企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)

企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)2023/5/27企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)主講人簡(jiǎn)介武漢大學(xué)博士中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)副教授、博士后中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師碩士研究生導(dǎo)師中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)審計(jì)教研室主任注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)考試《審計(jì)》閱卷組副組長(zhǎng)（2007-2009）中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)MBA、MPAcc主講教師2023/5/27企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)主要內(nèi)容

2.企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

1.企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試

3.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)2023/5/27企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)引例案例：云南銅業(yè)股票案

2006年，云銅公司準(zhǔn)備非公開發(fā)行股票之際，富邦資產(chǎn)管理有限公司董事長(zhǎng)鄭海若和昌立明公司鄭汝昌欲認(rèn)購(gòu)，并與時(shí)任云銅公司副總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、董事會(huì)秘書的陳少飛共謀，以“貿(mào)易融資”方式解決認(rèn)購(gòu)資金的問(wèn)題。2007年2月，戴琨代表昌立明公司與云銅公司簽訂了銅精礦供需合同；陳少飛安排云銅公司給昌立明公司簽發(fā)了7億元的商業(yè)承兌匯票和3億元的銀行承兌匯票，并在銀行存入4億元作為商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)保證金。2023/5/27企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*引例案例：云南銅業(yè)股票案5鄭汝昌、戴琨等人到銀行辦理匯票貼現(xiàn)，共獲貼現(xiàn)資金9.8137億元，并辦理劃轉(zhuǎn)款手續(xù)，將貼現(xiàn)資金中的3.325億元提供給富邦公司，富邦公司以每股9.5元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)了3500萬(wàn)股云銅公司非公開發(fā)行的股票，昌立明公司將貼現(xiàn)資金中的2.375億元以同樣價(jià)格認(rèn)購(gòu)了2500萬(wàn)股。后陳少飛通知鄭汝昌等從貼現(xiàn)資金中再拆借人民幣1.9億元給富邦公司。事后，富邦公司副總吳寶燦送給陳少飛100萬(wàn)元。云銅股份公司簽發(fā)給昌立明公司的10億元匯票到期后，該公司于2007年8月向銀行歸還了10億元。以上被昌立明公司、富邦公司用于購(gòu)買股票和其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金人民幣7.6億元，于2007年9月、10月間歸還了云銅股份公司。企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*引例案例：云南銅業(yè)股票案6

2009年10月，昆明市中級(jí)人民法院日前作出一審判決：云南銅業(yè)股份有限公司原副總經(jīng)理陳少飛因犯受賄罪、與他人合謀挪用公款7.6億元構(gòu)成挪用公款罪被判刑20年。與其共同進(jìn)行資本運(yùn)作的昌立明公司總經(jīng)理鄭汝昌、副總經(jīng)理戴琨則因犯挪用公款罪、虛報(bào)注冊(cè)資本罪分別被判刑10年、2年。陳少飛還被沒(méi)收上海房產(chǎn)一處。企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*引例案例討論7

云銅股票案暴露了云銅內(nèi)部控制的哪些缺陷？在云銅股票案中，陳少飛用較為高明資本運(yùn)作手段使得云銅順利地完成了股票定向增發(fā)，而且云銅也并沒(méi)有因此而遭受損失。云銅有不少人為其感到十分惋惜。貴公司是否歡迎這樣的資本高手？企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*引例個(gè)人看法8

云銅股票案至少暴露了云銅內(nèi)部控制的以下缺陷：（1）授權(quán)不當(dāng)，金額高達(dá)10億人民幣的承兌匯票簽發(fā)未經(jīng)董事會(huì)審批，金額數(shù)億人民幣的資金調(diào)動(dòng)也可以由陳少飛一人說(shuō)了算；（2）控制環(huán)境薄弱，治理結(jié)構(gòu)不完善，高管濫用權(quán)力缺乏制約，在陳云飛案之前，就已經(jīng)發(fā)生了原董事長(zhǎng)、總經(jīng)理鄒韶祿，原副總經(jīng)理余衛(wèi)平，云銅地產(chǎn)原總經(jīng)理汪建偉等人的巨額受賄窩案；早在2003年公司董事會(huì)即開會(huì)同意開展經(jīng)常性的“貿(mào)易融資”，以售后回購(gòu)、票據(jù)貼現(xiàn)等方式獲得現(xiàn)金流，增大銷售業(yè)績(jī)，對(duì)此無(wú)人質(zhì)疑，說(shuō)明公司董事會(huì)缺乏正確價(jià)值導(dǎo)向和必要的財(cái)務(wù)專長(zhǎng)。企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*引例個(gè)人看法9

如何看待陳云飛這樣的資本運(yùn)作高手？（1）陳云飛的財(cái)務(wù)專長(zhǎng)和資本運(yùn)作能力深得云銅上下認(rèn)可和倚重，然而他為公司策劃的貿(mào)易融資方式實(shí)質(zhì)上是鉆政策和監(jiān)管漏洞，以售后回購(gòu)方式粉飾銷售業(yè)績(jī)更是違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)云銅長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看是“飲鴆止渴”，因此并不是一位合格的財(cái)務(wù)總監(jiān)；（2）司馬光在《資治通鑒》中評(píng)論說(shuō)：“才者，德之資也；德者，才之帥也”，“君子挾才以為善，小人挾才以為惡”。云銅用人重才輕德，對(duì)于所謂“能人”過(guò)分信任和倚重，監(jiān)督約束機(jī)制不到位，所以才接二連三發(fā)生重大案件，2008年更是巨虧28億人民幣，瀕于破產(chǎn)邊緣。企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的測(cè)試什么是內(nèi)控測(cè)試？10控制測(cè)試（testofcontrols）是對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)合理性和運(yùn)行有效性進(jìn)行的測(cè)試內(nèi)部控制有效意味著：（1）控制存在；（2）控制設(shè)計(jì)合理；（3）控制得到執(zhí)行；（4）控制由得到適當(dāng)授權(quán)的人執(zhí)行；（5）控制未得到錯(cuò)誤執(zhí)行；（6）控制得到連續(xù)一貫的執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的測(cè)試為何要進(jìn)行控制測(cè)試？11內(nèi)部控制總是存在設(shè)計(jì)不合理和運(yùn)行失效的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)外環(huán)境變化、執(zhí)行人的理解偏差和操作失誤、管理層凌駕于內(nèi)部控制之上、不同部門員工的串通、內(nèi)部人與外部人的勾結(jié)，都有可能使內(nèi)部控制失效控制測(cè)試能夠幫助管理層和審計(jì)人員識(shí)別內(nèi)部控制的缺陷，是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，未經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的控制測(cè)試而得出控制有效的結(jié)論，是站不住腳、經(jīng)不起檢查的企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的測(cè)試案例：中海集團(tuán)資金門12

2008年1月31日，中海集團(tuán)接報(bào)，駐韓國(guó)釜山公司大約4000萬(wàn)美元（約合人民幣3億元）的巨額運(yùn)費(fèi)收入及部分投資款，被公司內(nèi)部人非法截留轉(zhuǎn)移，分成一百多次逐步挪出公司賬戶，主要涉案人員中海集團(tuán)韓國(guó)控股的財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人兼審計(jì)李克江在逃。釜山公司為中海集團(tuán)韓國(guó)控股公司下屬企業(yè)，主營(yíng)集裝箱業(yè)務(wù)。知情人士透露，中海集團(tuán)所有駐海外子公司的財(cái)務(wù)體制是：控股公司掌控下屬企業(yè)的全部財(cái)務(wù)和資金結(jié)算。截至案發(fā)，李克江在韓國(guó)控股任職已近10年。一家貨運(yùn)代理公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理表示，運(yùn)費(fèi)是航運(yùn)公司的主營(yíng)收入，而像中海這樣的大集團(tuán)在海外的分公司如果是全資子公司，通常都采取獨(dú)立核算制度，只需要報(bào)年賬或者大賬，不需要報(bào)明細(xì)賬，有些公司甚至連現(xiàn)金流都不用向總部匯報(bào)。企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的測(cè)試案例：中海集團(tuán)資金門13

2008年4月1日，中海集團(tuán)正式宣布成立集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理委員會(huì)，由集團(tuán)總裁李紹德親自擔(dān)任委員會(huì)主任。中海集團(tuán)對(duì)近百家海外分公司和代理辦事處進(jìn)行大檢查，主要針對(duì)資金往來(lái)，尤其是應(yīng)收賬款是否及時(shí)到賬等日常運(yùn)營(yíng)資金流狀況。國(guó)務(wù)院國(guó)資委也對(duì)本案予以高度重視，已經(jīng)向包括中海集團(tuán)、中遠(yuǎn)集團(tuán)、五礦集團(tuán)等多家在海外設(shè)有分公司的大型中央企業(yè)發(fā)出通報(bào)。企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的測(cè)試案例討論14

中海集團(tuán)為何會(huì)出事？對(duì)海外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)如何加強(qiáng)控制，尤其是財(cái)務(wù)控制？企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的測(cè)試個(gè)人看法15

中海集團(tuán)對(duì)海外分子公司的控制缺陷是其出事的主要原因：（1）李克江一人身兼韓國(guó)控股的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人與審計(jì)負(fù)責(zé)人，屬于兼任不相容職務(wù)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督失效；（2）中海集團(tuán)在出事之后才組織對(duì)海外分子公司及代辦處的大檢查，說(shuō)明其日常監(jiān)控缺乏且滯后，資金控制和審計(jì)監(jiān)督尤其薄弱；（3）李克江在韓國(guó)控股關(guān)鍵崗位任職時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，說(shuō)明中海集團(tuán)缺乏必要的輪崗制度。企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的測(cè)試個(gè)人看法16

加強(qiáng)海外分子公司控制的一些思路：（1）人力資源管控，如財(cái)務(wù)總監(jiān)及其他關(guān)鍵管理人員定期輪崗；（2）財(cái)務(wù)管控，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中核算和資金集中控制，改進(jìn)預(yù)算控制和業(yè)績(jī)考評(píng)控制，將海外分子公司內(nèi)部控制的健全性和有效性作為重要考核內(nèi)容，要求海外分子公司報(bào)送經(jīng)營(yíng)月報(bào)和財(cái)務(wù)月報(bào)等；（3）審計(jì)監(jiān)督，增大外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的覆蓋面和力度，開展對(duì)于海外分子公司的內(nèi)部控制測(cè)評(píng)。企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的測(cè)試內(nèi)控測(cè)評(píng)的主體17注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部審計(jì)管理層

CPA在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中會(huì)執(zhí)行內(nèi)控測(cè)試，其目的是準(zhǔn)確評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作量；在上市公司內(nèi)部控制審計(jì)中，CPA會(huì)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行范圍更廣的控制測(cè)試，作為對(duì)內(nèi)控有效性發(fā)表意見(jiàn)的基礎(chǔ)為提高內(nèi)控測(cè)試的覆蓋面和有效性，企業(yè)各級(jí)管理層會(huì)被要求進(jìn)行內(nèi)控有效性的自查自評(píng)上市公司管理層對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告主要依賴內(nèi)部審計(jì)部門的內(nèi)控測(cè)試結(jié)果；內(nèi)控測(cè)試結(jié)果還可以作為內(nèi)審部門確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域并分配審計(jì)資源的重要依據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的測(cè)試案例：中國(guó)石化內(nèi)控測(cè)試安排18總部檢查評(píng)價(jià)單位自查評(píng)價(jià)股份公司年度綜合檢查評(píng)價(jià)審計(jì)部獨(dú)立檢查評(píng)價(jià)分（子）公司自查總部部門自查由股份公司內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)，每年選取一定數(shù)量單位進(jìn)行檢查總部有關(guān)部門至少每半年對(duì)責(zé)任業(yè)務(wù)流程和控制點(diǎn)的有效性穿行測(cè)試一次，結(jié)合日常專業(yè)管理，對(duì)分（子）公司的執(zhí)行情況適當(dāng)抽查包括業(yè)務(wù)流程季度穿行測(cè)試、分子公司內(nèi)審抽查和年度自查審計(jì)部每年對(duì)至少25家分子公司內(nèi)控實(shí)施情況進(jìn)行獨(dú)立檢查評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的測(cè)試內(nèi)控測(cè)試的計(jì)劃19控制測(cè)試的要點(diǎn)是確定測(cè)試范圍（scope）（即哪些控制應(yīng)納入本次測(cè)試的范圍），測(cè)試的時(shí)間（何時(shí)測(cè)試）、測(cè)試的方法（尤其是屬性抽樣、穿行測(cè)試的應(yīng)用）、測(cè)試的頻率和次數(shù)（包括屬性抽樣中應(yīng)確定多大的樣本量）控制測(cè)試的關(guān)鍵是控制偏差（exception）的識(shí)別和測(cè)定，在此基礎(chǔ)上判斷偏差是否構(gòu)成缺陷（deficiency），以及缺陷是否屬于重大缺陷（materialweakness，又稱實(shí)質(zhì)漏洞）企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的測(cè)試內(nèi)控測(cè)試的范圍（scope）20在首次執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引時(shí)，顯然需要進(jìn)行更大范圍的內(nèi)控測(cè)試，涵蓋公司主要的業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵的控制，以便于得出公司內(nèi)控整體有效的結(jié)論控制測(cè)試日益強(qiáng)調(diào)以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)（riskbased），對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的內(nèi)控（例如針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控），可能需要每年都測(cè)試；對(duì)于其他內(nèi)控，如果內(nèi)控未發(fā)生變化，則只要兩次測(cè)試的時(shí)間間隔不超過(guò)兩年，就不必每年都測(cè)試，也可以采取輪換測(cè)試（rotatingtest）思路，對(duì)于擬信賴的內(nèi)控每年測(cè)試一部分企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的測(cè)試案例：中國(guó)石化內(nèi)控測(cè)試的范圍與頻率21

財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)控制點(diǎn)檢查樣本抽取數(shù)量，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生頻率高低及相關(guān)會(huì)計(jì)科目的重要性確定。序號(hào)業(yè)務(wù)發(fā)生頻率至少抽樣數(shù)量1每年一次1筆2每年一次以上至每季度一次2筆3每季度一次以上至每月一次2筆4每月一次以上至每周一次5筆5每周一次以上至每天一次15筆6每天多次25筆對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)控制點(diǎn)的檢查評(píng)價(jià)，至少要抽取3個(gè)樣本（實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)數(shù)量少于3筆的，要全部檢查）。企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的測(cè)試內(nèi)控測(cè)試的范圍（scope）22從上至下（top-down）的測(cè)試思路先測(cè)試整體層面（entity-level）的內(nèi)部控制，而后再測(cè)試業(yè)務(wù)流程層面（process-level）的內(nèi)部控制，將注意力集中在影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵內(nèi)部控制之上整體層面目標(biāo)業(yè)務(wù)流程層面目標(biāo)整體層面風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)流程層面風(fēng)險(xiǎn)整體層面內(nèi)控業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)控企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的測(cè)試案例：西氣東輸二線工程?hào)|段2010年跟蹤審計(jì)結(jié)果232009年4月，中石油項(xiàng)目經(jīng)理部未經(jīng)招標(biāo)，直接從上海拓發(fā)機(jī)電設(shè)備有限公司采購(gòu)1.5萬(wàn)套熱收縮帶（管道防腐材料），且未經(jīng)檢測(cè)就用于工程建設(shè)。經(jīng)檢測(cè)，這些材料的剝離強(qiáng)度低于規(guī)定值，且易導(dǎo)致天然氣管道被腐蝕、損壞。截至審計(jì)時(shí)，已有1.35萬(wàn)套用于工程建設(shè)。

在遼河?xùn)|油監(jiān)理聯(lián)合體投入西二線寧陜段的71名監(jiān)理人員中，注冊(cè)監(jiān)理工程師僅4人；在大慶石油工程監(jiān)理有限公司投入湘贛段的89名監(jiān)理人員中，有25人無(wú)相關(guān)資質(zhì)。截至2010年7月，有45.01億元工程施工招投標(biāo)不合規(guī)，包括將合同金額5.18億元的23個(gè)項(xiàng)目未經(jīng)招標(biāo)違規(guī)直接發(fā)包，將合同金額39.83億元的73個(gè)項(xiàng)目人為拆分標(biāo)段、違規(guī)確定和調(diào)整中標(biāo)人等。企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的測(cè)試案例：西氣東輸二線工程?hào)|段2010年跟蹤審計(jì)結(jié)果24截至2010年7月，有2.33億元設(shè)備材料采購(gòu)不合規(guī)，占西二線東段設(shè)備材料采購(gòu)合同19.82億元（不含網(wǎng)上競(jìng)價(jià)采購(gòu)鋼管）的12%，包括將1.77億元設(shè)備材料采購(gòu)未經(jīng)招標(biāo)違規(guī)直接發(fā)包、違規(guī)確定0.56億元設(shè)備材料中標(biāo)人等。經(jīng)批復(fù)的初步設(shè)計(jì)概算不合理和工程價(jià)款結(jié)算審核不嚴(yán)等，增加工程投資8億多元。如審計(jì)抽查的7.73億元土石方工程被中石油系統(tǒng)施工單位對(duì)外轉(zhuǎn)包后獲取價(jià)差3.29億元，相當(dāng)于合同價(jià)款的43%。雖然施工單位將獲取的差價(jià)作了收入，但增大了工程投資。物資采購(gòu)中超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)多收取中標(biāo)服務(wù)費(fèi)、材料加工時(shí)多計(jì)算材料加工費(fèi)等，共增加投資6億多元。以虛假發(fā)票和“白條”等入賬0.43億元。如中石油項(xiàng)目經(jīng)理部用虛假發(fā)票入賬，列支西二線等項(xiàng)目培訓(xùn)費(fèi)用714.26萬(wàn)元。企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的測(cè)試案例資料：工程項(xiàng)目招標(biāo)幾種典型違規(guī)操作25串標(biāo)圍標(biāo)陪標(biāo)即串通招投標(biāo)，包括招標(biāo)人與投標(biāo)人的串通，例如明招暗定、泄露標(biāo)底等；投標(biāo)人之間的串通，例如圍標(biāo)、陪標(biāo)等

若干投標(biāo)人相互約定，一致抬高或壓低投標(biāo)報(bào)價(jià)進(jìn)行投標(biāo)，通過(guò)限制競(jìng)爭(zhēng)，排擠其他投標(biāo)供應(yīng)商，使某個(gè)投標(biāo)人中標(biāo)串標(biāo)分子選三家以上的公司陪同自己進(jìn)行投標(biāo)，有時(shí)會(huì)“輪流坐莊”企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的測(cè)試案例資料：某市衛(wèi)生院門診樓招標(biāo)案例26某市衛(wèi)生院門診樓建設(shè)工程招標(biāo)，攔標(biāo)價(jià)為70.5萬(wàn)元，共有4家建筑公司參加投標(biāo)，報(bào)價(jià)分別為A公司70.26萬(wàn)元、B公司70.36萬(wàn)元、C公司70.40萬(wàn)元、D公司58.68萬(wàn)元；評(píng)標(biāo)方法采用合理低價(jià)中標(biāo)，具體方法是首先產(chǎn)生評(píng)標(biāo)基準(zhǔn)價(jià)，即以所有有效投標(biāo)報(bào)價(jià)的算術(shù)平均值作為評(píng)標(biāo)基準(zhǔn)價(jià)，然后下浮8個(gè)百分點(diǎn)作為合理低價(jià)下限，低于此值的報(bào)價(jià)視為不合理報(bào)價(jià)，最后對(duì)入圍的報(bào)價(jià)按由低到高的順序進(jìn)行排列，排序第一名的投標(biāo)人為中標(biāo)候選人。按照確定的評(píng)標(biāo)方法，誰(shuí)會(huì)中標(biāo)？企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的測(cè)試案例資料：某市衛(wèi)生院門診樓招標(biāo)案例27按此評(píng)審方法，上述工程的評(píng)標(biāo)基準(zhǔn)價(jià)為4家公司的算術(shù)平均值67.43萬(wàn)元，下浮8個(gè)百分點(diǎn)即合理低價(jià)下限為62.04萬(wàn)元，其結(jié)果是D公司58.68萬(wàn)元的低報(bào)價(jià)出圍，而A公司70.26萬(wàn)元的高報(bào)價(jià)中標(biāo)。這顯然是A、B、C三家公司高報(bào)價(jià)“圍標(biāo)”所致。企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的測(cè)試案例資料：某市密集架招標(biāo)案例28某市局密集架招標(biāo)，采購(gòu)數(shù)量為460立方米，采購(gòu)預(yù)算為55萬(wàn)元，共有4家公司投標(biāo)，報(bào)價(jià)分別為A公司29.86萬(wàn)元、B公司59.17萬(wàn)元、C公司42.98萬(wàn)元、D公司57.93萬(wàn)元。評(píng)標(biāo)方法采用綜合評(píng)分法，其具體計(jì)算方法為：以所有合格投標(biāo)人有效報(bào)價(jià)的算術(shù)平均值作為評(píng)標(biāo)基準(zhǔn)值，投標(biāo)人投標(biāo)報(bào)價(jià)等于評(píng)標(biāo)基準(zhǔn)值得基本分40分；投標(biāo)人的投標(biāo)報(bào)價(jià)每低于評(píng)標(biāo)基準(zhǔn)值1％，在基本分上加1分，最多加10分；投標(biāo)報(bào)價(jià)每高于評(píng)標(biāo)基準(zhǔn)值1％，在基本分基礎(chǔ)上扣1分，扣完為止。按照確定的評(píng)標(biāo)方法，誰(shuí)會(huì)中標(biāo)？企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的測(cè)試案例資料：某市密集架招標(biāo)案例29按此評(píng)審方法，報(bào)價(jià)分的評(píng)標(biāo)基準(zhǔn)值為47.49萬(wàn)元，與其相比，A公司報(bào)價(jià)低37.12％，報(bào)價(jià)得分為50分；B公司報(bào)價(jià)高24.59％，報(bào)價(jià)得分為15.41分；C公司報(bào)價(jià)低9.50％，報(bào)價(jià)得分為49.5分；D公司報(bào)價(jià)高21.98％，報(bào)價(jià)得分為18.02分此案中，A公司雖然報(bào)價(jià)最低（比中標(biāo)的C公司報(bào)價(jià)低30.53％），但由于B、D兩家公司高抬報(bào)價(jià)，幾乎完全抵消了A公司應(yīng)有的報(bào)價(jià)優(yōu)勢(shì)，使A公司報(bào)價(jià)得分僅比C公司高0.5分，加上其他不利因素，A公司最終與中標(biāo)失之交臂企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)實(shí)務(wù)案例分析30

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號(hào)——工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制

項(xiàng)目招標(biāo)暗箱操作，存在商業(yè)賄賂，可能導(dǎo)致中標(biāo)人實(shí)質(zhì)上難以承擔(dān)工程項(xiàng)目、中標(biāo)價(jià)格失實(shí)及相關(guān)人員涉案。（1）企業(yè)的工程項(xiàng)目一般應(yīng)當(dāng)采用公開招標(biāo)的方式，擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取必要的措施，保證評(píng)標(biāo)在嚴(yán)格保密的情況下進(jìn)行。評(píng)標(biāo)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)按照招標(biāo)文件確定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，對(duì)投標(biāo)文件進(jìn)行評(píng)審和比較，擇優(yōu)選擇中標(biāo)候選人。企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的測(cè)試內(nèi)控測(cè)試的時(shí)間（timing）31

SOX法案第302條款規(guī)定：“上市公司主要負(fù)責(zé)人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)評(píng)價(jià)公司的內(nèi)部控制在簽署報(bào)告前90天內(nèi)的有效性，并在年度報(bào)告或季度報(bào)告中公布評(píng)價(jià)的結(jié)論?！蔽覈?guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引第26條指出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以12月31日作為年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的基準(zhǔn)日。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)于基準(zhǔn)日后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出?！蔽覈?guó)內(nèi)部控制審計(jì)指引第17條指出：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試的時(shí)間安排時(shí)，應(yīng)當(dāng)在下列兩個(gè)因素之間作出平衡，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：（一）盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日實(shí)施測(cè)試。（二）實(shí)施的測(cè)試需要涵蓋足夠長(zhǎng)的期間?！逼髽I(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的測(cè)試內(nèi)控測(cè)試的時(shí)間（timing）32雖然內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)和外部審計(jì)都是對(duì)特定基準(zhǔn)日（12月31日）的內(nèi)控有效性發(fā)表意見(jiàn)，但肯定不能只測(cè)試基準(zhǔn)日內(nèi)控，而應(yīng)理解為內(nèi)控只有持續(xù)運(yùn)行至基準(zhǔn)日才是有效的越是重要的內(nèi)控，測(cè)試時(shí)間應(yīng)盡量接近基準(zhǔn)日，并涵蓋足夠長(zhǎng)的時(shí)間；在其中測(cè)試的內(nèi)控，還要考慮剩余期間內(nèi)內(nèi)控是否發(fā)生變化并獲取補(bǔ)充證據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的測(cè)試內(nèi)控測(cè)試的時(shí)間（timing）33不同時(shí)點(diǎn)內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果的簡(jiǎn)單累加并不足以表明內(nèi)部控制在整個(gè)期間內(nèi)都是運(yùn)行有效性，測(cè)試人員還必須測(cè)試某些有助于維持控制運(yùn)行有效性的控制措施，例如對(duì)于控制的監(jiān)督對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，公司內(nèi)部的控制測(cè)試和事務(wù)所執(zhí)行的控制測(cè)試基本上是重合的，因此需要考慮與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)問(wèn)題對(duì)于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，則主要依靠公司內(nèi)部（特別是內(nèi)審部門）的測(cè)試，時(shí)間安排則需要統(tǒng)籌考慮（如何將內(nèi)控測(cè)試與常規(guī)審計(jì)工作進(jìn)行時(shí)間方面的協(xié)調(diào)）企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的測(cè)試內(nèi)控測(cè)試的方法34觀察詢問(wèn)檢查重新執(zhí)行穿行測(cè)試企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的測(cè)試內(nèi)控測(cè)試的方法35名稱內(nèi)涵適用性舉例觀察現(xiàn)場(chǎng)觀察內(nèi)部控制的運(yùn)行情況適用于不留下書面記錄的控制（例如職責(zé)分離），需考慮控制在測(cè)試人員不在場(chǎng)時(shí)未被執(zhí)行的可能性觀察存貨盤點(diǎn)控制的執(zhí)行情況；查看倉(cāng)庫(kù)門是否鎖好，印鑒是否分開保管，電腦是否設(shè)置自動(dòng)鎖屏程序等詢問(wèn)詢問(wèn)有關(guān)人員與內(nèi)控運(yùn)行情況相關(guān)的信息需考慮并印證詢問(wèn)結(jié)果的可靠性，不能單獨(dú)提供內(nèi)控運(yùn)行有效性的證據(jù)，需要與觀察、檢查等方法結(jié)合使用詢問(wèn)信息系統(tǒng)管理人員是否存在未經(jīng)授權(quán)接觸計(jì)算機(jī)硬件和軟件的情況；詢問(wèn)有關(guān)人員銀行對(duì)賬單是否由出納負(fù)責(zé)領(lǐng)取等；詢問(wèn)銀行存款余額調(diào)節(jié)表復(fù)核人員如何進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)不符事項(xiàng)如何進(jìn)行處理等企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的測(cè)試案例：觀察和詢問(wèn)在控制測(cè)試中的應(yīng)用36在給某航天技術(shù)研究院授課時(shí)，所見(jiàn)所聞讓本人覺(jué)得該企業(yè)安全方面（包括信息安全）的內(nèi)部控制做得非常到位：（1）要求筆者不要開啟筆記本電腦的無(wú)線上網(wǎng)功能；（2）員工憑電子卡進(jìn)入辦公樓，刷卡后可顯示該員工的照片及身份信息；（3）詢問(wèn)該單位財(cái)務(wù)部處長(zhǎng)是誰(shuí)負(fù)責(zé)領(lǐng)銀行對(duì)賬單，回答是會(huì)計(jì)（而非出納）；（4）詢問(wèn)該單位人員是否有電腦自動(dòng)鎖屏程序，回答為肯定；（5）詢問(wèn)該單位人員是否定期更換操作密碼，回答是每周一次，而且系統(tǒng)已設(shè)定程序，如果不是每周更換一次，原密碼將失效并需要重新申請(qǐng)。企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的測(cè)試內(nèi)控測(cè)試的方法37名稱內(nèi)涵適用性舉例檢查檢查文件和記錄（含內(nèi)部控制手冊(cè)）以了解內(nèi)部控制相關(guān)信息適用于運(yùn)行留有書面記錄的內(nèi)部控制，簽字及其他標(biāo)記都可以作為控制得到執(zhí)行的證據(jù)檢查銷售發(fā)票是否有復(fù)核人員簽字，檢查銷售發(fā)票是否附有客戶訂購(gòu)單和出庫(kù)單等重新執(zhí)行測(cè)試人員親自重新執(zhí)行某些控制活動(dòng)已驗(yàn)證控制的運(yùn)行有效性成本較高，只有當(dāng)詢問(wèn)、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無(wú)法獲得充分的證據(jù)時(shí)才會(huì)考慮采用測(cè)試人員自己選取一部分銷售發(fā)票核對(duì)銷售發(fā)票上的價(jià)格與統(tǒng)一價(jià)格單上的價(jià)格是否一致，從而驗(yàn)證核對(duì)人員是否認(rèn)真執(zhí)行了該項(xiàng)控制措施；測(cè)試人員重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表已證實(shí)公司的調(diào)節(jié)控制確實(shí)有效企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的測(cè)試案例：某事務(wù)所銷售與收款內(nèi)控測(cè)試記錄38序號(hào)測(cè)試過(guò)程記錄索引號(hào)1隨機(jī)抽取2010年1－12月開出的銷售發(fā)票，與銷售合同、銷售單、商品價(jià)目表、銷售收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬等數(shù)量、價(jià)格和金額相核對(duì)，測(cè)試相符率為100%Y1-12抽取9月份開出所有的銷售發(fā)票，發(fā)現(xiàn)編號(hào)連續(xù)，無(wú)缺號(hào)，只有3張作廢發(fā)票均蓋有“作廢”印章Y1-23將發(fā)運(yùn)單、裝貨單和銷售發(fā)票核對(duì)，未發(fā)現(xiàn)貨發(fā)出不開具發(fā)票現(xiàn)象Y1-341－12月份被審計(jì)單位未發(fā)生銷售折扣、折讓行為，有兩筆銷售退回；銷售退回附有按順序編號(hào)并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貨項(xiàng)通知單，有倉(cāng)庫(kù)簽發(fā)的退貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，有對(duì)方稅務(wù)部門開具的有關(guān)證明，會(huì)計(jì)處理正確Y1-45經(jīng)查收款憑證的檢查與現(xiàn)金和銀行存款符合性測(cè)試相同Y1-5結(jié)論該循環(huán)測(cè)試相符率高，可適當(dāng)簡(jiǎn)化實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的測(cè)試內(nèi)控測(cè)試的方法：穿行測(cè)試39穿行測(cè)試（walkthrough）又叫跟單測(cè)試，是通過(guò)追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、處理和報(bào)告以及相關(guān)的控制如何執(zhí)行，以確定公司的交易流程和相關(guān)控制是否與此前通過(guò)其他程序所獲得的了解一致，并確定相關(guān)控制是否得到有效執(zhí)行穿行測(cè)試不是單獨(dú)的一種程序，而是將多種程序按特定審計(jì)需要進(jìn)行結(jié)合運(yùn)用的方法參見(jiàn)某企業(yè)商務(wù)車管理內(nèi)部控制穿行測(cè)試工作底稿企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的測(cè)試內(nèi)控測(cè)評(píng)手冊(cè)的編制40內(nèi)部控制手冊(cè)主要是反映內(nèi)控設(shè)計(jì)結(jié)果，是內(nèi)控執(zhí)行的依據(jù)，而內(nèi)部控制測(cè)評(píng)手冊(cè)主要是用于指導(dǎo)內(nèi)控測(cè)試與評(píng)價(jià)，方便測(cè)評(píng)過(guò)程和結(jié)果的記錄，設(shè)計(jì)合理的內(nèi)控測(cè)評(píng)手冊(cè)可以大大提高內(nèi)控測(cè)評(píng)的效率內(nèi)控手冊(cè)對(duì)于內(nèi)控測(cè)評(píng)手冊(cè)的編制有重大影響，內(nèi)控手冊(cè)編制好了，內(nèi)控測(cè)試的對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)也就明確了，內(nèi)控手冊(cè)中的有關(guān)控制矩陣稍加變動(dòng)即可成為內(nèi)控測(cè)評(píng)的底稿，沒(méi)有內(nèi)控手冊(cè)而單獨(dú)編制測(cè)評(píng)手冊(cè)，工作量很大參見(jiàn)某事務(wù)所的內(nèi)部控制了解與測(cè)試工作底稿；和某企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)程序表企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基本要求41企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第45條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第46條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引第17條：重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)根據(jù)上述要求自行確定企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基本要求42內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的核心內(nèi)容是內(nèi)部控制缺陷的識(shí)別和評(píng)估，合理界定、準(zhǔn)確識(shí)別、如實(shí)披露重大缺陷是企業(yè)管理層在內(nèi)控方面應(yīng)履行的基本責(zé)任，也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容企業(yè)董事會(huì)負(fù)責(zé)制定重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)并對(duì)重大缺陷進(jìn)行最終認(rèn)定，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定雖然可以遵循相近的原理，但具體的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)則存在差異在內(nèi)部控制測(cè)試和評(píng)價(jià)的過(guò)程中，應(yīng)詳細(xì)記錄內(nèi)部控制缺陷的識(shí)別和認(rèn)定過(guò)程，提供內(nèi)控缺陷匯總表等基本底稿企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基本要求43公司層面的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)需要以內(nèi)控基本規(guī)范和配套指引，以及公司內(nèi)部控制的基本制度為依據(jù)，制定一套評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以主觀評(píng)價(jià)和定性評(píng)價(jià)為主業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)則主要是以內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果作為依據(jù)，以客觀評(píng)價(jià)和定量評(píng)價(jià)為主參見(jiàn)財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引解讀的附件：內(nèi)部控制核心評(píng)價(jià)指標(biāo)企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)案例：我親歷的采購(gòu)黑洞44

當(dāng)知道自己要被調(diào)去搞采購(gòu)時(shí)，我知道，該我發(fā)財(cái)了。要搞錢，幾個(gè)因素必須齊備：首先是公司管理不嚴(yán)。其次是用料部門領(lǐng)導(dǎo)“懂不懂事”。沒(méi)有不貪的貓，在金錢的誘惑下，設(shè)備科長(zhǎng)和我一拍即合。再次，是要找到一個(gè)可靠的供貨方。在我們公司，除作為固定資產(chǎn)的整機(jī)購(gòu)買要總公司老總們批準(zhǔn)外，一般的損耗配件購(gòu)買，只需下面經(jīng)手領(lǐng)導(dǎo)批就行了。因此，用料部門平時(shí)就“莽”起開條子去庫(kù)管那兒領(lǐng)，領(lǐng)來(lái)當(dāng)然沒(méi)用，都存起了。工地上的事，管理部門啷個(gè)曉得呢？要領(lǐng)些啥子，領(lǐng)導(dǎo)間相互打個(gè)招呼就批了。還有就是“報(bào)廢”特別多。一個(gè)上萬(wàn)元的配件，剛領(lǐng)走幾天就“報(bào)廢”了，接著就急急忙忙來(lái)領(lǐng)新的。企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)案例：我親歷的采購(gòu)黑洞45看看存的料多了，用料部門就會(huì)打報(bào)告給公司。需要買些什么當(dāng)然已經(jīng)列得清清楚楚的了。隨后接到公司采購(gòu)任務(wù)通知的采購(gòu)員，就把存下的料發(fā)到已聯(lián)系好了的供貨部門手里。其間，供貨方充當(dāng)了一個(gè)洗錢的角色。我們對(duì)供貨方要求是能提供齊全的合法手續(xù)。未買之前，我還會(huì)把供方的價(jià)格，所購(gòu)配件數(shù)量等詳細(xì)情況再傳回去請(qǐng)老總批準(zhǔn)。買后不能直接帶回公司，要通過(guò)運(yùn)輸部門，以防萬(wàn)一清查時(shí)，好拿得出個(gè)憑證。購(gòu)貨款納完稅，扣除實(shí)際購(gòu)貨的金額，剩下的我們和供貨方一般是七三分。企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)案例：我親歷的采購(gòu)黑洞46去年八月，我在一個(gè)建筑機(jī)械配件門市買了10萬(wàn)元錢的液壓配件，實(shí)際只花了500元錢買新貨，其余配件都是自己從公司發(fā)出去的。一些配件被反復(fù)的“買來(lái)買去”，自己都認(rèn)熟了。我們公司誰(shuí)都知道效益差，說(shuō)起你都不信，我一個(gè)月只拿不到2000元。但我做采購(gòu)三年，買了一套價(jià)值七位數(shù)的別墅，老婆沒(méi)工作、娃兒讀的貴族學(xué)校。采購(gòu)中這種“找錢”方式其實(shí)很普遍，像建筑行業(yè)、電力、鐵路等不少行業(yè)的采購(gòu)人員都在這樣搞。企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)案例討論47請(qǐng)?jiān)u價(jià)該單位采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在的漏洞。企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)個(gè)人看法48該公司采購(gòu)業(yè)務(wù)存在的控制漏洞主要包括：（1）用料部門可以大量、無(wú)節(jié)制地領(lǐng)用貨物，說(shuō)明缺乏預(yù)算和定額控制；（2）缺乏存貨報(bào)廢及處置的嚴(yán)格審批程序；（3）采購(gòu)業(yè)務(wù)中職責(zé)分離不到位，執(zhí)行采購(gòu)者不應(yīng)負(fù)責(zé)確定供應(yīng)商，采購(gòu)業(yè)務(wù)量大的企業(yè)，可考慮設(shè)立采購(gòu)委員會(huì)，實(shí)施采購(gòu)招標(biāo)制；（4）采購(gòu)貨物缺乏嚴(yán)格的驗(yàn)收程序，如果有專人負(fù)責(zé)驗(yàn)收，不難發(fā)現(xiàn)多次采購(gòu)的配件系同一產(chǎn)品的事實(shí)；企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)個(gè)人看法49（5）公司自己的貨物能夠順利地運(yùn)出至供應(yīng)商，說(shuō)明該公司缺乏必要的安保（如門衛(wèi)）控制；（6）缺少有效的內(nèi)部審計(jì)制度，如果內(nèi)審部門能夠?qū)Σ少?gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立核查的話，僅僅通過(guò)分析程序就可以發(fā)現(xiàn)設(shè)備科采購(gòu)量過(guò)大和設(shè)備報(bào)廢率過(guò)高的事實(shí)；（7）“工地上的事，管理部門啷個(gè)曉得呢”說(shuō)明該單位建筑施工缺乏現(xiàn)場(chǎng)控制。企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織50基本規(guī)范及評(píng)價(jià)指引要求企業(yè)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者其他專門機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作在設(shè)置內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，還要求企業(yè)成立專門的評(píng)價(jià)工作組，接受內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)，具體承擔(dān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的組織企業(yè)可以委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制評(píng)價(jià)服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的工作流程51開始制定評(píng)價(jià)工作方案組成評(píng)價(jià)工作組實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試認(rèn)定控制缺陷匯總評(píng)價(jià)結(jié)果編報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告完成企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制缺陷的界定52財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷是指內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行不能使得管理層或員工在履行其職責(zé)的正常過(guò)程中及時(shí)預(yù)防或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)（PCAOB，2007）設(shè)計(jì)缺陷運(yùn)行缺陷設(shè)計(jì)缺陷（deficiencyindesign）：（1）實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制缺失；（2）現(xiàn)有的控制設(shè)計(jì)不當(dāng)，即使控制按照設(shè)計(jì)運(yùn)行，控制目標(biāo)也無(wú)法實(shí)現(xiàn)運(yùn)行缺陷（deficiencyinoperation）：設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)牡目刂莆窗凑赵O(shè)計(jì)運(yùn)行，或者執(zhí)行控制的人員不具備有效執(zhí)行控制所必需的授權(quán)或?qū)ｉL(zhǎng)企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)案例：美女經(jīng)理侵吞8輛寶馬車款大肆揮霍53

2008年8月22日，武漢一家進(jìn)口汽車銷售公司高層主管，去漢口黃浦路4S銷售展廳進(jìn)行盤庫(kù)時(shí)，覺(jué)得奇怪：前不久還停這兒的128.5萬(wàn)元的越野寶馬車怎么不見(jiàn)了？調(diào)看保安門崗監(jiān)控記錄，更覺(jué)得離譜，失蹤的寶馬是銷售經(jīng)理李琳8月6日開走的，沒(méi)在財(cái)務(wù)辦理任何手續(xù)。繼續(xù)盤庫(kù)，情況離譜得越來(lái)越怵目驚心：一輛客戶已付133.6萬(wàn)元預(yù)定款的寶馬X5越野車也不見(jiàn)了，款項(xiàng)被李琳挪于其他客戶的應(yīng)交車款。再次調(diào)看監(jiān)控錄像，該車也是李琳開走的。盤庫(kù)進(jìn)一步深入，車庫(kù)賬目越來(lái)越清晰得令人震驚：李琳一共開走了8輛寶馬！企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)案例：美女經(jīng)理侵吞8輛寶馬車款大肆揮霍54

今年（2009年）24歲的李琳大學(xué)畢業(yè)后，前年元月應(yīng)聘到這家汽車銷售公司工作，1年后因業(yè)績(jī)出色被提拔為銷售經(jīng)理。由于長(zhǎng)期售車，她慢慢發(fā)現(xiàn)公司管理有漏洞。2007年5月9日，她將公司一輛36萬(wàn)余元的寶馬320L轎車出售，客戶付款時(shí)，她說(shuō)公司POS機(jī)壞了，請(qǐng)客戶將車款打入她的賬戶。很快，36萬(wàn)元被她揮霍一空。可這“窟窿”怎么補(bǔ)呢？一陣恐慌之后，她冷靜下來(lái)，用后面賣出的汽車款，墊付先挪用的前一輛車的車款。她就這樣“拆東墻補(bǔ)西墻”，“窟窿”一個(gè)個(gè)得以補(bǔ)上?？伤龥](méi)料到自己的貪心，比“窟窿”的增速快得多。時(shí)間久了，補(bǔ)“窟窿”越來(lái)越吃力，而“窟窿”也越來(lái)越大。

企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)案例：美女經(jīng)理侵吞8輛寶馬車款大肆揮霍55

檢察機(jī)關(guān)偵查發(fā)現(xiàn)，前年5月至去年8月，李琳共用兩種手段侵占公司車款：一是將客戶購(gòu)車款不入公司賬戶，直接打入她的指定賬戶；二是利用公司銷售款到賬時(shí)間差，用后面的售車款“填補(bǔ)”前面的售車款。才一年半，李琳先后私賣寶馬車8輛，獲車款900余萬(wàn)元，除去陸續(xù)歸還的200余萬(wàn)元，共侵吞車款600余萬(wàn)元。李琳所在4S店財(cái)務(wù)人員稱：李琳共從她那里拿走8份發(fā)票，每份發(fā)票的1-6聯(lián)全拿走，至今未還。8份發(fā)票如果財(cái)務(wù)沒(méi)收上來(lái)，公司總部就無(wú)法掌握展廳的銷售情況，車庫(kù)少了車，總部也無(wú)法實(shí)時(shí)監(jiān)控。這就是李琳“私自賣車”直到盤庫(kù)才被發(fā)現(xiàn)的原因。愛(ài)慕虛榮的李琳，用侵占的車款，購(gòu)買了3輛轎車（奔馳、邁騰、?？怂垢饕惠v）代步，戴10多萬(wàn)元一塊的名表，每月都要去香港購(gòu)物。案發(fā)前，她曾在漢口金融中心租下一套湖景豪裝房，預(yù)交了3個(gè)月2.4萬(wàn)元的房租，不料僅住了18天，就被抓獲歸案。企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)案例討論56請(qǐng)分析該單位內(nèi)部控制存在哪些設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)個(gè)人看法57該公司汽車銷售內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)缺陷包括：（1）未明確銷售人員不得接觸貨款，貨款必須直接存入公司制定賬戶；（2）未明確必須交足款項(xiàng)后，提供蓋有財(cái)務(wù)收款章的有效發(fā)票或提貨單方可提車；（3）從2007年5月李琳侵占第一筆車款開始，經(jīng)過(guò)一年多時(shí)間才通過(guò)盤庫(kù)被發(fā)現(xiàn)，這說(shuō)明該公司盤庫(kù)程序設(shè)計(jì)不合理。該公司售車內(nèi)部控制的運(yùn)行缺陷可能包括：（1）公司保安可能未嚴(yán)格檢查提車單據(jù)就予以放行；（2）李琳拿走全部6聯(lián)發(fā)票且遲遲未能返還給財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)人員未能阻止，且未能及時(shí)報(bào)告。企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制缺陷的界定58一般缺陷（deficiency）重要缺陷（significantdeficiency）重大缺陷（materialweakness）除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制缺陷的界定59財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷與財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)內(nèi)部控制重大缺陷財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)

財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)（materialmisstatement）并不意味著內(nèi)部控制不存在重大缺陷；當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，內(nèi)部控制一定存在重大缺陷企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制缺陷的界定60缺陷認(rèn)定的兩個(gè)維度錯(cuò)報(bào)不能被內(nèi)控預(yù)防或發(fā)現(xiàn)的可能性潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小合理可能重大足夠重要重大缺陷重要缺陷企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)61企業(yè)在評(píng)價(jià)內(nèi)控缺陷時(shí)，往往采取定性標(biāo)準(zhǔn)與定量標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的方法定量標(biāo)準(zhǔn)，既可以根據(jù)缺陷造成直接財(cái)產(chǎn)損失的絕對(duì)金額制定，也可以根據(jù)缺陷的直接損失占本企業(yè)資產(chǎn)、銷售收入或利潤(rùn)等的比率確定定性標(biāo)準(zhǔn)，可以根據(jù)缺陷潛在負(fù)面影響的性質(zhì)、范圍等因素確定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，必須在不同評(píng)價(jià)期間保持一致，不得隨意變更企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)62案例資料：某集團(tuán)公司省級(jí)分公司財(cái)報(bào)內(nèi)控認(rèn)定定量標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目\重要程度不重要重要重大比例金額(億)比例金額(億)比例金額(億)利潤(rùn)總額潛在錯(cuò)報(bào)＜3%＜0.6[3%,5%)[0.6,1)≥5%≥1資產(chǎn)總額潛在錯(cuò)報(bào)＜0.5%＜2.5[0.5%,1%)[2.5,5)≥1%≥5經(jīng)營(yíng)收入潛在錯(cuò)報(bào)＜0.5%＜0.75[0.5%,1%)[0.75,1.5)≥1%≥1.5所有者權(quán)益潛在錯(cuò)報(bào)＜0.5%＜1[0.5%,1%)[1,2)≥1%≥2企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)63案例資料：某集團(tuán)省級(jí)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控重大缺陷定性標(biāo)準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)管理層存在任何程度的舞弊控制環(huán)境無(wú)效影響收益趨勢(shì)的缺陷影響關(guān)聯(lián)方交易總額超過(guò)股東批準(zhǔn)的關(guān)聯(lián)交易額度的缺陷外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)不是由公司首先發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)發(fā)現(xiàn)并報(bào)告給管理層的重大缺陷在經(jīng)過(guò)合理時(shí)間后并未改正企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)64案例分析：中國(guó)鐵建的內(nèi)部控制是否存在重大缺陷中國(guó)鐵建2010年10月26日公告，公司承建的沙特麥加薩法至穆戈達(dá)莎輕軌項(xiàng)目計(jì)劃于2010年11月13日開通運(yùn)營(yíng)。該項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中，因?qū)嶋H工程數(shù)量比簽約時(shí)預(yù)計(jì)工程量大幅增加等原因（項(xiàng)目簽約時(shí)只有概念設(shè)計(jì)），預(yù)計(jì)將發(fā)生大額虧損，按2010年9月30日的匯率折算，總的虧損額預(yù)計(jì)約為人民幣41.53億元。企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)65案例分析：中國(guó)人壽內(nèi)部控制是否存在重大缺陷2010年11月6日，北京市二中院一審以詐騙罪、職務(wù)侵占罪判處中國(guó)人壽北京市密云支公司女職工馬玉春有期徒刑19年，并處罰金1.5萬(wàn)元。馬玉春在密云支公司任職期間，于2007年至2009年間，以為事主辦理保險(xiǎn)為名，使用偽造的《國(guó)壽永泰團(tuán)體年金保險(xiǎn)承保確認(rèn)書》、保險(xiǎn)費(fèi)專用發(fā)票等文件，騙取19名投保人899萬(wàn)余元。馬玉春還于2009年2月至4月間，利用擔(dān)任密云支公司收付費(fèi)崗柜員的職務(wù)便利，偽造《借款申請(qǐng)書》、《保全付費(fèi)業(yè)務(wù)審批表》等文件，并開具支票，將本單位公款490萬(wàn)元非法占有。企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)案例討論66請(qǐng)分別指出中國(guó)鐵建和中國(guó)人壽內(nèi)部控制存在哪些缺陷，以及是否構(gòu)成重大缺陷。企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)個(gè)人看法67中國(guó)鐵建的內(nèi)部控制缺陷主要表現(xiàn)在工程項(xiàng)目（特別是海外工程）的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、合同控制不到位。工程項(xiàng)目未經(jīng)過(guò)深入的可行性研究和審慎的項(xiàng)目評(píng)審，合同簽訂未經(jīng)認(rèn)真論證和審批，導(dǎo)致遭受巨額損失。從性質(zhì)上看，鐵建的內(nèi)控缺陷表明公司的重大決策機(jī)制存在問(wèn)題；從金額上看，損失金額約占2009年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（約82億）的50%。因此，該控制缺陷可認(rèn)定為內(nèi)部控制重大缺陷。中國(guó)人壽北京密云支公司的內(nèi)部控制缺陷主要體現(xiàn)了缺乏職責(zé)分工控制（保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人員可以收取保費(fèi)，甚至還可以開支票）和內(nèi)部核查程序，使得馬玉春可以通過(guò)偽造文件和單據(jù)侵占公司資金。從金額上看，該缺陷不足以構(gòu)成中國(guó)人壽的內(nèi)控重大缺陷。但要考慮其性質(zhì)，包括該缺陷是否意味著基層保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的全面失控。企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制的考慮68當(dāng)某一控制未有效發(fā)揮作用時(shí)，能夠?qū)崿F(xiàn)該控制之目標(biāo)、有助于將風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平的另一控制稱為補(bǔ)償性控制（compensatingcontrol）（SEC，2007）補(bǔ)償性控制能夠發(fā)揮抵減作用（mitigatingeffect），可以將某一缺陷導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)的可能性或金額降低，從而減輕缺陷的嚴(yán)重程度在評(píng)估重大缺陷時(shí)，必須識(shí)別是否存在補(bǔ)償性控制企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控的考慮69在非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控領(lǐng)域，內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定更加主觀，更加缺乏公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，例如，公司未建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，未設(shè)置舉報(bào)專線，對(duì)公司將造成多大的潛在損失，從而應(yīng)該被認(rèn)為為何種缺陷？非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控重大缺席的認(rèn)定，需要結(jié)合公司的風(fēng)險(xiǎn)偏好（riskappetite）和風(fēng)險(xiǎn)容忍度（risktolerance）來(lái)加以確定，如果一項(xiàng)內(nèi)控缺陷導(dǎo)致的潛在損失有可能超過(guò)風(fēng)險(xiǎn)容忍度，則很有可能被認(rèn)定為存在重要缺陷甚至重大缺陷企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的記錄與匯總70內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引第11條規(guī)定：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)形成工作底稿，詳細(xì)記錄企業(yè)執(zhí)行評(píng)價(jià)工作的內(nèi)容，包括評(píng)價(jià)要素、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料及認(rèn)定結(jié)果等實(shí)際工作中，評(píng)價(jià)工作底稿一般是通過(guò)一系列評(píng)價(jià)表格來(lái)體現(xiàn)的，通過(guò)對(duì)每個(gè)核心要素指標(biāo)的分別分解、評(píng)價(jià)，最終匯總出評(píng)價(jià)結(jié)果請(qǐng)參閱中國(guó)石化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)底稿模板企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的審計(jì)何為內(nèi)部控制審計(jì)？為何要執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)？71《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第2條規(guī)定：內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)廣義的內(nèi)部控制審計(jì)還包括由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià)與審核內(nèi)部控制審計(jì)制度是與內(nèi)部控制的管理層評(píng)價(jià)制度相伴而生的，內(nèi)部控制的管理層自我評(píng)價(jià)報(bào)告面臨和財(cái)務(wù)報(bào)表同樣的可信度問(wèn)題，因此需要審計(jì)人員提供可信度保證企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的審計(jì)為什么需要內(nèi)部控制審計(jì)？72對(duì)于上市公司，內(nèi)部控制審計(jì)必須做。對(duì)于非上市公司，聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面診斷并出具意見(jiàn)，也有助于改進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制體系未來(lái)將會(huì)有越來(lái)越多的企業(yè)主動(dòng)選擇內(nèi)部控制審計(jì)，作為取得銀行貸款、競(jìng)標(biāo)重要合同的依據(jù)，而銀行、政府機(jī)構(gòu)也會(huì)越來(lái)越重視企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果因此，未雨綢繆，多了解一些內(nèi)控審計(jì)很有意義！企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)與性質(zhì)73《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第4條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露美國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)只針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，我國(guó)的內(nèi)控審計(jì)雖然針對(duì)所有內(nèi)部控制，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控部分的審計(jì)不是嚴(yán)格意義的審計(jì)，也不承擔(dān)真正的審計(jì)責(zé)任企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)與審計(jì)*內(nèi)部控制的審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)控審計(jì)的“整合審計(jì)”74美國(guó)上市公司監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB）審計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)則明確規(guī)定，財(cái)報(bào)內(nèi)控審計(jì)必須與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行。顯然，整合審計(jì)可以降低上市公司的審計(jì)成本《企業(yè)內(nèi)部