2022年注會教材《會計》課程講義kj2101

06注會教材《會計》課程講義kj2101第一節(jié)商品期貨業(yè)務(wù)概述

期貨是相對于現(xiàn)貨而言的。

其次節(jié)商品期貨業(yè)務(wù)的會計處理

一、期貨會員資格投資和年會費

在期貨交易所獲得會員資格的企業(yè)，其認購的會員資格費作為一種股權(quán)性質(zhì)的投資，在“長期股權(quán)投資”科目中設(shè)置“期貨會員資格投資”明細科目進展核算。企業(yè)如申請退會或被取消會員資格的，其會員資格費在年度終了后按其原認繳數(shù)額予以退還；如企業(yè)轉(zhuǎn)讓會員資格,應(yīng)按實際收到的轉(zhuǎn)讓款與期貨會員資格投資的賬面價值的差額，確認為期貨投資損益（通過“期貨損益”科目核算）。

成了會員后，我們得到了一個根本交貨席位，假如在這個席位還想再申請另外的交易席位，期貨交易所收取席位占用費。這一個期貨交易席位占用費，需要再設(shè)一個科目。這個科目的名字叫做“應(yīng)收席位費”。我們交納的時候，應(yīng)當(dāng)是借：應(yīng)收席位費，貸：銀行存款。

企業(yè)取得期貨交易所會員資格，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定向期貨交易所交納年會費。企業(yè)交納年會費計入治理費用。

二、商品期貨交易

（一）劃出和追加保證金

企業(yè)劃出和劃回的期貨保證金，通過“期貨保證金”科目核算。

（二）提交質(zhì)押品

質(zhì)押品為國債，期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)處置作為質(zhì)押品的國債時，應(yīng)將處置收入與原由期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)劃入的保證金的差額，記入“期貨保證金”科目；國債的賬面價值與處置收入的差額，作為投資收好處理。

質(zhì)押品為倉單。企業(yè)如以倉單作為質(zhì)押品，期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)處置作為質(zhì)押品的倉單時，應(yīng)作銷售處理。企業(yè)應(yīng)按處置收入和增值稅額與原劃入保證金的差額，記入“期貨保證金”科目，按處置收入確認營業(yè)收入。

（三）開新倉、對沖平倉和實物交割

1.開新倉和對沖平倉。企業(yè)開新倉時，可不作會計處理。

2.實物交割

（四）企業(yè)交納的交易手續(xù)費，計入期貨損益，借記“期貨損益”科目，貸記“期貨保證金”科目。

例3：某企業(yè)2月1日在某期貨交易所買入30手綠豆期貨合約（假設(shè)每手10噸），每噸價格2500元；該企業(yè)2月3日賣出2月1日買入的30手綠豆期貨合約，每噸價格2650元。該企業(yè)的平倉盈利及會計處理如下：

（1）平倉盈利=（2650-2500）×10×30=45000（元）

（2）借：期貨保證金45000

貸：期貨損益45000

三、商品期貨套期保值業(yè)務(wù)

期貨：合約買每噸1000

現(xiàn)貨：合同賣每噸1010

例4：某企業(yè)為套期保值目的，于2月1日在某期貨交易所買入30手綠豆期貨合約（假設(shè)每手10噸），每噸價格2500元；該企業(yè)3月3日賣出2月1日買入的30手綠豆期貨合約，每噸價格2650元。4月1日被套期保值業(yè)務(wù)現(xiàn)貨交易完成。該企業(yè)的套期保值平倉盈利、與被套期保值業(yè)務(wù)發(fā)生的本錢配比等的會計處理如下（不考慮交易手續(xù)費）：

（1）期貨套期保值平倉盈利=（2650-2500）×10×30=45000（元）

（2）借：期貨保證金－套保合約45000

貨：遞延套保損益45000

（3）與被套期保值業(yè)務(wù)發(fā)生的本錢配比時

借：遞延套保損益45000

貸：庫存商品45000

例5：某企業(yè)19×2年有關(guān)期貨業(yè)務(wù)發(fā)生的經(jīng)濟事項如下：

1.支付10萬元以取得某期貨交易所會員資格，另支付年會費3萬元。

2.為進展期貨交易交存保證金60萬元。

3.該企業(yè)2月1日買入10手綠豆期貨合約（每手10噸），每噸價格2400元；3月1日賣出20手標準鋁期貨合約（每手25噸），每噸價格16000元。

4.該企業(yè)3月5日賣出2月1日買入的10手綠豆期貨合約，每噸價格2550元。

5.該企業(yè)所持20手標準鋁期貨合約到期進展實物交割，最終交易日的結(jié)算價格為每噸16020元，實際交割貨款為每噸16100元。該批標準鋁的實際本錢為500萬元。增值稅稅率為17%。

依據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：

1.借：長期股權(quán)投資－期資會員資格投資100000

貸：銀行存款100000

借：治理費用－期貨年會費用30000

貸：銀行存款30000

2.借：期貨保證金600000

貸：銀行存款600000

3.開新倉不需要作會計分錄

4.平倉盈利=（2550-2400）×10×10=15000（元）

借：期貨保證金15000

貸：期貨損益15000

5.平倉虧損=（16020-16000）×20×25=10000（元）

借：期貨損益10000

貸：期貨保證金10000

含稅交割貨款=16100×20×25=8050000（元）

不含稅貨款=8050000÷（1+17%）=6880341.88（元）

借：期貨保證金8050000

貸：主營業(yè)務(wù)收入6880341.88

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1169658.12

借：主營業(yè)務(wù)本錢5000000

貸：庫存商品5000000【例題1】以下商品期貨業(yè)務(wù)通過“期貨損益”科目核算的有（）。

A.轉(zhuǎn)讓期貨會員資格投資產(chǎn)生的損益

B.企業(yè)交納的年會費

C.對沖平倉時產(chǎn)生的盈虧

D.套期保值合約平倉及結(jié)算盈虧

E.非套保合約交易手續(xù)費

【答案】ACE

四、會計報表

“期貨保證金”、“應(yīng)收席位費”科目的期末余額應(yīng)當(dāng)在“資產(chǎn)負債表”的“流淌資產(chǎn)”工程中分別反映；“期貨會員資格投資”包括在資產(chǎn)負債表中的“長期股權(quán)投資”工程內(nèi)；“期貨損益”在“利潤表”上單列工程反映；企業(yè)年度內(nèi)申請退會、轉(zhuǎn)讓或被取消會員資格而收回的會員資格投資，應(yīng)作為投資活動，在“現(xiàn)金流量表”中反映。

另外，在會計報表附注中，應(yīng)當(dāng)披露“期貨會員資格投資”、“提交質(zhì)押品的賬面價值”以及“持倉合約的浮動盈利”等。

【例題2】企業(yè)從事商品期貨套期保值業(yè)務(wù)時，假如現(xiàn)貨交易尚未完成，而套期保值合約已經(jīng)平倉的，則套期保值合約的損益應(yīng)當(dāng)直接計入（）。

A.營業(yè)外收入

B.投資收益

C.期貨損益

D.遞延套保損益

【答案】D

【例題3】以下有關(guān)商品期貨業(yè)務(wù)的會計處理中，正確的有（）。（2022年考題）

A.企業(yè)支付的席位占用費應(yīng)計入當(dāng)期治理費用

B.企業(yè)支付的期貨交易手續(xù)費應(yīng)計入當(dāng)期治理費用

C.企業(yè)向期貨交易所交納的年會費應(yīng)計入當(dāng)期治理費用

D.企業(yè)與期貨交易所的一切往來均應(yīng)通過“期貨保證金”科目核算

E.企業(yè)取得期貨交易所會員資格所支付的會員資格費應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算

【答案】CDE

【例題4】企業(yè)以下有關(guān)商品期貨業(yè)務(wù)的交易或事項在會計報表的列示中,正確的有（）。（2022年考題）

A.了結(jié)商品期貨合約實現(xiàn)的平倉盈虧在利潤