單位經單位領導班子決定即出租重點實驗室。正確處理：甲單位出租國有資產，應當報經主管部門審核同意后報同級財政部門審批。2．事項(2)中不當之處：①甲單位經單位領導班子決定即轉讓股權投資。正確處理：甲單位處置規(guī)定限額以下的國有資產，應當報經主管部門審批，并報同級財政部門備案。②甲單位將轉讓投資所得價款全部留歸本單位。正確處理：甲單位應將股權投資轉讓款中投資成本收回部分上繳國庫。3．事項(3)的處理不正確。理由：保險理賠收入屬于國有資產處置收入，應當實行“收支兩條線”管理。4．事項(4)的處理不正確。理由：甲單位應按照出版社凈資產評估價值確認對外投資成本。5．事項(5)的處理正確?！军c評】本題考核了事業(yè)單位國有資產管理和會計處理，出題思路和以前一致，但個別地方難度較大。六、東富汽車股份有限公司（以下簡稱東富汽車或公司）是由東富汽車工業(yè)（集團）總公司（以下簡稱東富集團）獨家發(fā)起設立的一家以整車制造為主的A股上市公司。2011年底，東富汽車董事會下設的戰(zhàn)略委員會制定了未來五年的戰(zhàn)略規(guī)劃，具體如下：1.自主品牌營銷戰(zhàn)略：加大三、四線城市等國內細分市場的營銷力度及渠道布局；穩(wěn)步實施自主品牌產品“走出去”戰(zhàn)略，積極開拓以東南亞為主的海外市場，全力拓展自主品牌整車銷量規(guī)模，進一步提升自主品牌形象。2.差異化產品戰(zhàn)略：緊密跟蹤市場形勢，針對消費需求個性化、年輕化的趨勢，利用技術創(chuàng)新和研發(fā)優(yōu)勢，加快市場響應速度，縮短新車型的推出速度，進一步充實產品系列，滿足不同消費層次的需求。3.國際化并購戰(zhàn)略：通過并購方式收購海外同行企業(yè)，旨在引入國際優(yōu)質資源和領先技術，推動公司實現(xiàn)跨越式發(fā)展。4.產業(yè)鏈協(xié)同戰(zhàn)略：零部件、服務貿易、汽車金融板塊要圍繞整體戰(zhàn)略，形成以整車制造為中心，涵蓋上游的汽車研發(fā)、零部件和下游的汽車商貿服務、汽車金融、汽車物流等完整的產業(yè)鏈，不斷加大資源整合力度，推動產業(yè)鏈協(xié)同發(fā)展，彰顯高附加值的協(xié)同效應。5.新能源汽車戰(zhàn)略：通過積極整合和獲取新能源汽車關鍵技術和核心資源，以混合動力汽車作為現(xiàn)階段產業(yè)化目標，努力探索商業(yè)應用模式，扎實做好基礎設施以及市場營銷渠道等配套建設。要求：指出東富汽車戰(zhàn)略委員會制定的五個成長型戰(zhàn)略分別屬于何種細分戰(zhàn)略類型，并簡要說明理由（如戰(zhàn)略類型可進一步細分，應將其細分）?！敬鸢浮科?、【案例分析題一】真題無公布，網絡收集，無題目，僅供參考。指出集團公司財務風險控制的重點?！敬鸢浮科髽I(yè)集團財務風險控制重點企業(yè)集團財務風險控制包括資產負債率控制、擔?？刂频戎饕矫?。1.資產負債率控制企業(yè)集團資本結構政策最終體現(xiàn)在資產負債率指標上。企業(yè)集團資產負債率控制包括兩個層面:(1)企業(yè)集團整體資產負債率控制。為控制集團整體財務風險，集團總部需明確制定企業(yè)集團整體“資產負債率”最高控制線。一般而言，資產負債率水平的高低除考慮宏觀經濟政策和金融環(huán)境因素外，更取決于集團所屬的行業(yè)特征、集團成長速度及經營風險、集團盈利水平、資產負債間的結構匹配程度等各方面。企業(yè)集團整體資產負債率的計量以合并報表為基礎。(2)母公司、子公司層面的資產負債率控制。盡管集團內部資金協(xié)調和外部融資能力都比獨立企業(yè)大得多從而具有更強的抗風險能力。但是由于集團內部可能存在著大量的業(yè)務關聯(lián)交易和內部資本市場交易，因此一個子公司的債務危機就可能波及其他公司，甚至對整個企業(yè)集團的償債能力產生威脅。為了確保子公司財務風險不會導致集團整體財務危機﹐集團總部需要根據子公司的行業(yè)特點、資產特點、經營風險等制定子公司資產負債率的最高控制線。2.擔?？刂破髽I(yè)集團(包括總部及下屬所有成員單位)為集團外其他單位提供債務擔保，如果被擔保單位不能在債務到期時償還債務，則企業(yè)集團需要履行償還債務的連帶責任,因此,債務擔保有可能形成集團“或有負債”，從而存在很高的財務風險。為此，集團財務管理要求嚴格控制擔保事項、控制擔保風險。具體包括︰(1）建立以總部為權力主體的擔保審批制度。(2）明確界定擔保對象。(3）建立反擔保制度。企業(yè)集團必須要求被擔保企業(yè)為自己提供反擔保措施。八、（2018年）甲公司是一家集成電路制造類的國有控股集團公司，在上海證券交易所上市。2017年末，公司的資產總額為150億元，負債總額為90億元。2018年初，公司召開了經營與財務工作務虛會。部分參會人員發(fā)言要點摘錄如下:（1）總經理：回顧過去，公司產品連續(xù)3年取得了同行業(yè)省內市場占有率第一的成績；展望未來，集成電路產業(yè)作為國家鼓勵的戰(zhàn)略性新興技術產業(yè)，有著良好的發(fā)展前景，并將持續(xù)成為社會資本競相追逐的投資“風口”，本公司具有較強的外部資源獲取能力，要抓住難得的發(fā)展機遇。當前，公司正在擬定未來發(fā)展規(guī)劃，總體目標是力爭今后3年實現(xiàn)公司銷售收入每年遞增30%，市場占有率進入國內行業(yè)前五名。為維護穩(wěn)定發(fā)展的公司形象，公司將繼續(xù)執(zhí)行每年利潤固定比例分紅(現(xiàn)金股利支付率15%)政策，秉承“從管理效率提升中求生存，從產品研發(fā)和創(chuàng)新中謀發(fā)展”的企業(yè)文化，不斷鞏固和強化公司產品的競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)公司快速增長。（2）財務部經理:按照銷售收入增長率30%測算，滿足公司下一年度增長所需的凈增投資額共計3億元，必須全部通過外部融資解決。（3）財務總監(jiān):雖然公司發(fā)展已經取得了長足進步，但資產負債率也急劇上升，并高于行業(yè)平均水平（45%）。如果繼續(xù)增加債務融資，將會加大公司財務風險。因此，應優(yōu)化公司的資本結構，始終將公司最優(yōu)資本結構下的資產負債率控制在45%這一常數(shù)點。（4）戰(zhàn)略發(fā)展部經理：集團旗下參股和控股企業(yè)數(shù)量眾多，內部資金往來交易量巨大。本集團已初步具備了成立財務公司的條件。為加強資金集中管理，建議著手組建集團財務公司：①成立專門工作組，動員成員單位積極入股，并適當吸收社會其他合格的機構投資者入股；②集團財務公司可以為成員單位辦理票據承兌與貼現(xiàn)、辦理貸款和承銷股票等業(yè)務，從而拓寬成員單位資金的來源渠道。假定不考慮其他因素。要求:（1）根據資料（1）和（2），結合融資規(guī)劃和企業(yè)增長原理，判斷財務部經理關于年度所需的凈增投資額必須全部通過外部融資解決的觀點是否恰當；如不恰當，說明理由。（2）根據資料（3），判斷財務總監(jiān)的觀點是否恰當；如不恰當，指出不當之處并說明理由。（3）根據資料（4），分別判斷①和②的陳述是否恰當；如不恰當，說明理由。【答案】（1）①不恰當。②理由：企業(yè)增長所需的凈增投資額等于內部融資與外部融資之和，由于企業(yè)有內部融資量(留存率85%)，實際外部融資量小于3億元。（2）①不恰當。②不當之處:始終將公司最優(yōu)資本結構下的資產負債率控制在45%這一常數(shù)點。理由:最優(yōu)資本結構不應是一個常數(shù)點，而是一個有效區(qū)間。（3）要點①恰當。要點②不恰當。理由:企業(yè)集團的財務公司的業(yè)務范圍不包括為成員單位承銷股票。九、隨著電視連續(xù)劇《喬家大院》的熱播，晉商再度成為熱門話題。晉商，因明清時期山西商人的叱咤風云、富甲國內、名揚海外而得名。早期的晉商，以創(chuàng)辦商號(含總號和分號，相當于總公司和分公司)、營銷商品為主，后逐步發(fā)展至開辦票號，經營銀兩匯兌、吸收存款、對外貸款等業(yè)務。晉商鼎盛時期，不僅壟斷了中國北方貿易和資金市場，而且在亞洲地區(qū)擁有廣泛影響，甚至將觸角伸向了歐洲市場。晉商在數(shù)百年的創(chuàng)業(yè)和發(fā)展中，逐步形成了以重誠信、尚勤儉、求開拓、嚴管理為主旋律的晉商文化。認真研究和借鑒晉商文化，對促進我國企業(yè)健康發(fā)展和做大做強，具有重要意義。2006年7月，某財經大學舉辦辯論賽，正、反雙方圍繞晉商在加強商號、票號內，實施內部控制中的經驗教訓，分別以“晉商文化值得弘揚”和“晉商文化值得反思”為題展開了激烈辯論?，F(xiàn)將雙方在辯論中的部分觀點摘錄如下：……(1)正方：晉商財東(即投資人，下同)與掌柜(即經理，下同)之間的關系體現(xiàn)了所有權與經營權相分離的思想，對今天加強企業(yè)管理仍有借鑒意義。財東往往把物色德才兼?zhèn)?、有謀有為的掌柜作為開辦企業(yè)的第一要務，為此費盡周折，反復考察、比較、篩選。財東一旦選定重操守、業(yè)務強的掌柜，就把企業(yè)的資金運用權、員工調動權、業(yè)務經營權等全權委托掌柜負責，讓掌柜放手經營。反方：由掌柜包攬資金、人員、業(yè)務大權在實踐中也暴露出許多問題。據史料記載，由于財東不理號事(指商號或票號的日常經營管理事務)，曾多次發(fā)生掌柜營私舞弊、中飽私囊等問題?！?2)正方：晉商在選聘和培訓員工方面體現(xiàn)的用人哲學和價值取向值得學習。為便于調查了解員工品行，晉商一般在總號所在地和鄰近地區(qū)選聘員工。選定人選后，先分配到各分號當學徒，一邊進行業(yè)務訓練，一邊進行職業(yè)道德教育。所有員工，必須遵守以“重信義、敦品行，貴忠誠、鄙利己，喜辛苦、戒奢華”為核心的職業(yè)道德準則，若有違背，輕者批評教育，重者開除出號。反方：調查了解員工品行確有必要，但有的晉商片面強調對員工品行的“知根知底”并因此長年堅持在總號本土選聘員工的人事政策也不可取，限制了晉商在更大范圍內廣聚賢才;同時，一些晉商對員工的職業(yè)道德教育也并沒有抓好、抓實，導致講排場、比闊氣、奢侈浪費等不正之風日漸盛行并愈演愈烈，這與晉商倡導的職業(yè)道德準則是背道而馳的。……(3)正方：重視對員工的激勵約束是晉商文化的核心內容之一。晉商創(chuàng)造性地發(fā)明了頂身股制度(即財東根據員工任職時間長短、業(yè)務能力和貢獻大小，賦予主要員工一定數(shù)額的股份并允許其參與利潤分紅)，大大激發(fā)了主要員工的積極性。每當賬期(即會計結算期，一般以34年為一個賬期)決算時，財東就要組織總結、分析最近一個賬期的經營業(yè)績和存在問題，作為評定員工功過的直接依據，并根據股份數(shù)額進行分紅，這種理念和做法在當時是十分先進的。反方：晉商對主要員工實行的頂身股制度雖然有一定積極意義，但不能掩蓋其在滿足普通員工合理生活需求方面的不足。譬如，有的晉商規(guī)定偏遠分號的員工必須滿35年才可以回鄉(xiāng)省親一次(差旅費由總號承擔)，在早期交通條件不便的情況下，員工們對這一規(guī)定表示理解。隨著后來交通條件的逐步改善，員工們多次呼吁縮短省親周期，但這些晉商出于成本考慮拒絕改變這一明顯滯后的規(guī)定，使許多員工心灰意冷，工作熱情大大降低?！?4)正方：晉商總號對分號的管理十分嚴格，不定期地組織突擊性檢查。比如，喬家“大德通”票號的大掌柜、二掌柜等高層管理人員，每隔幾年就要到所屬各分號檢查工作。反方：晉商總號對分號的檢查制度，受當時交通條件的限制，顯得象征意義大于實際意義?！敬鸢浮?.晉商在實施內部控制中的可取之處有：(1)注意選擇重操守、業(yè)務強、德才兼?zhèn)涞恼乒?(2)實行所有權與經營權相分離，明確投資者與經營者的職責權限;(3)重視員工的職業(yè)道德建設或業(yè)務勝任能力建設;(4)創(chuàng)建頂身股制度，實施以業(yè)務能力、經營業(yè)績、貢獻大小評價員工功過并實施獎懲的人力資源政策和激勵約束機制;(5)實行經營業(yè)績定期分析的考核制度;(6)總號對分號實行不定期的突擊性監(jiān)督檢查;(7)慎重選擇長期合作的商業(yè)伙伴、全面考察其資金實力和信用狀況;(8)建立健全商情動態(tài)反饋制度，重視信息收集工作;(9)運用“預提護本”的利潤分配制度應對可能發(fā)生的風險。2.晉商在實施內部控制中的不足之處有：(1)財東對掌柜授權過大或不當;(2)財東對掌柜及日常經營情況監(jiān)督不充分、不到位;(3)片面強調了解員工品行并因此長年堅持在本土、鄉(xiāng)領選聘員工的做法，妨礙了其他地區(qū)優(yōu)秀人才的引入;一十、2016年5月，D公司開工建設職工活動中心，2017年6月份完工。工程原定總投資3500萬元，決算金額為3950萬元。據查，該工程由D公司工會提出申請，由工會有關人員進行可行性研究，經D公司董事會審批同意并授權由工會主席張某具體負責工程項目的實施和對工程價款支付的審批。隨后，張某自行決定將工程交由某個體施工隊承建。在工程即將完工時，施工隊負責人向張某提出，職工活動中心應有配套健身設施，建議增建保齡球館。張某認為這一建議可取，指示工會有關人員提出工程項目變更申請，經其簽字批準后實施。在工程完工后，由工會有關人員辦理了竣工驗收手續(xù)，由財務部門將交付使用資產登記入賬。職工活動中心交付使用后，發(fā)現(xiàn)包括保齡球道在內的多項工程設施存在嚴重質量問題。要求：從內部控制角度，指出D公司內部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)？【答案】D公司內部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：①工程項目的可行性研究存在缺陷，不應僅由工會有關人員進行可行性研究。②公司董事會授權工會主席張某全權負責工程項目實施和工程價款支付的審批，屬于授權批準不當。③工會主席私自決定施工單位，表明該公司授權批準程序存在缺陷。④工程變更追加預算應按照規(guī)定的權限和程序進行審批，不能僅由張某一人簽字批準。工程變更沒有經過可行性研究論證。⑤竣工驗收控制不嚴，不應僅由工會人員進行竣工驗收。一十一、（2021年真題）Y單位為中央級事業(yè)單位，一項固定資產原值900萬元，累計折舊300萬元，賬面價值600萬元。該設備于2021年對外出售?！締枴繉徟绦颉敬鸢浮恳皇?、甲公司系境內外同時上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內部控制配套指引》以及據此修改后的《公司內部控制手冊》，甲公司應于2011年起實施內部控制評價制度。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已經著手建立、完善自身內部控制體系并取得了較好效果，甲公司決定從2010年開始提前實施內部控制評價制度，并由審計部牽頭擬訂內部控制評價方案。該方案摘要如下：（一）關于內部控制評價的組織領導和職責分工董事會及其審計委員會負責內部控制評價的領導和監(jiān)督。經理層負責實施內部控制評價，并對本公司內部控制有效性負全責。審計部具體組織實施內部控制評價工作，擬訂評價計劃、組成評價工作組、實施現(xiàn)場評價、審定內部控制重大缺陷、草擬內部控制評價報告，及時向董事會、監(jiān)事會或經理層報告。其他有關業(yè)務部門負責組織本部門的內控自查工作。（二）關于內部控制評價的內容和方法內部控制評價圍繞內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督等五要素展開。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學規(guī)范的組織架構，組織架構相關內容不再納入企業(yè)層面評價范圍。同時，本著重要性原則，在實施業(yè)務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保、關聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務或事項。在內部控制評價中，可以采用個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行性測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法?？紤]到公司現(xiàn)階段經營壓力較大，為了減輕評價工作對正常經營活動的影響，在本次內部控制評價中，僅采用調查問卷法和專題討論法實施測試和評價。（三）關于實施現(xiàn)場評價評價工作組應與被評價單位進行充分溝通，了解被評價單位的基本情況，合理調整已確定的評價范圍、檢查重點和抽樣數(shù)量。評價人員要依據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內部控制配套指引》和《公司內部控制手冊》實施現(xiàn)場檢查測試，按要求填寫評價工作底稿，記錄測試過程及結果，并對發(fā)現(xiàn)的內部控制缺陷進行初步認定?，F(xiàn)場評價結束后，評價工作組匯總評價人員的工作底稿，形成現(xiàn)場評價報告?，F(xiàn)場評價報告無須和被評價單位溝通，只需評價工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。審計部應編制內部控制缺陷認定匯總表，對內部控制缺陷進行綜合分析和全面復核。（四）關于內部控制評價報告審計部在完成現(xiàn)場評價和缺陷匯總、復核后，負責起草內部控制評價報告。評價報告應當包括：董事會對內部控制報告真實性的聲明、內部控制評價工作的總體情況、內部控制評價的依據、內部控制評價的范圍、內部控制評價的程序和方法、內部控制缺陷及其認定情況、內部控制缺陷的整改情況、內部控制有效性的結論等內容。對于重大缺陷及其整改情況，只進行內部通報，不對外披露。內部控制評價報告報董事會審定后對外披露。【答案】1．第一項工作存在不當之處。(1)不當之處：經理層對內部控制有效性負全責。理由：董事會對建立健全和有效實施內部控制負責。(2)不當之處：審計部審定內部控制重大缺陷。理由：董事會負責審定內部控制重大缺陷。2．第二項工作存在不當之處。(1)不當之處：組織架構相關內容不納入公司層面評價范圍。理由：組織架構是內部環(huán)境的重要組成部分，直接影響內部控制的建立健全和有效實施，應當納入公司層面評價范圍。(2)不當之處：在實施業(yè)務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保、關聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務。理由：業(yè)務層面的評價應當涵蓋公司各種業(yè)務和事項，而不能僅限于證券交易所關注的少數(shù)重點業(yè)務事項來展開評價。(3)不當之處：為了減輕評價工作對正常經營活動的影響，在本次內部控制評價中，僅采用調查問卷法和專題討論法實施測試和評價。理由：評價過程中應按照有利于收集內部控制設計、運行是否有效的證據的原則，充分考慮所收集證據的適當性與充分性，綜合運用評價方法。一十三、甲公司為一家能源行業(yè)的大型國有企業(yè)集團公司。近年來，為做大做強主業(yè)，實現(xiàn)跨越式發(fā)展，甲公司緊緊抓住本世紀頭二十年重要戰(zhàn)略機遇期，對外股權投資業(yè)務取得重大進展。2018年度，甲公司發(fā)生的相關業(yè)務如下：（1）2018年3月31日，甲公司與境外某能源企業(yè)A公司的某股東簽訂股權收購協(xié)議，甲公司以200000萬元的價格收購A公司股份的80%；當日，A公司可辨認凈資產的公允價值為220000萬元，賬面價值為210000萬元。6月30日，甲公司支付了收購款并完成股權劃轉手續(xù)，取得了對A公司的控制權：當日，A公司可辨認凈資產的公允價值為235000萬元，賬面價值為225000萬元。收購前，甲公司與A公司之間不存在關聯(lián)方關系；甲公司與A公司采用的會計政策相同。?假定上述涉及的股份均具有表決權，且不考慮其他因素。<1>?、根據資料（1），判斷甲公司收購A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由；如果屬于企業(yè)合并，判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，同時指出合并日（或購買日），并分別簡要說明理由。<2>?、根據資料（1），確定甲公司在合并日（或購買日）對A公司長期股權投資的初始投資成本；計算甲公司在合并財務報表中應確認的商譽金額?！敬鸢浮?.（1）屬于企業(yè)合并。（1分）理由：收購交易完成后，甲公司對A公司擁有控制權。（2分）（2）屬于非同一控制下的企業(yè)合并。（1分）理由：收購前甲公司與A公司之間不存在關聯(lián)方關系。（2分）（3）購買日為2018年6月30日。（1分）理由：在該日甲公司取得了A公司控制權。（1分）2.（1）初始投資成本為200000萬元（1分）（2）商譽金額＝200000－235000×80%＝12000（萬元）（1分）一十四、甲公司為國有大型集團公司，實施多元化經營。為進一步加強全面預算管理工作，該集團正在穩(wěn)步推進以“計劃-預算-考核”一體化管理為核心的管理提升活動，旨在“以計劃落實戰(zhàn)略，以預算保障計劃，以考核促進預算”，實現(xiàn)業(yè)務與財務的高度融臺。(1)在2013年10月召開的2014年度全面預算管理工作啟動會議上，部分人員發(fā)言要點如下：總會計師：明年經濟形勢將更加復雜多變，“穩(wěn)增長”是國有企業(yè)的重要責任。結合集團發(fā)展戰(zhàn)略，落實董事會對集團公司2014年經營業(yè)績預算的總體要求，即：營業(yè)收入增長10%，利潤總額增長8%。A事業(yè)部經理：本事業(yè)部僅為特殊行業(yè)配套生產專用設備X產品。本年度，與主要客戶簽訂了戰(zhàn)略合作協(xié)議，確定未來三年內定制X聲品200臺，每臺售價800萬元。本事業(yè)部將進一步加強成本管理工作，力保實現(xiàn)利潤總額增長的8%預算目標。財務部經理：2013年4月10日，公司總部進行了流程再造，各部門的職責劃分即及人員配備發(fā)生了重大變化：2014年的預算費用項目及金額與往年不具有可比性。因此，總部各部門費用預算不應該繼續(xù)采用增量預算法，而應采用更為適宜的方法來編制。采購部經理：若采購業(yè)務被批準列入2014年預算，為提高工怍效率，采購業(yè)務發(fā)生時，無論金額大小，經采購經理簽字后即可支付相關款項。(2)甲公司2013年預算分析情況如下表（金額單位：億元）：假定不考慮其他因素要求：根據資料(2)，指出甲公司在經營成果及財務狀況兩萬面分別存在的主要問題并指出改進建議。【答案】甲公司存在的主要問題：經營成果方面：收入增長快于利潤增長，營業(yè)利潤率下降，增收不增利。時務狀況萬面：資產、自債率違增長，資產負債率明顯提高，財務風險加大。改進建議：降本增率，提高盈利能力；控制資產負債率，防范財務風險。一十五、公司經理層將上述2017年度有關經營計劃、財務預算和籌資規(guī)劃提交董事會審議。根據董事會要求，為樹立廣大股東信心，公司應當向股東提供持續(xù)的投資回報。每年現(xiàn)金股利支付率應當維持在當年凈利潤60%的水平。為控制財務風險，公司擬訂的資產負債率“紅線”為60%。假定不考慮其他有關因素。公司簡要資產負債表如下：要求：根據公司的投資行為，判斷公司投資的戰(zhàn)略目標選擇，同時分析公司的投資時機戰(zhàn)略選擇?！敬鸢浮抗就顿Y行為屬于直接投資，戰(zhàn)略行為目的是提高規(guī)模經濟效益，因此屬于提高規(guī)模效益的投資戰(zhàn)略。該公司投資時機戰(zhàn)略選擇側重于成長期和成熟期，放棄初創(chuàng)期和衰退期，力求穩(wěn)妥快速盈利，是一種重視盈利而回避風險的投資策略。一十六、甲公司主要從事境內外煉化工程設計、總承包和項目管理等業(yè)務。2017年1月，甲公司準備作為EPC(設計—采購—施工)總承包商競標Q國煉化一體化R項目，一同競標的預計還有2家國際工程知名企業(yè)。R項目業(yè)主在招標文件中要求。EPC總承包商須建立全面的風險管理體系，并針對R項目制定專門的風險管理流程。為此，2017年4月末，甲公司召開R項目風險管理專題會議。有關人員發(fā)言要點如下：(1)市場開發(fā)部經理：自2015年以來，市場開發(fā)部持續(xù)收集Q國政治、經濟、市場、財稅、法律等信息。2017年1月，在獲取R項目招標文件后，市場開發(fā)部組織技術、報價、財務、法律等方面專家開展了現(xiàn)場調查，并結合之前已收集的有關信息，編制了R項目盡職調查報告，對項目可能涉及的風險進行了識別。建議公司盡力滿足項目業(yè)主對風險管理的要求，抓住機遇，提升公司海外EPC業(yè)績，獲取更高回報。(2)投標報價部經理：2017年2月，投標報價部組織設計、采購、施工等部門對R項目風險進行了細化識別，共識別主要風險64項目;同時，針對每項主要風險，制定了風險管理策略和應對措施，以及負責落實到人的具體實施方案。預計實施應對措施后，還存在32項剩余風險。投標報價部以基準成本17.8億美元為基礎，就剩余的32項風險對項目管費用目標的影響進行了量化評估;運用量化分析模型，測算出風險儲備金0.43億美元。建議在報估算的基礎上追加報價0.43億美元。(3)項目管理部經理：項目管理部將發(fā)揮公司合同工期管理的優(yōu)勢，運用風險評估定量技術，進行項目進度風險量化管理，力爭項目按期完工。具體運用時，將各種不確定性換算為影響R項目進度目標的潛在因素，再運用風險模型模擬測算，進行敏感性排序，計算不同置信度下項目完工日期。(4)風險管理部經理：風險管理部依據公司風險管理的要求，已組織相關部門專門編制了R項目風險管理流程。如果項目中標，建議各責任主體嚴格執(zhí)行該專門流程，降低經營意外和損失;風險管理部將動態(tài)評估監(jiān)控流程的執(zhí)行情況。此外，為滿足招標要求，風險管理部計劃開發(fā)R項目風險管理信息系統(tǒng)。假定不考慮其他因素。要求：1.根據資料(1)，從能否為企業(yè)帶來盈利的角度，指出甲公司面臨的風險類別，并就該類風險提出管理建議。2.結合資料(2)，指出管理層基于投標報價部風險評估結果，在確定風險應對過程中應考慮的主要因素。3.結合資料(3)，指出風險評估定量技術的分類及具體方法。4.結合資料(4)指出甲公司計劃開發(fā)的項目風險管理信息系統(tǒng)需具備的主要功能?！敬鸢浮?.從能否為企業(yè)帶來盈利的角度分析，甲公司面臨的風險為機會風險。建議：盡量通過量化或半量化的手段評估，可通過對企業(yè)財務、基礎結構、聲譽、市場地位各項影響因素的分別評估，獲得企業(yè)風險敞口的數(shù)值，從而確定是否接受新業(yè)務。2.在確定風險應對的過程中，管理層應該考慮：一是不同的擬應對方案對風險的可能性和影響程度(可用利潤、每股收益等表示)，以及哪個應對方案對主體的風險容限相協(xié)調;二是不同擬應對方案的成本和效益;三是實施企業(yè)目標可能的機會。3.風險評估定量技術包括概率技術和非概率技術。概率技術包括風險價值、損失分布，事后檢驗等，非概率技術包括敏感分析、情景分析、壓力測試、設定基準等。甲公司運用的風險評估定量技術是蒙特卡羅模型分析。4.風險管理信息系統(tǒng)應具備的主要功能：(1)實現(xiàn)風險信息的共享，提升風險信息的搜集及傳播效率。風險信息包括:風險管理政策以及方案;風險檔案數(shù)據、分值及信息;緊急情況的聯(lián)系對象以及聯(lián)系方式;歷史損失、理賠經驗、信息;風險管理行動計劃等。(2)風險預測和評估，包括利用系統(tǒng)收集各種市場風險信息(如價格)，通過建模等方式，對未來走勢進行預測;集成目前管理系統(tǒng)中各種內部信息，通過各項風險指標計算評估情況，如信用、市場風險等相對于風險容限的程度。(3)開展信息系統(tǒng)風險監(jiān)控。通過集成其他信息系統(tǒng)的數(shù)據，對這些數(shù)據進行加工、判斷，利用系統(tǒng)對超出容忍度范圍的風險進行監(jiān)控。由上可知，風險管理信息系統(tǒng)極大地依賴于數(shù)據的收集和共享，以及風險管理政策、風險指標及風險模型的建立。一十七、甲公司是一家大型高科技集團上市公司，主營手機、電腦及其他電子科技產品。其生產、研發(fā)與銷售部門遍及全球各地。產品特征與類型具有一定的地理特殊性，該公司的發(fā)展戰(zhàn)略是系列電子產品多元化，從多板塊、多渠道取得效益。甲公司重視研究開發(fā)，持續(xù)推出新產品，不斷創(chuàng)新產品配套服務，以此推動消費者對產品進行升級，提高產品邊際收益。近年來，公司財務戰(zhàn)略目標日益明晰，高度重視企業(yè)價值管理，構建了以經濟增加值最大化為核心目標，持續(xù)盈利能力和長期現(xiàn)金流量現(xiàn)值為輔助目標的財務戰(zhàn)略目標體系。按照財務戰(zhàn)略目標要求，2011年甲公司在2010年的基礎上，對部分業(yè)務板塊追加了投資，其中業(yè)務板塊A和業(yè)務板塊B各追加投資10000萬元，業(yè)務板塊C追加投資20000萬元，三個業(yè)務板塊的基礎財務數(shù)據見下表：假定不考慮其他因素。要求：【答案】甲公司財務戰(zhàn)略目標的特點是：采取了以經濟增加值最大化為核心目標、持續(xù)盈利能力和長期現(xiàn)金流量現(xiàn)值為輔助目標的財務戰(zhàn)略目標體系，克服了單一財務戰(zhàn)略目標存在的不足，實現(xiàn)了三者的相互協(xié)調。一十八、(2019年真題)甲單位為一家中央級事業(yè)單位，內部控制事項如下：2019年6月，上級部門對甲單位的內部控制情況進行了檢查。檢查發(fā)現(xiàn)，甲單位議事決策的執(zhí)行存在缺陷。具體表現(xiàn)在：2018年11月，經領導班子集體研究，甲單位決定對單位食堂燃氣安全控制系統(tǒng)進行更新改造，責成后勤部門提出更新改造方案并盡快實施，但后勤部門一直未開展相關工作，安全隱患依然存在。為此，財務處提出整改建議：加強對決策執(zhí)行的追蹤問效，注重決策落實，盡快實施單位食堂燃氣安全控制系統(tǒng)更新改造相關工作，消除安全隱患。要求：判斷上述整改建議是否正確?！敬鸢浮恳皇拧⒓讍挝粸橐患抑醒爰壭姓挝?，乙、丙、丁單位為甲單位的下屬事業(yè)單位（均實行中央級行政事業(yè)單位相關規(guī)定），均已實行國庫集中支付制度。且均從2019年1月1日起執(zhí)行新《政府會計制度》，2019年12月，甲單位成立檢查組對甲單位本級及下屬事業(yè)單位2019年預算執(zhí)行、資產管理、內部控制、會計核算等情況進行了檢查。12月20日，檢查組向單位財務負責人反饋檢查情況，部分事項如下：（1）2019年3月，甲單位為評估單位的經濟活動風險成立風險評估工作小組，并由財務處處長擔任組長，風險評估工作小組中的成員包含甲單位財務處、資產管理處，后勤管理處、審計處等部門的人員，甲單位領導要求工作小組要充分發(fā)揮各部門的作用，切實減少單位的經濟活動風險。（2）甲單位按年度培訓工作任務在其2019年公用經費預算中安排了專項業(yè)務培訓經費共計20萬元。2019年4月，甲單位組織實施了首期專項業(yè)務培訓，實際發(fā)生的業(yè)務培訓經費支出10萬元。為避免經費不足影響后續(xù)培訓工作任務的完成，甲單位提出首期專項業(yè)務培訓費支出10萬元由乙單位承擔，并已在乙單位經費中列支。（3）乙單位經財政批復的“新綜合業(yè)務樓建造”項目實施周期預計為2年，從2019年9月開始施工，批復的項目預算經費為600萬元，2019年項目列支的預算為250萬元，2019年12月，乙單位將“新綜合業(yè)務樓建造”項目預算資金的100萬元用于尚存資金缺口的“專用設備購置”項目。（4）2019年4月，丙單位根據上級批準的業(yè)務樓擴建項目