審計學復習資料

審計學復習資料第一章總論1.初步形成階段：西周①出現(xiàn)了有文字記載審計活動②設置了專司監(jiān)督職能官員“宰夫”2.所以，從審計行為萌芽狀態(tài)到政府審計、民間審計、內(nèi)部審計機構形成，從奴隸社會、封建社會到資本主義社會會和社會主義社會，都要同財產(chǎn)全部權和經(jīng)營管理權相分離而產(chǎn)生受托經(jīng)濟責任關系關于。，沒有這種受托經(jīng)濟責任關系，就不可能產(chǎn)生審計行為。3．審計是由獨立專職機構或人員（主體）接收委托或授權，對被審計單位（客體）特定時期財務報表及其余相關資料以及經(jīng)濟活動真實性、正當性、合規(guī)性、公允性和效益性（目標）進行審查、監(jiān)督、鑒證、評價（職能）活動，其目標在于確定或解除被審計單位受托經(jīng)濟責任。4.審計基本特征 １、獨立性：審計是具備獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動（機構獨立、人員獨立、經(jīng)濟獨立、精神獨立）。（靈魂）２、權威性（法律賦予權威、本身工作樹立權威）5．審計關系6.審計屬性1）機構獨立2）經(jīng)濟獨立3）精神獨立7.審計目標（指審查和評價審計對象所要達成目標和要求，它是指導審計工作指南）真實性和公允性、正當性和合規(guī)性、合理性和效益性8.審計職能1）經(jīng)濟監(jiān)督（正當、最基本）（側重于國家審計）2）經(jīng)濟評價（效益）（內(nèi)部審計）3）經(jīng)濟鑒證（財務、出匯報）（民間審計）9.審計作用制約性作用：揭示錯誤和舞弊、維護財經(jīng)法紀促進性作用：改進經(jīng)營管理、提升經(jīng)濟效益第二章審計種類、方法和程序1.審計基本分類1）基本分類——按主體分為政府審計也稱為國家審計，是指由政府審計機關所執(zhí)行審計。內(nèi)部審計是指由內(nèi)部審計機構所執(zhí)行審計。民間審計是指由民間審計組織所執(zhí)行審計。在我國，民間審計也稱為社會審計，也稱為注冊會計師審計，又稱為獨立審計。2）基本分類——按目標和內(nèi)容分為財政財務審計是指對被審計單位財務收支正當性及其會計報表與其余相關資料公允性所執(zhí)行審計。財經(jīng)法紀審計是指對被審計單位一些財務活動或經(jīng)營活動是否符合特定標準所進行審計。經(jīng)濟效益審計是指對被審計單位財務收支及其經(jīng)營管理活動經(jīng)濟性和效益性所進行審計。3）按審計使用技術和方法分類（其余分類）帳表導向審計（會計憑證、會計賬簿、財務報表編制過程進行）系統(tǒng)導向審計（強調(diào)對內(nèi)部控制系統(tǒng)評價）風險導向審計（全方面風險分析出發(fā)已制訂對應計劃，達成工作效率性和效果性。分為傳統(tǒng)風險和經(jīng)營風險）2.審計技術方法（一）審查書面資料方法1）按審查書面資料技術劃分：△審閱法與查對法要同時結合利用，不能截然分開。審閱法查對法（①證證查對②賬證查對③賬賬查對 ④賬單查對⑤賬表查對 ⑥表表查對)查詢法(①問詢法 ②函證法（必定式和否定式函證法）)比較法分析法2）按審查書面資料次序順查法（以審查會計資料為例）（原始憑證→記賬憑證→會計賬簿→會計報表）逆查法（會計報表→會計賬簿→記賬憑證→原始憑證）3）按審查書面資料所包括數(shù)量詳查法抽查法（注：財經(jīng)法紀審計不宜采取抽查法）（二）證實客觀事物方法盤點法△現(xiàn)金和寶貴原材料，應采取突擊性盤點；固定資產(chǎn)、大宗原材料及產(chǎn)成品，應采取抽查性盤點。調(diào)整法△在實際工作中，調(diào)整法通常應用于銀行存款余額審查。觀察法△采取觀察法應與盤存法等其余審計方法相結合。判定法3.審計抽樣類型任意抽樣法判斷抽樣法（經(jīng)驗判斷）統(tǒng)計抽樣法(重點掌握)（利用概率論原理遵照隨機標準）抽樣風險（抽樣風險與樣本量成反比）非抽樣風險（產(chǎn)生原因：1）人為錯誤2）利用了不切合審計目標程序3）錯誤解釋樣本結果）4.選擇隨機抽樣方法隨機數(shù)表系統(tǒng)選樣分層選樣整群選樣5.變量抽樣單位平均估量抽樣差額估量抽樣比率估量6.審計程序審計準備階段（1、調(diào)查了解被審計單位基本情況2、初步評價被審計單位內(nèi)部控制3、分析審計風險4、與被審計單位訂立業(yè)務約定書5、編制審計計劃）審計實施階段（1、進駐被審計單位2、檢驗和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)3、審查財務報表及其所反應經(jīng)濟活動4、搜集審計證據(jù)）完成審計階段（1、整理評價審計證據(jù)2、復核審計工作底稿，審計期后事項等3、形成審計意見，編制審計匯報）第三章我國審計組織形式1．民間審計業(yè)務范圍鑒證業(yè)務管理咨詢業(yè)務稅務服務業(yè)務會計服務業(yè)務其余服務業(yè)務2、民間審計組織形式獨資會計師事務所（我國不允許設置）普通合作制會計師事務所股份有限責任企業(yè)制會計師事務所有限責任合作制會計師事務所特殊普通合作制會計師事務所國際四大會計師事務所3．注冊會計師職業(yè)道德基本要求誠信；獨立；（是指注冊會計師執(zhí)行審計或其它鑒證業(yè)務，應該在實質上（本身）和形式上（第三者）獨立于委托單位和其它組織。是執(zhí)行鑒證業(yè)務前提和確保）客觀和公正。專業(yè)勝任能力與應有關注：保密：良好職業(yè)行為：4.可能對職業(yè)道德基本標準產(chǎn)生不利影響本身利益與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益；收費主要起源于某一鑒證客戶；過分擔心失去某項業(yè)務；與鑒證客戶存在親密經(jīng)營關系；對鑒證業(yè)務采取或有收費方式；可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。在評價所在會計師事務所以往提供專業(yè)服務時，發(fā)覺了重大錯誤。B．自我評價鑒證小組組員曾是鑒證客戶董事、經(jīng)理、其余關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響員工；為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象其余服務；為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象數(shù)據(jù)或其余統(tǒng)計。C．親密關系與鑒證小組組員關系親密家庭組員是鑒證客戶董事、經(jīng)理、其余關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響員工；鑒證客戶董事、經(jīng)理、其余關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響員工是會計師事務所前高級管理人員；會計師事務所高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長久交往；接收鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其余關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響員工寶貴禮品或超出社會禮儀款待。D.外在壓力在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；受到關于單位或個人不恰當干預；受到鑒證客戶降低收費壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。E.過分推介會計師事務所推介審計客戶股份在客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶辯護人5.我國注冊會計師法律責任只要包含過失和欺詐兩種第四章審計準則和審計依據(jù)1.審計準則含義審計準則,又稱審計標準,或稱執(zhí)業(yè)準則,是專業(yè)審計人員在實施審計工作時,必須恪守最高行為準則,它是審計工作質量權威性判斷標準。審計準則是制約審計人員行為準則。審計準則既對審計人員素質提出要求,同時也對社會提供審計工作質量確保。審計準則是經(jīng)過審計人員執(zhí)行審計程序表現(xiàn)出來。審計準則是審計人員簽署最終審計意見時客觀確保審計依據(jù)種類（主要按目標分類）評價經(jīng)濟活動正當性審計依據(jù)評價經(jīng)營管理活動效益性審計依評價內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性審計依據(jù)3.審計依據(jù)特點（地、層、相、時）層次性。依照適用范圍和效力大小、制訂單位管轄區(qū)域大小,審計依據(jù)具備不一樣層次。相關性。審計依據(jù)相關性,是指審計依據(jù)要與審計結論相關聯(lián),審計人員能夠利用審計依據(jù)提出審計意見和提議,并作出審計結論。時效性。各種審計依據(jù)都有一定時效性,不是任何時期都能適用。地域性。從空間上看,許多審計依據(jù)還要受到地域性限制。第五章審計證據(jù)和審計工作底稿1.審計證據(jù)概念審計證據(jù)——是審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，為證實審計事項、形成審計結論而使用全部信息，包含編制財務報表依據(jù)會計統(tǒng)計中含有信息和其余信息。整個審計實施過程，就是審計證據(jù)搜集與評價過程，圍繞審計證據(jù)而展開。2.審計證據(jù)特征客觀性：客觀事實真實反應相關性：是指審計證據(jù)與被審事項之間必須具備有邏輯、必定聯(lián)絡正當性：必須依據(jù)審計準則和關于法規(guī)要求審計程序搜集審計證據(jù)3.審計證據(jù)按表現(xiàn)形態(tài)分類實物證據(jù)——以物品外部形態(tài)某種客觀事實為表現(xiàn)形式證據(jù);書面證據(jù)——以文件統(tǒng)計形態(tài)作為證實事實證據(jù);口頭證據(jù)——以陳說表現(xiàn)形式證據(jù);環(huán)境證據(jù)——各種環(huán)境事實證據(jù)。4.審計證據(jù)搜集檢驗統(tǒng)計或文件監(jiān)盤觀察問詢函證重新計算重新執(zhí)行分析程序5.審計證據(jù)可信性以書面文件為形式書面證據(jù)來自獨立第三者審計證據(jù)來自經(jīng)過審計人員實地檢驗、觀察、復核、調(diào)查等第一手審計證據(jù)來自健全內(nèi)部控制制度審計證據(jù)作為審計證據(jù)原本文件比復印本、草本更為可信；6.審計證據(jù)充分性（數(shù)量）、適當性（質量）7.審計工作底稿分類綜合類工作底稿業(yè)務類工作底稿工作底稿備查類8.審計工作底稿三級復核制度注冊會計師（詳細復核、全方面復核）注冊會計師（詳細復核、全方面復核）第六章審計計劃、主要性和審計風險1.審計目標含義是對審計行為結果一個期望。審計主體所期望達成最終止果或境地。它是審計工作起點。審計目標可分為總目標、詳細目標，詳細目標則是總目標分解。2.審計目標正當性指被審計單位財務報表是否按照適用會計準則和相關會計制度要求編制。選取會計政策是否符合會計準則和會計制度要求管理層做出會計估量是否合理財務報表反應信息是否具備相關性、可靠性、可比性和可了解性披露是否充分3.審計目標公允性財務報表是否在全部重大方面公允地反應了企業(yè)財務情況、經(jīng)營結果和現(xiàn)金流量。經(jīng)管理層調(diào)整后財務報表是否與注冊會計師了解一致財務報表列報、結構和內(nèi)容是否合理財務報表是否真實地反應了交易和事項經(jīng)濟實質4.管理當局認定與審計詳細目標關系圖5.各類交易和事項相關認定與詳細審計目標（以主營業(yè)務收入為例）認定各類認定含義

詳細審計目標（需要證實事項）發(fā)生統(tǒng)計交易和事項已發(fā)生且與被審計單位關于已統(tǒng)計交易是真實（沒有多記）完整性全部應該統(tǒng)計交易和事項均已統(tǒng)計已發(fā)生交易確實已經(jīng)統(tǒng)計（沒有少記）準確性與交易和事項關于金額及其余數(shù)據(jù)已恰當統(tǒng)計已統(tǒng)計交易是按正確金額反應（統(tǒng)計金額準確）截止交易和事項已統(tǒng)計于正確會計期間靠近于資產(chǎn)負債表日交易統(tǒng)計于恰當期間（入賬日期恰當）分類交易和事項已統(tǒng)計于恰當賬戶被審計單位統(tǒng)計交易經(jīng)過適當分類（統(tǒng)計科目正確）6.期末賬戶余額相關認定與詳細審計目標（以存貨為例）認定各類認定含義

詳細審計目標（需要證實事項）存在統(tǒng)計資產(chǎn)、負債和全部者權益是存在統(tǒng)計金額確實存在（沒有多記）權利和義務統(tǒng)計資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，統(tǒng)計負債是被審計單位應該推行償還義務資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位義務完整性全部應該統(tǒng)計資產(chǎn)、負債和全部者權益均已統(tǒng)計已存在金額均已統(tǒng)計（沒有漏記）計價和分攤資產(chǎn)、負債和全部者權益以恰當金額包含在財務報表中，與之相關計價或分攤調(diào)整已恰當統(tǒng)計資產(chǎn)、負債和全部者權益以恰當金額包含在財務報表中，與之相關計價或分攤調(diào)整已恰當統(tǒng)計（余額統(tǒng)計準確）7.審計主要性它是錯報或漏報上限主要性是針對會計報表使用者決議而言，影響報表使用人判斷或決議主要性判斷離不開特定環(huán)境需要利用專業(yè)判斷確定證據(jù)搜集數(shù)量8.利用主要性標準通常要求對主要性評定需要利用專業(yè)判斷。主要性標準兩個目標：注冊會計師在審計過程中應該利用主要性標準。在審計過程中利用主要性標準是基于這么考慮：一是為了提升審計效率。二是為了確保審計質量。利用主要性標準兩個階段：注冊會計師應利用主要性標準情形。一是在確定審計程序性質、時間和范圍時，注冊會計師需要利用主要性標準。二是在評價審計結果時，注冊會計師需要利用主要性標準。9.兩個層次主要性考慮①會計報表層次；確定方法：固定比率法和變動比率法。②賬戶和交易層次。確定方法：分配方法和不分配方法。10.主要性與審計風險之間關系（反向）11.判斷主要性水平指南稅前利潤5%—10%；（凈利潤較小時用10%，較大時用5%）總資產(chǎn)0.5%—1%；凈資產(chǎn)1%；營業(yè)收入0.5%—1%12.什么是審計風險?審計風險是指財務報表存在重大錯報，而審計人員發(fā)表不恰當審計意見可能性。13.審計風險包含：（審計風險=重大錯報風險x檢驗風險）重大錯報風險（是指財務報表在審計前存在重大錯報可能性。）檢驗風險（檢驗風險是指某一帳戶或交易類別單獨或連同其余帳戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質性測試發(fā)覺可能性。）14.檢驗風險步驟15.檢驗風險與實質性測試性質、時間和范圍關系第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審1.內(nèi)部控制系統(tǒng)按要素分類1、控制環(huán)境：對內(nèi)部控制建立和實施產(chǎn)生重大影響各種環(huán)境原因總稱。2、風險管理：針對影響組織目標不能實現(xiàn)可能性（各種風險）分析、防范和控制過程。3、控制活動：針對主要風險（關鍵控制點）建立各種控制政策和程序。4、信息與溝通：針對控制活動關于信息識別、搜集、處理、儲存與傳遞過程。5、監(jiān)督。內(nèi)部控制描述文字表述法調(diào)查表法流程圖法內(nèi)部控制評價中認定控制缺點（按影響程度分）重大缺點主要缺點通常缺點內(nèi)部控制審計匯報控制活動職務分離不相容職務進行分離。不相容職務是指兩項或幾項業(yè)務集中于一個人辦理時發(fā)生差錯或舞弊可能性增加[關鍵是錢、賬、物三分管]{一項業(yè)務從開始到結束，不包辦}第九章銷售與收款循環(huán)審計1.與營業(yè)收入確認關于系三個日期：發(fā)票開具日期或收款日期記賬日期發(fā)貨日期（服務業(yè)則是提供勞務日期）2.函證對象a大額或賬齡較長項目；b與債務人發(fā)生糾紛項目；c關聯(lián)方[包含持股5％（含）以上股東]項目；d主要客戶（包含關系親密客戶）項目；e交易頻繁但期末余額較小甚至為零項目；f重大或異常項目。函證方式A必定式函證：a個別賬戶欠款金額較大；b有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問題。B否定式函證：a相關內(nèi)控是有效；b預計差錯率較低；c欠款余額小債務人數(shù)量很多；d有理由確信大多數(shù)被函證者能認真對待詢證函，并對不正確情況給予反饋。函證結果差異分析A購銷雙方統(tǒng)計時間不一樣；B一方或雙方記賬錯誤；C被審計單位舞弊行為。第十章購貨預付款循環(huán)審計1.應付賬款函證情況（通常情況不用，這是因為詢證函需要依賴被審計單位會計統(tǒng)計，包含記賬憑證、明細賬等，假如被審計單位沒有對特定采購業(yè)務進行會計處理，而是將其給予隱瞞，注冊會計師就無法取得編制詢證函依據(jù)，從而函證程序不能確保查出未統(tǒng)計應付賬款。）控制風險較高某應付賬款明細賬戶金額較大被審計單位處于財務困難階段查找未入賬應付賬款結合存貨監(jiān)盤，檢驗在資產(chǎn)負債表日前后入庫憑證，是否存在有材料入庫而未收到采購發(fā)票經(jīng)濟業(yè)務；檢驗資產(chǎn)負債表日前未處理購貨發(fā)票；檢驗資產(chǎn)負債表日后收到采購發(fā)票，關注采購發(fā)票日期，確認其入賬時間是否正確；檢驗資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額對應憑證，確認其入賬時間是否正確；問詢相關會計和采購人員，查閱債務相關原始憑證，查找有沒有未及時入賬應付賬款。固定資產(chǎn)增加審計外購固定資產(chǎn)在建工程轉入固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)更新改造增加固定資產(chǎn)因債務人抵債而取得固定資產(chǎn)以非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)4．檢驗固定資產(chǎn)降低檢驗固定資產(chǎn)降低合理性、正當性檢驗固定資產(chǎn)降低會計處理檢驗是否存在未作會計統(tǒng)計固定資產(chǎn)降低業(yè)務第十一章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計存貨成本實質性測試直接材料成本審計直接人工成本審計制造費用審計營業(yè)成本審計存貨監(jiān)盤程序制訂計劃前應考慮問題進行盤點準備工作實施盤點進行抽點總結盤點結果其余注意事項3.存貨截止測試（截止至12月31日）【區(qū)分入庫與入賬】存貨截止標準：貨物入庫(列入存貨)與入帳應在同一時期。驗收匯報日期為第二年1月，則不列入實地盤點存貨范圍方法：抽查盤點日前后購貨發(fā)票與驗收匯報查閱資產(chǎn)負債表日驗收部門業(yè)務統(tǒng)計樣本選擇：截至日前后，金額較大或金額較小但為主要存貨帳戶。比如檢驗應付職員薪酬范圍、標準是否符合要求（1）國家有要求計提基礎和計提百分比，應該按照國家要求標準計提，如醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費、住房公積金、工會經(jīng)費以及職員教育經(jīng)費等；國家沒有要求計提基礎和計提百分比，如職員福利費等，應按實列支。（2）被審計單位以其本身產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職員，應依照受益對象，將該產(chǎn)品或商品公允價值，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職員薪酬。（3）被審計單位將其擁有房屋等資產(chǎn)無償提供給職員使用，應該依照受益對象，將該住房每期應計提折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職員薪酬。（4）被審計單位租賃住房等資產(chǎn)供職員無償使用，應該依照受益對象，將每期應付租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職員薪酬。第十二章籌資與投資循環(huán)審計長久借款實質性測試獲取或編制銀行借款明細表；函證長久借款；審計年度內(nèi)增減長久借款；復核長久借款利息，檢驗會計處理是否正確；檢驗抵押長久借款抵押資產(chǎn)全部權是否屬于被審計單位；檢驗長久借款在資產(chǎn)負債表上披露。交易性金融資產(chǎn)審計實質性程序（入賬和費用處理）1.對期末結存交易性金融資產(chǎn)，向被審計單位核實其持有目標，檢驗本科目核實范圍是否恰當；

2．監(jiān)盤庫存交易性金融資產(chǎn)；

3．復核與交易性金融資產(chǎn)相關損益計算是否準確，并與公允價值變動損益及投資收益等關于數(shù)據(jù)查對。第十三章貨幣資金審計1,。盤點庫存現(xiàn)金步驟和方法采取突擊方式；時間在上班前或下班前；不一樣地點同時盤點；出納和會計責任人在場；編制庫存現(xiàn)金盤點表；盤點日庫存現(xiàn)金應存數(shù)=盤點日庫存現(xiàn)金賬面余額+已收款未入賬金額—已付款未入賬金額結賬日庫存現(xiàn)金應存數(shù)=盤點日庫存現(xiàn)金應存數(shù)+結賬日至盤點日支出現(xiàn)金數(shù)-結賬日至盤點日收入現(xiàn)金數(shù)現(xiàn)金盤點數(shù)與日志賬余額有差異，應查明原因，并進行調(diào)整；有沖抵現(xiàn)金借條、未兌付支票、未報銷憑證，應在表中注明2.函證內(nèi)容：應收、付賬款銀行存款借款盤點：存貨、固定資產(chǎn)、庫存現(xiàn)金第十四章完成審計工作與審計匯報1.無保留心見審計匯報標準無保留心見（（１）以“我們認為”作為意見段開頭；（２）使用“在全部重大方面公允反應了”等專業(yè)術語）審計匯報類型出具條件備注無保留意見標準無保留意見1、會計報表編制符合《企業(yè)會計準則》及國家其余關于財務會計法規(guī)要求；

2、會計報表在全部重大方面公允地反應了被審計單位財務情況、經(jīng)營結果和現(xiàn)金流量；

3、會計處理方法選取符合一貫性標準；

4、注冊會計師已按照獨立審計準則要求，實施了必要審計程序，在審計過程中未受到妨礙和限制；

5、不存在應調(diào)整而被審計單位未予調(diào)整主要事項。全部條件同時符合舉例：按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》要求編制報表是ABC企業(yè)管理層責任。這種責任包含：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關內(nèi)部控制，以使財務報表不存在因為舞弊或錯誤而造成重大錯報。（2）選擇和利用恰當會計政策。（3）作出合理會計估量。我們責任是在實施審計工作基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則要求執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們恪守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理確保。我們認為，ABC企業(yè)財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》要求，在全部重大方面公允反應了ABC企業(yè)20×1年12月31日財務情況以及20×1年度經(jīng)營結果和現(xiàn)金流量。帶強調(diào)事項段段無保留心見強調(diào)事項應該同時符合兩個條件：1、可能對財務報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當會計處理且在財務報表中作出充分披露。2、不影響注冊會計師發(fā)表審計意見。增加強調(diào)事項段兩種情形：1、存在可能造成對連續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮事項或情況、且不影響已發(fā)表意見時。2、存在可能對會計報表產(chǎn)生重大影響不確定事項(連續(xù)經(jīng)營問題除外)、且不影響已發(fā)表意見時。舉例：“另外，我們提醒會計報表使用人關注，如會計報表附注×所述，××××年12月31日，ABC企業(yè)被Y企業(yè)指控侵犯了專利權，要求其賠償損失×萬元。法院已經(jīng)受理，但還未審理。ABC企業(yè)法律顧問認為，ABC企業(yè)很可能敗訴。假如ABC企業(yè)敗訴，停頓使用專利權并賠償Y企業(yè)損失將對其財務新情況、經(jīng)營結果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響。ABC企業(yè)已經(jīng)合理確認了相關損失。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表審計意見。2.保留心見審計匯報類型出具條件備注保留意見1、個別主要財務會計事項處理或個別主要會計報表項目標編制不符合《企業(yè)會計準則》及國家其余關于財務會計法規(guī)要求，被審計單位拒絕進行調(diào)整；

2、因審計范圍受到主要局部限制，無法按照獨立審計準則要求取得應有審計證據(jù)；

3、個別主要會計處理方法選取不符合一貫性標準。具備條件之一即可舉例：因會計政策選取不恰當而出具保留心見審計匯報“如會計報表附注×所述，ABC企業(yè)××××年10月購入×類固定資產(chǎn)沒有計提折舊。假如按照ABC企業(yè)固定資產(chǎn)折舊政策，應該計提折舊